‫בית באומן בר ריבנאי‪ ,‬החילזון ‪ ,6‬ר"ג ‪52520‬‬ ‫טל ‪ 6125612‬פקס ‪7513588‬‬ ‫‪www.almo.co.il ofera@almo.co.il‬‬ ‫מושגי יסוד‬ ‫בחשבונאות‬ ‫עופר אלקלעי‪ ,‬רו"ח‬ ‫מוסמך במשפטים‪CIA ,CFE ,‬‬ ‫‪1‬‬ ‫אלקלעי מונרוב‬ ‫ושות'‬ ‫הנהלת חשבונות הוא תחום העוסק בתיעוד פעילותה‬ ‫הפיננסית של ישות חשבונאית באמצעות רישום התנועות‬ ‫הכספיות שלה‪.‬‬ ‫בין עסקאות אלו ניתן למנות מכירות‪ ,‬רכישות‪ ,‬קבלות‪,‬‬ ‫הכנסות ותשלומים‪.‬‬ ‫אין לבלבל בין הנהלת חשבונות לבין חשבונאות (ראיית‬ ‫חשבון) העוסקת‪ ,‬בין היתר‪ ,‬בדוחות הנבנים על בסיס‬ ‫התנועות שנרשמות במערכת הנהלת החשבונות‪.‬‬ ‫‪2‬‬ ‫מערכת רישום חשבונאי‬ ‫מערכת רישום חשבונאי נועדה לתעד ולנתח את האירועים‬ ‫הפיננסיים במערכת כלכלית‪ .‬תכליתה היא השגת סיכומים‬ ‫ותוצאות‪ ,‬ודיווח המשמעות שלהם לבעלי עניין‪ ,‬כגון‬ ‫מנהלים‪ ,‬בעלי מניות‪ ,‬שלטונות המס והציבור הרחב‪.‬‬ ‫המערכת בנויה בצורת הפירמידה‪ ,‬שבבסיסה עומדות‬ ‫אסמכתאות ראשוניות כגון חשבונית‪ ,‬קבלה וכד' ובראשה‪-‬‬ ‫דוחות הכספיים שמהווים את הדיווח המתומצת על מצבה‬ ‫הכספי של הישות‪.‬‬ ‫‪3‬‬ ‫פירמידת המסמכים‬ ‫ראיית‬ ‫חשבון‬ ‫דוחות כספיים‬ ‫טפסים‬ ‫ומאזני בוחן‬ ‫י"א‪ ,1214, 126 ,‬מלאי‬ ‫הנהלת‬ ‫חשבונות‬ ‫כרטסת הנהלת‬ ‫חשבונות‬ ‫אסמכתאות‬ ‫שקים‬ ‫חשבוניות‪ ,‬הסכמים‪ ,‬פוליסות‪ ,‬דפי בנק‪ ,‬הצעות מחיר‪,‬‬ ‫‪4‬‬ ‫אסמכתאות ראשוניות‬ ‫בבסיס הנהלת החשובנות עומדות אסמכתאות בסיסיות‬ ‫שכוללת את חשבוניות‪ ,‬קבלות‪ ,‬הזמנות‪ ,‬הסכמים‪,‬‬ ‫תלושי שכר‪ ,‬דפי בנק או כל מסמך אחר המתעד את‬ ‫ביצוע העסקה ואת פרטיה‪.‬‬ ‫מסמכים אלו מהווים דרג היחידי בפירמידה שנוצר‬ ‫כתוצאה בפעילות מול צד ג' ולא מהווה תוצר הפנימי‬ ‫של החברה‪ .‬לכן אסמכתאות אלו הינם אבני יסוד‬ ‫לחקירות חשבונאיות‪.‬‬ ‫‪5‬‬ ‫חשבונית מס‬ ‫חשבונית מס הינה אסמכתא הכי מוכרת לציבור שנוצרת‬ ‫בכל עסקה כאסמכתא לשימוש של שני הצדדים וכוללת את‬ ‫פרטי העסקה העיקריים‪.‬‬ ‫החשבונית כוללת מספר פרטים חשובים כגון הכמות‬ ‫והמחיר המוסכמים של המוצר‪/‬השירות אשר סופק במהלך‬ ‫העסקה‪ ,‬תאריך העסקה‪ ,‬סכום לתשלום (כולל הרכב‬ ‫הסכום) ופרטי העוסק‪ .‬על חשבונית מס מקורית חייבת‬ ‫להופיע מילה "מקור" ומספר חשבונית‪ .‬בנוסף חשבונית מס‬ ‫חייבת להיות חתומה‪.‬‬ ‫‪6‬‬ ‫חשבונית מס לדוגמא‬ ‫‪7‬‬ ‫ספר הנהלת חשבונות‬ ‫ספר חשבונות הוא מרכיב מרכזי בניהול מערכת הנהלת חשבונות‪.‬‬ ‫הספר מרכז את כל הכרטסות ונרשמות בו כל התנועות הכספיות‬ ‫והלא כספיות של החברה‪.‬‬ ‫ספר החשבונות מורכב מחשבונות מחמישה סוגים‪ :‬נכסים (למשל‬ ‫חשבון לקוחות)‪ ,‬התחייבויות (למשל חשבון ספקים)‪ ,‬הון עצמי‬ ‫(למשל חשבון עודפים)‪ ,‬הכנסות (למשל חשבון הכנסות מימון)‪,‬‬ ‫הוצאות (למשל חשבון הוצאות חשמל)‪.‬‬ ‫ספר החשבונות הוא אחד המסמכים העיקריים המספקים את‬ ‫המידע הדרוש לבניית הדוחות הכספיים של ישות חשבונאית‪.‬‬ ‫נכון להיום במירבית החברות ספר הנהלת חשבונות מנוהל‬ ‫באמצעות תוכנת מחשב יעדית כגון חשבשבת‪ ,‬עסקית‪ SAP ,‬וכד'‪.‬‬ ‫‪8‬‬ ‫כרטסת הנהלת חשבונות‬ ‫כרטסת הנהלת חשבונות היא דף‪/‬גיליון אלקטרוני בספר‬ ‫החשבונות שבה נרשמות התנועות הכספיות והלא כספיות‬ ‫(הכנסות‪ ,‬הוצאות‪ ,‬נכסים‪ ,‬התחייבויות והון עצמי) של‬ ‫החברה‪ .‬שינויים בחשבון מבוצעים באמצעות רישום‬ ‫כרונולוגי של פעולות חובה וזכות (חיובים וזיכויים)‪.‬‬ ‫לכל כרטסת יש שם ובדרך כלל גם מספר סידורי‪ ,‬כאשר כל‬ ‫תנועה נרשמת תחת שתי חשבונות‪ ,‬תנועת זכות לחשבון‬ ‫הכנסות‪ ,‬התחייבויות או הוני שגדל‪ ,‬או תנועת חובה‬ ‫לחשבון הוצאות או רכוש שגדל‪.‬‬ ‫‪9‬‬ ‫דוגמא לכרטסת הנה"ח‬ ‫‪10‬‬ ‫קריאת הכרטסת‬ ‫אלקלעי מונרוב‬ ‫ושות'‬ ‫מס' תנועה ומס' מנה‪ -‬הינם מספרי זיהוי של תנועות‬ ‫בהנה"ח שנועדו לאתר את הפעולה שבוצעה‪.‬‬ ‫תאריך אסמכתא‪ -‬תאריך בו הופקה חשבונית שעומדת‬ ‫בבסיס העסקה הנרשמת‪.‬‬ ‫תאריך ערך‪ -‬תאריך בו ישולם או יתקבל התשלום בפועל‪.‬‬ ‫אסמכתא‪ -‬מספר החשבונית שעומדת בבסיס העסקה‪.‬‬ ‫פרטים‪ -‬שדה בו מוקלדים פרטי העסקה‪.‬‬ ‫חובה‪/‬זכות‪ -‬שדה בו מופיע סכום העסקה בקטגוריה‬ ‫הרלוונטית‪.‬‬ ‫יתרה‪ -‬שדה בו מופיע סכום שמסכם את כל התנועות‬ ‫בכרטסת‪.‬‬ ‫‪11‬‬ ‫תנועות בחובה‪/‬תנועות‬ ‫אלקלעי מונרוב‬ ‫ושות'‬ ‫בזכות‬ ‫חובה וזכות הם מונחים בסיסיים מתחום הנהלת החשבונות‬ ‫וחשבונאות‪ .‬המונחים משמשים לציון העסקאות הנרשמות‬ ‫בספר החשבונות‪ .‬כל מונח מציין גידול או קיטון ביתרת‬ ‫החשבון‪ .‬פעולת חובה מצביעה על רישום של גידול בנכס או‬ ‫הוצאה ואילו פעולת זכות מצביעה על רישום של גידול‬ ‫בהתחייבות או הכנסה‪.‬‬ ‫‪12‬‬ ‫אלקלעי מונרוב‬ ‫ושות'‬ ‫מושפעים‬ ‫להלן טבלה המציגה כיצד‬ ‫החשבונות מחיובים וזיכויים (כאשר ▲ =‬ ‫גידול‪ = ▼ ,‬קיטון)‪:‬‬ ‫חשבון‬ ‫חובה‬ ‫זכות‬ ‫נכס‬ ‫הוצאה‬ ‫התחייבות‬ ‫הון עצמי‬ ‫הכנסות‬ ‫▲‬ ‫▲‬ ‫▼‬ ‫▼‬ ‫▼‬ ‫▼‬ ‫▼‬ ‫▲‬ ‫▲‬ ‫▲‬ ‫‪13‬‬ ‫פקודות יומן ופקודת סטורנו‬ ‫פקודת יומן המכונה גם "מנה" הינה האמצעי בו נרשמות‬ ‫תנועות בהנהלת חשבונות‪.‬בפקודת היומן מרוכזות תנועות יומן‬ ‫המורכבות מלפחות רישום אחד בצד חובה ולפחות רישום אחד‬ ‫בצד הזכות‪.‬‬ ‫בהתאם להוראות ניהול ספרים‪ ,‬אין אפשרות לבטל תנועת יומן‬ ‫לאחר שנשמרה‪ ,‬ולכן במידה ועלה הצורך לבטל תנועה יש‬ ‫לבצע פעולת סטורנו‪ ,‬פעולה אשר הופכת את התנועה אך אינה‬ ‫מבטלת אותה כך שהרישום המקורי של התנועה לעולם אינו‬ ‫נמחק‪.‬‬ ‫לכל פקודת יומן מספר סידורי עוקב וייחודי‪.‬‬ ‫דוגמאות לפקודות יומן‬ ‫רכישת נכס‪:‬‬ ‫ח' נכס ‪1,000‬‬ ‫מזומן‪/‬עו"ש‬ ‫ז'‬ ‫‪1,000‬‬ ‫מכירת נכס‪:‬‬ ‫ח' מזומן ‪1,000‬‬ ‫נצבר‬ ‫פחת‬ ‫ח'‬ ‫‪5,000‬‬ ‫ז' נכס ‪1,500‬‬ ‫הכ' מנתינת שירות ללקוח‪:‬‬ ‫ח' לקוח ‪1,000‬‬ ‫ז' הכ' משירות ביקורת‬ ‫‪1,000‬‬ ‫קבלת תשלום‬ ‫מלקוח‪:‬‬ ‫ח' מזומן ‪1,000‬‬ ‫ז' לקוחות ‪1,000‬‬ ‫תשלום לספק‪:‬‬ ‫ח' ספק ‪1,000‬‬ ‫ז' מזומן ‪1,000‬‬ ‫אלקלעי מונרוב‬ ‫מאזן בוחן‬ ‫ושות'‬ ‫מאזן בֹוחן הוא גיליון עבודה מסכם שבו מפורטות היתרות של‬ ‫כל כרטיסי החשבון של החברה בעמודות של חובה וזכות‪.‬‬ ‫מאזן הבוחן נערך מעת לעת‪ ,‬בהתאם לצורכי הישות‪.‬‬ ‫קיימים ‪ 2‬סוגים של מאזני בוחן‪ :‬מאזן בוחן יתרות ומאזן בוחן‬ ‫תנועות‪.‬‬ ‫מאזן בוחן יתרות הינו גיליון עבודה הבוחן את יתרות כל‬ ‫כרטיסי החשבון נכון למועד עריכת מאזן הבוחן‪.‬‬ ‫מאזן בוחן תנועות הוא גיליון עבודה שבו מפורטים כל כרטיסי‬ ‫החשבון‪ ,‬כאשר עבור כרטיס חשבון מצוין סך צד החובה וגם‬ ‫סך צד הזכות‪.‬‬ ‫‪16‬‬ ‫שאלות?‬ ‫חקירת מעילות‬ ‫ייעוץ במניעת מעילות‬ ‫ביקורת פנימית‬ ‫ביקורת מערכות מידע‬ ‫עריכת סקרי סיכונים‬ ‫עופר אלקלעי‪ ,‬רו"ח‪ ,‬טלפון‪03.6125612 .‬‬ ‫‪www.almo.co.il ,ofera@almo.co.il‬‬ ‫‪17‬‬