קובץ מצורף: PDF
מבח יוני 2009פיתרו מוצע
1
פתרו זה הנו פתרו חלקי בלבד וכולל פתרו מלא לחלק מהשאלות בלבד .את שאר השאלות בחרנו להציג
באופ חלקי ,תו הפניה לנקודות הבעייתיות שהיו בכל שאלה בלבד.
הפתרו המלא מוצג במהדורה השניה והמורחבת של ספר הבחינות של .Mschool
המהדורה השניה כוללת את הפתרונות לכל 10הבחינות האחרונות במיסי ,בהתא לדי החל בשנת
2008וכוללת ביאורי מלאי והסברי מפורטי לשאלה במיסוי היחיד.
הספר נית לרכישה באתר בעלות $ 250כולל מע"מ .תלמידי מרתו ההכנה לבחינה במיסי יקבלו את
הספר כחלק מעלותו של הקורס .המרתו צפוי להיפתח במהל חודש ספטמבר הקרוב ,בכפו& לפרסו
תוצאות הבחינה עד אז.
שאלה מס' 1הכנסות והוצאות
.1עולה חדש ,תושב חוזר "ותיק" ותושב חוזר
השאלה דנה בתיקו 168לפקודה ,המקנה פטור ממס על הכנסותיה של עולי חדשי ותושבי
חוזרי "ותיקי" במש 10שני ממועד עליית לישראל על הכנסה שהפיקו מחו! לישראל .הקלות
המס ,הכוללות ג פטור מחובת דיווח לרשויות המס על הכנסות ועל נכסי מחו"ל ,נחקק לרגל
חגיגות ה 60 #למדינת ישראל ומטרתו לעודד עליה לישראל ולייבא הו לישראל ,תו הסרת חסמי
שעיכבו או מנעו עליה לישראל על ידי עולי מבוססי בעלי נכסי אשר חששו מכניסה לרשת המס
בישראל כתוצאה מהפיכת לתושבי ישראל.
הלכה למעשה ,במש 10שני מיו עליית לישראל ,מתייחסות רשויות המס לעולה החדש ולתושב
החוזר ה"ותיק" כאל תושבי חו! ,כ שחיוב במס בישראל נעשה בדיוק כפי שהיו מתחייבי לפני
עליית לישראל :הכנסה המופקת בתחומי מדינת ישראל חייבת במס בישראל ,ואילו הכנסה המופקת
מחו! לישראל ,אשר לא הייתה חייבת במס עובר לעליית ,אינה חייבת במס בישראל ג ב 10 #השני
הראשונות לאחר העליה .במהל תקופה זו א& לא חלה חובת דיווח לרשויות המס בישראל על הכנסה
שהופקה או נצמחה מחו! לישראל )כפי שהיה אלמלא עלו לישראל(.
1פיתרו זה הנו פיתרו מוצע בלבד .הפתרו נכתב על ידי עו"ד )רו"ח( גלעד מירו בסיוע דעת צוות מרצי
בית ספר ,Mschoolואי מדובר בפיתרו רשמי של מועצת יועצי המס.
הפתרו נער תו התייעצות בלתי פורמאלית ע גורמי בכירי ברשות המס.
תודה לצוות Mschoolולמרצי המרתו הכנה לבחינה במיסי על הסיוע בפיתרו הבחינה – רו"ח גלית
ישראלי ,רו"ח סלי אילו ,רו"ח רפי גבאי ,רו"ח מיכאל אסולי ורו"ח אס& אפרתי.
©כל הזכויות שמורות
1
www.Mschool.co.il
הגדרת "תושב חוזר" ו"תושב חוזר ותיק"
תושב חוזר – מוגדר בסעי& )14ג( לפקודה כ " :יחיד ששב והיה לתושב ישראל לאחר שהיה תושב חו
במש שש שני רצופות לפחות"
עפ"י הוראות המעבר ,הגדרה זו רלוונטית ביחס למי שעזב את ישראל בשנת 2009ואיל .על מי שעזב
את ישראל קוד לכ ,חל הדי היש ,המגדיר תושב חוזר כמי ששהה בחו"ל במש שלוש שני בלבד.
תושב חוזר ותיק – מוגדר בסעי& )14א( לפקודה כ " :יחיד ששב והיה לתושב ישראל לאחר שהיה תושב
חו במש עשר שני רצופות לפחות"
המחוקק למעשה משווה את מצבו של התושב החוזר ה"ותיק" למצבו של עולה חדש .יש לשי לב
להוראת שעה ,הקובעת כי בשני 2007#2009נחשב "תושב חוזר ותיק" מי ששב לישראל לאחר שהות
בת 5שני בלבד מחו! לישראל.
א.
מיסוי הכנסות מהמקורות המנויי בסעי& ,2סעי& 2א וסעי& 3לפקודה
סעי& )14א( לפקודה מקנה לתושב חוזר ותיק ולעולה חדש פטור למש 10שני על הכנסה מכל
המקורות המנויי בסעי& ,2סעי& 2א ובסעי& 3לפקודה.2
הפטור חל א ורק על הכנסה שהופקה בחו"ל ,וכ על הכנסה שמקורה בנכסי מחו! לישראל,
א לא על הכנסה שהופקה בישראל או על הכנסה מנכסי בישראל .ע זאת ,חל הפטור ג על
הכנסה מנכסי שנרכשו לאחר העליה לישראל וג על הכנסה מפעילות שהחלה לאחר העליה.
תושב חוזר )שאינו תושב חוזר ותיק( פטור ממס למש 5שני על הכנסה מקצבה ,מתמלוגי,
מדמי שכירות ,מריבית ומדיבידנד ,אשר מקורה בנכסי מחו! לישראל ,ובתנאי שהנכסי נרכשו
בתקופה בה היה תושב חו!.
יש לשי לב כי תושב חוזר ,בניגוד לתושב חוזר ותיק ולעולה חדש פטור ממס על הכנסות
פסיביות בלבד ולא על הכנסה מעסק או ממשכורת.
ב.
מיסוי רווחי הו
סעי& )97ב() (1לפקודה ,מקנה לעולה חדש ולתושב חוזר ותיק פטור ממס רווח הו במש 10
שני מהיו שהפכו לתושבי ישראל ,על מכירת נכס שהיה לו מחו! לישראל.3
בניגוד למצב לפני התיקו ,החוק אינו מגביל עוד את הפטור בכ שהנכס נרכש לפני העליה
לישראל ,א שולל את הפטור על נכסי שהגיעו במתנה מקרוב.
2
לפני התיקו היה הפטור על הכנסה פסיבית למש 5שני בלבד; הפטור על הכנסה מעסק או משלח יד היה מוגבל למש 4
שני בלבד וחל רק על עולה חדש ולא על תושב חוזר; על הכנסת עבודה לא חל הפטור עד התיקו.
3רווח הו על ניירות ער הנסחרי בבורסה בישראל אינו פטור ממס .כ ג מכירת נכס בישראל חייבת במס רווח הו !
©כל הזכויות שמורות
2
www.Mschool.co.il
הפטור לתושב חוזר שאינו תושב חוזר ותיק ,בסעי& )97ב() (2לפקודה ,הנו זהה )פטור למש 10
שני בגי נכסי מחו! לישראל( ,א מוגבל לנכסי שנרכשו מחו! לישראל בתקופת היותו תושב
חו! ול"ניירות ער מוטבי" בלבד.
ג.
מיסוי הכנסות שאינ מעסק
תושב חוזר ותיק ועולה חדש ,פטורי ממס על הכנסה מכל אחד מהמקורות אשר בסעי& :2ג
על הכנסות פסיביות #ריבית ,דיבידנד ,קצבה ,תמלוגי ושכירות; וג על הכנסות שאינ
פסיביות )עסק ,משלח יד ,עבודה ,מכירת פטנט ,חקלאות וכו'(.
תושב חוזר פטור ממס א ורק על הכנסות פסיביות ,קרי ריבית ,דיבידנד ,קצבה ,תמלוגי
ושכירות .תנאי לפטור הוא כי מקור ההכנסה הנו בנכסי מחו! לישראל ,אות רכש התושב
החוזר לאחר שהפ תושב חו!.
ד.
ניירות ער מוטבי
בעוד שהפטור ממס רווח הו לעולה החדש ולתושב החוזר הוותיק חל על רווח הו ממכירת כל
נכס מחו! לישראל ,מוגבל הפטור לתושב החוזר לרווח מנכסי שנרכשו בתקופת היותו תושב
חו!.
טבעו של תיק ניירות ער ,שהמניות בו יתחלפו וכי יתבצעו השקעות חדשות בדיבידנד המתקבל
על המניות .מכירת מניה שמקורה בתיק המקורי ורכישת מניה חדשה תחתיה מובילה לאי
עמידה בתנאי של רכישה בתקופת היותו תושב חו!.
על מנת למנוע את מיסוי תיק ניירות הער שנצבר בתקופת השהות בחו"ל )עקב התחלופה
בהרכב הנכסי( ,קובע סעי& )14ג() (2לפקודה פטור ממס להכנסה מריבית ודיבידנד על ניירות
ער מוטבי שמקורו מחו! לישראל )כלומר שנסחרי בבורסה בחו"ל( .סעי& )97ב() (2לפקודה
מרחיב את הפטור ממס על מכירת נכסי בידי התושב החוזר ע למכירה של ניירות ער
מוטבי.
ניירות ער מוטבי ה ניירות ער סחירי המנוהלי בחשבו בנק סגור אשר נרכשו בתקופת
השהייה מחו! לישראל וכ ניירות ער שנרכשו מתו הכנסה שהיא ריבית או דיבידנד שמקור
בניירות ער אלה או ברווח הו ממכירת ניירות הער המוטבי .חשבו זה סגור להפקדות
נוספות לאחר החזרה לישראל )ראו הגדרת "חשבו במוסד בנקאי"(.
©כל הזכויות שמורות
3
www.Mschool.co.il
ה.
חובת דיווח
4
תושב חוזר ותיק ועולה חדש פטורי מהגשת דו"ח שנתי ,כל עוד אי לה הכנסה בישראל .מי
שהכנסתו הנה הכנסה פטורה אינו חייב בהגשת דו"ח שנתי )!( ולמעשה אינו חייב לדווח לרשויות
המס בישראל על הכנסה שהייתה לו מחו! לישראל וכ על רווח ממכירת נכסי מחו! לישראל #
סעי& 134ב לפקודה.
בנוס& ,חל פטור על הגשת הצהרת הו על נכסי שההכנסה מה פטורה ממס בידי העולה החדש
או התושב החוזר – סעי& )(1)135ב( לפקודה.
תושב חוזר אינו פטור מחובת הדיווח השוט& ומלכלול בהצהרת ההו את הנכסי שרכש בחו"ל
בתקופת היותו תושב חוזר.
4על נכסי והכנסות בישראל יש לדווח במסגרת דו"ח שנתי המוגש לרשויות המס בישראל.
©כל הזכויות שמורות
4
www.Mschool.co.il
.2רו"ח יהודה
שיטת הדיווח על הכנסות
משרד רואה חשבו מתאפיי במורכבות נמוכה ואינו מחזיק מלאי ,ועל כ מדווח לצרכי מס על בסיס
מזומ )פס"ד אגודת השומרי ,פס"ד דמבו(.
) (1חוב לקוח
הואיל ורואה החשבו מדווח על בסיס מזומ הדיווח על ההכנסה נעשה על בסיס מזומ ולכ לא
נרשמה הכנסה בגי חוב הלקוח .מכיוו שכ אי מקו לרשו חוב אבוד מכח סעי& (4)17
לפקודה )למעשה רק מי שמדווח על בסיס מצטבר רוש חוב אבוד(.
) (2הוצאות מימו להקמת המשרד
סעי& (1)17לפקודה מאפשר ניכוי הוצאות ריבית על הו המשמש בהשגת הכנסה.
המשרד החל לפעול )ולשמש בהשגת הכנסה( ביו 1.4.2008בלבד ,ולפיכ יותרו בניכוי א ורק
הוצאות המימו שנצברו לאחר מועד זה.
מכיוו שיהודה מדווח על בסיס מזומ ,הוא יוכל לתבוע את הוצאות הריבית בגי תשלומי בה
נשא לאחר הקמת המשרד.
הוצאות המימו שקדמו למועד הקמת המשרד ) (1.4.2008נחשבות לחלק מהוצאות הקמת
המשרד ,ויתווספו לעלות המשרד כאשר ימכור אותו יהודה.
) (3דמי תיוו
למעשה יש כא שתי עסקאות:
א .נטילת הלוואה מחבר.
ב .קבלת דמי תיוו.
]הערה :אי לראות במקרה זה מחילת חוב אלא שתי עסקאות חליפי[
במועד שבו יצאה העסקה לפועל ,למעשה הוחזרה ההלוואה ,והסכו שימש לתשלו דמי תיוו
לחיי )פס"ד אלישע( .דמי התיוו הנ הכנסה מעסקת אקראי בעלת אופי מסחרי שמקורה
בסעי& (1)2לפקודה או בסעי& (10)2לפקודה )פס"ד ברזל(.
מכיוו שמדובר בהלוואה מחבר ולא מספק ,אי לזקו& ריבית מכח סעי& )3ט( לפקודה על
ההלוואה .הפרשי הצמדה ,א שולמו לחיי פטורי ממס מכח סעי& (13)9לפקודה ומכח תקנה
(6)2לתקנות מס הכנסה )פטור ממס על הפרשי הצמדה(.
©כל הזכויות שמורות
5
www.Mschool.co.il
.3חברת "תמר"
) (1הוצאות מו"פ
הוצאות מחקר ופיתוח ,על א& שמדובר בהוצאות הוניות במהות ,מותרות בניכוי מכח סעי& 20א
לפקודה .הסעי& מתיר את ניכוי ההוצאה על פני שלוש שני )א אושר המחקר על ידי המדע
הראשי ,תותר ההוצאה כולה בשנה בה הוצאה )פס"ד פנורמה(.
) (2משכורת לבעלי שליטה
הוצאות שכר לבעל שליטה מותרות בניכוי )בתנאי שאכ בעלי השליטה עבדו בחברה .אחרת
ייחשב התשלו לתשלו דמי ניהול או לדיבידנד(.
סעי& )18ב( מגביל את ניכוי ההוצאה לשנת המס בה שולמו בפועל ,ומאפשר את ניכוי ההוצאה
ג במקרה שבו לא בוצע תשלו בפועל א ההכנסה נכללה בדו"ח של בעל השליטה ונוכה ממנה
מס במקור כדי עד חודש מר! של השנה העוקבת.
במקרה זה נעשה התשלו בשנת ,2008ולפיכ יותר הניכוי בשנה זו בלבד.
הערה :במידה שחברת תמר אינה "חברת מעטי" יותר ניכוי ההוצאה כבר בשנת .2007
) (3תשלו תמלוגי לתושב קנדה
לתושב קנדה הכנסה בישראל ,לאור הוראות סעי& 4א) (7לפקודה ,הקובעות כי מקו הפקת
ההכנסה מתמלוגי נקבעת בהתא למקו מושב המשל.
ניכוי הוצאה בגי תשלו המהווה הכנסה חייבת בידי תושב חו! יותר בניכוי רק א המס נוכה
במקור כדי תו שלושה חדשי מתו שנת המס או א שולמה בפועל )סעי& )18ה( לפקודה
וסעי& 32א לפקודה( .מתשלו לתושב חו! יש לנכות מס במקור בשיעור ) 525%סעי& (170
לפקודה( ,כ שא נוכה מס במקור כדי ,וקוימו הוראות סעי& 171לפקודה )העברת הסכו
שנוכה במקור לפקיד השומה ותשלו המס( ,תותר ההוצאה בניכוי כבר בשנת .2007אחרת יותר
הניכוי בשנת 2008בלבד.
) (4הכנסה ממחילת חוב ליוע .המס
לא נית לאתר את יוע! המס ,ועל כ יש לראות את החוב כחלק מהכנסת החברה בשנת המס
שבה רואי את החוב כנמחל )סעי& )3ב() (1לפקודה( – שנת .2007
התשלו ליוע! המס הותר בניכוי הכנסת החברה ועל כ עליה לרשו הכנסה ממחילת חוב.
מחילת החוב נוצרה בשנת 2007וההכנסה מהמחילה תירש בשנה זו )אי לתק דו"ח בגי חוב
שנמחל(.
5מבלי להיכנס להוראות האמנה למניעת כפל מס בי ישראל לקנדה.
©כל הזכויות שמורות
6
www.Mschool.co.il
) (5הכנסה מדיבידנד
הכנסה מדיבידנד מחברת הבת שהנה תושבת ישראל אינה חייבת במס ,מכח סעי& )126ב(
לפקודה.6
הכנסה מדיבידנד מחברה תושבת חו! חייבת במס בשיעור ,25%מכח סעי& )126ג( לפקודה .אי
משמעות למקו קבלת הדיבידנד.
) (6קיזוז הפסדי
החברה תוכל לקזז את הפסד העסקי השוט& כנגד הכנסה מכל מקור )סעי& )28א( לפקודה( ואת
ההפסד העסקי המועבר כנגד הכנסה מעסק ,ממשלח יד או מרווח הו בעסק )סעי& )28ב(
לפקודה(.
ההפסד העסקי המועבר :הכנסה ממחילת חוב עפ"י סעי& )3ב() 7(1רואי אותה כהכנסה מעסק.
החברה תקזז את ההפסד העסקי המועבר כנגד הכנסה זו כ שיוותר לה הפסד עסקי מועבר בס
) 6 100,000הפסד בס 6 300,000קוזז כנגד הכנסה בס .(6 200,000יתרת ההפסד תקוזז כנגד
הכנסה מעסק ממכירת מוצרי או שתועבר בקיזוז לשני הבאות.
ההפסד העסקי השוט& :ההפסד העסקי השוט& יקוזז כנגד ההכנסה מדיבידנד שמקורה בסעי&
(4)2לפקודה ,כ שהחברה תשא בתשלו על הכנסה מדיבידנד בס 6 50,000בלבד )הכנסה
בגובה 6 350,000קוזזה כנגד הפסד עסקי שוט& בס .(6 300,000
6יש לשי לב כי סעי& )126ב( לפקודה אינו מעניק פטור אלא קובע שההכנסה מדיבידנד מוצאת מבסיס המס ,על כל המשתמע
מכ .לעניי סעי& )18ג( נקבע בפס"ד כלל השקעות כי יש להתייחס להכנסה מדיבידנד כאל הכנסה פטורה ממס.
7וכ הכנסה ממחילת חוב עפ"י סעי& )3ב() (3לפקודה.
©כל הזכויות שמורות
7
www.Mschool.co.il
.4חברת נעמה
) (1שיטת הדיווח על הכנסות
החברה עוסקת ביצור ומכירה בתחו ההלבשה ,ויש להניח שמחזיקה במלאי מהותי וכי
מורכבות העסק גבוהה ועל כ עליה לדווח על בסיס מצטבר )פס"ד אגודת השומרי (.
) (2מחילת חוב
סעי& (4)17לפקודה מאפשר ניכוי חובות אבודי )"הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה,
שהחובות נעשו רעי בשנת המס"( א לא חובות מסופקי.
לגבי הלקוחות שהפסיקו את פעילות ולא קיי סיכוי באשר לגביית החוב ,תוכל החברה לתבוע
את ניכוי ההוצאה מכח סעי& (4)17לפקודה .עיתוי ההכרה בחוב כחוב אבוד נקבע בהתא לשנת
המס שבה החוב הפ חסר סיכוי לגביה .8לגבי שאר הלקוחות עליה להמשי ולנקוט באמצעי
גביה סבירי עד שתוכל להוכיח כי אפסו סיכויי הגביה וכי החובות הפכו אבודי.
) (3הנפקת מניות
יש להבחי בי הנפקת אופציות עליה חל סעי& 102לפקודה – הנפקה לעובדי ,לבי הנפקת
מניות ואופציות שעליה חל סעי& )3ט( לפקודה – הנפקה לבעלי שליטה ולנותני שירותי.
בהתא לסעי& 102לפקודה ככלל ,הנפקת מניות אינה מותרת בניכוי כהוצאה ,למעט כאשר
מדובר בהוצאות שכר בשל הקצאה במסלול הכנסת עבודה ובמסלול ללא נאמ ,במידה שכבר
בשלב ההקצאה גלומה בהנפקה טובת הנאה לעובד ,החייבת בידיו כהכנסת עבודה ,בהתא
לסעי& 102לפקודה.
על המניות שהוקצו לבעל השליטה בחברה חלות הוראות סעי& )3ט( לפקודה )סעי& 102אינו חל
על הקצאה לבעל שליטה ,לאור הגדרת המונח "עובד" שבסעי&( .על פי עמדת רשות המיסי,
הוצאה הכרוכה בהנפקת מניות מכח סעי& )3ט( לפקודה אינה מותרת בניכוי שכ מדובר בהוצאה
רעיונית ,ובהעדר הוראה מפורשת כאמור בסעי& 102לפקודה.
) (4הנפקת אופציות ליוע .המשפטי
החברה הנפיקה ליוע! המשפטי אופציות )התחייבות להנפיק מניות( .על הנפקת אופציות לספק
חלות הוראות סעי& )3ט( לפקודה .על פי עמדת רשות המיסי ,מכיוו שמדובר בהוצאה רעיונית,
הרי שההוצאה עומדת בתנאי סעי& 17רישא )"סכו ששול"; "בשנת המס" וכו'(.
במישור מקבל האופציות ,נדחה אירוע המס למועד מימוש האופציות למניות )ללא קשר למועד
מכירת המניות בפועל( ,במידה שמדובר בחברה פרטית )פס"ד יאיר דר(.
8על פי פרשנות רשות המיסי ,המועד שבו נית לראות חוב כחסר סיכוי לגביה הוא לאחר מיצוי כל נסיונות הגביה ובכלל זה
ההוצאה לפועל ,ובהתא לאישור עור די בדבר מיצוי הליכי הגביה.
©כל הזכויות שמורות
8
www.Mschool.co.il
שאלה מס' 2מע"מ
.1יבוא חומר גל
החיוב במס :מס ער מוס& מוטל על עסקה בישראל ועל יבוא טובי )סעי& 2לחוק( .החברה חייבת
במע"מ על יבוא חומר הגל.
מחיר העסקה :החברה שילמה בעת שחרור הטובי מהמכס את המע"מ בס ,6 100,000עפ"י רשימו
הייבוא .מחיר העסקה הנגזר מסכו המע"מ ששול הנו .9645,161
מועד החיוב במס :בהתא לסעי& 26לחוק ,מועד החיוב ביבוא הנו ביו השחרור מהמכס )"ע
פדיית מפיקוח רשויות המס"(.
מועד הוצאת החשבונית :עפ"י סעי& 89לחוק ,המס על יבוא טובי משול בעת התרת רשימו היבוא
לצריכה באר! .מועד פדיית הטובי מהמכס נחשב ליו הוצאת החשבונית ,ובמועד זה משול המס.
ניכוי מס תשומות :סעי& 38לחוק ,מאפשר ניכוי מס תשומות הכלול בחשבונית מס או ברשימו יבוא.
החברה תנכה את מס התשומות עפ"י רשימו היבוא :יבוא מתחייב במע"מ בעת הוצאת הפריט
מהמכס ,בהתא לרשומו היבוא שמקבל ,ו"מתקזז" עליו באותו החודש )בכפו& לעמידה בכללי
בדבר התרת ניכוי מס תשומות – שימוש לצור עסקה חייבת וכו'(.
.2מכירת בשמי לחברה זרה
ככלל ,מס ער מוס& מוטל על "צריכה" בישראל – על עסקה )מכירת נכס או מת שירות( בישראל וכ
על יבוא לישראל .כעקרו ,על ייצוא לא מוטל מס ער מוס& .ע זאת על מנת לאפשר ניכוי מס
תשומות בידי היבוא ,הרי שהיצוא נחשב לעסקה א שיעור המס הוא אפס.
מחיר העסקה ;6 100,000 :מכירת טובי שהותר לגביה רשומות ייצוא חייבת במע"מ בשיעור אפס,
מכח סעי& )30א() (1לחוק; חברת בוש רשאית לנכות מס תשומות ,א היו לה ,בגי עסקת הייצוא.
סעי& 41אוסר ניכוי מס תשומות א ורק בעסקה שאינה חייבת במס .במקרה זה העסקה חייבת ,א
שיעור המס הוא אפס.
) 100,000 / 1.65% = 645,161 9עפ"י שיעור המע"מ בשנת ;(2008
ביו 1.7.2009עלה שיעור המע"מ ל ,16.5% #ומחיר העסקה הנגזר משיעור זה הוא (100,000 / 16.5%) 6 606,061
©כל הזכויות שמורות
9
www.Mschool.co.il
.3רכב פרטי
ברכישת רכב פרטי חל איסור על ניכוי מס התשומות .משכ ,חל פטור בעת מכירת הרכב שלא נית
היה לנכות את מס התשומות ברכישתו .יש לדווח על כל עסקה ,ג א היא פטורה ממס )סעי& 45
לחוק( ,א אי כל משמעות למחיר העסקה עקב הפטור ממע"מ.
החיוב במס :הרכב שימש את החברה להובלת סחורה ועל כ מדובר במכירת ציוד .10מכירת ציוד
נחשבת ל"עסקה" ג א הציוד נמכר שלא במהל עסקו של העוסק .המכירה נכללת בחלופה מס' )(1
להגדרת "עסקה".
מחיר העסקה :הרכב נמכר למנהל בחברה במחיר נמו ממחיר השוק ב .50% #כאשר מחיר העסקה
מושפע מיחסי מיוחדי בי הצדדי ,נקבע מחיר העסקה בהתא שווי השוק )"המחיר שהיה
משתל ...בתנאי רגילי" )סעי& 10לחוק(.
תקנה )14א( שוללת את ניכוי המע"מ על רכב פרטי ,ועל כ חברת הבוש בע"מ לא הייתה רשאית
לנכות את מס התשומות ]רכב שמשקלו אינו עולה על 3,500ק"ג מוגדר בתקנה )(1)1ב( כרכב פרטי ,בי
א מדובר ברכב פרטי או מסחרי כמשמעותו בתקנות התעבורה[.
לאור זאת ,העסקה פטורה מכח סעי& (4)31לחוק ,הקובע כי מכירת נכס שבעת רכישתו לא נית היה,
על פי די ,לנכות את מס התשומות בשל רכישתו או יבואו ,פטורה ממס.
עקב הפטור ממס ,אי משמעות לשאלת מחיר העסקה .נראה כי בנסיבות המתוארות בשאלה ,יש
לדווח על העסקה בהתא למחיר השוק ,עפ"י סעי& 10לחוק.
מועד החיוב במס :במכר טובי ,חל מועד החיוב במס ע מסירת לקונה )סעי& .(22
מועד הוצאת החשבונית :על א& הפטור ממס ,על חברת הבוש לדווח על העסקה בדו"ח התקופתי.
חשבונית תוצאה 14יו ממועד העסקה ,בהתא לסעי& )46א( לחוק.
ניכוי מס תשומות :כאמור ,בעת רכישת הרכב חל איסור על ניכוי מס התשומות בידי החברה .מנהל
החברה א& הוא אינו רשאי לנכות מס תשומות.
.4הוצאות הנפקה
לאור סעי& 41ופס"ד עיט )שימוש בכספי ההנפקה הנו למימו פעילותה העסקית של החברה ,החייבת
במע"מ( ,יותר ניכוי מס תשומות בגי מחצית ההנפקה אשר תמורתה שימשה לרכישת מכונות
המשמשות בעסק .המחצית השניה של כספי ההנפקה ,בה נעשה שימוש להשקעה במניות הנסחרות
בבורסה ,שולל את ניכוי מס התשומות בגי המחצית השניה של כספי ההנפקה ,מכיוו שמניות אינ
"נכס" ,ומכירת אינה חייבת במע"מ.
10
ציוד מוגדר בסעי& 1כ"נכס ששימש ,משמש או נועד לשמש לעסק בעסקיו ,ואי מכירתו מעיסוק העוסק" .ההגדרה כוללת
למעשה את כל נכסי העסק שאינ מלאי )שמכירתו היא "מעיסוק העוסק"( .הכוונה למכירת הרכוש הקבוע של העסק.
©כל הזכויות שמורות
10
www.Mschool.co.il
שאלה מס' – 3הצהרת הו
) (1הצהרת הו
מבנה המשרד
ריהוט משרדי
חשבו בנק פרטי
תכניות חיסכו
חשבו בנק עסקי
רכב פרטי ע"ש האשה
31/12/08
600,000
50,000
18,000
24,000
53,000
130,000
31/12/04
600,000
35,000
18,000
48,000
53,000
80,000
דירת מגורי
דירת מגורי )הרצליה(
משכנתא
הלוואה שהתקבלה מהבנק
תכשיטי
השקעה במט"ח
קופ"ג ע"ש הב
ניירות ער
השקעה בחב' משפחתית
1,250,000
708,000
)(312,000
)(130,000
14,000
50,000
40,000
50,000
1,250,000
)(360,000
)(130,000
45,000
-
2,545,000
1,639,000
סה"כ רכוש נקי
ביאור
1
2
)ללא שינוי מהצהרה קודמת(
3
)ללא שינוי מהצהרה קודמת(
5
)ללא שינוי מהצהרה קודמת(
11
13
)ללא שינוי מהצהרה קודמת(
8
9
6
4
10
) (2השוואת הו
הו ליו 31.12.2008
2,545,000
הו ליו 31.12.2004
)(1,639,000
גידול בהו
906,000
הוס& :שימושי )הוצאות(
781,600
הפחת :הסברי )מקורות(
)(1,133,040
הסכו שנותר למחיה
554,560
הוצאות מחיה *
)(554,560
=
סכו מחיה לחודש
)(11,553
* חסרי הסברי !!!
©כל הזכויות שמורות
11
www.Mschool.co.il
דו"ח מקורות ושימושי
מקורות )הסברי (
שימושי )הוצאות(
הפסד הו #ריהוט
הפסד מפדיו תכנית חיסכו
הפסד הו ממכירת רכב פרטי
אחזקת רכב
5,000
4,000
25,000
21,600
ביאור
2
3
5
5
עלות בר מצוה לב
88,000
6
משכורת #חב' משפחתית
הפסד הו #גניבת תכשיטי
מס הכנסה #חב' משפחתית
45,000
136,000
295,000
72,000
90,000
8
10
12
13
14
הכנסה מעסק
מס הכנסה #מר משברי
ריבית על משכנתא
הוצאות לא מוכרות
הוצאות פחת מבנה המשרד
הוצאות פחת ריהוט משרדי
מתנות בר מצוה
קצבת ילדי
96,000
17,000
50,000
23,040
137,000
810,000
1,133,040
781,600
) (3סנקציות על אי הגשת הצהרת הו במועד
לפירוט הסנקציות ראו מער השיעור בנושא הצהרת הו )חלק א'( בעמוד הראשו.
)מער השיעור נית להורדה ללא תשלו באתר(.
©כל הזכויות שמורות
12
www.Mschool.co.il
ביאור
1
2
6
7
10
14
ביאורי נבחרי
ביאור מס' 1מבנה
מבנה המשרד נרש בהצהרת ההו לפי מחיר העלות.
מר משברי רשאי לתבוע פחת בגי המבנה ,המשמש את עסקו .הפחת הנו הוצאה שאינה במזומ .ההכנסה
החייבת הכלולה במקורות כוללת ג את הוצאות הפחת ולכ יש לבצע התאמה בדו"ח על השינויי בהו
ולנטרל רישו זה של הוצאה שאינה במזומ .הנטרול נעשה דר רישו הוצאות הפחת במקורות )ולא
בשימושי !( .יש להניח כי 1/3מעלות המבנה מיוחסת לקרקע ועל כ נתבע פחת בגי 2/3מהמבנה בלבד.
600,000 X 4% X 4 X 2 / 3 = 64,000
מבנה המשרד )י.ס:(.
6 600,000הו
פחת:
6 64,000מקורות
ביאור מס' 2ריהוט משרדי
א.
ב.
עלות הריהוט המשרדי
הריהוט המשרדי נרש בהצהרת ההו לפי מחיר העלות.
ריהוט #י.פ.
35,000
הו
מכירה 1.7.2006
רכישה 1.10.2006
ריהוט #י.ס.
)(15,000
30,000
50,000
הו
פחת
מר משברי רשאי לתבוע פחת בגי הריהוט המשרדי ,אשר משמש לצרכי העסק .נטרול הפחת יעשה על
ידי רישו הפחת שנתבע בדו"ח רווח והפסד ,במקורות.
30.6.2006 # 1.1.2005
35,000 X 10% X 1.5 = 5,250
30.9.2006 # 1.7.2006
500
= 20,000 X 10% X 0.25
31.12.2008 # 1.10.2006
50,000 X 10% X 2.25 = 11,250
17,000
דר נוספת:
20,000 X 10% X 4
הוחזק כל התקופה:
= 8,000
הוחזק עד ה:30.6.2006 #
15,000 X 10% X 1.5 = 2,250
הוחזק החל מה:1.10.2006 #
30,000 X 10% X 2.25 = 6,750
17,000
©כל הזכויות שמורות
13
www.Mschool.co.il
ג.
חישוב רווח הו
בדו"ח מקורות ושימושי נרשו רווח הו )הפסד הו( בגובה ההפרש בי התמורה לעלות ).(6 5,000
חישוב רווח הו לצרכי מס נעשה על מנת שנוכל לכלול את המס ששול ונכלל בשימושי או הפסד
ההו שנצמח במכירה וישמש בהמש לקיזוז כנגד רווח הו ממכירת נכסי אחרי )לרבות ניירות
ער א לא כנגד ריבית ודיבידנד( או שיועבר לשני הבאות לקיזוז כנגד רווח הו.
תמורה
י.מ.מ.
10,000
)(11,250
= )15,000 X (1 – 3.5 X 10%
הפסד הו
)(1,250
שימושי
ריהוט משרדי:
6 50,000הו
פחת:
6 17,000מקורות
הפסד הו:
6 5,000
]פ.נ[3,750 – .
שימושי
ביאור מס' 6בר מצווה לב
ראו מבח יולי ) 2008ביאור ;(8מבח דצמבר ) 2007ביאור ;(3מבח יולי ) 2005ביאור (9
ביאור מס' 8גניבת תכשיטי
ראו מבח יולי ) 2008ביאור ;(10מבח דצמבר ) 2006ביאור ;(1מבח יולי ) 2005ביאור ;(10מבח ינואר
) 2005ביאור (5
ביאור מס' 9מטבע חו.
השקעות ומזומני במטבע חו! ה חלק מהרכוש הנקי של הנישו )סעי& 96להצהרת ההו( .בדומה
לניירות ער נית לרשו מט"ח במונחי עלות או שווי שוק ,בהתא לבחירת הנישו.11
בנוס& ,יש להציג בהצהרת ההו סכומי קניה של מט"ח בתקופה שבי הצהרות ההו ואת סכומי המכירות
של המט"ח בתקופה זו )סעי& 98וסעי& (100בהצהרת ההו.
במועד רכישת המט"ח ,נרשו במקורות את עלות הרכישה.
השפעת השינוי בשער החליפי ,תלויה באופ רישו המט"ח )עלות או שווי שוק( .לצור הפיתרו נניח כי מר
משברי בחר לדווח על מטבע חו! במונחי עלות ,ועל כ משלא נפדה המט"ח אי השפעה לשינוי שער
החליפי.
4,000 X 3.5 = 14,000
השקעה במט"ח:
14,000הו
11בעבר היה נהוג לרשו את סכו המט"ח לאחר חישוב הרכוש הנקי ,ולא לכלול אותו ברשימת הנכסי של הנישו.
©כל הזכויות שמורות
14
www.Mschool.co.il
ביאור מס' 10חברה משפחתית
א.
השקעה בחברה משפחתית
ההשקעה נכללת בהצהרת ההו .חלקו של מר משברי בהשקעה בחברה הנו .6 50,000
ב.
הדיווח על הכנסת חברה משפחתית:
הכנסות חברה משפחתית מדווחות לרשות המיסי באמצעות הנישו המייצג .תשלו המס נעשה
באמצעות הנישו המייצג ולא על ידי החברה.
בהצהרת ההו עלינו לנטרל את הכנסת החברה המשפחתית שדווחה בדו"ח רווח והפסד על ידי
הנישו המייצג ,שכ אי מדובר בהכנסה שהתקבלה מהחברה במזומ )אי מדובר בדיבידנד(.
ג.
תשלו המס על ידי חברה משפחתית:
תשלו המס יכול להיעשות ממקורותיו של הנישו המייצג ,כ שתשלו המס נכלל בשימושי.
אפשרות נוספת היא כי תשלו המס נעשה ממקורותיה של החברה עצמה והנישו המייצג משמש א
ורק כשליח לעניי תשלו המס .במקרה זה תשלו המס לא יבוא לידי ביטוי בהצהרת ההו.
לצור הפיתרו ,בהתחשב בנתוני השאלה ,נראה כי תשלו המס השוט& בו נשא מר משברי בס
) 6 280,000נתו (12כולל את תשלו המס של החברה המשפחתית.12
ד.
משכורת ודיבידנד:
שכר עבודה שמקבל הנישו המייצג בחברה משפחתית וכ דיבידנד שמחלקת החברה נכללי
במקורות .מדובר בהכנסה במזומ שהתקבלה בידי הנישו המייצג בפועל.
ה.
הסכו המהווה חיוב עפ"י סעי& )3ט(:
אי לכלול בהצהרת הו הכנסות והוצאות שאינ על בסיס מזומ ,ובכלל זה הכנסה רעיונית הנזקפת
מכח סעי& )3ט())(1ג( לפקודה לעובד או לבעל שליטה )משיכת בעלי( על הלוואה שקיבלו מהחברה.
מתו הכנסה בס 6 148,000מהחברה בשני ,2007#2008הרי ש 6 11,000 #מהווי הכנסה רעיונית
לפי סעי& )3ט( ואינ נכללי בהצהרת ההו.
]ראו ג :מבח יולי ) 2005ביאור [(13
השקעה בחברה משפחתית:
6 50,000הו
מס הכנסה )חב' משפחתית(:
6 136,000שימושי
משכורת מהחברה המשפחתית:
6 137,000מקורות
12הכנסתו החייבת של מר שקדי עצמו ,בהתא לנתו ,14הסתכמה ב ,6 810,000 #כ 6 200,000 #בממוצע לשנה .שיעור המס
השולי על הכנסה בגובה 6 200,000עומד על 33%ואילו שיעור המס ששיל מר משברי מתו הכנסתו בתקופה שבי שתי
הצהרות הו ) 6 70,000בממוצע לשנה( מגיע לכ .35% #מכא המסקנה שחבות המס שלו כוללת בהכרח את חבות המס של
החברה ג כ.
©כל הזכויות שמורות
15
www.Mschool.co.il
ביאור מס' 11דירת מגורי )וילה בהרצליה(
ראו מבח יולי ) 2008ביאור (8
ביאור מס' 12תשלומי חובה
המיסי על הכנסה נכללי בדו"ח על מקורות ושימושי על בסיס מזומ ,דהיינו כולל ריבית וקנסות וכולל
הוצאות בגי שני קודמות המשולמות במזומ בתקופה שבי שתי הצהרות ההו.
יתרות החוב או צ'קי דחויי ששולמו לרשויות המס לתקופה שלאחר הצהרת ההו אינ נכללי
שימושי .ההתחייבות בגי תשלומי המיסי אינ ג נכללי בהצהרת ההו הואיל ואי מדובר
בהתחייבות כנגד נכס שנרכש ונכלל בהצהרת ההו על בסיס עלות.
]ראו ג :מבח פברואר ) 2006ביאור ;(7יולי ) 2005ביאור [(6
מיסי על הכנסה:
6 295,000שימושי
ביאור מס' 13משכנתא
ראו מבח יולי ) 2008ביאור ;(5מבח ינואר ) 2004ביאור ;(5מבח יולי ) 2003ביאור (10
ביאור מס' 14הכנסה חייבת ושומות מס הכנסה
ראו מבח יולי ) 2008ביאור ;(12מבח יולי ) 2005ביאור (12
©כל הזכויות שמורות
16
www.Mschool.co.il
שאלה מס' – 4ניהול ספרי
.1אי רישו תקבול בגי צ'ק דחוי
יש ליקוי – אי עמידה בתנאי הוראה 19א)ה(
ראו מבח יוני ,2009שאלה 1
.2עריכת חשבונית ללקוחות שוני
יש ליקוי – אי עמידה בתנאי הוראה :9מכירות ללקוחות שוני יש לרשו בחשבוניות נפרדות ואי
לרשו בחשבונית מכירות ללקוחות שוני או את סכו המכירה בלבד ,ללא תיאור הפריט הנמכר.
.3הסבת צ'ק
יש ליקוי – ניהול ספר תקבולי ותשלומי לפי מכירות וקניות בהתא לחשבוניות שנערכו מחייב את
הפקדת הצ'קי שנתקבלו בחשבו העסקי של הנישו ,בהתא להוראה )12ח( ואינו מאפשר את הסבת
הצ'קי לספקי.
.4ניהול ספר הזמנות על ידי סיטונאי
אי ליקוי #על סיטונאי חלה תוספת ב' .תוספת ב' אינה מחייבת ניהול ספר הזמנות ,כ שאי ליקוי
בניהול הפנקסי.
.5נוהל החזקת כספי פדיו על ידי בעל בית ספר
אי ליקוי #על ג הילדי חלה תוספת ח' )הגדרת "בית ספר"( .נישו שהוא בעל בית ספר שמספר
תלמידיו הממוצע אינו עולה על 150אינו חייב בניהול קופה רושמת והמעקב אחר התקבולי יכול על
ידי רישו או סימול אחרי.
©כל הזכויות שמורות
17
www.Mschool.co.il
שאלה מס' – 5ניכויי וגביה
.1תשלו בתקופת בחירות
התשובה הנכונה (1) :לנכות מס במקור בשיעור .25%
הגדרת "תקופת בחירות בחוק מיסוי תשלומי בתקופת בחירות:
"תקופת בחירות – כל אחד מאלה:
) (1תקופה של 30ימי המסתיימת יו לאחר היו שבו נערכות בחירות מוקדמות,
כמשמעות" בסעי! 17לחוק המפלגות ,תשנ"ב – ) 1992להל" – חוק המפלגות(".
סעי& )2ב( לחוק ,קובע כי מקבל התשלו חייב במס בשיעור של ,25%ללא זכות לניכוי ,לקיזוז ,לפטור
או להפחתה כלשה )"המס המיוחד"( .סעי& )2ג( לחוק ,מחיל חובת ניכוי מס במקור בגי המס
המיוחד ,וסעי& )2ד( קובע כי על ניכוי המס המיוחד יחולו הוראות סעי& 164לפקודה ,כאילו היה מס
שהמשל חייב בו.
.2קיזוז ניכוי במקור
התשובה הנכונה (4) :כל התשובות אינ נכונות.
המגבלה בסעי& )165א( לפקודה הקובעת שהניכוי ייעשה רק לאחר שהסכו שנוכה שול לפקיד
השומה ,חל על הכנסת בעל השליטה ולא על הכנסת עובד רגיל ,ועל כ סיגל יכולה לקזז את ניכוי המס
)תשובה ב'( .מאיד ,ראוב אינו רשאי לקזז את המס כנגד הכנסתו )תשובה א' ותשובה ג'(.
.3קביעת סכו המקדמות
התשובה הנכונה.6 5,600 (3) :
ראו מבח דצמבר ) 2008שאלה ;(3מבח דצמבר ) 2007שאלה ;(2מבח יולי ) 2005שאלה 1
בחלק ב'(; מבח יולי ) 2004שאלה (3
הערה :השאלה מתייחסת לסכו המקדמות ,ולא לגובה המקדמות החודשיות ,אלא שאי נתוני
לחישוב מקדמות רווח הו בהתא לסעי& )91ד( לפקודה .נית היה להניח שיעור מקדמות של 20%על
מלוא התמורה ולקבוע שסכו המקדמות הנו:
©כל הזכויות שמורות
18
www.Mschool.co.il
.4ניכוי מס ממענק פרישה לעובד יומי
התשובה הנכונה (4) :כל התשובות אינ נכונות
בהתא לתקנה )7א() (2לתקנות מס הכנסה ומס מעסיקי )ניכוי ממשכורת ומשכר עבודה ותשלו מס
מעסיקי( ,ניכוי המס נעשה בהתא לשיעור שמורה פקיד השומה למעביד ,ולכ א& אחת מהתשובות
האחרות אינה נכונה.
.5מס שכר
התשובה הנכונה (3) :לא חלה חובת תשלו מס שכר על סכו זה.
על מס שכר המשול על ידי מלכ"ר חל פטור בסעי& 35לחוק במידה שס כל השכר השנתי שמשל
המלכ"ר נמו מכ.136 85,000 #
6 84,974 13בשנת .2008
©כל הזכויות שמורות
19
www.Mschool.co.il
שאלה מס' – 6הליכי שומה וסנקציות
.1הטיפול בהשגה בשלב ב'
התשובה הנכונה) :א( 31.12.2012בתנאי שנית אישור המנהל לכ.
ראו מבח דצמבר ,2008שאלה ;5מבח דצמבר ,2006שאלה ;3מבח פברואר ,2006שאלה ;4
מבח ינואר ,2005שאלה ;1מבח יולי ,2004שאלה ;3מבח יולי ,2003שאלה 2
סעי& )152ג( לפקודה קובע:
)ג( א בתו שלוש שני מתו שנת המס שבה נמסר הדוח לפי סעי! ,131ובאישור
המנהל – בתו ארבע שני מתו שנת המס כאמור ,או בתו שנה מיו שהוגשה
השגה ,לפי המאוחר מביניה ,לא הושג הסכ כאמור בסעי! קט" )א( ולא השתמש
פקיד השומה בסמכויותיו לפי סעי! קט" )ב( ,יראו את ההשגה כאילו התקבלה;
ארבע שני מתו שנת המס בה הוגש הדו"ח.31.12.2012 :
15.2.2009
שנה ממועד ההשגה:
.2גביית מס בנסיבות מיוחדות
ראו מבח דצמבר ,2007שאלה 5
סעי& 119א)ג (2לפקודה:
)ג (2נקבעה לחבר בני אד שומה בשל מעשה מהמעשי המפורטי בסעי! 220וערעור החבר
על השומה נדחה על ידי בית המשפט בפסק די" שאינו נית" עוד לערעור או שלא הוגש
ערעור לבית המשפט ,נית" לגבות את חוב המס שלא שול על ידי החבר ג ממי שהיה
בעל תפקיד באותו חבר בעת ביצוע מעשה כאמור ,א יש בידי פקיד השומה ראיות
לכאורה להוכיח שהמעשה נעשה בידיעתו של בעל התפקיד ,אלא א כ" הוכיח אותו בעל
תפקיד שהוא נקט את כל האמצעי הסבירי להבטחת מניעת המעשה.
)ד( בסעי! זה +
...
"בעל תפקיד" – מנהל פעיל ,שות! או בעל שליטה".
.3אי הגשת הדו"ח השנתי במועד
התשובה הנכונה) :ב( למרות העבירה החמורה שביצע עיד ,רשאי מנהל רשות המיסי ,בהסכמתו של
עיד להמיר את עונשו בסכו כספי אחר.
סעי& + (4)216סעי& 221
ראו מבח דצמבר ,2008שאלה 4
©כל הזכויות שמורות
20
www.Mschool.co.il
.4סנקציות פליליות בשל אי מת הודעה על פתיחת עסק
התשובה הנכונה) :ב( מאסר שלוש שני או קנס ,וסכו המס שהתחייב בו כפול .1.5
ראו מבח יולי ,2008שאלה 4
סעי& 215א)א( לפקודה קובע:
"אד שפתח עסק או החל לעסוק במשלח+יד ,ולא הודיע על כ במועד לפקיד השומה
וא! לא הגיש במועד את הדו"ח השנתי הראשו" שהיה עליו להגיש לאחר האירועי
האמורי ,דינו +מאסר שלוש שני או קנס כאמור בסעי! )61א() (3לחוק העונשי" ,ופי
אחד וחצי מסכו המס שנתחייב בו".
.5חובת פ"ש בעת הוצאת צו המגדיל את השומה
התשובה הנכונה) :ג( לנישו ניתנה הזדמנות להשמיע את טענותיו.
ראו מבח יולי ,2004שאלה ;4מבח ינואר ,2003שאלה 1
סעי& 158א)א(
158א) .א(
לא תיעשה שומה לפי מיטב השפיטה על פי סעי! 145ולא יינת" צו
לפי סעי! ,152בלי שניתנה לנישו הזדמנות סבירה להשמיע
טענותיו.
©כל הזכויות שמורות
21
www.Mschool.co.il
שאלה מס' 7מיסוי היחיד
) (1סיווג ההכנסה
מקור החיוב
הכנסה
חייבת
סוג ההכנסה
סעי& (5)2
סעי& (5)2
לא
קצבה מקר פנסיה
סעי& (5)2
השכרת משרד
10שני
סעי& (6)2
קצבת מעביד
)בנק ישראל(
קצבת זיקנה –
ביטוח לאומי
יגיעה
אישית
שיעורי המס
פטור
כ
שולי
סעי& 9א #
]פסקה )[(1
סעי& )121ב(
35%מהקצבה המזכה
#
#
כ
שולי
]פסקה )[(2
סעי& )121ב( *
כ
שולי
סעי& )121ב( *
]פסקה )[(7
סעי& 6)9ג(
השכרת חנויות
סעי& (6)2
לא
שולי
סעי& )121ב( *
השכרת מונית
סעי& (7)2
לא
שולי
סעי& )121ב( *
הכנסת עבודה
סעי& (2)2
כ
]"לרבות"{
14
סעי& 9א ,סעי& 9ב
שולי
סעי& )121ב(
רווח הו בבורסה
סעי& 88
לא
20%
סעי& )91ב()(1
ריבית על פקדו
לא צמוד
סעי& (4)2
לא
15%
סעי& 125ג)ג()(1
סעי& 125ד ,סעי& 125ה,
סעי& (13)9
* אלמלא מלאו לאמיר או לפנינה 60שנה ,הייתה ההכנסה חייבת במס בהתא
בהתא לסעי& )121ב( לפקודה.
לסעי& )121א( ולא
14ראו עמ' 21במער השיעור בנושא פטורי אשר באתר.
©כל הזכויות שמורות
22
www.Mschool.co.il
) (2ההכנסה החייבת בחישוב נפרד
נית היה להבי את הנדרש המאפשר להתעל מ"פטורי חלקיי על הכנסה" כמאפשר להתעל
מהפטור על קצבה בהתא לסעי& 9א וכ את הפטור מכח סעי& 125ד)ג() (2לפקודה .במקרה כזה היה
סכו הקצבה נרש בהתא לגובה ההכנסה ולא בהתא להכנסה החייבת והריבית הייתה נרשמת ג
כ בגובה ההכנסה ) (6 18,000ללא התייחסות לפטור.
למרות זאת בחרנו להציג לצור החישוב הנפרד את פתרו מלא ,כולל ההתייחסות לפטורי ,לחישוב
המס ולנקודות הזיכוי.
מקור ההכנסה
אמיר
ב הזוג הרשו
פנינה
ב הזוג
ביאור
הכנסה חייבת
בשיעורי מס רגילי :
הכנסה מיגיעה אישית
הכנסת עבודה
36,000
#
קצבת מעביד )בנק ישראל( *
269,760
#
1
קצבה מקר פנסיה *
#
169,760
1
השכרת משרד
#
100,000
305,760
269,760
סה"כ הכנסה חייבת בשיעורי מס
רגילי – מיגיעה אישית
הכנסה חייבת שאינה מיגיעה אישית
השכרת מונית
30,000
#
השכרת חנויות
200,000
#
סה"כ הכנסה חייבת בשיעורי מס
רגילי – שלא מיגיעה אישית
230,000
0
הכנסה חייבת
בשיעורי מס מיוחדי :
רווח הו בבורסה
100,000
#
5,640
#
ריבית על פקדו לא צמוד
2
הכנסות פטורות:
קצבת זיקנה
24,000
12,000
קצבה מזכה
30,240
30,240
©כל הזכויות שמורות
23
www.Mschool.co.il
ביאורי
ביאור מס' 1קצבה חייבת
אמיר
פנינה
הכנסה מקצבה
300,000
200,000
פטור – סעי& 9א
)(30,240
)(30,240
הכנסה חייבת מקצבה
269,760
169,760
חישוב
= 35% X 86,400
ביאור מס' 2הכנסה מהשכרת חנות
מדובר בהכנסה שאינה מיגיעה אישית ,אשר בהתא לסעי& )66ב( תיווס& להכנסתו של ב הזוג שהכנסתו
מיגיעה אישית גבוהה יותר.
ביאור מס' 3ניכוי גיל פרישה חובה לזוג
הכנסה מריבית
פטור – 125ד)ג()(2
הכנסה חייבת מריבית
18,000
)(12,360
5,640
ביאור מס' 4חבות המס התיאורטית
אמיר:
5,268
6,566
12,199
20,275
81,564
47,301
=
=
=
=
=
=
10%
16%
26%
33%
35%
47%
X
X
X
X
X
X
-
)0
)52,680
)93,720
)140,640
)202,080
)435,120
(52,680
(93,720
(140,640
(202,080
(435,120
(535,760
173,174
הכנסה חייבת בשיעורי מס רגילי:
173,174
רווח הו מניירות ער
20,000
= 20% X 100,000
ריבית על פיקדו לא צמוד
846
= 15% X 5,640
חבות המס:
194,020
©כל הזכויות שמורות
24
www.Mschool.co.il
הערות:
(1
הכנסתו של אמיר מיגיעה אישית גבוהה יותר מאשר של פנינה ולכ הרווח הו מניירות ער והריבית
על פקדו לא צמוד נרשמות אצלו.
(2
ה ההכנסה החייבת מיגיעה אישית וה ההכנסה שאינה מיגיעה אישית חייבות בהתא לשיעורי המס
הקובעי בסעי& )121ב( לפקודה ,שכ מלאו לאמיר ולפנינה 60שנה.
פנינה:
5,268
6,566
12,199
20,275
23,688
67,997
=
=
=
=
=
X
X
X
X
X
10%
16%
26%
33%
35%
-
)0
)52,680
)93,720
)140,640
)202,080
(52,680
(93,720
(140,640
(202,080
(269,760
ביאור מס' 4חבות המס
תושב
נסיעות
אשה
ב זוג
סה"כ
ער נקודת זיכוי
זיכוי המס
חבות המס התיאורטית
חבות המס בפועל
אמיר
2
0.25
0
0.5
3.25
2,268
6,237
פנינה
2
0.25
0.5
0.5
3.75
2,268
7,371
194,020
187,783
67,997
60,626
©כל הזכויות שמורות
25
מקור
סעי& 34
סעי& 36
סעי& 36א
סעי& ,37סעי& )66ג()(2
סעי& 33א
www.Mschool.co.il
) (3הכנסה חייבת בחישוב מאוחד
מקור ההכנסה
אמיר
פנינה
ב הזוג
הרשו
ב הזוג
הכנסה חייבת
בשיעורי מס רגילי :
הכנסה חייבת מיגיעה אישית
הכנסת עבודה
קצבת מעביד )בנק ישראל( *
קצבה מקר פנסיה *
השכרת משרד
סה"כ
36,000
300,000
200,000
100,000
636,000
הכנסה חייבת שאינה מיגיעה אישית
השכרת מונית
השכרת חנויות
סה"כ
30,000
200,000
230,000
0
0
0
866,000
0
הכנסה חייבת
בשיעורי מס מיוחדי :
רווח הו בבורסה
ריבית על פקדו לא צמוד
©כל הזכויות שמורות
100,000
18,000
26
0
0
0
0
0
0
0
www.Mschool.co.il
שאלה מס' – 8מיסוי מקרקעי
א .מכירת הזכות של יוסי
"זכות במקרקעי"" +בעלות ,או חכירה לתקופה העולה על עשרי וחמש שני ,בי"
שבדי" ובי" שביושר ,לרבות הרשאה להשתמש במקרקעי" ,שנית" לראות בה מבחינת
תכנה בעלות או חכירה לתקופה כאמור; ולעני" הרשאה במקרקעי ישראל +אפילו א
ניתנה ההרשאה לתקופה הקצרה מעשרי וחמש שני"
במכירת "זכות במקרקעי" מוטל מס שבח מקרקעי ,מכח סעי& )6א( לחוק מיסוי מקרקעי.
בעת החלפת דייר מוג משל הדייר הנכנס דמי מפתח ,אשר חלק משולמי לבעל הדירה וחלק
משולמי לדייר היוצא .קבלת "דמי מפתח" בידי בעל הדירה בעת החלפת דיירי ,חייבת במס לפי
סעי& (6)2לפקודה )שיעור המס המקסימלי – 35%בהתא לסעי& 124לפקודה(.
ב .מסלולי המיסוי האפשריי
15
בהתא לסעי& 48א)ד( לחוק ,הואיל ויו הרכישה של הזכות במקרקעי קד לתו שנת המס , 1960
יהיה שיעור מס שבח בגובה ) 20%עפ"י הנוסחה בסעי& 48א)ד( לחוק צרי להיות שיעור המס 24%
בשנת 1961א עפ"י הסיפא לסעי& ,לא יעלה שיעור המס על 20%ליחיד ו 25% #לחברה .קיימת
מחלוקת באשר לפרשנות הסעי& ,הא השיעור לא יעלה על 20%מהשבח הנומינלי או מהשבח
הריאלי(.
לאור זאת לפנינו שני מסלולי מיסוי חייבי במס אפשריי :
.1מסלול רגיל – מס בשיעור 20%על השבח הריאלי ]סעי& 48א)ב() ,[(1אשר מחולק לינארית בי
השבח שנצמח לפני ה 7.11.2001 #ואחריו ,כ שחלקו חייב במס בשיעור שולי.
.2מסלול המיסוי לנכסי היסטוריי – מס בשיעור 20%
16
על השבח הנומינלי ]סעי& 48א)ד([.
בנוס& ,עומדת בפני יוסי מסלול הפטור ממס על "דירת מגורי מזכה" מכח סעי& 49ב לפקודה ,במידה
שעונה על הקריטריוני אשר בסעי& 49ב) – (1פטור המוענק אחת לארבע שני או בסעי& 49ב)(5
המוענק ל"דירת ירושה".
15שנת המס 1960הסתיימה ביו 30.3.1961ולא ביו ! 31.12.1960
16בגי נכס שנרכש בשנת המס ,1960בהתא לתיקו הסעי& ,המגביל את שיעור המס המקסימלי לנכסי ותיקי הנמכרי בידי
יחיד ל.20% #
©כל הזכויות שמורות
27
www.Mschool.co.il
ג .סכו המס המכסימלי שישל יוסי
שווי המכירה של דירת מגורי פנויה הנו .6 900,000עפ"י הנדרש בשאלה עלינו לחשב את סכו
המס המכסימלי אותו ישל יוסי ,ולכ יש להניח שהתמורה אותה מקבל יוסי במכירת הדירה הנה
6 900,000
17
חבות המס נקבעת בהתא לנמו מבי שני המסלולי :
מסלול רגיל
נכס היסטורי
900,000
900,000
)(1
)( 1
10,000לירות = 6 1
899,999
899,999
*
20%
20%
180,000
180,000
תמורה
שווי רכישה
שבח )נומינלי(
שיעור המס
מס שבח
הערה
* אי נתוני לצור חישוב יתרת שווי הרכישה )שווי הרכישה לאחר הוספת הסכומי המותרי
בניכוי( ,לצור הפיצול הלינארי וכ לצר חישוב השבח האינפלציוני ,כ שהשבח בשני המסלולי
זהה ,דבר שאינו תוא בהכרח את המציאות.
ד .מכירת הזכות על ידי משה
•
זכותו של הדייר המוג אינה "זכות במקרקעי" #אי מדובר בזכות חכירה לתקופה שמעל 25
שנה שמקורה בהסכ אלא בזכות חזקה בנכס שמקורה בחוק הגנת הדייר.
•
מכירת הזכות על ידי הדייר המוג ג אינה חייבת במס רווח הו כאשר הנכס הנמכר משמש
למגורי ,עקב הוראות פסקה ) (3להגדרת "נכס" בסעי& 88לפקודה.
17נית להניח שליוסי עילה לפינוי הדייר המוג ללא פיצוי על פי חוק כ שהדירה נמכרת כדירה פנויה ,או א& ששולמו דמי פינוי
בעת פינוי הדייר המוג ,והדירה נמכרת כדירה פנויה ולא כדירה תפוסה.
אפשרות נוספת הייתה להניח שהדירה נמכרת כדירה תפוסה ולא כדירה פנויה ולגזור את חלקו של בעל הדירה ) (1/3ולהעמידו
על ,6 300,000אלא שכלל זה של חלוקה ל 1/3 #לבעל הדירה ול 2/3 #לדייר אינה ישימה בכל המקרי.
©כל הזכויות שמורות
28
www.Mschool.co.il
© Copyright 2025