1. No category

‫סוף מעשה במחשבה תחילה –‬
‫היבטי מס בחברות סטארט אפ‬
‫דינה פסקא‪-‬רז‪ ,‬שותפה‬
‫מיסוי בינלאומי‪ KPMG ,‬סומך חייקין‬
‫פברואר ‪2013‬‬
‫על מה נדבר היום?‬
‫הבדלי גישות בין ישראל וארה"ב‬
‫מבנה פעילות יעיל מיסויית‬
‫מיקום ה‪IP-‬‬
‫תמריצים והטבות מס לפעילות מו"פ וייצור‬
‫הסכמים בין‪-‬חברתיים‬
‫שינויי מבנה‬
‫הקצאת מניות ואופציות‬
‫©‪ 2013‬סומך חייקין‪ ,‬שותפות ישראלית וחברה ברשת של פירמות עצמאיות המסונפות ל‪, (“KPMG International”) KPMG International Cooperative -‬ישות שוויצרית‪ .‬כל הזכויות שמורות‪.‬‬
‫הבדלי גישות ישראל – ארה"ב‬
‫פער תרבותי‬
‫‪ ‬ישראל‬
‫ סביבת מס "פתוחה" ‪ -‬מקום לגישות פרשניות שונות מחד אך‬‫חוסר וודאות מאידך‪.‬‬
‫ ‪.Substance over Form‬‬‫ דיאלוג בלתי פורמאלי עם רשויות המס‪.‬‬‫ אין "קנס" על פוזיציות אגרסיביות‪.‬‬‫‪ -‬ביקורת מס )כמעט( כל שנה‪.‬‬
‫‪ ‬ארה"ב‬
‫ סביבת מס "סגורה" ‪ -‬חקיקה ראשית ומשנית נרחבת‪ ,‬פחות מקום‬‫לפרשנות וודאות גבוהה יותר‪.‬‬
‫‪ -‬קנסות גירעון‪.‬‬
‫‪ -‬ביקורת מס ‪ -‬אירוע חריג יחסית בחברות שאינן בסדרי גודל ענקיים‪.‬‬
‫© ‪ 2013‬סומך חייקין‪ ,‬שותפות ישראלית וחברה ברשת של פירמות עצמאיות המסונפות ל‪, (“KPMG International”) KPMG International Cooperative -‬ישות שוויצרית‪ .‬כל הזכויות שמורות‪.‬‬
‫מבנה פעילות יעיל מיסויית‬
‫כאשר יש פעילות או נוכחות במדינה זרה שאינה מוסדרת באופן פורמאלי (חברה או סניף‬
‫רשום) קיימות מספר סוגיות שעשויות להתעורר‪:‬‬
‫‪‬‬
‫מוסד קבע – חשיפה לזקיפה רעיונית של הכנסה שתיוחס למדינה הזרה )הגם שאין בה ישות‬
‫פורמאלית או הכנסות(‪.‬‬
‫‪ ‬פתרונות ל"גידור" החשיפה‪:‬‬
‫• בחינת אופן פעילות החברה ועובדיה בחו"ל והגדרת ‪.Do’s & Don’ts‬‬
‫• גידור החשיפה על ידי דיווח לרשויות המס מקומיות וייחוס רווחים נמוכים יחסית על בסיס מחירי‪-‬‬
‫העברה לפעילות בחו"ל‪.‬‬
‫• הסדרת הפעילות באמצעות הקמת ישות מקומית‪.‬‬
‫• בארה"ב – ‪Protective Filing‬‬
‫‪‬‬
‫שליטה וניהול ‪ -‬טענה כי חברה שנרשמה במדינה הינה למעשה תושבת ישראל וחייבת במס בישראל‪:‬‬
‫‪ ‬בחינת המקום בו מתקבלות ההחלטות האסטרטגיות )ישיבות דירקטוריון‪ ,‬תושבות הדירקטורים וכו'(‬
‫‪ ‬בחינת השליטה והניהול של החברה ברמה היומיומית‪.‬‬
‫© ‪ 2013‬סומך חייקין‪ ,‬שותפות ישראלית וחברה ברשת של פירמות עצמאיות המסונפות ל‪, (“KPMG International”) KPMG International Cooperative -‬ישות שוויצרית‪ .‬כל הזכויות שמורות‪.‬‬
‫מיקום ה‪IP-‬‬
‫‪ IP‬הינו נכס "נייד" ‪ -‬אין לו זיקה טריטוריאלית והוא אינו קשרו בהכרח למקום‬
‫בו מבוצע המו"פ‪ .‬רצוי למקם את ה‪ IP-‬במדינה עם שיעורי מס נמוכים יחסית‪:‬‬
‫‪‬‬
‫בשנים האחרונות ניכרת מגמה של יצירת משטרי מס מטיבים ל‪ IP-‬במטרה‬
‫לעודד את המגזר הטכנולוגי במדינות שונות במערב‪:‬‬
‫‪ ‬בריטניה‪ ,‬בלגיה‪ ,‬הונגריה‪ ,‬אירלנד וכן‪,‬‬
‫• ‪ IP Box‬בקפריסין ‪ 2% -‬מס אפקטיבי‪.‬‬
‫• ‪ Profit Split‬בהולנד ‪ -‬ייחוס חלקי של הכנסות‪.‬‬
‫• ‪.Off-Shores‬‬
‫‪‬‬
‫העברת ‪ IP‬למדינה מטיבה‪:‬‬
‫‪ ‬מכירה חייבת במס )סוגיית ‪ Super Royalties‬בארה"ב(‪.‬‬
‫‪.IP Freeze/Cost Sharing ‬‬
‫‪ ‬יש לקיים פעילות אמיתית במדינה אליה מועבר ה‪.IP-‬‬
‫© ‪ 2013‬סומך חייקין‪ ,‬שותפות ישראלית וחברה ברשת של פירמות עצמאיות המסונפות ל‪, (“KPMG International”) KPMG International Cooperative -‬ישות שוויצרית‪ .‬כל הזכויות שמורות‪.‬‬
‫תמריצים והטבות מס לפעילות מו"פ וייצור‬
‫המדינה מעניקה מספר הטבות ותמריצים לחברות טכנולוגיה‪:‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫הטבות המדען הראשי‪:‬‬
‫‪‬‬
‫מענקי מו"פ תחרותי לחברות ישראליות המפתחות מוצר חדשני‪/‬משפרות משמעתית מוצר‬
‫קיים‪ .‬שיעורי תמיכה ‪ 30%-50%‬מהיקף תקציב המו"פ המאושר‪.‬‬
‫‪‬‬
‫קריטריונים עיקריים‪ :‬רמת חדשנות טכנולוגית‪ ,‬היתכנות עסקית‪ ,‬צוות מקצועי ומימון‬
‫משלים‪.‬‬
‫‪‬‬
‫הוראות המו"פ חלות על המיזם‪ ,‬לרבות‪ :‬תשלום תמלוגים‪ ,‬מגבלות על הוצאת היצור והידע‬
‫לחו"ל )תקרה של עד פי ‪ 6‬או פי ‪ 3‬מהמענקים שהתקבלו בהוצאת ‪ IP‬לחו"ל(‪.‬‬
‫‪‬‬
‫מסלול חדש לחברות מתחילות‪ :‬שיעור השתתפות ‪ ,50%‬הקלות בבחינת מימון משלים‪ ,‬דיון‬
‫מהיר בוועדה וכיו"ב‪.‬‬
‫חוק עידוד השקעות הון‪:‬‬
‫‪‬‬
‫מפעל מועדף ‪ -‬עיקרי התנאים‪ :‬מפעל תעשייתי )לרבות מוצרי תוכנה ופיתוח( ומפעל בר‪-‬‬
‫תחרות )עמידה בשיעור יצוא מינימאלי(‪.‬‬
‫‪‬‬
‫שיעורי מס מופחתים )בין ‪.(12.5%-7%‬‬
‫© ‪ 2013‬סומך חייקין‪ ,‬שותפות ישראלית וחברה ברשת של פירמות עצמאיות המסונפות ל‪, (“KPMG International”) KPMG International Cooperative -‬ישות שוויצרית‪ .‬כל הזכויות שמורות‪.‬‬
‫תמריצים והטבות מס –"חוק האנג'לים"‬
‫‪ ‬תוקף‪2011-2015 :‬‬
‫‪ ‬ההטבה ‪ :‬יחיד יוכל להפחית את סכום ההשקעה בחברת הזנק על פני שלוש שנים עד לגובה‬
‫השקעה של ‪ 5‬מיליון ‪ ₪‬באותה חברה‪.‬‬
‫‪ ‬תוצר‪ :‬עידוד יחידים להשקיע בחברות הזנק ישראליות‪.‬‬
‫‪ ‬מטרה‪ :‬הגדלת מקורות המימון לחברות ישראליות עתירות מו"פ המצויות בשלב הראשוני‬
‫של פעילות המו"פ באמצעות יצירת תמריץ לבעלי הון להשקעה בחברות אלו‪.‬‬
‫‪ ‬תנאים מצטברים לעמידה‪:‬‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫חברה שבמשך כל תקופת ההטבה לא רשום נייר ערך כלשהו שלה למסחר בבורסה‪.‬‬
‫‪ 75%‬לפחות מסכום ההשקעה משמשים להוצאות מו"פ‪ ,‬לא יאוחר מתום תקופת ההטבה‪.‬‬
‫‪ 75%‬לפחות מהוצאות המו"פ שהוציאה החברה במהלך תקופת ההטבה הוצאו בישראל‪.‬‬
‫הן בשנה שבה שולם סכום ההשקעה והן בשנה שלאחריה‪ ,‬לא עלו הכנסותיה של החברה על ‪50%‬‬
‫מסכום הוצאות המו"פ‪.‬‬
‫בתקופת ההטבה הוצאות המו"פ הוצאו לשם קידומו או פיתוחו של מפעל שבבעלות החברה‪.‬‬
‫עד לשנת המס שבה התקיים התנאי האמור בפסקה )‪ ,(2‬בכל אחת משנות המס במהלך תקופת ההטבה‪,‬‬
‫לרבות שנת המס שבה התקיים התנאי האמור‪ ,‬הוצאות המו"פ מהוות ‪ 70%‬לפחות מכלל הוצאות החברה‪.‬‬
‫נדרש אישור מהמדען הראשי במשרד התמ"ת‬
‫© ‪ 2013‬סומך חייקין‪ ,‬שותפות ישראלית וחברה ברשת של פירמות עצמאיות המסונפות ל‪, (“KPMG International”) KPMG International Cooperative -‬ישות שוויצרית‪ .‬כל הזכויות שמורות‪.‬‬
‫הסכמים בין‪-‬חברתיים‬
‫‪‬‬
‫מחירי העברה‬
‫‪ ‬רשויות מס רבות בעולם דורשות כי עסקאות בין חברתיות יעשו ב"מחיר שוק"‬
‫)‪.(arm’s length principle‬‬
‫‪ ‬סעיף ‪85‬א' בפקודת המס בישראל‪/‬סעיף ‪ 482‬לקוד המס בארה"ב‪.‬‬
‫‪ ‬לרוב נדרש כי הסכמים בין‪-‬חברתיים יגובו בעבודת מחירי העברה‪.‬‬
‫‪‬‬
‫סיווג תשלומים בין חברתיים‬
‫‪ ‬סיווג התשלומים – בין אם תמלוגים‪ ,‬שירותים או רווחי עסקים ‪ -‬יקבע על בסיס בחינת‬
‫המהות הכלכלית וההסכם הבין‪-‬חברתי‪.‬‬
‫‪ ‬לתשלומים השונים השלכות מס שונות‪:‬‬
‫‪‬‬
‫שיעורי ניכוי מס במקור‪.‬‬
‫‪‬‬
‫מקום חבות המס ‪ -‬מדינת המשלם או מדינת מקבל התשלום‪.‬‬
‫‪‬‬
‫בחינת אמנות המס בין ישראל למדינה הרלוונטית‪.‬‬
‫© ‪ 2013‬סומך חייקין‪ ,‬שותפות ישראלית וחברה ברשת של פירמות עצמאיות המסונפות ל‪, (“KPMG International”) KPMG International Cooperative -‬ישות שוויצרית‪ .‬כל הזכויות שמורות‪.‬‬
‫שינויי מבנה‬
‫הכנסת משקיעים אמריקאיים‬
‫משקיעים אמריקאים רבים דורשים להקים חברת החזקה אמריקאית אשר באמצעותה‬
‫ישקיעו בחברה הישראלית‪:‬‬
‫‪ ‬העברת המניות לארה"ב יוצרת אירוע מס חייב בישראל‪.‬‬
‫‪ ‬גוררת שיעורי מס גבוהים בארה"ב‪.‬‬
‫‪ ‬ניתן להגיע להסדר דחיית אירוע המס מול הרשויות בישראל )בקשת רולינג(‪.‬‬
‫יזמים‬
‫ישראל‬
‫משקיעים‬
‫יזמים‬
‫ארה"ב‬
‫ישראל‬
‫© ‪ 2013‬סומך חייקין‪ ,‬שותפות ישראלית וחברה ברשת של פירמות עצמאיות המסונפות ל‪, (“KPMG International”) KPMG International Cooperative -‬ישות שוויצרית‪ .‬כל הזכויות שמורות‪.‬‬
‫הקצאת מניות ואופציות‬
‫‪‬‬
‫בישראל‬
‫‪ ‬הקצאת מניות ואופציות באמצעות נאמן – דחיית אירוע המס למועד המימוש‪:‬‬
‫‪ ‬מסלול רווח הון )יתרון לעובד‪ ,‬חסרון לחברה(‪.‬‬
‫‪ ‬מסלול הכנסת עבודה )חסרון לעובד‪ ,‬יתרון לחברה(‪.‬‬
‫‪ ‬הקצאת מניות ואופציות שלא באמצעות נאמן – אירוע מס בעת ההקצאה‪.‬‬
‫‪‬‬
‫סוגיות ברילוקיישן לארה"ב‬
‫‪ :RSU ‬אירוע מס במועד ההבשלה )‪:(Vesting‬‬
‫‪ ‬חשיפה לכפל מס )בעיית זיכוי בגין מס ששולם בארה"ב(‪.‬‬
‫‪ ‬בעיית תזרים מזומנים‪.‬‬
‫‪ :ISO ‬אירוע מס במימוש ‪ -‬חבות המס מתחלקת בין ישראל לארה"ב לפי משך שהיית‬
‫העובד בכל אחת מהמדינות‪.‬‬
‫© ‪ 2013‬סומך חייקין‪ ,‬שותפות ישראלית וחברה ברשת של פירמות עצמאיות המסונפות ל‪, (“KPMG International”) KPMG International Cooperative -‬ישות שוויצרית‪ .‬כל הזכויות שמורות‪.‬‬
‫לפרטים נוספים‪:‬‬
‫דינה פסקא‪-‬רז‪ ,‬שותפה‪ ,‬מיסוי בינלאומי‬
‫‪ KPMG‬סומך חייקין‬
‫טל‪03-6848935 :‬‬
‫דוא"ל‪dpasca@kpmg.com :‬‬
‫המידע המוצג כאן הינו בעל אופי כללי ואינו מיועד לענות על הצרכים הייחודיים של כל יחיד או ישות‪ .‬אף על פי שאנו משתדלים לספק מידע מדויק וזמין‪ ,‬אין‬
‫באפשרותנו להבטיח את עדכניות המידע ביום בו הוא מתקבל וכן כי המידע ימשיך להיות מדויק גם בעתיד‪.‬אין לפעול לפי המידע המוצג ללא ייעוץ מקצועי מתאים‬
‫לאחר בדיקה מקיפה ויסודית של המצב הספציפי‪.‬‬
‫‪(“KPMG International”) KPMG International Cooperative‬הינה ישות שוויצרית‪ .‬פירמות החברות ברשת של פירמות עצמאיות של ‪ KPMG‬מסונפות ל‬
‫ ‪ KPMG International . KPMG International‬אינה מספקת שירותים ללקוחות‪ .‬לאף פירמה החברה ברשת אין סמכות לחייב את ‪ KPMG International‬או‬‫כל פירמה אחרת החברה ברשת כלפי צדדים שלישיים ול‪ KPMG International -‬אין סמכות כזו לחייב כל פירמה החברה ברשת‪.‬‬
‫‪ ,KPMG‬הלוגו והביטוי "‪ "cutting through complexity‬הינם סימנים מסחריים רשומים או סימנים מסחריים של ‪.KPMG International‬‬
‫© ‪ 2013‬סומך חייקין‪ ,‬שותפות ישראלית וחברה ברשת של פירמות עצמאיות המסונפות ל‪, (“KPMG International”) KPMG International Cooperative -‬‬
‫ישות שוויצרית‪ .‬כל הזכויות שמורות‪.‬‬