דוגמא מיסים ב ראית חשבון
TAXBOOKS ספרי מיסים מעודכנים לבחינות המועצה ספר הכנה לבחינה במיסים ב של מועצת רואי החשבון חומר לימוד מעודכן תרגילים ופתרונות 2013 מ ע ו ד כ ן î " òî ÷åç בס"ד © כל הזכויות שמורות לאסתר שורצברג ,רו"ח הפרקים בנושא חוק עידוד ושינויי מבנה נערכו ע"י בת שבע לורנץ ,רו"ח אין להעתיק או לצלם בשום אופן ללא רשות אף לא עמודים בודדים הערות תתקבלנה בברכה © úåøåîù úåéåëæä ìë 2 TAXBOOKS@013NET.NET î " òî ÷åç בס"ד הספר שלפניכם מהווה הכנה לקראת הבחינה במיסים ב' של מועצת רואי החשבון. פרקי הספר נחלקים לעשרה נושאים וכוללים את כל הנושאים שבסילבוס הבחינה: .1חוק מע"מ. .2חוק מיסוי מקרקעין. .3הליכי שומה ,ניכויים ,מקדמות ,הליכי גביה וניהול ספרים. .4מיסוי בינלאומי. .5מיסוי קבלנים ומיסוי עבודות ארוכות טווח. .6הקצאת מניות לעובדים – סעיף .102 .7מיסוי נאמנויות. .8מיסוי מלכ"רים ומוסדות ציבור. .9חוק עידוד השקעות הון. .10שינויי מבנה ומיזוג – סעיפים .103-105 כל פרק מחולק לשניים: חלק א' -חומר לימוד מעודכן לשינויים בחקיקה ובפסיקה ,הכולל את הוראות חוזרי מ"ה ופרשנות החב"ק הרלוונטית ,בהתאם לדרישות המועצה .החומר ערוך בצורה בהירה ותמציתית המקלה על קליטת החומר. חלק ב' -תרגילים על הסעיפים שנלמדו ,ופתרונות לצידם. לאחר שחומר הלימוד משונן ומובן היטב ניתן לגשת לתרגל שאלות מבחינות מועצה המופיעות באתר מועצת רואי החשבון .מומלץ לפתור לפחות פעמיים את הבחינות מהמועדים האחרונים. מאחלת הצלחה לכולכם, אסתר שורצברג ,רו"ח. © úåøåîù úåéåëæä ìë TAXBOOKS@013NET.NET 3 î " òî ÷åç úåøåîù úåéåëæä ìë © TAXBOOKS@013NET.NET 4 î " òî ÷åç תוכן עניינים מקוצר חוק מע"מ << 7-58 חוק מיסוי מקרקעין << 59-118 הליכי שומה ,הליכי גביה וניהול ספרים. << 119-196 מיסוי בינלאומי << 197-254 מיסוי קבלנים ומיסוי עבודות ארוכות טווח << 255-274 הקצאת מניות לעובדים – סעיף 102 << 275-286 מיסוי נאמנויות << 287-298 מיסוי מלכ"רים ומוסדות ציבור << 299-306 חוק עידוד השקעות הון << 307-368 שינויי מבנה ומיזוג – סעיפים 103-105 << 369-417 תוכן עניינים מפורט מופיע בתחילת כל פרק. © úåøåîù úåéåëæä ìë TAXBOOKS@013NET.NET 5 î " òî ÷åç úåøåîù úåéåëæä ìë © TAXBOOKS@013NET.NET 6 î " òî ÷åç חוק מע"מ חומר לימוד עמ' 7-41 פרק ב' – החבות 9-14 פרק ג' – המחיר 15-19 פרק ד' – מקום העסקה 20 פרק ה' – החייב 21-23 פרק ו – מועד החיוב 24-27 פרק ז' – שיעור 0ופטור 28-32 פרק ח' – קיזוז תשומות 33-38 שימוש לצורך עצמי 39-40 נכסים משומשים 41 פרק ט – הנפקת חשבונית 42 פרק י – רישום 43 פרק יא – פנקסים ודוחות 44 סיכום חוק מע"מ 45 תרגילים 47עמ' 47-58 © úåøåîù úåéåëæä ìë TAXBOOKS@013NET.NET 7 î " òî ÷åç פרק ו – מועד החיוב /סעיפים 22-29 סעיף – 22במכר בעסקת מכר טובין מועד החיוב במס יהיה בעת מסירתם לקונה .מסירה – כמשמעותה בחוק המכר )בהערת שוליים באוגדן ישנו פירוט(. כאשר הסחורה נמסרה חלקים חלקים יחול החיוב על כל חלק שנמכר. סעיף – 23במשגור הסעיף חל בעסקת משגור שבה התשלום שמשלם השגיר לשוגר לפני שהוא מוכר את הנכס לא עולה על 10%מהתמורה .במקרים אלו החיוב בגין המכירה בין השוגר לשגיר לא יחול בעת העברת הסחורה בין השוגר לשגיר אלא רק בעת המכירה לצד ג'. סעיף – 24בשירות בעסקאות שנעשו החל מיום 1.1.2011 מועד החיוב במתן שירות יחול לפי בסיס מזומן – עם קבלת התמורה ועל הסכום שהתקבל ,אך סעיף 1)29א( קובע חריגים בהם יחול החיוב בעת מתן השירות. בעסקאות שנעשו עד ל31.12.2010- במתן שירות חל החיוב במועד מתן השירות. בשירות מתמשך: oאם ניתן להפריד בין חלקיו חל החיוב על כל חלק שניתן בנפרד. oאם לא ניתן להפריד חל החיוב בסיום מתן השירות ,אך חלות גם הוראות סעיף .(1)29 סעיף – 25בשימוש לצורך עצמי בטובין – מועד נטילתם לשימוש. במקרקעין – המוקדם מבין קבלת ההחזקה בהם ,תחילת השימוש או הרישום בטאבו. סעיף – 26ביבוא א .ביבוא טובין מוחשיים חל החיוב במס בעת הפדייה מהמכס. ב .ביבוא טובין בלתי מוחשיים ודברי דפוס בדואר יחול החיוב בעת רכישת המט"ח אצל המוסד הכספי ואם לא נרכש מט"ח והתשלום בוצע בצורה אחרת יחול החיוב עם מתן התמורה. סעיף – 27בהפקעה ,חילוט והחרמה במקרים אלו יחול החיוב בעת קבלת הפיצוי או התמורה – על בסיס מזומן. © úåøåîù úåéåëæä ìë 24 TAXBOOKS@013NET.NET î " òî ÷åç סעיף – 28בעסקת מקרקעין עסקאות מקרקעין הינן עתירות הון ולכן למועד החיוב במס יש השפעה כלכלית רבה. סעיף )28א( – החיוב במס יהיה במועד העמדת המקרקעין לרשות הקונה ,או בעת הרישום בטאבו, לפי המוקדם. סעיף )28ב( – ב"עבודות בנייה" יחול החיוב במס בעת השלמת העבודה או העמדת המקרקעין לרשות הקונה ,לפי המוקדם .אם העבודה נעשתה בחלקים חלקים והם הועמדו לרשות הקונה בשלבים יחול החיוב בחלקים .הגדרת "עבודות בניה" בסעיף )28ג(. על עסקאות שחל עליהן סעיף 28יחול גם סעיף .(1)29 סעיף – 29מקרים מיוחדים סעיף – (1)29חיוב תקבולים לפני מועד החיוב ה'רגיל' סעיף (1)29הינו חריג לסעיפים 22ו 28-וחל על 2סוגי עסקאות בלבד: .1עסקאות מקרקעין לפי סעיף .28 .2עסקאות מכר מסוימות שקבע שר האוצר בתקנה 6ו – מדובר במערכת מיזוג אויר ,מערכת הסקה מרכזית ,מבנה טרומי ,תקרה אקוסטית ,רמזור ומעלית. לגבי מקרים אלו קובע סעיף ,(1)29שלמרות הכללים שנקבעו לגבי מועד החיוב בפרק ו' סעיפים 22 ו ,28-הרי שכאשר שולמו כספים על חשבון העסקה לפני מועד החיוב ה'רגיל' ,יחול מועד החיוב על הסכום שהתקבל כבר בעת קבלתו. )בעסקאות עד 31.12.2010סעיף (1)29חל על שירות שנתינתו מתמשכת ולא ניתן להפריד בין חלקיו לפי סעיף .(24 íåéá åøñîéé úåçúôîä ,1.11.2012 íåéá íúçðù íëñää é"ôò .ç"ù ïåéìî úøåîú íéãøùî ïéðá äøëî äøáç - àîâåãì .1.6.2013 íåéá òöáúä åáàèá íåùéøä .äæåçä úîéúç íåéî ìçä íééùãåç íéîåìùú äùéîçá íìåùú äøåîúäå 1.2.2013 .ñîá áåéçä ãòåî úà òåá÷ì ùøãð øáåãîù ïååéëî íìåà ,åáàèá íåùéøä åà äñéðëä ïéáî íã÷åîä – 1.2.2013 íåéá áåéçä ãòåî ìç 28 óéòñ éôì :äáåùú áåéçä ìåçé ,'å ÷øô éôì áåéçä ãòåî éðôì íéôñë íéìá÷úîå äãéîáù òáå÷ù (1)29 óéòñ íâ óñåðá ìç ïéò÷ø÷î ú÷ñòá 1.12.2013 íåéá ,(1)29 óéòñ éôì ç"ùà 200 ïéâá áåéç ìåçé 1.11.2012 íåéá :êëéôì .íúìá÷ ãòåîá øáë åìà íéôñë éáâì éôì áåéçä ãòåî ìåçé 1.2.2013 íåéá ,ïëî øçàì .(1)29 óéòñ éôì ç"ùà 200 ìò íòô ìëá áåéç ìåçé áåù 1.1.2013 íåéáå .ç"ùà 400 êñá äøúéä ìë ìò 28 óéòñ © úåøåîù úåéåëæä ìë TAXBOOKS@013NET.NET 25 î " òî ÷åç סעיף 1)29א( – חריגים בעסקת שירות משנת 2011 כפי שנלמד בסעיף ,24בשירות הניתן משנת 2011החיוב יהיה על בסיס מזומן .סעיף 1)29א( מהווה חריג לכלל זה וחל בשני מקרים: א .בעסקה שמחירה הושפע מיחסים מיוחדים ,או שלא נקבע לה מחיר ,או שתמורתה איננה בכסף )החל מ.(1.4.2012- ב .לגבי עוסקים שחלה עליהם תוספת י"א להוראות ניהול ספרים – נותני שירותים ואחרים, שמחזור עסקאותיהם מעל 15מיליון ) ₪החל מ.(1.1.2011- במקרים אלו יחול מועד החיוב עם נתינת השירות – לפי בסיס מצטבר ,ולא כפי שנקבע בסעיף 24לפי בסיס מזומן. כאשר העסקאות הנ"ל הינן עסקאות מתמשכות מועד החיוב יהיה: oאם ניתן להפריד בין חלקיו יחול החיוב על כל חלק שניתן בנפרד ללא קשר למועד קבלת הכספים. oאם לא ניתן להפריד יחול החיוב לפי המוקדם מבין :קבלת התמורה או סיום מתן השירות. .íäéúåà÷ñò ìù áåéçä ãòåî åäî éòá÷ .äðùá ¤ ïåéìî 18 êñá øåæçî éàìîùçå ã"åòì :àîâåãì úòá – 24 óéòñ éôì äéäé áåéçä ãòåîå åéáâì ìç àì (à1)29 óéòñ éôì ïëìå 'ä úôñåú éôì íéøôñ ìåäéðá áééç ã"åòä÷.äøåîúä úìá (à1)19 óéòñ éôì òá÷é áåéçä ãòåî ¤ ïåéìî 15 ìòî å÷ñò øåæçîù ïåéëîå à"é úôñåú éôì íéøôñ ìåäéðá áééç éàìîùçä.úåøéùä ïúî úòá סעיף 1)29ב( – הוראת שעה בשנים 2012-2014לגבי יצרנים הסעיף חל על יצרן שחל עליו סעיף )2ד( לתוספת א' להוראות ניהול ספרים – מדובר ביצרן שמחזור עסקו עד 1,950,000ש"ח בשנת ,2012ובעסקו לא יותר מ 6-מועסקים .הסעיף קובע כי במכירת נכס שנמסר לקונה בשנים ,2012-2014מועד החיוב במס יהיה לפי בסיס מזומן ולא כנקבע בסעיף 22בעת מסירת הנכס. סעיף – (2)29מועד החיוב לפי בסיס מזומן בלבד הסעיף מסמיך את שר האוצר לקבוע מקרים בהם יחול החיוב במס על בסיס מזומן בלבד ולא לפי הכללים שנקבעו בפרק ו' .שר האוצר קבע את תקנה 7שמופיעה בעמוד 500באוגדן. תקנה )7א( תקנה מפרטת את המקרים בהם יחול מועד החיוב לפי בסיס מזומן בלבד ,ביניהם: .1קמעונאים שחייבים בניהול ספרים עפ"י תוספת ג' להוראות ניהול ספרים ,סעיפים קטנים )2ג( עד )2ז( – מדובר בקמעונאים שמחזור עסקם נמוך מ ₪ 1,950,000-בשנה ובנוסף בעסקם עד 4 מועסקים וכו' ,כמפורט בעמוד 559באוגדן. .2השכרת נכסים. .3מכירת מנויים לעיתונים ספרים וכד'. © úåøåîù úåéåëæä ìë 26 TAXBOOKS@013NET.NET î " òî ÷åç התקנה מפרטת מקרים נוספים לגבי נותני שירותים מסוימים ,אך מקרים אלו אינם רלוונטיים החל משנת 2011היות וממילא סעיף 24קובע כי מועד החיוב בנתינת שירות יהיה לפי בסיס מזומן. תקנה )7ב( – סייג לתקנה )7א( :בעסקאות שמחירן הושפע מיחסים מיוחדים או שתמורתן אינה בכסף ,כלומר בעסקאות שסעיף 10חל עליהן ,תקנה )7א( לא תחול והחיוב יהיה כרגיל לפי פרק ו'. 300 úøåîú õäâî 1.1.2013-á åøáçì øëî íéãáåò 2 ÷éñòîå ¤ ïåéìî éúðùä åøåæçîù ìîùç éøöåîì úåðç ìòá :àîâåãì ?áåéçä ãòåî åäî .1.4.2013-á ìá÷úä íåìùúä .¤ 500 éååù ãåòá ¤ éôì íéøôñ ìåäéðá áééç úåðçä ìòáù ïååéëî íìåà .ñëðä úøéñî úòá – 22 óéòñá òá÷ð øëîá áåéçä ãòåî ïåø÷éòá ãáìá ïîåæî ñéñá ìò äéäé áåéçä ãòåîù úòáå÷ù (2)29 óéòñ çëî (à)7 äð÷ú äøåàëì åéìò äìç (â)2 óéòñ 'â úôñåú – ä÷ñòä øéçîå åøáçì øëåîä ïéá äúùòð ä÷ñòäù ïéåö äæ äø÷îá ,úàæ úåøîì .22 óéòñ éôì àìå ,äøåîúä úìá÷ úòá òá÷ð øéçîä ïäá úåà÷ñòáù úòáå÷ä (á)7 äð÷ú ìåçú êëéôì ,7 óéòñ éôì àìå 10 óéòñ éôì òá÷ðå åìà íéñçéî òôùåä .ñëðä úøéñî úòá – 22 óéòñ 'å ÷øô éôì òá÷é áåéçä ãòåî óåñáìù êë .ìåçú àì (à)7 äð÷ú 10 óéòñ éôì טבלת סיכום לגבי מועד החיוב החל משנת :2011 הכלל מכירת נכס סעיף 22 מסירת הנכס מתן שירות סעיף 24 קבלת התמורה עסקת מקרקעין החריג oסעיף 1)29ב( – בסיס מזומן יחול על יצרן שחל עליו סעיף )2ד( לתוספת א'. oסעיף – (2)29תקנה )7א( בסיס מזומן יחול על קמעונאי שחל עליו ס' )2ג()2-ז( לתוספת ג' ,השכרת נכסים ומכירת מנוי לעיתון וכד'. תקנה )7ב( – אם חל סעיף 10תקנה )7א( לא תחול והחיוב לפי מועד מסירת הנכס. oסעיף – (1)29תקנה 6ו לגבי רמזור מעלית וכו' -כספים שהתקבלו לפני מסירת הנכס יחויבו לפי בסיס מזומן. סעיף 1)29א( – בעת מתן השירות: oכאשר סעיף 10חל על המחיר. oכאשר מדובר בנותן שירותים שחלה עליו תוספת יא ומחזורו מעל 15מיליון החיוב לפי מועד מתן השירות. במידה והשירות ניתן בחלקים מזומן/מצטבר כמפורט בסעיף. סעיף 28 המוקדם מבין העברת המק' או הרישום בטאבו סעיף – (1)29כספים שמתקבלים לפני מועד החיוב יחויבו בעת קבלתם לפי בסיס מזומן. שימוש לצורך עצמי סעיף 25 מועד הלקיחה גם אם סעיף – (2)29תקנה )7א( חלה ,מכיוון שסעיף 10חל הרי שתקנה )7ב( חלה ומועד החיוב יהיה כנקבע בסעיף – 25מועד הלקיחה. הפקעה סעיף 27 מועד קבלת התמורה © úåøåîù úåéåëæä ìë TAXBOOKS@013NET.NET 27 î " òî ÷åç פרק ט' – הנפקת חשבונית /סעיפים 45-51 סעיפים 45ו 47-הוצאת חשבונית לגבי כל עסקה שנעשית חייב המוכר להוציא חשבונית .ישנן שתי סוגי חשבוניות :חשבונית עסקה וחשבונית מס .ההבדל ביניהן: מבחינת המוכר אין כל משמעות איזה חשבונית ינפיק )טכנית קל יותר להנפיק חשבונית עסקה(. מבחינת הקונה ניכוי תשומות אפשרי רק באמצעות חשבונית מס .כך במידה והקונה עוסק הוא ידרוש מהמוכר חשבונית מס .אם הקונה הוא פרטי אין משמעות איזו חשבונית יקבל. סעיף – 45חובה להוציא חשבונית עסקה הסעיף קובע שעוסק חייב להנפיק לקונה חשבונית עסקה על כל עסקה גם אם היא פטורה ממס. סעיף – 47זכות להוציא חשבונית מס עוסק מורשה רשאי להנפיק חשבונית מס במקום חשבונית עסקה לגבי עסקה שחייבת במס ,ואם הקונה דורש זאת ממנו הוא חייב לעשות כן .החל מיום 1.4.2012נקבע כי במידה ומועד החיוב נקבע לפי בסיס מזומן הקונה לא ידרוש חשבונית מס לפני ששילם למוכר. עוד נקבע בסעיף שחשבונית מס תכלול את כל הפרטים שקבע שר האוצר .החל מיום 1.1.2012 חשבונית תראה באופן שונה כמפורט בסעיף. סעיף - 46מועד הוצאת החשבונית )46א( חשבונית מס או עסקה שעוסק מנפיק תוצא תוך 14יום ממועד החיוב במס. עד ליום 31.3.2012נקבע חריג כי במקרים שמועד החיוב נקבע לפי סעיף 29החשבונית תונפק תוך 7 ימים. )46ב( חשבונית לגבי עסקה שפטורה ממס יש להנפיק במועד שהייתה אמורה להיות מונפקת אילו העסקה הייתה חייבת במס. סעיף 47א – חובת קונה שהוא עוסק עוסק שרכש נכסים או שירותים לצרכי עסקו חייב לפעול פי האמור להלן: .1אם ערך העסקה בין ₪ 303נכון ל ,2012-לבין ₪ 20,000והמוכר הוא עוסק מורשה עליו לדרוש מהמוכר חשבונית מס ,או לשלם בהעברה בנקאית ,כרטיס אשראי או שיק עצמי למוטב בלבד. .2אם ערך העסקה מעל ₪ 20,000חייב הקונה לדרוש מהמוכר חשבונית מס ולא לשלם במזומן .אם הקונה משלם בשקים שאינם שלו עליו לחתום על גבי השיק את פרטיו. סעיף – 48רישום בחסר או ביתר – (1)48כאשר עוסק רשם מחיר גבוה מדי בחשבונית עליו להנפיק חשבונית זיכוי עפ"י ההוראות שנקבעו בהוראה 23א להוראות ניהול ספרים ,ועד להוצאת חשבונית הזיכוי הוא חייב לשלם את המע"מ לפי החשבונית הגבוהה. © úåøåîù úåéåëæä ìë 42 TAXBOOKS@013NET.NET î " òî ÷åç – (2)48עוסק שהוציא חשבונית מס ולאחר מכן התברר שרשם מחיר נמוך מדי בחשבונית יוציא מיד חשבונית מתאימה לתיקון. סעיף – 49ביטול עסקה כאשר עסקה כולה או מקצתה לא יצאה לפועל או כאשר חלה טעות בחשבונית יש לשלם מע"מ לפי החשבונית המלאה עד להוצאת הודעת זיכוי. פרק י – רישום /סעיפים 52-65 סעיף – 52חובת רישום עוסק ,מלכ"ר ומוסד כספי חייבים להירשם במע"מ כפי שנקבע בתקנות מע"מ רישום .כפי שנלמד, עוסק יכול להירשם כעוסק מורשה או כעוסק פטור .עפ"י ההגדרה בסעיף ,1כעוסק פטור יכול להירשם מי שמחזור עסקאותיו נמוך מ 76,884-בשנת 2012בתנאי שאינו מופיע בתקנה 13לתקנות מע"מ רישום כעוסק שחייב להירשם כעוסק מורשה. סעיף – 56רישום מספר עוסקים כאחד עוסקים רשאים להירשם כעוסק אחד לעניין מע"מ .תקנה 10לתקנות מע"מ רישום קובעת את התנאים לכך: א .הנה"ח של כולם נעשית במשותף. ב .מונה נציג לאותם עוסקים שיחתום בשמם. תקנה 23ב לתקנות מע"מ קובעת את צורת הדיווח של עוסק מאוחד: 23ב)א( – עליהם להגיש דוח תקופתי אחד על כל העסקאות והתשומות שהיו להם באותה תקופה. 23ב)ב( – הדוח לא יכלול עסקאות שעשו העוסקים בינם לבין עצמם – עסקאות אלו מתקזזות תשומות כנגד עסקאות. 23ב)ג( – אם הייתה עסקה בין העוסקים אך צד הקונה לא רשאי עפ"י החוק לנכות את מס התשומות, אזי חובה לרשום את העסקה בדוח. © úåøåîù úåéåëæä ìë TAXBOOKS@013NET.NET 43 î " òî ÷åç פרק י"א – פנקסים ודוחות /סעיפים 75א – 66 סעיף )67א( – דוח תקופתי עוסק שחייב במע"מ יגיש כל "תקופה" דוח. תקנה 20לתקנות מע"מ קובעת מהי תקופת הדיווח לגבי כל עוסק – חודש או חודשיים. תקנה )20ב( – כעיקרון תקופת הדוח הינה בת חודש – מתחילת החודש עד סופו. תקנה )20ג( – למרות זאת ,אם מחזור העסקאות של עוסק ב"שנה הקובעת" אינו עולה על 1.5מליון, תקופת הדיווח תהיה בת חודשיים" .השנה הקובעת" – תקופה של 12חודשים רצופים שמסתיימת ב 31.8-של שנת המס הקודמת. סעיף )67ב( – מועד הגשת הדוח דוח תקופתי יוגש תוך 15יום לאחר תקופת הדוח שלו. סעיף )67ב – (1דחיית המועד המועד האחרון להגשת הדוח יידחה אם ב 5-הימים שקדמו למועד האמור היו לפחות שלושה ימי מנוחה. סעיף – 69עסקאות שהדוח יכלול )69א( – דוח תקופתי של עוסק יכלול את העסקאות הבאות: .1עסקאות שהמועד להוצאת חשבונית בגינן חל בתקופת הדוח ,גם אם מדובר בעסקה פטורה. .2עסקאות שהוצאו בגינן חשבוניות מס )ולא חשבוניות עסקה( גם אם המועד להוצאת החשבונית טרם הגיע. )69ב( – בדוח יש לפרט בנפרד עסקאות החייבות במע"מ מלא ,עסקאות החייבות במע"מ בשיעור 0% ועסקאות פטורות. סעיף – 88מועד התשלום המע"מ ישולם בעת הגשת הדוח התקופתי. © úåøåîù úåéåëæä ìë 44 TAXBOOKS@013NET.NET î " òî ÷åç סיכום .1חבות המס – על עסקה בישראל ויבוא טובין – סעיף .2 ↵ האם יש עסקה? 3חלופות בסעיף ,1כולל שימוש לצורך עצמי. ↵ האם העסקה בישראל? סעפים .14-15 .2שיעור המס ↵ שיעור מלא – לבדוק %מדויק. ↵ שיעור – 0סעיף 30 ↵ פטור ממע"מ .3מחיר העסקה ↵ סעיף – 7המחיר שסוכם. ↵ סעיף – 10כאשר מתקיימים יחסים מיוחדים או שהתמורה איננה בכסף. ↵ סעיף – 5ההפרש בין הקניה למכירה כאשר עוסק במק' מוכר דירת מגורים שרכש מפרטי. סוחר רכבים משומשים המוכר רכב משומש. .4החייב בתשלום המס ↵ סעיף – 16המוכר או נותן השירות. ↵ סעיף – 21החיוב עובר לקונה או למקבל השירות תקנה 6א -שכיר הנותן שירות. תקנה 6ב -פרטי המוכר מק' בעסקת אקראי. תקנה 6ג ו6-ד. .5מועד החיוב ↵ בד"כ סעיפים .22-28 ↵ חריגים – סעיפים 1) ,(1)29א(1) ,ב( .(2) ,ראי טבלה מסכמת בחומר. .6מועד הוצאת החשבונית – סעיף 46 ↵ תוך 14יום ממועד החיוב במס. ↵ חריג עד - 31.3.2012אם מועד החיוב לפי סעיף 29אז תוך 7ימים. .7מועד הגשת הדוח והתשלום ↵ סעיף )67ב( הדוח יוגש ב 15-לחודש שלאחר תקופת הדוח. ↵ סעיף – 69הדוח יכלול עסקאות שהמועד להוצאת חשבונית חל בתקופת הדוח ,ועסקאות שהוצאו בגינן חשבוניות מס. ↵ סעיף – 88התשלום בעת הגשת הדוח. © úåøåîù úåéåëæä ìë TAXBOOKS@013NET.NET 45 î " òî ÷åç úåøåîù úåéåëæä ìë © TAXBOOKS@013NET.NET 46 î " òî ÷åç הגדרת עסקה- 'תרגילים לפרק ב .חברת הצופה עוסקת במכירת מוצרי חשמל ותיקון מוצרים .דוני באירועים וקבעי האם בוצעה עסקה לעניין מע"מ . מקררים לסוחר במוצרי חשמל400 החברה מכרה.1 .å÷ñò êìäîá ÷ñåò é"ò äøéëî – ä÷ñò úøãâäì I äôåìç . בעל החברה לקח לשימוש ילדיו מחשב חדיש.2 .äøéëî úøãâäá ììëð éîöò êøåöì ùåîéù ,å÷ñò êìäîá ÷ñåò é"ò äøéëî – ä÷ñò úøãâäì I äôåìç . מדיחי כלים במחיר עלות20 החברה מכרה ללקוח מועדף.3 .å÷ñò êìäîá ÷ñåò é"ò äøéëî – ä÷ñò úøãâäì I äôåìç . החברה מכרה את משרדי החברה לעמותת חסד.4 .÷ñåò é"ò ãåéö úøéëî – ä÷ñò úøãâäì I äôåìç . החברה רכשה ממוסד כספי מבנה משרדים חדש.5 .éôñë ãñåî é"ò ÷ñåòì äøéëî – ïéò÷ø÷îá éàø÷à ú÷ñò ,ä÷ñò úøãâäì III äôåìç . החברה רכשה דירת מגורים מעמותה.6 .ø"ëìî é"ò ÷ñåòì äøéëî – ïéò÷ø÷îá éàø÷à ú÷ñò ,ä÷ñò úøãâäì III äôåìç . החברה מכרה שתי מכונות יצור.7 .÷ñåò é"ò ãåéö úøéëî – ä÷ñò úøãâäì I äôåìç . מלאי החברה נגנב והחברה קיבלה פיצוי מחברת הביטוח.8 .äøéëî úøãâäá úììëð àì äáéðâ – î"òî òåøéà ïéà . החברה נתנה שירות ללא תמורה לעמותת חסד.9 .äøåîúá àåä íà ÷ø áééç ÷ñåò é"ò ïúéðä úåøéù – î"òî òåøéà ïéà úåøåîù úåéåëæä ìë © 47 TAXBOOKS@013NET.NET î " òî ÷åç . מחשב שיועד למכירה הועבר לשימוש משרדי.10 .äøéëî úøãâäá ììëð àì ãåòé éåðéù - î"òî òåøéà ïéà . מכונות חדשות2 החברה ייבאה לארץ.11 .î"òî ìèåé ïéáåè àåáé ìò - 2 óéòñ . מאחזקותיה בחברת הגפן אשר מניותיה נסחרות בבורסה בחו"ל30% החברה מכרה.12 .ñëð úøãâäî úèòåîî äéðî .î"òî òåøéà ïéà . החברה מכרה את אחזקותיה בחברת אביב אשר הינה חברה פרטית.13 .ñëð úøãâäî úèòåîî äéðî .î"òî òåøéà ïéà . החברה מכרה את מניותיה בחברת דיור שהינה איגוד מקרקעין.14 .ä÷ñò úøãâäì I-ä äôåìçä çëî áéåçú äøáç é"ò ïúøéëîå ñëð úøâäá úåììëð ïéò÷ø÷î ãåâéàá úåéðî . החברה העניקה לעובדיה המצטיינים הלוואות ללא ריבית והצמדה.15 ø÷öéøô ã"ñô é"ôò ,äøåîúá äùòð íà ÷ø áééç úåøéù ïúî .÷ñåò é"ò úåøéù ïúî – ä÷ñò úøãâäì I äôåìç .úéðåéòø äøåîú äðùé íéãáåòì úéáéø àìì äàååìä ïúîá . לקוח החברה קיבל הלוואה ללא ריבית והצמדה בתמורה להגדלת היקף רכישותיו בחברה.16 .óñë äååùá äøåîúá øáåãî .÷ñåò é"ò äøåîúá úåøéù ïúî – ä÷ñò úøãâäì I äôåìç . משפחת כהן משכירה את דירת המגורים שלה לחברה.17 .äøéëî úøãâäá úììëð äøëùä .÷ñåòì éèøôî äøéëî – ïéò÷ø÷îá éàø÷à ú÷ñò ,ä÷ñò úøãâäì III äôåìç úåøåîù úåéåëæä ìë © TAXBOOKS@013NET.NET 48 ïéò÷ø÷î éåñéî מיסוי מקרקעין הגדרת זכות במקרקעין ומכירה 61-65 שווי מכירה ויום מכירה 66-68 שווי רכישה ויום רכישה 69-71 הניכויים המותרים 71-73 יתרת שווי רכישה וסכום אינפלציוני 73-75 שיעור המס על השבח 76-83 פטורים ממס שבח מס רכישה 84-100 101-107 הוראת שעה – הגדלת ההיצע של דירות מגורים 108 אופן הדיווח ותשלום המס 109-110 איגוד מקרקעין 111-118 © úåøåîù úåéåëæä ìë TAXBOOKS@013NET.NET 59 ïéò÷ø÷î éåñéî שיעור המס על שבח – סעיפים 48א ו48 -ג לאחר שכל הנתונים ידועים :שווי הרכישה ,יום הרכישה ,שווי המכירה ,יום המכירה ,הניכויים המותרים ,יתרת שווי הרכישה ויתרת שווי רכישה מתואמת ,ניתן לגשת לחשב את סכום השבח והמס שישולם על השבח. כאמור ,סעיף )6ב( קובע כי על מנת לקבל את השבח יש להפחית משווי המכירה את יתרת שווי הרכישה. את השבח המתקבל יש לפצל לסכום אינפלציוני ושבח ריאלי. < את הסכום האינפלציוני יש לפצל לאינפלציוני חייב עד 31.12.1993והיתרה – ,p.nתהווה סכום אינפלציוני פטור. < את השבח הראלי בידי יחיד יש לפצל באופן לינארי לשבח ראלי עד יום התחילה ,שבח ראלי לאחר יום התחילה ושבח ריאלי לאחר יום השינוי .הגדרת "יום התחילה" מופיעה בסעיף - 47 .7.11.2001 השבח הריאלי בידי חברה ימוסה כולו בשיעור מס חברות .במכירה עד שנת 2010נעשתה חלוקה ליניארית :השבח הריאלי עד 2010חויב במס חברות והיתרה ב.25%- לסיכום: המכירה שווי שווי הרכישה )(1 )יתרת שווי הרכישה( ניכויים המותרים הוצאות ששולמו לאחר יום המכירה שבח )הוצאות פחת( סכום אינפלציוני יתרת שווי הרכישה שבח ראלי אינפלציוני פטור אינפלציוני חייב לאחר יחיד < עד יום התחילה לאחר p.n עד 31.12.1993 7.11.2001יום התחילה יום השינוי )(1 חברה < כל השבח הריאלי יחויב במס חברות סעיפים 48א)א( עד )ג( – שיעור המס במכירה רגילה הסעיפים קובעים את שיעורי המס שיוטלו על הסכום האינפלציוני החייב והשבח הריאלי ,כמפורט להלן: פרטים חברה יחיד סכום אינפלציוני חייב 10% 10% ריאלי עד יום התחילה 7.11.2001 ריאלי מיום התחילה ועד יום השינוי מס שולי כל הרווח הריאלי חייב עד 20% במס חברות ריאלי מיום השינוי 1.1.2012 הסעיף עד 25% 48א)א( ו)-ג( 48א)ב() ,ב (1ו)-ג( © úåøåîù úåéåëæä ìë 76 TAXBOOKS@013NET.NET ïéò÷ø÷î éåñéî תרגיל דוגמא אורן ואורית נישאו בינואר .1999ביום 7.11.1999רכשו בני הזוג במשותף דירת מגורים בתל אביב בעלות של 50אש"ח .בגין הדירה שילמו בני הזוג מס רכישה בשיעור 0.5%בתאריך .1.1.2000 ביום 26.4.2000התגרשו בני הזוג .במסגרת הסכם הגירושין שאושר ע"י ביהמ"ש הוסכם כי דירת המגורים תועבר לבעלותו הבלעדית של אורן. בתאריך 4.1.2002הפקיעה עיריית תל אביב את הדירה מאורן והעניקה לו בתמורה דירה אחרת בתל אביב ששוויה באותו יום עמד על 125אש"ח. כעבור מספר שנים החליט אורן למכור את הדירה במהירות האפשרית ,מפאת מצוקה כלכלית ,וכיוון שנזקק לכסף בדחיפות .הדירה נמכרה בתאריך 7.11.2013תמורת 180אש"ח .שווי השוק של הדירה ליום זה היה 200אש"ח .בשל הדחיפות למכור את הדירה בהקדם האפשרי הסכים אורן לשלם למתווך 5%מתמורת המכירה על מנת שימצא להם קונה במהירות האפשרית .פחת .4% מדדים: שנה 1999 2000 2002 2013 ינואר 70 90 102 180 פברואר 72 92 112 185 מרץ 74 92 130 185 אפריל 76 92 135 185 מאי 78 94 140 190 יוני 78 94 145 190 יולי 78 94 150 195 ספט. 80 96 160 200 אוק. 82 96 160 215 נוב. 85 98 165 220 דצמ. 88 100 175 220 נדרש :חשבי את חבות המס של אורן בתאריכים 4.1.2002 ,26.4.2000וב.7.11.2013- פתרון: - 26.4.2000סעיף 4א קובע כי העברת נכסים במסגרת הסכם גירושין לא תחשב מכירה .אך לעניין יום הרכישה ושווי הרכישה נכנס אורן לנעלי הגרושה אורית. - 4.1.2002סעיף 5קובע כי הפקעה נכללת בהגדרת מכירה .אולם סעיף 64קובע כי הפקעה שתמורתה ניתנה אך ורק זכות במקרקעין תהיה פטורה ממס .יש לציין כי סעיפים 32ו)(1)37-ג( קובעים כי בעת המכירה של הקרקע שהתקבלה תהיה כניסה לנעלי הקרקע הקודמת לעניין יום ושווי הרכישה. - 7.11.2013חישוב מס שבח בגין המכירה: )(1 שווי מכירה יתרת שווי רכישה שבח שבח ריאלי p.n 45,412 180,000 )(2 )(59,250 120,750 )(3 סכום אינפלציוני 75,338פטור פיצול השבח הריאלי לפי יחס ימים: < עד יום תחילה 731/5114מס שולי < מיום תחילה 20% 3707/5114 < מיום 25% 676/5114 1.1.2012 סה"כ מס לתשלום.₪ 11,200 : )(1 )(2 )(3 לפי הגדרת שווי מכירה ,במידה ואין יחסים מיוחדים יש להתייחס לתמורה בחוזה. חישוב יתרת שווי הרכישה: הוסבר לעיל ,סעיפים 4א ו.32- שווי רכישה 50,000 ס' (4) 39 מס רכישה 250 ס' (6)39משתמע שהמנהל 9,000 תיווך שוכנע שהיו נסיבות המצדיקות 5%תיווך. הדירה לא שמשה להפקת הכנסה 0 פחת 59,250 סה"כ חישוב סכום אינפלציוני 75,000 338 0 75,338 לפי מדד ידוע= )50,000 * (200/80 -1 = )250 * (200/85 -1 – 9,000שולם בעת המכירה © úåøåîù úåéåëæä ìë TAXBOOKS@013NET.NET 77 ïéò÷ø÷î éåñéî שיעורי מס מיוחדים סעיף 48א)ד( – שיעור המס במכירת נכס ישן עיקרון הסעיף זהה לאמור בסעיף )91ו( לפקודה לגבי רווח הון ,בשינויים קלים: נישום שרכש זכות במקרקעין לפני תום שנת המס (31.3.1961=) 1960יהיה זכאי בעת המכירה לשיעור מס מופחת .כלומר ,אם הנישום בוחר באופציה זו אזי לגבי כל השבח )אינפלציוני +ריאלי( יחשבו מס בשיעור נמוך .חישוב שיעור המס הנמוך: שלב א' – שיעור בסיסי בהתאם לשנת הרכישה של הנכס :עד שנת המס 12% – 1948ומשנת המס 1949יווסף 1%לכל שנת מס. שלב ב' -תוספת לשיעור המס הבסיסי: במכירה ע"י חברה שהכנסתה מעסק או ע"י יחיד שקיבל את הקרקע במהלך פירוק חברה ,יווסף 1%לכל שנה משנת 2005עד לשנת המכירה. במכירה ע"י יחיד :יווספו לשיעור הבסיסי השיעורים שלהן לכל שנה או חלק ממנה עד למכירה בפועל :בשנים 2011ו ,1% 2012-ומשנת 2013יווספו 2%לכל שנה ,נוסף על ה.1%- במכירה ע"י יחיד שקיבל את הקרקע במהלך פירוק חברה יווסף לשיעור הבסיסי 1%משנת 2005 ועד למכירה בפועל, שלב ג' – השיעור המקסימלי: הסעיף קובע כי בכל מקרה שיעור המס בסיס +תוספת לא יעלה על שיעור המס המקסימלי. לגבי חברה וכו' כאמור לעיל שיעור המס המקסימלי הינו שיעור מס חברות. לגבי יחיד – שיעור המס המקסימלי הינו שיעור המס שנקבע בסעיף 48א)ב( לפיכך: עד סוף שנת 2011שיעור המס המקסימלי .20% החל משנת 2012שיעור המס שבסעיף 48א)ב( הועלה ל ,25%-כך שלכאורה השיעור המקסימליהיה אמור להיות ,25%אולם נקבעה הוראת שעה לפיה שיעורי המס המקסימלי יהיו כדלהלן: בשנת - .21% - 2012בשנת - .23% – 2013ומשנת .25% –2014)הערה :לגבי פעולה באיגוד מקרקעין בידי בעל מניות מהותי שיעור המס המקסימלי יהיה בשנת ,27% 2015בשנת 29% 2016ומשנת .(30% 2014 :úåàîâåã .23% > 15% = 3% úôñåú ,12% – ñéñá øåòéù .2013 úðùá øëîðå 1940 ñîä úðùá ãéçé éãéá ùëøð ñëð .23% = 23% = 3% úôñåú ,20% – ñéñá øåòéù .2013 úðùá øëîðå 1956 ñîä úðùá ãéçé éãéá ùëøð ñëð .21% < 22% = 1% úôñåú ,21% – ñéñá øåòéù .2012 úðùá øëîðå 1957 ñîä úðùá ãéçé éãéá ùëøð ñëð 25% > 21% = 5% úôñåú ,16% – ñéñá øåòéù – 2014 úðùá øëîðå 1952 ñîä úðùá ãéçé éãéá ùëøð ñëð © úåøåîù úåéåëæä ìë 78 TAXBOOKS@013NET.NET äéáâå äîåù éëéìä הליכי שומה Iהליכי גביה Iניהול ספרים I הליכי שומה 121121-141 הגשת דוחות למ"ה 121-125 הליכי השומה – שלב א' וב' 126-135 פתיחת שומות ע"י המנהל 136 הגשת דוח מתקן 137 אישור המנהל לשנה נוספת 138 תכנוני מס החייבים בדיווח 139-140 סעיף – 8פריסת הכנסות 141 הליכי גביה 142142-172 ניכוי במקור עמ' 142-154 מקדמות עמ' 155-161 הליכי גביה ועונשין עמ' 162-172 ניהול ספרים 173עמ' 173-196 © úåøåîù úåéåëæä ìë TAXBOOKS@013NET.NET 119 éîåàìðéá éåñéî מיסוי בינלאומי הגדרת תושב ישראל ותושב חוץ כללי מקור להפקת הכנסה 199-202 202 הטבות לעולים חדשים ותושבים חוזרים 203-206 הקלות ממס לתושבי חוץ 207-209 תושב ישראל השוהה בחו"ל 210 אדם שחדל להיות תושב ישראל 211 קיזוז הפסדים מחוץ לישראל 211 כללי מ"ה המרה לשקלים חדשים 212 קביעת מחיר עסקאות בינלאומיות 213-214 תקני דיווח כספי בין-לאומיים 214 כפל מס 214 זיכויים ממס 215-225 אמנות למניעת כפל מס 226-229 חברת משלח יד זרה – חמי"ז 230-238 חברה נשלטת זרה – חנ"ז 239-248 שאלות תרגול 249-253 © úåøåîù úåéåëæä ìë TAXBOOKS@013NET.NET 197 íéðìá÷ éåñéî מיסוי קבלנים הקדמה 257 קבלן מבצע 8א)א( ו)-ב( 258-261 קבלן בונה – 8א)ג( 262-264 יחוס הוצאות כלליות – סעיף )18ד( 265-270 תרגיל מסכם 271-274 © úåøåîù úåéåëæä ìë TAXBOOKS@013NET.NET 255 úåéðî úàö÷ä הקצאת מניות לעובדים הקדמה 277 מסלול א' 278-279 מסלול ב' 280-283 מסלול ג' 284 סעיף 100א וסעיף )3ט( 285 טבלת סיכום 285 © úåøåîù úåéåëæä ìë TAXBOOKS@013NET.NET 275 úåéðî úàö÷ä מיסוי נאמנויות הקדמה 289 נאמנות הדירה ובלתי הדירה 290 מיסוי הכנסות הנאמנות 291 נאמנות תושבי ישראל -סעיפים 75ז ו75-ח 292-293 נאמנות יוצר תושב חוץ – סעיף 75ט 294 נאמנות נהנה תושב חוץ – סעיפים 75י ו75 -יא 295 נאמנות לפי צוואה – 75יב 296 סעיף 75יד – חלוקה לנהנים לאחר סיום הנאמנות 297 © úåøåîù úåéåëæä ìë TAXBOOKS@013NET.NET 287 íéø " ëìî éåñéî ד מיסוי מלכ"רים סעיף – (2)9פטור למוסד ציבורי 301-302 סעיף 2)9א( – פטור לארגון מקצועי 303-304 מתנדב במוסד ציבורי -תקנות 305 סעיף – 46זיכוי בעד תרומות 306 © úåøåîù úåéåëæä ìë TAXBOOKS@013NET.NET 299 ïåä úåò÷ùä ãåãéò ÷åç חוק עידוד השקעות הון 309309 - 316 מסלול מענקים -מפעל מאושר א .תקופת ההטבות ב .ההטבות במס הכנסה ג .ההטבות במיסוי הדיבידנד 317317-337 מסלול חלופי -מפעל מוטב א .ההטבות במס חברות ב .ההטבות במיסוי הדיבידנד ג .התנאים כדי ליהנות מהטבות במסלול החלופי ד .שנת בחירה ה .תקופות צינון ו .הרחבה ז .מפעל קשור 338338 - 356 מפעל מעורב א .הגדרות ומינוחים -סעיף ) 74א( לחוק ב .אופן ייחוס ההכנסה החייבת במפעל מעורב -מבחן יחס מחזורים ג .חלוקת דיבידנד במפעל מעורב 357357 - 368 החוק החדש -מפעל מועדף א .עדכון מטרות החוק ב .מסלול מענקים ג .מסלול הטבות המס ד .הגדרות ותנאים ה .הטבות מס למפעל מועדף -סימן ב' לפרק השביעי ו .חלוקת דיבידנד ז .פחת מואץ ח .הטבות מס למפעל מועדף מיוחד -סימן ב' 2לפרק השביעי ט .תחולה והוראות מעבר © úåøåîù úåéåëæä ìë TAXBOOKS@013NET.NET עריכה :בת שבע לורנץ ,רו " ח 307 äðáî ééåðéù שינויי מבנה 104ח ' ( -העברת נכסיםפרק שלישי ) 104 - 104 א. הגדרות ב. סעיף 104א' – העברת נכס לחברה ג. סעיף 104ב' – העברת נכס ע"י מס' בני אדם ד. סעיף 104ה' -קביעת המחיר המקורי של הנכס ה. סעיף 104ו' -קביעת המחיר המקורי של המניות ו. סעיף 104 -ב')ו( -העברת נכס בין חברות אחיות ז. סעיף 104ג' -הנפהSPIN OFF : ח. סעיף 104ד' -הדילולים המותרים ט. סעיף 104ז' -הוראות שונות פרק שני ) 103ב ' 103 -כ ' ( -מיזוג חברות א. סעיף - 103הגדרות ב. סעיף 103ב' -פטור ממסים ג. סעיף 103ג' -תנאים לזכאות ד. סעיף 103ה' -דין נכס שהועבר במיזוג ה. סעיף 103ו' -רווח הון ממכירת מניות ו. סעיף 103ח' -קיזוז הפסדים ז. סעיף 103ט' -אופציה לאישור מראש ח. סעיף 103י' -מתן ההטבות ושלילתן ט. סעיף 103כ' -מיזוג בדרך של החלפת מניות י. סעיף 104ח' -החלפת מניות 105ט ' ( -פיצול חברותפרק רביעי ) 105- 105 371371 - 393 394394 - 410 411411- 417 א .סעיף 105ב' -פטור ממסים ב .סעיף 105ג' -התנאים לזכאות ג. סעיפים שונים עריכה :בת שבע לורנץ ,רו"ח © úåøåîù úåéåëæä ìë TAXBOOKS@013NET.NET 369
© Copyright 2024