190 - לפקודת מס מודלים אפשריים לאור תיקון בעלי שליטה הכנסה
דף 1מתוך 3רמי אריה ,עורך דין ורואה חשבון -מיסים ועסקים בע"מ ::בעלי שליטה -מודלים אפשריים לאור תיקון ...0 בעלי שליטה -מודלים אפשריים לאור תיקון 190לפקודת מס הכנסה דף הבית <-מס הכנסה <-מאמרים -מס הכנסה <-בעלי שליטה -מודלים אפשריים לאור תיקון 190לפקודת מס הכנסה בעלי שליטה -מודלים אפשריים לאור תיקון 190לפקודת מס הכנסה צביקה משבנק ,רו"ח תיקון 190לפקודה שנכנס לתוקף ביום 01.01.2012מתייחס בין היתר גם לבעלי שליטה ומאפשר הגדלת הטבות המס לאוכלוסייה זו .במסגרת התיקון תוקן סעיף (9)32לפקודה שעוסק בהגבלת הוצאות עבור בעלי שליטה והתוצאה הנה כדלקמן: .1ההוצאה המותרת לחברה בגין הפרשה לפיצויים לא תשתנה – עד ₪ 11,950לשנה )₪ 996 לחודש( – ללא שינוי. .2ההוצאה המותרת לחברה בגין הפרשה לקרן השתלמות לא תשתנה – עד 4.5%משכר שנתי עד ₪ 15,712) ₪ 188,544לחודש( – ללא שינוי. .3ההוצאה המותרת לחברה בגין הפרשה למרכיב התגמולים בקופת גמל לקצבה: .3.1לא תוטל יותר מגבלה להוצאה זו ומשכך ההוצאה בגין בעל שליטה תהא מותרת לחברה כמו עבור כל שכיר אחר בישראל. .3.2משכך ,החל מיום 01.01.2012ניתן להפריש על חשבון החברה עד 7.5%משכר עד 4 פעמים השכר הממוצע במשק מבלי שבעל השליטה יהיה חייב במס במועד ההפרשה ומנגד החברה רשאית לדרוש את מלוא הסכום שהופרש על-ידה כהוצאה .יש לזכור שההפרשה בשיעור 7.5%כוללת גם את ההפרשה לאובדן כושר עבודה. .4ההוצאה המותרת לחברה בגין קצבה שתשלם לבעל שליטה או לקרובו תוגבל בקצבה בגובה משכורתו הממוצעת בכל תקופת העבודה * 1.5%לכל שנת עבודה בחברה. .4.1בהיעדר תקרה ,ניתן היה להבין כי חברה רשאית לשלם לבעל שליטה או לקרובו שפרשו ממנה קצבה חודשית ללא כל מגבלה ולדרוש סכום זה כהוצאה על בסיס חודשי. .4.2בתיקון 190לפקודה המחוקק בחר להגביל את גובה הקצבה החודשית שתותר לחברה כהוצאה ולהעמידה על משכורתו הממוצעת של בעל השליטה או של קרובו ,לפי העניין ,בכל תקופת העבודה * 1.5%לכל שנת עבודה בחברה. .5בשל המגבלות השונות שהוטלו על בעלי השליטה פיתחנו בשנים האחרונות מודלים שונים ומגוונים במטרה למקסם את הטבות המס בכפוף למגבלות אלה .כך צמחו להם שני מודלים עיקריים )ניתן גם לשלב בניהם בצורות שונות(: .5.1הפרשה לפיצויים בלבד על חשבון החברה עד לתקרת ההוצאה המותרת בסעיף (9)32 לפקודה והפרשה לתגמולים בלבד על-ידי בעל השליטה באופן עצמאי כעמית מוטב על שכר לא מבוטח עד לתקרה הקבועה בסעיפים 47ו45 -א לפקודה לגבי עמית מוטב. את יתרת כספי הפיצויים החברה תשלם לבעל השליטה במועד הפרישה והסכום הנ"ל יותר לחברה כהוצאה .בכך קיים סיכון מסוים כי לא בטוח שלחברה יהיו מקורות מימון להוצאה זו בשנת הפרישה וכן כדי שהדבר יחסוך לחברה מס על החברה להיות רווחית למס בשנת התשלום וזאת לפחות בגובה הפיצויים שישולמו על-ידה לבעל השליטה .אולם סיכון זה קטן יותר מהסיכון שקיים במודל שיתואר בסעיף 5.2להלן שהרי מדובר בסכום קטן יותר )השלמה בלבד(. .5.2הפרשה לתגמולים בלבד בקופת גמל לקצבה על חשבון החברה עד לתקרת ההוצאה המותרת בסע יף (9)32לפקודה )לרבות ה פקדה מקבילה ש ל בעל השליטה( והפרשה 24/06/2012 http://www.ralc.co.il/site-article-op-print-id-3447.html דף 2מתוך 3רמי אריה ,עורך דין ורואה חשבון -מיסים ועסקים בע"מ ::בעלי שליטה -מודלים אפשריים לאור תיקון ...0 לתגמולים בלבד על-ידי בעל השליטה באופן עצמאי על יתרת השכר הלא מבוטח עד לתקרה הקבועה בסעיפים 47ו45 -א לפקודה לעמית מוטב. את כל כספי הפיצויים החברה תשלם לבעל השליטה במועד הפרישה וכל הסכום יותר לחברה כהוצאה .בכך קיים סיכון מסוים כי לא בט וח שלחברה יהיו מקורות מימון להוצאה זו בשנת הפרישה וכן כדי שהדבר יחסוך לחברה מס על החברה להיות רווחית למס בשנת התשלום וזאת לפחות בגובה הפיצויים שישולמו על-ידה לבעל השליטה .היעדר ההפרשה לפיצויים מטרידה בעלי שליטה רבים ש חוששים כי בחברה לא יוותר כסף לתשלום כספי הפיצויים או שכתוצאה מבעיות אלה ואחרות הם לא יקבלו את כספי הפיצויים המגיעים להם במועד הפרישה. .6על-אף האמור לעיל ,בעלי שליטה רבים החליטו בכל זאת להפריש כספים מעבר לתקרות ההוצאה המותרות ובלבד שיחסכו עבורם כספים למועד הפרישה .הדבר מתייחס הן למרכיב הפיצויים והן למרכיב התגמולים שבקופה .יש לזכור כי ההפרשה העודפת למרכיב הפיצויים אינה מותרת לחברה כהוצאה אך אינה נזקפת כהכנסה לבעל השליטה במועד ההפרשה .כמו-כן ,ההפרשה העודפת למרכיב התגמולים אינה מותרת לחברה כהוצאה אך אינה נזקפת כהכנסה לבעל השליטה במועד ההפרשה כל עוד לא היתה חריגה מהתקרה הקבועה בסעיף )3ה (3לפקודה .כל הפרשה שתעלה על תקרה זו חייבת במס בידי בעל השליטה כבר במועד ההפרשה .חשוב להדגיש כי סכומים שנזקפו כהכנסה לבעל השליטה במועד ההפרשה לפי סעיף )3ה (3לפקודה יותרו לחברה כהוצאה בכל מקרה. תיקון 190לפקודה מחייב אותנו לבצע שינויים במודלים אלה כפי שיוצגו להלן. מודל א' – פיצויים בלבד על חשבון החברה +הפרשות כעמית מוטב )ללא שינוי( לצורך הדוגמא ניקח בעל שליטה עם שכר של 4פעמים השכר הממוצע במשק ).(₪ 34,476 .1החברה תפריש עבור בעל השליטה ₪ 996לחודש למרכיב הפיצויים בקופת גמל לא משלמת לקצבה .ההוצאה מותרת לחברה והסכום פטור ממס בידי בעל השליטה במועד ההפרשה. .2כל שכרו של בעל השליטה נחשב לשכר שאינו מבוטח באמצעות המעביד. .3בעל השליטה יפריש בקופת גמל לקצבה באופן עצמאי כעמית מוטב סכום השווה ל 16% -בעד שכר לא מבוטח בסך ) ₪ 17,000תקרת הכנסה מזכה לעמית מוטב( .בגין הפרשה זו יקבל ניכוי בשיעור 11%ופרמיה לזיכוי ממס בשיעור .5%שיעור הזיכוי ממס יהיה 35%בכל הקופות. .4מעבר לכך ,ניתן לדרוש הוצאה בשיעור 3.5%לאובדן כושר עבודה בשל שכר עד 4פעמים השכר הממוצע במשק ) .(₪ 1,207הוצאה זו אפשרית בחברה או אצל בעל השליטה אם ישלם זאת בעצמו. .5את יתרת כספי הפיצויים החברה תשלם לבעל השליטה במועד הפרישה והסכום הנ"ל יותר לחברה כהוצאה. מודל ב' – פיצויים ותגמולים על חשבון החברה לצורך הדוגמא ניקח בעל שליטה עם שכר של 4פעמים השכר הממוצע במשק ).(₪ 34,476 .1החברה תפריש עבור בעל השליטה 7.5%משכר בסך (₪ 2,586) ₪ 34,476למרכיב התגמולים בקופת גמל לקצבה .ההוצאה מותרת לחברה והסכום אינו חייב במס בידי בעל השליטה במועד ההפרשה. .2יש לזכור שההפרשה בשיעור 7.5%על חשבון החברה כבר כוללת את מרכיב ההפרשה לאובדן כושר עבודה. .3החברה תפריש עבור בעל השליטה ₪ 996לחודש למרכיב הפיצויים בקופת גמל לקצבה .ההוצאה מותרת לחברה והסכום אינו חייב במס בידי בעל השליטה במועד ההפרשה. .4ניתן לבצע את ההפרשה לפיצויים בקופה לא משלמת לקצבה .לחילופין ,ניתן לבצע את ההפרשה לפיצויים גם בקופה משלמת לקצבה ובלבד שהתגמולים אף הם הופקדו בה )עונה לתנאי שהופקדו בה לפחות 5%על חשבון מרכיב תגמולי המעביד לפי תקנה 19לתקנות קופות הגמל(. .5את יתרת כספי הפיצויים החברה תשלם לבעל השליטה במועד הפרישה והסכום הנ"ל יותר 24/06/2012 http://www.ralc.co.il/site-article-op-print-id-3447.html דף 3מתוך 3רמי אריה ,עורך דין ורואה חשבון -מיסים ועסקים בע"מ ::בעלי שליטה -מודלים אפשריים לאור תיקון ...0 לחברה כהוצאה. מודל ג' – פיצויים ותגמולים על חשבון החברה +הפרשות כעמית מוטב לצורך הדוגמא ניקח בעל שליטה עם שכר של 4פעמים השכר הממוצע במשק ).(₪ 34,476 .1החברה תפריש עבור בעל השליטה 7.5%משכר בסך (₪ 1,948) ₪ 25,976למרכיב התגמולים בקופת גמל לקצבה .ההוצאה מותרת לחברה והסכום פטור ממס בידי בעל השליטה במועד ההפרשה. .2יש לזכור שההפרשה בשיעור 7.5%על חשבון החברה כבר כוללת את מרכיב ההפרשה לאובדן כושר עבודה. .3החברה תפריש עבור בעל השליטה ₪ 996לחודש למרכיב הפיצויים .ההוצאה מותרת לחברה והסכום פטור ממס בידי בעל השליטה במועד ההפרשה. .4ניתן לבצע את ההפרשה לפיצויים בקופה לא משלמת לקצבה .לחילופין ,ניתן לבצע את ההפרשה לפיצויים גם בקופה משלמת לקצבה ובלבד שהתגמולים אף הם הופקדו בה )עונה לתנאי שהופקדו בה לפחות 5%על חשבון מרכיב תגמולי המעביד לפי תקנה 19לתקנות קופות הגמל(. .5יתרת השכר של ₪ 8,500נחשבת לשכר שאינו מבוטח באמצעות המעביד. .6בעל השליטה יפקיד בקופת גמל לקצבה באופן עצמאי כעמית מוטב סכום השווה ל 16% -בעד שכר לא מבוטח בסך .(₪ 1,360) ₪ 8,500בגין הפקדה זו יקבל ניכוי בשיעור 11%ופרמיה לזיכוי ממס בשיעור .5%שיעור הזיכוי ממס יהיה 35%בכל הקופות. .7מעבר לכך ,ניתן לדרוש הוצאה בשיעור 3.5%לאובדן כושר עבודה בעד שכר לא מבוטח בסך .(₪ 298) ₪ 8,500הוצאה זו אפשרית בחברה או אצל בעל השליטה אם ישלם זאת בעצמו. .8את יתרת כספי הפיצויים החברה תשלם לבעל השליטה במועד הפרישה והסכום הנ"ל יותר לחברה כהוצאה. רמי אריה ,עורך דין ורואה חשבון -מיסים ועסקים בע"מ דוא"לrami@ralc.co.il : תאריך פרסום24/6/2012 : http://www.ralc.co.il/site-article-op-a-id-3447.html 24/06/2012 http://www.ralc.co.il/site-article-op-print-id-3447.html
© Copyright 2024