1. No category

‫עדכוני חקיקה בנושאי חוק‬
‫מיסוי מקרקעין‪ ,‬נאמנויות‬
‫והקלות לעולים חדשים‬
‫משה רומנו‪ ,‬רו"ח‬
‫רומנו בלנגה ושות' רו"ח‬
‫רומנו בלנגה ושות' ‪ -‬רואי חשבון‬
‫פרופיל המשרד‬
‫‪‬‬
‫רואי חשבון רומנו בלנגה ושות' מתמחים במגוון רחב של נושאים‬
‫בתחומי המיסוי והכלכלה‪ ,‬תוך התמקדות בבעלי הון וחברות‬
‫פרטיות‪.‬‬
‫‪‬‬
‫המשרד מספק ללקוחותיו שירות כולל המבוסס על ניסיון מעשי של‬
‫הבעלים של מעל ‪ 20‬שנים במגזר הפרטי‪.‬‬
‫‪‬‬
‫למשרד קשרים עסקיים הדוקים עם נותני שירותים מהשורה‬
‫הראשונה בישראל ומחוצה לה‪ ,‬לרבות משרדי עורכי דין‪ ,‬יועצי מס‪,‬‬
‫בנקאים וחברות נאמנות‪.‬‬
‫‪‬‬
‫המשרד בבעלות רו"ח יצחק בלנגה ומשה (שקה) רומנו‪ ,‬מעסיק צוות‬
‫עובדים מיומן הכולל רואי חשבון וכלכלנים מהשורה הראשונה‪.‬‬
‫”!‪”It’s Never What You Do, But How You do It‬‬
‫‪2‬‬
‫תוכן עניינים‬
‫שינויים בחוק מיסוי מקרקעין‬
‫ביטול הפטור ממס שבח במכירת דירת מגורים‬
‫מיסוי נאמנויות‬
‫הקלות במס לעולים חדשים ולתושבים חוזרים‬
‫ותיקים‬
‫”!‪”It’s Never What You Do, But How You do It‬‬
‫‪3‬‬
‫שינויים בחוק מיסוי מקרקעין‬
‫ביטול הפטור ממס שבח במכירת‬
‫דירת מגורים‬
‫שינויים בחוק מיסוי מקרקעין‬
‫עיקרי השינויים‬
‫‪.1‬‬
‫מכירת דירה בפטור ממס שבח אחת לארבע שנים – בוטל!‬
‫‪.2‬‬
‫פטור בגין "דירה יחידה" – שינוי התנאים‪.‬‬
‫‪.3‬‬
‫פטור במכירת "דירה יחידה" בעסקת קומבינציה – צומצם‪.‬‬
‫‪.4‬‬
‫שינוי בתקופות הצינון לילד שקיבל דירה במתנה מהוריו‪.‬‬
‫‪.5‬‬
‫בוטל הפטור על מתנה ללא תמורה שניתנה לאח או אחות‬
‫ובני זוגם‪.‬‬
‫”!‪”It’s Never What You Do, But How You do It‬‬
‫‪5‬‬
‫שינויים בחוק מיסוי מקרקעין‬
‫ביטול הפטור ממס שבח אחת לארבע שנים‬
‫‪ .1‬ביטול מוחלט של הפטור במכירת דירת מגורים מזכה אחת‬
‫לארבע שנים‪ ,‬החל מיום ‪.1.1.2014‬‬
‫‪ .2‬לגבי דירות שנרכשו לפני שנת ‪ ,2014‬הטלת המס תיעשה באופן‬
‫ליניארי‪:‬‬
‫החלק המתייחס‬
‫לתקופה שלפני‬
‫‪1.1.2014‬‬
‫פטור‬
‫ממס‬
‫מרכיב השבח‬
‫הריאלי‬
‫החלק המתייחס‬
‫לתקופה שלאחר‬
‫‪1.1.2014‬‬
‫מס‬
‫‪25%‬‬
‫‪ .3‬החישוב הליניארי יחול על שתי דירות של אותו מוכר‪ ,‬לכל היותר‪.‬‬
‫”!‪”It’s Never What You Do, But How You do It‬‬
‫‪6‬‬
‫שינויים בחוק מיסוי מקרקעין‬
‫ביטול הפטור ממס שבח אחת לארבע שנים‬
‫דוגמא לאופן חישוב המס על בסיס ליניארי‪:‬‬
‫מיכאל רכש דירה בת"א ביום ‪ 1.1.2007‬ב‪.₪ 2,000,000-‬‬
‫לאחר ‪ 10‬שנים‪ ,‬ביום ‪ 31.12.2016‬מכר את הדירה תמורת ‪.₪ 5,000,000‬‬
‫הנחה לשם הפשטות‪ :‬אין אינפלציה ולכן כל השבח הינו ריאלי‪.‬‬
‫ממועד הרכישה עד‬
‫יום ‪ 1.1.2014‬חלפו‬
‫‪ 7‬שנים‬
‫‪7/10 * 3,000,000‬‬
‫=‬
‫‪2,100,000‬‬
‫שבח פטור ממס‬
‫מרכיב השבח‬
‫הריאלי הינו‬
‫‪₪ 3,000,000‬‬
‫מיום ‪ 1.1.2014‬עד‬
‫מועד מכירת הדירה‬
‫חלפו ‪ 3‬שנים‬
‫= ‪3/10 * 3,000,000‬‬
‫‪900,000‬‬
‫שבח החייב במס בשיעור‬
‫‪)₪ 225,000( 25%‬‬
‫”!‪”It’s Never What You Do, But How You do It‬‬
‫‪7‬‬
‫שינויים בחוק מיסוי מקרקעין‬
‫פטור במכירת דירה יחידה‬
‫עיקרי התנאים לפטור‪:‬‬
‫‪(1‬‬
‫המוכר הינו יחיד תושב ישראל או תושב חוץ‪ ,‬אשר הציג אישור‬
‫משלטונות המס במדינת תושבתו‪ ,‬שאין בבעלותו דירת מגורים‬
‫באותה המדינה‪.‬‬
‫‪(2‬‬
‫הדירה היא דירתו היחידה של המוכר (מוכר המחזיק בנוסף לדירה‬
‫הנמכרת‪ ,‬חלק שאינו עולה על שליש בדירה נוספת‪ ,‬עדיין נחשב‬
‫כמי שמוכר "דירה יחידה")‪.‬‬
‫‪(3‬‬
‫המוכר בעל הזכות בדירה ‪ 18‬חודשים לפחות‪.‬‬
‫‪(4‬‬
‫המוכר לא מכר בפטור דירה אחרת ב‪ 18-‬החודשים שקדמו למכירה‪.‬‬
‫המוכר זכאי לפטור ממס שבח עד לשווי של ‪ 4.5‬מיליון ‪.₪‬‬
‫תמורה מעל לשווי האמור‪ ,‬תחויב במס שבח‪.‬‬
‫”!‪”It’s Never What You Do, But How You do It‬‬
‫‪8‬‬
‫שינויים בחוק מיסוי מקרקעין‬
‫פטור במכירת דירה יחידה‬
‫דוגמא לתקרת הפטור ולחישוב ליניארי‪:‬‬
‫•‬
‫מיכאל‪ ,‬תושב ישראל‪ ,‬מוכר ביום ‪ 31.12.2016‬דירה בת"א‪,‬‬
‫בתמורה בסך ‪ 6‬מיליון ‪.₪‬‬
‫•‬
‫דירה זו נרכשה על ידו ביום ‪ 1.1.2007‬בשווי רכישה של‬
‫‪ 2‬מיליון ש"ח‪.‬‬
‫•‬
‫במהלך השנים לא היו בבעלותו דירות נוספות‪.‬‬
‫•‬
‫מה החבות במס שבח של מיכאל?‬
‫”!‪”It’s Never What You Do, But How You do It‬‬
‫‪9‬‬
‫שינויים בחוק מיסוי מקרקעין‬
‫פטור במכירת דירה יחידה‬
‫דוגמא לתקרת הפטור ולחישוב ליניארי‪:‬‬
‫שווי מכירה‬
‫‪6,000,000‬‬
‫יום רכישה‬
‫שווי רכישה‬
‫‪2,000,000‬‬
‫שבח‬
‫‪4,000,000‬‬
‫יום מכירה‬
‫משך ההחזקה‬
‫בדירה (שנים)‬
‫תקרת פטור בגין‬
‫‪4,500,000‬‬
‫"דירה יחידה"‬
‫תקופה החייבת‬
‫במס החל מיום‬
‫‪( 1.1.2014‬שנים)‬
‫שיעור מס‬
‫‪1.1.2007‬‬
‫‪31.12.2016‬‬
‫‪10‬‬
‫‪3‬‬
‫‪25%‬‬
‫”!‪”It’s Never What You Do, But How You do It‬‬
‫‪10‬‬
‫שינויים בחוק מיסוי מקרקעין‬
‫פטור במכירת דירה יחידה‬
‫דוגמא לתקרת הפטור ולחישוב ליניארי‪:‬‬
‫יתרה העולה על‬
‫תקרת הפטור‬
‫‪1,500,000‬‬
‫‪6,000,000-4,500,000‬‬
‫שווי רכישה יחסי‬
‫‪500,000‬‬
‫‪1,500,000/6,000,000*2,000,000‬‬
‫שבח חייב במס‬
‫‪1,000,000‬‬
‫‪1,500,000-500,000‬‬
‫פיצול ליניארי‬
‫יתרת שבח ריאלי‬
‫לאחר ‪1.1.2014‬‬
‫חבות במס‬
‫‪300,000‬‬
‫‪75,000‬‬
‫‪3/10*1,000,000‬‬
‫‪25%*300,00‬‬
‫”!‪”It’s Never What You Do, But How You do It‬‬
‫‪11‬‬
‫שינויים בחוק מיסוי מקרקעין‬
‫שינויים נוספים‬
‫•‬
‫עסקת קומבינציה ‪ -‬צומצם הפטור על מכירת "דירה יחידה"‬
‫במסגרת עסקת קומבינציה‪ ,‬לשווי הדירה ללא הקרקע‪.‬‬
‫•‬
‫שיפור דיור ‪ -‬הפטור החד פעמי למשפחה בגין מכירת שתי‬
‫דירות זולות לצורך רכישת דירה חלופית יינתן רק אם ביום‬
‫המכירה יש למשפחה שתי דירות בלבד‪ ,‬שכן אז הדירה‬
‫החלופית הנרכשת תהיה דירתם היחידה‪.‬‬
‫”!‪”It’s Never What You Do, But How You do It‬‬
‫‪12‬‬
‫שינויים בחוק מיסוי מקרקעין‬
‫שינויים נוספים‬
‫•‬
‫דירת מגורים שניתנה במתנה – קיימת תקופת צינון בהעברה‬
‫בין קרובים‪ ,‬על מנת למנוע שכפול פטורים באמצעות העברה‬
‫ללא תמורה בין קרובים‪.‬‬
‫תקופת הצינון שתחול בכל המקרים תהיה ‪ 4‬שנים אם מקבל‬
‫המתנה לא התגורר בדירה‪ ,‬ו‪ 3 -‬שנים אם מקבל המתנה‬
‫התגורר בדירה‪.‬‬
‫•‬
‫פטור על מתנה לקרוב – הפטור ממס שבח על העברה ללא‬
‫תמורה בין קרובים לא יחול על מתנות בין אחים; למעט‬
‫במקרים בהם הזכות הניתנת במתנה התקבלה מהורה או הורי‬
‫הורה‪ ,‬ללא תמורה או בירושה‪.‬‬
‫”!‪”It’s Never What You Do, But How You do It‬‬
‫‪13‬‬
‫שינויים בחוק מיסוי מקרקעין‬
‫מס רכישה‬
‫עיקרי התנאים ערב התיקון (ממשיכים לחול)‪:‬‬
‫•‬
‫לרוכש אין דירה אחרת בישראל ובאזור‪.‬‬
‫•‬
‫לרוכש יש דירה אחרת אשר הושכרה בשכירות מוגנת‬
‫לפני ‪.1.1.1997‬‬
‫•‬
‫הרוכש מכר תוך ‪ 24‬חודשים דירה יחידה שהייתה לו‬
‫במועד הרכישה‪ ,‬או תוך ‪ 12‬חודשים מיום שקיבל חזקה‬
‫בפועל בדירה שרכש מקבלן‪.‬‬
‫•‬
‫יראו רוכש ובן זוגו וילדיהם עד גיל ‪ 18‬כרוכש אחד‪.‬‬
‫”!‪”It’s Never What You Do, But How You do It‬‬
‫‪14‬‬
‫שינויים בחוק מיסוי מקרקעין‬
‫מס רכישה‬
‫עיקרי השינויים‪:‬‬
‫•‬
‫שיעורי מס רכישה מוטבים יחולו רק על יחיד תושב‬
‫ישראל‪.‬‬
‫•‬
‫ייחשב כתושב ישראל גם מי שתוך שנתיים מרכישת‬
‫דירת מגורים בישראל היה לתושב ישראל‪.‬‬
‫•‬
‫רוכש ייחשב כמי שרכש "דירה יחידה" גם אם החזיק‪,‬‬
‫בנוסף לדירה הנרכשת‪ ,‬חלק שאינו עולה על שליש‬
‫בדירת מגורים‪.‬‬
‫•‬
‫רוכש ייחשב כמי שרכש "דירה יחידה" גם אם מדובר‬
‫בדירה חלופית שנרכשה חלף שתי דירות‪.‬‬
‫”!‪”It’s Never What You Do, But How You do It‬‬
‫‪15‬‬
‫שינויים בחוק מיסוי מקרקעין‬
‫שיעורי מס רכישה עד ליום ‪31.12.2014‬‬
‫מדרגות‬
‫מס‬
‫רוכש דירה נוספת ‪ /‬רוכש תושב‬
‫חוץ או תאגיד‬
‫רוכש דירה יחידה‬
‫( יחיד תושב ישראל)‬
‫‪0%‬‬
‫‪-‬‬
‫‪₪ 0 – 1,470,560‬‬
‫‪3.5%‬‬
‫‪-‬‬
‫‪₪ 1,470,561 – 1,744,270‬‬
‫‪5%‬‬
‫‪₪ 0 – 1,089,560‬‬
‫‪₪ 1,744,271 – 4,500,000‬‬
‫‪6%‬‬
‫‪₪ 1,089,561 – 3,268,040‬‬
‫‪-‬‬
‫‪7%‬‬
‫‪₪ 3,268,041 – 4,500,000‬‬
‫‪-‬‬
‫‪8%‬‬
‫‪₪ 4,500,001 – 15,000,000‬‬
‫‪₪ 4,500,001 – 15,000,000‬‬
‫‪10%‬‬
‫‪ ₪ 15,000,001‬ומעלה‬
‫‪ ₪ 15,000,001‬ומעלה‬
‫”!‪”It’s Never What You Do, But How You do It‬‬
‫‪16‬‬
‫שינויים בחוק מיסוי מקרקעין‬
‫שיעורי מס רכישה מיום ‪1.1.2015‬‬
‫מדרגות‬
‫מס‬
‫רוכש דירה נוספת ‪ /‬רוכש תושב‬
‫חוץ או תאגיד‬
‫רוכש דירה יחידה‬
‫( יחיד תושב ישראל)‬
‫‪0%‬‬
‫‪-‬‬
‫‪₪ 0 – 1,470,560‬‬
‫‪3.5%‬‬
‫‪₪ 0 – 1,055,935‬‬
‫‪₪ 1,470,561 – 1,744,270‬‬
‫‪5%‬‬
‫‪₪ 1,055,936 – 4,500,000‬‬
‫‪₪ 1,744,271 – 4,500,000‬‬
‫‪8%‬‬
‫‪₪ 4,500,001 – 15,000,000‬‬
‫‪₪ 4,500,001 – 15,000,000‬‬
‫‪10%‬‬
‫‪ ₪ 15,000,001‬ומעלה‬
‫‪ ₪ 15,000,001‬ומעלה‬
‫”!‪”It’s Never What You Do, But How You do It‬‬
‫‪17‬‬
‫שינויים בחוק מיסוי מקרקעין‬
‫דגשים והיערכות לעתיד‬
‫•‬
‫השינויים בחוק יוצרים הזדמנויות למכירת דירות בחיוב‬
‫בשיעורי מס נמוכים שינועו בין ‪ 0%‬ל‪ ,25%-‬בהתאם‬
‫למשך הזמן בה הוחזקה הדירה‪.‬‬
‫•‬
‫לפיכך‪ ,‬מי שתכנן למכור דירה במהלך התקופה‬
‫הקרובה – מן הראוי שיחל לתכנן את צעדיו כבר עתה‪.‬‬
‫•‬
‫מומלץ לייעץ ללקוחות לתעד ולשמור מסמכים‪ ,‬לרבות‬
‫חוזים‪ ,‬קבלות בגין שכר טרחה וייעוץ (שמאי‪ ,‬מתווך‪,‬‬
‫עו"ד וכו')‪ ,‬השבחה (שיפוצים) ומימון (משכנתא)‪.‬‬
‫”!‪”It’s Never What You Do, But How You do It‬‬
‫‪18‬‬
‫מיסוי נאמנויות‬
‫מיסוי נאמנויות‬
‫מבוא‬
‫‪‬‬
‫הנאמנות היא הסדר חוזי לפיו נפרד אדם ("יוצר‬
‫הנאמנות") מנכס השייך לו ומעביר אותו לידי אדם אחר‬
‫("נאמן") שינהלו לטובת אדם שלישי ("הנהנה")‪.‬‬
‫‪‬‬
‫הנאמנות לכשעצמה אינה מהווה ישות משפטית‪ ,‬אלא‬
‫התחייבות הכובלת את הנאמן לטפל בנכס בצורה‬
‫מסוימת לטובת נהנה אחד או יותר‪ ,‬או לטובת מטרה‬
‫כלשהי‪.‬‬
‫‪‬‬
‫תנאי בסיסי בנאמנות הוא שהבעלות בנכסים עוברת‬
‫מהיוצר לנאמן וההנאה הכלכלית עוברת לנהנים‪.‬‬
‫”!‪”It’s Never What You Do, But How You do It‬‬
‫‪20‬‬
‫מיסוי נאמנויות‬
‫מבוא‬
‫‪‬‬
‫הנאמנות יכולה להיות הדירה (שניתן לחזור ממנה) או‬
‫בלתי הדירה‪.‬‬
‫נאמנות הדירה‬
‫נאמנות בלתי הדירה‬
‫נאמנות הדירה היא‬
‫כזו בה נשאר בידי‬
‫היוצר הכוח להשפיע‬
‫על פעולות הנאמן‪.‬‬
‫נאמן בנאמנות שאינה‬
‫הדירה‪ ,‬פועל בנכס לפי‬
‫ראות עיניו ומנותק‬
‫מהשפעה כלשהי של‬
‫היוצר‪.‬‬
‫”!‪”It’s Never What You Do, But How You do It‬‬
‫‪21‬‬
‫מיסוי נאמנויות‬
‫סוגי נאמנויות‬
‫‪‬‬
‫תיקון ‪ 147‬לפקודת מס הכנסה משנת ‪ 2006‬קבע ארבעה‬
‫סוגים שונים של נאמנויות כדלקמן‪:‬‬
‫‪ .1‬נאמנות תושבי ישראל‪.‬‬
‫‪.2‬‬
‫נאמנות יוצר תושב חוץ‪.‬‬
‫‪.3‬‬
‫נאמנות נהנה תושב חוץ‪.‬‬
‫‪.4‬‬
‫נאמנות על פי צוואה‪.‬‬
‫”!‪”It’s Never What You Do, But How You do It‬‬
‫‪22‬‬
‫מיסוי נאמנויות‬
‫נאמנות תושבי ישראל‬
‫‪‬‬
‫הנאמנות הינה תושבת ישראל במידה ובמועד יצירתה‪ ,‬יוצר אחד‬
‫לפחות ונהנה אחד לפחות הם תושבי ישראל וכן בשנת המס או היוצר‬
‫או הנהנה הם תושבי ישראל‪.‬‬
‫‪‬‬
‫במקרה כזה של נאמנות תושבת ישראל‪ ,‬הכנסות הנאמנות ימוסו‬
‫ברמת היוצר בשיעור המס המירבי החל על יחיד תושב ישראל‪.‬‬
‫‪‬‬
‫נאמנות תושבת ישראל‪ ,‬אפוא‪ ,‬ממוסה אצל היוצר על כלל הכנסותיה‬
‫בישראל ומחוצה לה מכוח הזיקה הפרסונאלית ליוצרּה שהוא תושב‬
‫ישראל‪.‬‬
‫‪‬‬
‫חריג למקרה זה הוא נאמנות תושבת ישראל שאינה הדירה‪ ,‬בה חולקו‬
‫נכסי הנאמנות לנהנה שהוא תושב ישראל‪ ,‬או אז יראו את הכנסת‬
‫הנאמן כהכנסת הנהנה ושיעור המס יהיה בהתאם לשיעור המס‬
‫השולי של הנהנה ולא שיעור המס המירבי החל על יחיד תושב‬
‫ישראל‪ ,‬כאמור לעיל‪.‬‬
‫”!‪”It’s Never What You Do, But How You do It‬‬
‫‪23‬‬
‫מיסוי נאמנויות‬
‫נאמנות יוצר תושב חוץ‬
‫‪ ‬נאמנות אשר הן במועד יצירתה והן‬
‫בשנת המס כל היוצרים בה הם‬
‫תושבי חוץ; או נאמנות שבשנת המס‬
‫כל היוצרים וכל הנהנים בה הם‬
‫תושבי חוץ‪.‬‬
‫‪‬‬
‫במקרה זה יראו את הכנסת הנאמן‬
‫כהכנסות היוצר‪ ,‬שהוא תושב חוץ‪.‬‬
‫”!‪”It’s Never What You Do, But How You do It‬‬
‫‪24‬‬
‫מיסוי נאמנויות‬
‫נאמנות נהנה תושב חוץ‬
‫‪‬‬
‫נאמנות שבשנת המס מתקיימים בה כל אלה‪:‬‬
‫‪ .1‬היא נאמנות בלתי הדירה‬
‫‪ .2‬כל הנהנים בה הם תושבי חוץ‬
‫‪ .3‬יוצר אחד לפחות הוא תושב ישראל‬
‫‪‬‬
‫במקרה זה יראו את הכנסת הנאמן כהכנסת הנהנה‪,‬‬
‫שהוא תושב חוץ‪.‬‬
‫”!‪”It’s Never What You Do, But How You do It‬‬
‫‪25‬‬
‫מיסוי נאמנויות‬
‫נאמנות על פי צוואה‬
‫‪‬‬
‫נאמנות שבשנת המס מתקיימים בה כל אלה‪:‬‬
‫‪ .1‬הנאמנות נוצרה לפי צוואה‬
‫‪ .2‬כל היוצרים היו תושבי ישראל בעת פטירתם‬
‫‪ .3‬במקרה זה יראו את הכנסת הנאמן כהכנסת הנהנה‬
‫‪‬‬
‫שיעורי המס‪ ,‬בסיס החיוב במס ותושבות הנאמנות ייגזרו‬
‫ישירות מתושבותו של הנהנה‪.‬‬
‫”!‪”It’s Never What You Do, But How You do It‬‬
‫‪26‬‬
‫הקלות במס לעולים חדשים‬
‫ולתושבים חוזרים‬
‫הקלות במס לעולים חדשים ולתושבים חוזרים‬
‫הגדרת תושב חוזר‬
‫יחיד שעזב את ישראל וחי בחו"ל במשך שש עד עשר שנים‬
‫רצופות לאחר שחדל להיות תושב ישראל יוגדר תושב חוזר‪.‬‬
‫הקלות לתושב חוזר (רגיל)‪:‬‬
‫‪ ‬פטור ממס במשך עשר שנים על רווחי הון מנכסים מחוץ לישראל‬
‫שנרכשו בזמן השהיה בחו"ל‪.‬‬
‫‪ ‬פטור ממס במשך חמש שנים על הכנסות פאסיביות מנכסים הנמצאים‬
‫מחוץ לישראל בתקופת השהיה בחו"ל (כגון שכר דירה‪ ,‬ריבית)‪.‬‬
‫‪ ‬פטור ממס במשך חמש שנים על ניירות ערך הנסחרים בבורסה בחו"ל‪.‬‬
‫‪ ‬פטור ממס במשך חמש שנים על הכנסות ריבית מפקדון במטבע חוץ‬
‫שהופקדו בבנק ישראלי‪.‬‬
‫”!‪”It’s Never What You Do, But How You do It‬‬
‫‪28‬‬
‫הקלות במס לעולים חדשים ולתושבים חוזרים‬
‫הגדרת תושב חוזר ותיק‬
‫‪‬‬
‫מדובר במושג חדש יחסית במסגרת רפורמה שמטרתה‬
‫עידוד עלייה לישראל ושיבת ישראלים החיים בחו"ל‪.‬‬
‫‪‬‬
‫מושג זה מסווג למעשה תושבים חוזרים לאחר שהייה ארוכה‬
‫בחו"ל כעולים‪ ,‬לצרכי מס הכנסה‪.‬‬
‫תושב חוזר ששהה בחו"ל לפחות ‪ 10‬שנים מהמועד בו עזב‬
‫את ישראל או מי שחי בחו"ל חמש שנים רצופות וחזר‬
‫לישראל בין השנים ‪ ,2007-2009‬יוגדר תושב חוזר ותיק‪.‬‬
‫”!‪”It’s Never What You Do, But How You do It‬‬
‫‪29‬‬
‫הקלות במס לעולים חדשים ולתושבים‬
‫חוזרים ותיקים‬
‫‪‬‬
‫פטור ממס לתושב חוזר ותיק ועולה חדש‬
‫תושבים חוזרים ותיקים ועולים חדשים זכאים לפטור מוחלט ממס‬
‫במשך ‪ 10‬שנים על כל סוגי ההכנסות שמקורן מחוץ לישראל‪ ,‬מיום‬
‫עלייתם לישראל‪ .‬הפטור כולל הכנסות פסיביות‪ ,‬אקטיביות‪ ,‬הכנסות‬
‫ממימוש נכסים והשקעות בחו"ל או הכנסות שוטפות‪.‬‬
‫‪‬‬
‫פטור מחובת דיווח על הכנסה שמקורה בחו"ל‬
‫תושבים חוזרים ותיקים‪ ,‬עולים חדשים והחברות שבשליטתם‪ ,‬לא יהיו‬
‫חייבים בדיווח על ההכנסות הנהנות מהפטור ממס‪.‬‬
‫‪‬‬
‫פטור מהצהרת הון על הון ונכסים בחו"ל‬
‫תושבים חוזרים ותיקים ועולים חדשים פטורים מחובת הגשת דוח על‬
‫הון ונכסים אשר נמצאים מחוץ לישראל‪ ,‬במשך כל תקופת ההטבה‪.‬‬
‫”!‪”It’s Never What You Do, But How You do It‬‬
‫‪30‬‬
‫הקלות במס לעולים חדשים ולתושבים‬
‫חוזרים ותיקים‬
‫‪‬‬
‫פטור ממס לחברה בבעלות תושב חוזר ותיק או עולה חדש‬
‫תושבים חוזרים ותיקים ועולים חדשים המנהלים או שהינם בעלי‬
‫המניות של חברה זרה הפועלת בחו"ל‪ ,‬ייהנו מפטור ממס על הכנסות‬
‫החברה בחו"ל‪ .‬החברה יכולה להמשיך לייצר הכנסות פטורות ממס כל‬
‫עוד הכנסות אלה אינן נוצרות בישראל‪.‬‬
‫‪‬‬
‫הטבות בפנסיה לתושב חוזר ותיק ועולה חדש‬
‫עולים חדשים זכאים לפטור ממס על הפנסיה‪ .‬תושבים חוזרים ותיקים‬
‫זכאים לפטור ממס על הפנסיה למשך ‪ 10‬שנים‪.‬‬
‫‪‬‬
‫הטבות במיסוי על ריבית מפיקדון מט"ח לעולה חדש‬
‫עולים חדשים זכאים לפטור מתשלום מס‪ ,‬למשך ‪ 20‬שנים‪ ,‬על הכנסות‬
‫מריבית שהניב פיקדון מט"ח‪.‬‬
‫”!‪”It’s Never What You Do, But How You do It‬‬
‫‪31‬‬
‫הקלות במס לעולים חדשים ולתושבים‬
‫חוזרים ותיקים‬
‫‪‬‬
‫חברות בשליטה וניהול של עולים חדשים ותושבים חוזרים‬
‫ותיקים לא נחשבות כתושבות ישראל‬
‫החברות לא יסווגו כתושבות ישראל‪/‬חברת משלח יד זרה למשך עשר‬
‫שנים‪.‬‬
‫‪‬‬
‫פטור מחובת דיווח‬
‫פטור מחובת דיווח של היחידים‪/‬חברות בשליטתם וכן פטור מחובת‬
‫דיווח על נאמנות‪ ,‬למשך עשר שנים‪.‬‬
‫‪‬‬
‫שנת הסתגלות‬
‫תושבים חוזרים ותיקים ועולים חדשים יכולים להגיש בקשה לשנת‬
‫הסתגלות במהלכה לא ייחשבו כתושבי ישראל‪ ,‬לצרכי מס‪ .‬בתום‬
‫השנה‪ ,‬אם יחליטו להישאר‪ ,‬ייהנו מכל ההטבות לעיל‪.‬‬
‫”!‪”It’s Never What You Do, But How You do It‬‬
‫‪32‬‬
‫תודה על ההקשבה!‬
‫רומנו בלנגה ושות' – רואי חשבון‬
‫ראול ולנברג ‪ ,4‬בית שביט‬
‫רמת החיל‪ ,‬תל אביב ‪69719‬‬
‫טלפון‪ | 03-6442277 :‬פקס‪03-6443113 :‬‬
‫דוא"ל‪office@brc-cpa.co.il :‬‬