Rapport om grensehindre i handel med varer og
Rapport Rapportom omgrensehinder grensehindrei handel i handel med med varer varer og ogtjenester tjenester Rapport om grensehindre i handel med varer og tjenester Finland, Åland, Sverige og Norge 21. mars 2011 2 K P M G L A W A D V O K A T F IR M A D A Forord Fri bevegelighet av varer og tjenester over landegrensene i Norden er gjennom EØS-avtalen langt på vei tilrettelagt hva gjelder felles regler for å hindre tekniske handelshindre og felles konkurranseregler. Likevel har vi dag enkelte bestemmelser og den praktiske gjennomføringen av dem som viser at det finnes enkelte barrierer som begrenser bevegeligheten. Enkelte begrensninger kan skyldes manglende kunnskap eller manglende informasjon virksomhetene møter. Det gjelder bl.a. feil bruk av leveringsbetingelser som kan medføre at selger påtar seg ansvar for å frakte varene til mottaker og med dette får det formelle ansvaret for ut- og innfortollinger og dermed også påtar seg et ansvar for innførselsmerverdiavgiften. Andre grensebarrierer kan oppfattes som reelle. På toll- og avgiftsområdet vil det være forskjellige bestemmelser for grensekryssende handel i Norden siden landene gjennom EØSavtalen ikke er med i en felles tollunion. En rekke regler som kan oppfattes som grensehindrende vil vi av den grunn fortsatt måtte leve med. På enkelte områder bør det likevel være mulig med en omlegging av administrative rutiner eller endre regelverket der landene har selvstendig lovkompetanse til å gjennomføre aktuelle endringer. I denne rapporten har vi særlig sett mulighetene for å legge om dagens praksis med innkreving og betaling av innførselsmerverdiavgiften som berører de nordiske landene Finland, inkl Åland, Sverige og Norge. For virksomhetene fremstår ordningen som et grensehinder. Bruk av arbeidsmaskiner og krav om garantier for merverdiavgiften er nevnt som en utfordring som gjelder grensekryssende aktiviteter. Innføring av regler for snudd avgift (reverse charge) vil kunne avhjelpe noen av utfordringene virksomhetene i Norden står overfor. For virksomhetene med handel i Norden vil også reglene for momsregistrering uten krav om momsrepresentant fremstå som lettelser. Nordisk InnovationsCenter har på oppdrag fra Grensehinderforum bedt KPMG Law Advokatfirma DA gjennomføre kartlegging av gjeldende grensehindre for grenseoverskridende handel med varer og tjenester mellom Finland, inkl. Åland, Sverige og Norge. Rapporten er i hovedsak skrevet på norsk, men bidrag fra KPMG i henholdsvis Sverige og Finland er utarbeidet på svensk eller engelsk. Sammendraget av rapporten er også utarbeidet på engelsk. Oslo, 21. mars 2011 Advokat Kjerstin Ongre, KPMG Law Advokatfirma DA 3 Innhold 1. Summary ................................................................................... 6 2. Oppsummering .........................................................................10 3. Mandat......................................................................................14 3.1 Innledning ................................................................................................................................ 14 3.2 Formål ..................................................................................................................................... 14 3.3 Oppgave forståelse og tilnærming ........................................................................................... 15 4. Problemstilling og praktiske ulemper ........................................18 4.1 Toll og tollprosedyrer .............................................................................................................. 18 4.2 Merverdiavgift ved innførsel ................................................................................................... 19 4.3 Eksempler ved innførsel .......................................................................................................... 20 4.4 Reglene om midlertidig innførsel og momshåndtering, herunder krav om å stille garanti for momsbeløpet .......................................................................................................................................... 23 4.5 Bruken av ATA-Carnet løser få utfordringer ........................................................................... 23 4.6 Midlertidig innførsel og hvilken tollverdi (transaksjonsverdi) som skal legges til grunn ved utleie av varer ......................................................................................................................................... 24 4.7 Momsregistrering av utenlandske foretak og ordningen med momsrepresentant og tollkredittordning.................................................................................................................................... 24 4.8 Bruken av reverse charge (snudd avgift) for innførsel av varer og tjenester ............................ 24 5. Kartlegging ...............................................................................26 5.1 Innledning ................................................................................................................................ 26 5.2 Finland and the province of Åland ........................................................................................... 26 5.2.1 Importation of goods from outside the EU is subject to VAT.................................................. 26 5.2.2 Intra community trade .............................................................................................................. 27 5.2.3 Kjøp av varer fra utlandet - tradisjonell vareimport – eksempel 1 Finland Purchases of goods (industrial goods) from abroad (regular import) – case 1 ...................................................................... 28 5.2.4 Midlertidig innførsel av varer – eksempel 2 - Temporary importation of goods - Case 2 ....... 31 5.2.5 Leie av varer fra utlandet og hvilken tollverdi som skal legges til grunn – nytt eksempel 3 Lease of goods (how is the custom valuation calculated?) – Case 3 .................................................... 32 4 5.2.6 Utleie av arbeidskraft (levering av tjenester over landegrensene – (reverse charge) – eksempel 4 Crossborder services (work lease) – reverse charge case 4 ................................................................. 34 5.3 Åland ....................................................................................................................................... 36 5.3.1 Kjøp av varer fra utlandet (tradisjonell vareimport) – eksempel 1Purchases of goods (industrial goods) from abroad (regular import) – case 1 ....................................................................................... 36 5.3.2 Leie av varer fra utlandet (hvilken tollverdi som skal legges til grunn) – nytt eksempel 3 Temporary importation of goods – Case 2 ............................................................................................. 39 5.3.3 Utleie av arbeidskraft (levering av tjenester over landegrensene) – (reverse charge) – nytt eksempel 4 Crossborder services (work lease) – reverse charge case 4 ................................................. 40 5.4 Sverige ..................................................................................................................................... 40 5.4.1 Import av varor till Sverige ...................................................................................................... 40 5.4.2 Gemenskapsinterna leveranser................................................................................................. 41 5.4.3 Kjøp av varer fra utlandet (tradisjonell vareimport) – eksempel 1 ........................................... 42 5.4.4 Midlertidig innførsel av varer – eksempel 2 ............................................................................ 45 5.4.5 Leie av varer fra utlandet (hvilken tollverdi som skal legges til grunn) – eksempel 3 ............. 46 5.4.6 Utleie av arbeidskraft (levering av tjenester over landegrensene – reverse charge) – nytt eksempel 4 ............................................................................................................................................. 48 5.5 Norge ....................................................................................................................................... 48 5.5.1 Kjøp av varer fra utlandet (tradisjonell vareimport) – eksempel 1 ........................................... 49 5.5.2 Midlertidig innførsel av varer – eksempel 2 ............................................................................ 51 5.5.3 Leie av varer fra utlandet (hvilken tollverdi skal legges til grunn) – nytt eksempel 3 ............. 52 5.5.4 Utleie av arbeidskraft (levering av tjenester over landegrensene – reverse charge) – nytt eksempel 4 ............................................................................................................................................. 54 6. Konsekvenser ...........................................................................55 7. Anbefalinger og oppfølging .......................................................57 Finland and Åland .................................................................................................................................. 57 Sverige ................................................................................................................................................... 58 Norge...................................................................................................................................................... 58 5 1. Summary Nordisk InnovationsCenter (Nordic Innovation Centre) has on behalf of Grensehinderforum (Freedom of Movement Forum) asked KPMG Law Advokatfirma DA to carry out a survey of the current cross-border barriers within the tax and customs legislation for the cross-border trade of goods and services between Finland, including Åland, Sweden and Norway. The purpose of the report is to identify the problems which appear as barriers for the free movement between the Nordic countries Finland, Sweden and Norway with regards to goods and services for businesses which have assignments across borders. In addition we have surveyed the same challenges for Åland which is part of the EU's customs union but is outside the EU's tax area. It has been shown that in particular smaller companies are affected administratively and financially and in this connection it has been shown that the use of large working machines creates challenges. The particular issue which we wish to shed light on is the use of your own equipment for assignments in other countries or for sale and rental of equipment/machines in other countries. In all countries the regulations on VAT will be central and the examples show that the question of a possible tax registration in the importing country will be a matter of judgment. In addition to customs procedures for the importation of goods, the temporary importation of goods, the organising of levying customs duties and taxes, the requirement for providing guarantees for cross-border trade will be central issues for cross-border activities. The cross-border barriers will in practice have the greatest impact on trade within the EEA, but outside the EU's geographical range of application. This means that the trade of goods between Sweden and Finland will not be as affected, even if there are still barriers connected to the free exchange of goods within the EU. In connection with this we have asked the following questions: - The use of customs procedures for temporary imports for businesses not established in the import country: Is it possible to make arrangements where the provision of a guarantee for VAT could be more easily put into practice so that guarantees could be replaced by other instruments without this undermining the purpose of the customs procedure? - Registration for VAT without the use of a local VAT representative: Would such an arrangement weaken the possibility of VAT revenue losses for the countries? - The introduction of reverse charge liability for goods: Are there any formal constraints which prevent the introduction of such an arrangement? Would introducing this arrangement mean that the customs control would be undermined? 6 Finland and Åland For the importation of goods import VAT should be paid to the customs authorities. The same tax will be deducted in the VAT return to the tax authorities by businesses liable for VAT. - This means a disbursement of credit for businesses liable to VAT. - Creates the need for a customs credit scheme. - For temporary imports of goods the customs authorities will demand guarantees for the VAT. - The import of remote services will be reported through the VAT return to the tax authorities. Border barriers can be changed without creating a conflict with the EU's tax expertise in the area of tax and customs. S we d e n For the importation of goods import VAT should be paid to the customs authorities. The same tax will be deducted in the VAT return to the tax authorities by businesses liable for VAT. - This means a disbursement of credit for businesses liable to VAT. - Creates the need for a customs credit scheme. - For temporary imports of goods the customs authorities will demand guarantees for the VAT. - The import of remote services will be reported through the VAT return to the tax authorities. Border barriers can be changed without creating a conflict with the EU's tax expertise in the area of tax and customs. N o r wa y For the importation of goods import VAT should be paid to the customs authorities. The same tax will be deducted in the VAT return to the tax authorities by businesses liable for VAT. - This means a disbursement of credit for businesses liable to VAT. - Creates the need for a customs credit scheme. - Foreign companies with sales liable to VAT must be registered through a representative. - For temporary imports of goods the customs authorities will demand guarantees for the VAT. - The import of remote services will be reported through the VAT return to the tax authorities. Border barriers can be changed without creating a conflict with the EEA agreement or other international agreements to which Norway is bound. 7 Finland, including Åland, Sweden and Norway currently impose and collect import VAT for imports from third countries. For businesses liable to VAT this means that the import VAT which is first paid on import will later be repaid by the tax authorities. It means in practice that when one government department collects money which another one pays out, this occurs without any fiscal revenue being added to the respective public coffers of the countries. The EU countries can currently freely choose between collecting the import VAT at the time of the importation or to use the "reverse charge" arrangement for imports from third countries. This arrangement applies for VAT liable businesses in Denmark for imports from third countries, but is not used by the other Nordic EU countries or by Norway. In chapter 3 the purpose, mandate and understanding of the task and approach are presented in more detail. In chapter 4 examples have been added and a more detailed review of the relevant customs procedures is given. In chapter 5 a survey has been carried out of the regulations and practice of each of the countries. Both for Sweden, Finland and Norway there will be shared fundamental principles for the establishment of the VAT system. In chapter 6 a summary has been given of the consequences and in chapter 7 there are recommendations and follow-up. KPMG's report from 2005 regarding the calculation and payment of VAT for imports of goods is enclosed to the report. In addition a report by Svenskt Näringsliv (Swedish Business World) regarding Requests for simplified VAT handling for imports og goods from countries outside the EU from 25 March 2009 is enclosed. The mentioned reports refer to calculations of administrative and financial encumbrances. The consequences of changing to reverse charge would be: A simplification would take place without the countries losing their fiscal revenues. The current liquidity strain with payment of import VAT to the customs authorities which is later deducted on the VAT return to the tax authorities would disappear. The businesses would not need to handle VAT with two different tax and collection authorities. The import of services and the import of goods would be treated equally for businesses liable to VAT. The risk of period errors in the VAT accounts decreases. Reverse charge would create competitive neutrality compared to Denmark and a number of other EU countries. The customs authorities would free up resources which could be used for other controls of import goods. 8 The Ministries of Finance in Finland, Sweden and Norway will each be contacted and will be asked to introduce the following practice: That a reverse charge arrangement for imports of goods from third countries be introduced. Businesses from the other Nordic countries which need to be registered for VAT in the import country could be registered without the required use of the VAT representative system. For temporary imports businesses which are not established in the import country should to a lesser degree be subject to guarantee schemes if it can be documented that they have orderly relations with the tax and VAT authorities in their home country. The issue of a tax and VAT certificate can be used as documentation. 9 2. Oppsummering Nordisk InnovationsCenter har på oppdrag fra Grensehinderforum bedt KPMG Law Advokatfirma DA gjennomføre kartlegging av gjeldende grensehindre innenfor avgifts- og tollovgivningen for grenseoverskridende handel med varer og tjenester mellom Finland, inkl. Åland, Sverige og Norge. Formålet med rapporten er å identifisere enkelte problemstillinger som fremstår som en hindring for den frie bevegeligheten mellom de nordiske landene som Finland, Sverige og Norge hva gjelder varer og tjenester for virksomheter som har oppdrag over landegrensene. I tillegg har vi også kartlagt de samme utfordringene vedrørende Åland som er en del av EUs tollunion, men står utenfor EUs skatteområde. Det er vist til at særlig mindre foretak rammes administrativt og økonomisk og det er i den sammenhengen vist til at bruken av større arbeidsmaskiner skaper utfordringer. Problemstillingen som særlig ønskes belyst er bruk av eget utstyr i oppdrag i andre land eller salg eller utleie av utstyr/maskiner i andre land. For alle land vil regelverket om merverdiavgift stå sentralt og eksemplene viser at spørsmål om eventuell avgiftsregistrering i importlandet vil være et vurderingstema. I tillegg vil tollprosedyrer for innførsel av varer, for midlertidig innførsel av varer, organisering av oppkreving av toll og avgiftene, krav om stille garanti ved grenseoverskrivende handel være sentrale spørsmål i grenseoverskridende aktiviteter. Grensehindrene vil i praksis ha størst utslag for handel innenfor EØS, men utenfor EUs geografiske virkeområde. Det vil si at handel med varer mellom Sverige og Finland ikke vil være like berørt, selv om det også innenfor EU fremdeles finnes barrierer knyttet til fritt varebytte. Vi har med dette stilt følgende spørsmål: Bruk av tollprosedyren midlertidig innførsel for virksomheter som ikke er etablert i importlandet: Er det mulig å få til ordninger hvor garantistillelse for merverdiavgift kan praktiseres enklere slik at garantier kan erstattes med andre virkemidler uten at dette svekker formålet med tollprosedyren? Momsregistrering uten bruk av lokal momsrepresentant: Vil en slik ordning svekke muligheten for tap av momsinntekter for landene? Innføring av snudd avgiftsplikt for varer: Er det noen formelle skranker som hindrer innføring av en slik ordning? Vil innføring av ordningen innebære at tollkontrollen svekkes? 10 Finland and Åland Ved innførsel av varer skal det betales inn innførselsmerverdiavgift til tollmyndighetene. Samme avgift vil avgiftspliktige virksomheter trekke fra over momsoppgaven til skattemyndighetene. - Betyr kredittutlegg for avgiftspliktige virksomhet - Skaper behovet for en tollkredittordning - Ved midlertidig innførsel av varer vil tollmyndighetene kreve garanti for momsen - Innførsel av fjernleverbare tjenester innberettes over momsgaven til skattemyndighetene. Grensehindre kan legges om uten at det vil komme i konflikt med EUs lovkompetanse på avgiftsog tollområdet. S ve r i g e Ved innførsel av varer skal det betales inn innførselsmerverdiavgift til tollmyndighetene. Samme avgift vil avgiftspliktige virksomheter trekke fra over momsoppgaven til skattemyndighetene. - Betyr kredittutlegg for avgiftspliktige virksomhet - Skaper behovet for en tollkredittordning - Ved midlertidig innførsel av varer vil tollmyndighetene kreve garanti for momsen - Innførsel av fjernleverbare tjenester innberettes over momsgaven til skattemyndighetene Grensehindre kan legges om uten at det vil komme i konflikt med EUs lovkompetanse på avgiftsog tollområdet Norge Ved innførsel av varer skal det betales inn innførselsmerverdiavgift til tollmyndighetene. Samme avgift vil avgiftspliktige virksomheter trekke fra over momsoppgaven til skattemyndighetene. - Betyr kredittutlegg for avgiftspliktige virksomhet - Skaper behovet for en tollkredittordning - Utenlandske foretak med avgiftspliktig omsetning må registreres ved representant - Ved midlertidig innførsel av varer vil tollmyndighetene kreve garanti for momsen - Innførsel av fjernleverbare tjenester innberettes over momsgaven til skattemyndighetene. Grensehindre kan legges om uten at det vil komme i konflikt med EØS-avtalen eller andre internasjonale avtaler Norge er bundet av. 11 Finland, inkl. Åland, Sverige og Norge ilegger og oppkrever i dag av innførselsmerverdiavgift ved innførsel fra tredjeland. importmerverdiavgiften som For først avgiftspliktige betales ved næringsdrivende innførsel vil bli betyr dette at tilbakebetalt av avgiftsmyndighetene på et senere tidspunkt. Det vil i praksis si at der en etat krever inn penger som den andre utbetaler, skjer uten at landene tilføres fiskalinntekter til de respektive statskassene. EU-landene kan i dag fritt velge mellom å innkreve innførselsmerverdiavgift på innførselstidspunktet eller benytte ordningen med ”snudd avregning” (reverse charge) ved import fra tredjeland. Denne ordningen gjelder for avgiftspliktige virksomheter Danmark ved innførsel fra tredjeland, men er ikke benyttet av de øvrige nordiske EU-landene eller Norge. I kapittel 3 er formålet, mandatet, oppgaveforståelsen og tilnærming nærmere presentert. I kapittel 4 er det tatt inn eksempler og gitt en nærmere gjennomgang av aktuelle tollprosedyrer. I kapittel 5 er det gjennomført en kartlegging av regelverk og praksis fra hvert av landene. Både for Sverige, Finland og Norge vil det være grunnleggende prinsipper som er felles for oppbygging av merverdiavgiftssystemet. I kapittel 6 er det gitt en oppsummering av konsekvensene og i kapittel 7 følger anbefalinger og oppfølging. KPMGs rapport fra 2005 om beregning og betaling av merverdiavgift ved import av varer er lagt ved rapporten. I tillegg er rapport fra Svenskt Närngsliv om forslag til Hemställan om förenklad momshantering vid import av varor från länder utanför EU fra 25. mars 2009 vedlagt. Nevnte rapporter har omtale av beregninger av administrative og økonomiske byrder. Konsekvensen av omlegging til snudd avgift vil være: En forenkling vil skje uten at landene mister sine fiskalinntekter Gjeldene likviditetsbelastning med betaling av innførselsmerverdiavgift til tollmyndighetene som senere fradragsføres over momsoppgaven til skattemyndighetene faller bort. Virksomhetene slipper å håndtere merverdiavgiften i to forskjellige beskatnings- og innkrevingsmyndigheter Innførsel av tjenester og innførsel av varer vil bli behandlet likt for avgiftspliktige virksomheter Risikoen for periodiseringsfeil i momsregnskapet minker Snudd avgift vil skape konkurransenøytralitet sammenlignet med Danmark og en rekke andre EU-land. Tollmyndighetene vil få frigjort ressurser som kan benyttes til annen kontroll av importvarer. 12 Det tas kontakt med Finansdepartementene i henholdsvis Finland, Sverige og Norge hvor det bes om at det innføres følgende praksis: Det innføres en ordning med snudd avgift (reverse charge) for innførsel av varer fra tredjeland Virksomheter fra de andre nordiske landene som har behov for å være momsregistrert i innførselslandet kan bli registrert uten pålagt bruk av ordningen med momsrepresentant Ved midlertidig innførsel skal virksomheter som ikke er etablert i innførselslandet i mindre grad underlegges garantiordninger hvis det kan dokumenteres at de har et ordnet forhold til skatte- og avgiftsmyndigheten i sitt hjemland. Utstedelse av en skatte- og avgiftsattest kan benyttes som dokumentasjon. 13 3. Mandat 3.1 Innledning Etter initiativ fra de nordiske statsministrene, etablerte samarbeidsministrene i 2007 et nordisk 1 Grensehinderforum. Det skal identifisere, prioritere og påskynde løsninger av alle typer grensehindre som gjør seg gjeldende både for private og for næringslivet. Forumet er en pådriver i arbeidet med å fjerne uønskede hindre, samt å bidra til bedre tilgang på 2 informasjon. Nordisk InnovationsCenter (heretter omtalt som NICe) har på oppdrag fra Grensehinderforum bedt KPMG Law Advokatfirma DA om å gjennomføre en kartlegging av gjeldende grensehindre for grenseoverskridende handel med varer mellom Finland, inkl. Åland, Sverige og Norge. KPMGs mandat har i første rekke vært å finne løsninger innenfor gjeldende regelverk. Rapport tar derfor utgangspunkt i konkrete problemstillinger, hvilket regelverk som anvendes i hvert av landene, hvordan reglene praktiseres samt om det mulig å gi anbefalinger og mulig prosess for endringer. Grensehindre i denne sammenhengen er definert som ethvert hinder som gjør det umulig eller vanskelig for næringslivet å bevege seg over landegrensene i Norden. Til tross for at det er gjennomført mye arbeid på dette området, opplever mange virksomheter at aktiviteter på tvers av landegrensene i Norden fremdeles møter problemer. 3.2 Formål Formålet med rapporten er å identifisere enkelte problemstillinger som fremstår som en hindring for den frie bevegeligheten mellom de nordiske landene som Finland, Sverige og Norge hva gjelder varer og tjenester for virksomheter som har oppdrag over landegrensene. I tillegg har vi også kartlagt de samme utfordringene vedrørende Åland som er en del av EUs tollunion, men som står utenfor EUs skatteområde. 1 Pressemelding fra sommermøtet i Punkaharju Finland den 18. - 19. juni 2007 mellom de nordiske statsministere: http://www.vn.fi/ajankohtaista/tiedotteet/tiedote/sv.jsp?toid=2213&c=0&moid=2216&oid=198735 2 Nedsettelse av det nordiske grensehinderforumet: http://www.norden.org/no/nordisk- ministerraad/globaliseringssamarbeidet/grensehinderforum 14 Det er vist til at særlig mindre foretak rammes administrativt og økonomisk og det er særlig vist til at bruken av større arbeidsmaskiner skaper utfordringer. Problemstillingen som særlig ønskes belyst er bruk av eget utstyr i oppdrag i andre land eller salg eller utleie av utstyr/maskiner i andre land. Det er bedt om at KPMG gjennom sin organisasjon innhenter informasjon om regelverk og praksis fra aktuelle land og territorier (Finland, Åland, Sverige og Norge) som skal med i rapporten. For alle land vil regelverket om merverdiavgift stå sentralt. I tillegg vil tollprosedyrer for innførsel av varer, for midlertidig innførsel av varer, organisering av oppkreving av toll og avgifter, samt krav om å stille garanti ved grenseoverskrivende handel være sentrale spørsmål i grenseoverskridende aktiviteter. I tillegg er kravet om at utenlandske virksomheter må være registrert med en momsrepresentant anses som en stor ulempe. Rapportens utforming av kartleggingen er basert på en skjematisk gjennomgang tatt inn i kapittel 5. 3.3 Oppgave forståelse og tilnærming I denne rapporten har vi i hovedsak sett på importsituasjonen fra tredjeland. Det vil si import fra utlandet til Norge eller import fra tredje land til de nordiske landene i EU. Det vil si at handel mellom EU-landene Sverige og Finland i mindre grad blir berørt. Finland (inkl. Åland), Sverige og Danmark er EU-medlemmer. Norge og Island er ikke medlemmer i EU, men er parter i EØS-avtalen. EØS-avtalen omfatter i dag 30 land, EUs 27 medlemsland og EFTAlandene Island, Liechtenstein og Norge. Innenfor EU er det gitt særregler for indirekte beskatning for Åland som fraviker fra EUs felles bestemmelser for bl.a. merverdiavgift. Disse særreglene er tatt med i kartleggingen. Det indre marked er en av de viktigste bærebjelkene i EU-samarbeidet. Gjennom EØSavtalen deltar også Norge, Island og Liechtenstein i EUs indre marked som bl.a. omfatter fri bevegelse av varer og tjenester sammen med de øvrige nordiske landene. I tillegg gjelder bestemmelsene om felles konkurranseregler og regler for statsstøtte, som sikrer like og rettferdige konkurransevilkår mellom virksomhetene i det indre marked. Samtidig er toll og beskatningsområdet etter hovedregelen utenfor EØS-samarbeidet og i den sammenheng vil EØS-landene Norge og Island fremstå som tredjeland i handelen med øvrige nordiske landene. Grensekryssende handel innen Norden vil med dette kunne møte på både praktiske og regulatoriske barrierer. For eksempel vil Norge gjennom EØS-avtalen være med i et felles indre marked for varer, men Norge er ikke en del av EUs tollunion. Det betyr at varer som sendes mellom Norge og EU må tolldeklareres. I motsetning til varer som fritt kan sirkulere mellom EU-landene, må varer som sendes fra Norge til henholdsvis Finland og 15 3 Sverige dokumenteres å ha opprinnelse i EØS-området. Tilsvarende gjelder også for eksport fra Finland og Sverige til Norge. Vilkåret om EØS-opprinnelse er en forutsetning for at vareomfanget som omfattes av EØS-avtalen ikke skal ilegges toll. Et grensehinder kan defineres som forhold som opphever eller i vesentlig omfang reduserer virksomhetenes forretningsmessige gevinster ved å oppsøke nye muligheter på tvers av grensene i Norden. I denne rapporten vil de grensehindre som nevnes i all hovedsak ikke være i strid med EØS-avtalens bestemmelser om fritt varebytte, men fremstå slik at de likevel vanskeliggjør handel mellom de nordiske landene. Formålet er å identifisere hindre enten det følger av lovbestemmelser eller administrativ praksis som gjelder for handel mellom Finland, inkl. Åland, Sverige og Norge. Det vil i praksis si handel innenfor EØS-avtalens virkeområde. NICe er særlig opptatt av såkalte handelshindre, dvs. tiltak som hindrer eller vanskeliggjør handel med varer og tjenester, enten ved import eller ved eksport, samt tiltak som hindrer investeringer mellom to eller flere land. I tillegg til de grunnleggende reglene og prinsippene på dette området, finnes det en rekke reguleringer av varesektoren av ikke-tollmessige handelshindre, dvs. hindringer for handelen som skyldes at landene har ulike regler, standarder og godkjenningsordninger. Slike handelstekniske hindre er ikke kartlagt i denne rapporten. Vi har heller ikke tatt med kartlegging av hvordan tollmyndighetene og skattemyndighetene i de aktuelle landene er organisert, men nevner kort at alle landene har organisert oppkreving og innbetaling av innførselsmerverdiavgiften gjennom tollmyndighetene og at avgiftspliktig virksomheter vil kunne trekke fra og få tilbakebetalt den samme avgiften fra avgiftsmyndighetene. Mandatet omfatter heller ikke kartlegging av de økonomiske konsekvensene eller besparelsene eventuelt omlegging av enkelte ordninger kan gi. Vi viser i den sammenheng til KPMGs rapport fra 2005 om beregning og betaling av merverdiavgift ved import av varer hvor det fremgår at både avgiftspliktige næringsdrivende og tollmyndighetene i Norge ville få 4 i besparelser. 3 Rapporten er tatt inn som eget vedlegg til denne rapporten. Enten fylles ut et EUR1-sertifikat som dokumenteres av tollmyndighetene før varen eksporteres eller så utstedes det en fakturaerklæring fra eksportøren. EØS-avtalen protokoll 4 inneholder detaljerte bestemmelser om opprinnelsesbevis. 4 Rapport fra KPMG Law Advokatfirma DA om Beregning og betaling av merverdiavgift ved import av varer fra 2005. Rapporten er vedlagt. 16 Grensehindrene vil i praksis ha størst utslag for handel innenfor EØS, men utenfor EUs geografiske virkeområde. Det vil si at f.eks. handel med varer mellom Sverige og Finland ikke vil være like berørt, selv om det også innenfor EU fremdeles finnes barrierer knyttet til fritt varebytte. Kommisjonen har bl.a. lagt fram 50 forslag (Single Market Act - For a highly competitive social market economy - 50 proposals for improving our work, business and exchanges with one another) i KOM(2010) 608 hvor det i forslag nr. 20 er nevnt endringer knyttet til merverdiavgift. 5 5 KOM(2010) 608 final: Proposal No 20: The Commission will publish a new VAT strategy in 2011on the basis of a Green Paper conducting a fundamental review of the VAT system, planned for 2010. The VAT system as currently designed has limitations in a number of areas, leading in particular to a disproportionate administrative burden for businesses. The complex system of rates and exemptions, the derogations and options offered to Member States and the special rules for cross-border transactions are harmful to the operation of the internal market and to the competitiveness of EU enterprises, as they involve considerable compliance costs particularly for businesses operating in several Member States. While the technological and economic environment has significantly changed since the introduction of VAT, the VAT system, and particularly the reporting obligations of businesses and the way in which the VAT is collected, have remained largely unchanged. In addition, the current system is susceptible to fraud: about 12% of VAT is uncollected owing to fraud, evasion, avoidance or insolvencies. The future VAT strategy will highlight the priorities to be put forward through legislative proposals in order to create a more robust and efficient VAT system for the single market. 17 4. Problemstilling og praktiske ulemper 4.1 Toll og tollprosedyrer De nordiske land og territorier praktiserer regelverket for import og indirekte beskatning av varer forskjellig selv om mange felles bestemmelser bygger på tilnærmet like regler. Regler og prosedyrer som gjelder grenseoverskrivende oppdrag bygger på både nasjonale bestemmelser, EU-direktiver og EU-forordninger samt internasjonale avtaler og konvensjoner. I dag har alle de nordiske landene en rekke felles tollbestemmelser som bygger på samme internasjonale konvensjoner. Vi nevner kort bestemmelsene om midlertidig innførsel, bruken 6 av ATA Carnet, reglene om tollverdi samt felles regler om tariffering av varer. Nevnte avtaler er innarbeidet i henholdsvis EUs Tollkodeks (Council Regulation (EEC) No 2913/92 of 12 October 1992) og den norske tolloven av 21.12.2007 nr. 119. Selv om både EU-landene og Norge er bundet av avtalene, kan implementeringen og praktiseringen av reglene kunne slå noe ulikt ut. I tillegg har de nordiske landene felles regelsett for transittering gjennom EØS-avtalen felles sett av regler for opprinnelsesdokumentasjon. Det vises i den sammenheng til konvensjonen om en felles transitteringsprosedyre av 20. mai 1987 og EØS-avtalen protokoll 4 om preferensielle opprinnelsesregler. 6 7 Internasjonale avtaler: ATA-konvensjonen: http://www.toll.no/upload/Konvensjoner/ATA.pdf Convention on Temporary Admission, Istanbul, 26 June 1990: http://www.wcoomd.org/files/1.%20Public%20files/PDFandDocuments/Procedures%20and%20 Facilitation/Istanbul_legal_text_Eng.pdf Custom valuation Agreement: Agreement on Implementation of Article VII of the General Agreement on Tariffs and Trade 1994: http://www.wto.org/english/docs_e/legal_e/20-val.pdf International Convention on the Harmonized System, done at Brussels on 14 June 1983, (As amended by the Protocol of Amendment to the International Convention on the Harmonized Commodity Description and Coding System of 24 June 1986) http://www.wcoomd.org/home_hsoverviewboxes_tools_and_instruments_hsconvention.htm 7 Konvensjonen om en felles transitteringsprosedyre av 20. mai 1987: http://www.toll.no/templates_TAD/Article.aspx?id=118896&epslanguage=no EØS-avtalen – protokoll 4 rules of origin: 18 8 Handel innenfor EØS-området vil for varer som er omfattet av EØS-avtalen skje etter hovedregelen uten ileggelse og oppkreving av toll. Selv om varene ikke er ilagt toll, skal prosedyrereglene i tollregelverkene likevel benyttes. Innenfor EU og sammen med Norge er det fra 1. januar 2011 innført krav om forhåndsvarsling av varer med innførsel området. Siden ordningen ikke omfatter handel mellom de nordiske landene, anses ikke innføringen av ordningen som et grensehindertiltak. Derimot vil ordningen med innføring av bruken av EORI-nummer for alle varer som innføres fra tredjeland til EU kunne bli oppfattet som et handelshindrende tiltak for norske eksportører. EORI er en EU-database der alle virksomheter i EU skal være registrert. Norske virksomheter som for eksempel selger varer på leveringsbetingelsene Incoterm DDP (Duty Delivery Paid) til 9 EU, må oppgi EORI-nummer til tollmyndighetene i EU-landene. I slike tilfeller vil den norske eksportøren ha ansvaret for å fortolle inn varene til EU i eget navn, og bør i den sammenheng også vurdere om det er behov for registrere seg i EU med et eget momsnummer. 4.2 Merverdiavgift ved innførsel Finland, inkl. Åland, Sverige og Norge vil ilegge og oppkreve av innførselsmerverdiavgift ved innførsel fra tredjeland. For avgiftspliktige næringsdrivende betyr dette at importmerverdiavgiften som betales ved innførsel tilbakebetales samtidig tilbakebetales av avgiftsmyndighetene. Det vil i praksis si at der en etat krever inn penger vil den andre utbetale avgiften uten at landene tilføres fiskalinntekter til de respektive statskassene. EUlandene kan i dag fritt velge mellom å innkreve innførselsmerverdiavgift på http://www.efta.int/legal-texts/EEA/protocols-to-the-agreement.aspx 8 Vareomfanget i EØS-avtalen er nevnt i EØS-avtalen artikkel 8 og lyder: Article 8 1. Free movement of goods between the Contracting Parties shall be established in conformity with the provisions of this Agreement. 2. Unless otherwise specified, Articles 10 to 15, 19, 20 and 25 to 27 shall apply only to products originating in the Contracting Parties. 3. Unless otherwise specified, the provisions of this Agreement shall apply only to: (a) products falling within Chapters 25 to 97 of the Harmonized Commodity Description and Coding System, excluding the products listed in Protocol 2; (b) products specified in Protocol 3, subject to the specific arrangements set out in that Protocol. 9 Se dokument TAXUD D(2009) 1608 rev. 5 av 26.11.2010 for det er gitt anvisning for hvordan EUlandene har implementert ordningen. http://ec.europa.eu/ecip/documents/who_is/eori_national_implementation_en.pdf 19 innførselstidspunktet eller benytte ordningen med ”snudd avregning” (reverse charge) ved import fra tredjeland. Denne ordningen gjelder for avgiftspliktige virksomheter i Danmark ved innførsel fra tredjeland, men er ikke benyttet av de øvrige nordiske EU-landene eller Norge. Når det gjelder de enkelte lands avgiftsordninger, vises det til oppsummeringen tatt inn i kartleggingen i kapittel 5. Både for Sverige, Finland og Norge vil det være noen grunnleggende prinsipper som er felles for oppbygging av merverdiavgiftssystemet. Merverdiavgift er en indirekte skatt som ilegges alle omsetningsledd, med det formål å beskatte endelig forbruk. Det vil si at næringsdrivende er pålagt å beregne og innkreve avgift av vederlaget ved omsetning av de fleste varer og tjenester. Fradragsretten medfører at avgiften som hovedregel ikke er kumulativ. Dermed øker avgiftsbeløpet med merverdien som skapes i hvert omsetningsledd. Kort oppsummert kan dette formuleres slik: - Merverdiavgift er en generell fiskalavgift på innenlandsk forbruk av varer og tjenester. Det er det innenlandske forbruket av varer og tjenester som skal avgiftsbelegges. - Ved import av varer skal grunnlaget for beregning av merverdiavgift bygge på tollverdien som i normaltilfellene vil være transaksjonsverdien som er avtalt mellom partene. - Innførselsmerverdiavgiften betales etter hovedregelen av den som står oppført som mottaker på tolldeklarasjonens boks 8. - Merverdiavgift som oppkreves i forbindelse med salg av varer og tjenester betegnes som ”utgående avgift” - Merverdiavgift som betales ved kjøp av varer og tjenester betegnes som ”inngående avgift”. Avgift betalt ved innførsel vil også betegnes som inngående avgift. - Når en vare eller tjeneste leveres fra en selger i et tredjeland til for eksempel en norsk mottaker, vil ikke selgeren fra tredjeland være registreringspliktig for sitt salg til mottaker i Norge. Selgeren vil i slike tilfeller ikke ha omsetning i Norge, men omsetning til Norge. - Snudd avregning (reverse charge): Ordning som gjelder i dag for kjøp av tjenester over landegrensen hvor mottaker av tjenesten selv beregner utgående merverdiavgift. Denne beregnede utgående avgiften fradragsføres som inngående avgift på samme momsoppgave. 4.3 Eksempler ved innførsel Eksempel ved varekjøp: En svensk avgiftsregistrert næringsdrivende kjøper varer fra en norsk leverandør. Varens tollverdi utgjør SEK 100 000. Den norske leverandøren omsetter varene til Sverige og ikke i Sverige. Den svenske importøren må betale 25 % importmerverdiavgift til det svenske tullverket. Den svenske næringsdrivende vil på et senere tidspunkt føre SEK 25 000 som fradrag for inngående avgift på sin momsoppgave til skattemyndighetene. Vi ser likevel at det ikke alltid går like enkelt ved innførsel av varer fra tredjeland. Mange virksomheter, særlig mindre virksomheter, glemmer at leveringsvilkårene også kan få betydning for om de faktisk kan komme i en situasjon hvor de har plikt til å registrere seg for avgift i mottakerlandet. Det vil f.eks. gjelde hvis varer er solgt med leveringsvilkår etter 20 Incoterm 2010 DDP (duty delivery paid).10 Det vil si at avsender er ansvarlig for å betale toll og innførselsavgifter i mottakers hjemland. Tilsvarende vil man også kunne få avgiftsplikt i mottakerlandet hvis varene leies ut til mottakere i andre land. Eksempel ved utleie av varer: En finsk virksomhet har i forbindelse med en vedlikeholdskontrakt på vei fått i oppdrag å leie ut sine anleggsmaskiner til entreprenøren som har vunnet kontrakten. Det finske firmaet har kontraktsvilkår om at maskinene skal stilles til disposisjon på anlegget i Norge. Det vil si at de finske virksomhetene selv må importere maskinene til Norge og leie ut maskinene der. Den finske virksomheten må i det minste etablere seg med et norsk momsnummer for sin utleievirksomhet i Norge og selv stå for importen til Norge. I Norge har utenlandske virksomheter plikt til å være registrert ved norsk momsrepresentant. Hvis avsender og mottaker er samme juridiske enhet, vil ikke tollverdien ved innførsel etter hovedregelen kunne bygge på normal transaksjonsverdi som ved et salg mellom to uavhengige parter. Her er det ikke snakk om salg, men overføring av varer innenfor samme virksomhet. I praksis kan tollverdien bygge på utleieverdien som er avtalt. 10 Incoterm 2010 er standard leveringsbetingelser utarbeidet av ICC (International Chamber of Commerce) som benyttes i handelstransaksjoner. I betingelsene er det bl.a. regulert hvem av partene som har ansvar, risiko og kostnader i forbindelse med leveransene. Nye Incoterms 2010 består av 11 ulike koder og kan benyttes ved alle typer transporter: EXW – Ex Works FCA – Free Carrier CPT – Carriage paid To CIP Carriage and Insurance Paid to – DAT – Delivered At Terminal (selger bærer kostnadene fram til varene er losset av transportmiddelet på en avtalt bestemt plass ved bestemmelsesstedet) DAP – Delivered At Place (selger bærer kostnadene fram til bestemmelsessted før lossingen har funnet sted) DDP – Delivered Duty Paid Koder som bare brukes ved transport på indre vannveier og sjøtransport: FAS – Free Alongside Ship FOB – Free On Board CFR – Cost And Freight CIF – Cost, Insurance, Freight Leveringsbetingelsene kan få betydning for hvem av partene som vil være ansvarlig for innbetaling av toll og avgifter i mottakerlandet. 21 NICe har mottatt to eksempler hvor levering av varer kan fremstå som grensehindrende. I det første eksempelet er det solgt varer fra Sverige til Norge hvor avsender måtte deponeres for innførselsmerverdiavgiften på 25 % og kom dermed i en likviditetsulempe. Det er ikke opplyst hva slags leveringsbetingelser som er knyttet til salget av maskinene og som tidligere nevnt kan det ha betydning for hvilken avgiftsmessig status salget til Norge kan få. Arbetsmaskiner/Större komponenter i bygg och anläggningsprojekt som förs in i Norge för försäljning I samband med utbyggnaden av Snøhvit fältet i Hammerfest, hade ett mindre företag fått i uppdrag att sälja två värmecentraler till två olika kunder i Norge. Värmecentralen kostade ca 2.000.000 kr. Vid gränspasseringen deponerades mervärdesskatt på den första värmecentralen som uppgick till 500.000 kr. För företaget blev depositionen ett likviditetsproblem eftersom värmecentralen inte kunde faktureras kunden innan den var slutligt levererad. Den andra värmecentralen kunde inte tas in till Norge samtidigt som den första eftersom det inte fanns likvida medel att deponera 1.000.000 kr i mervärdeskatt. Företaget kunde därmed inte leverera den andra värmecentralen i avtalad tid. I det andre eksempelet det midlertidig innførsel av arbeidsmaskiner fra Norge til Sverige hvor det også var stilt krav om deponering av merverdiavgiftsbeløpet. Arbetsmaskiner som temporärt skall föras in i ett land för att ställas ut/användas och därefter föras tillbaka ut igen (ej försäljning) En norsk firma vann en upphandling om att genomföra undershållsarbeten längs svenska vägar. I samband med detta transporterades ett flertal tunga och kostsamma arbetsmaskiner temporärt över gränsen. Precis som i exemplet ovan deponerades mervärdesskatt vid gränsen som var negativ för likviditeten i företaget. Arbetet drog ut på tiden och varade i två år. Eftersom maskinerna under arbetets gång fått sitt marknadsvärde nedskrivet utbetalades ”för lite moms” i samband med utförsel. Før kartlegging tatt inn i kapittel 5 vises det til en del typeeksempler hvor det er etablert forenklinger ved innførsel. Det gjelder visse former for midlertidig innførsel. Samtidig vil det også for andre situasjoner være plikt til å avgiftsregistrere seg i importlandet for aktiviteten som utøves og i slike tilfeller oppstår spørsmålet om slik registrering må skje ved bruk av momsrepresentant. Krav om bruken av momsrepresentant for utenlandske virksomheter, sammen med det generelle kravet om innbetaling av innførselsmerverdiavgiften til tollmyndigheten, virker samlet som et hinder for utenlandske virksomheter som har handel med varer over landegrensen. Vi viser også til bruken av snudd avgift (reverse charge) ved innførsel av tjenester siden denne ordningen representerer en betydelig forenkling sammenlignet med bestemmelsene for innførsel av varer. 22 4.4 Reglene om midlertidig innførsel og momshåndtering, herunder krav om å stille garanti for momsbeløpet Både i Finland, Sverige og Norge har tollbestemmelser for bruken av tollprosedyren ”midlertidig innførsel” av varer. Formålet med bestemmelsene har tradisjonelt vært at man skulle unngå i betale toll for varer som kun skal være innenfor tollområdet i en kortere periode. I dag har ordningen størst betydning for om det skal betales merverdiavgift med midlertidig innførsel. En forutsetning for bruken av tollprosedyren er at den som skal innføre varene ikke er etablert i landet som varene innføres midlertidig til. Ulike typer varer kan toll- og avgiftsfritt innføres som yrkesutstyr. Det skilles mellom varer som kan innføres med eller uten depositum. Tollprosedyren kan ikke benyttes for yrkesutstyr som brukes til: transport industriell produksjon emballering av varer utnyttelse av naturrikdommer oppføring, reparasjon mv. av bygninger anleggsvirksomhet 4.5 Bruken av ATA-Carnet løser få utfordringer Et ATA-Carnet er et internasjonalt tolldokument ved midlertidig innførsel av varer. ATACarnet forenkler tollekspedisjonen transitteringsdokumenter. Ved bruk og erstatter av ATA-Carnet alle eksport-, unngår man også import- og utlegg for merverdiavgift. Det er handelskammerene som utsteder dokumentet og som fremstår som garantist for varene. ATA-Carnet kan brukes for 3 hovedgrupper av varer som yrkesutstyr, vareprøver og varer for utstillinger og messer. ATA-Carnet gjelder for utstyr som benyttes av yrkesutøvere i deres arbeid ved midlertidig opphold i innførselslandet. Foruten generelle vilkår for ATACarneter, stilles følgende krav for å kunne benytte carnet: - Utstyret skal kun benyttes av den besøkende person eller under dennes personlige oppsyn. Utstyret skal – med unntak av håndverktøy – ikke brukes til å utnytte naturressurser, for å oppføre, reparere eller vedlikeholde bygninger, for jordarbeid eller liknende. Eksempler på slikt utstyr er kameraer, lyd- og lysutstyr for pressen og filmskapere, testutstyr av ulik art og verktøy. - Med vareprøver menes i denne sammenheng varer som produseres eller skal produseres utenfor innførselslandet. Det stilles følgende vilkår for å kunne benytte carnet. Det vil si at varene innføres kun i den hensikt å vises eller demonstreres i importlandet for prospektive kunder. Varene må ikke selges eller anvendes i annen hensikt enn demonstrasjon. Eksempler på vareprøver er klær og prøvekolleksjoner. 23 - ATA-Carnet kan benyttes for varer som skal vises eller benyttes på utstillinger, messer, møter eller lignende evenementer. Foruten varer som skal utstilles eller demonstreres kan ATA-Carnet også benyttes for montermateriell og demonstrasjonshjelpemiddel, for eksempel AV-utstyr og tolkeanlegg. Eksempler på slikt utstyr vil være materiell til stands, dekorasjon og reklame og demonstrasjonsmateriell, som man tar med tilbake til hjemlandet. For en del situasjoner fremstår bruk av ATA-Carnet som en praktisk lettelse, men ordningen kan f.eks. ikke brukes ved innførsel av større yrkesmaskiner og i tilfeller hvor utstyret skal tas i bruk av virksomheter etablert i innførselslandet for eksempel ved leie eller lån. 4.6 Midlertidig innførsel og hvilken tollverdi (transaksjonsverdi) som skal legges til grunn ved utleie av varer Ved utleie av varer, og selv om varene importeres midlertidig, anses dette etter hovedregelen som utleie av varer i det landet varene leies ut. Det vil i praksis si at utleieren må registrere seg for avgiftsplikt i utleielandet. I visse tilfeller kan det fremstå som vanskelig å fastsette korrekt tollverdi, hvis ikke samlet utleieverdi er avtalt i forkant. 4.7 Momsregistrering av utenlandske foretak og ordningen med momsrepresentant og tollkredittordning I Sverige kan utenlandske virksomheter være etablert med et eget momsnummer uten at det er krav om at det skal skje ved bruk at en momsrepresentant som er etablert i landet. Danmark har samme praksis som Sverige for EØS-landene Norge og Island. I Norge er utenlandske importører forpliktet til å bruke en momsrepresentant som er etablert i landet. Kravet om bruk av momsrepresentant kan oppfattes som en handelshindring. Virksomheter som regelmessig importerer varer vil normalt ha en ordning med tollmyndighetene om bruk av tollkreditt. Tollvesenet kan på søknad innvilge kreditt for toll, avgifter, godtgjørelse og omkostninger. I Norge må virksomheten være registrert i Foretaksregisteret og i Merverdiavgiftsregisteret for å få tollkreditt. I tilfeller der sikkerhet kreves, skal den stilles i form av selvskyldnerkausjon fra bank, forsikringsselskap eller annet finansforetak. 4.8 Bruken av reverse charge (snudd avgift) for innførsel av varer og tjenester I dag er det kun Danmark av de nordiske landene som praktiserer snudd avgift (reverse charge) ved innførsel av varer fra tredjeland. Det vil si at innførselsmerverdiavgiften ikke betales på innførselstidspunktet, men blir avregnet på et senere tidspunkt ved innlevering av momsoppgaven. Fra den danske momsveilederen heter det bl.a.: 24 ”Har virksomheder erhvervelser af varer fra andre EU-lande, hvoraf der skal beregnes erhvervelsesmoms, indførsel af lande fra steder uden for EU, hvoraf der skal betales importmoms, fraførsler fra afgiftsoplag eller køb køb af ydelser fra udlandet, der er omfattet af omvendt betalingspligt efter lovens § 46, stk. 1, nr. 1-3 og 5, eller indenlandske køb, der er omfattet af omvendt betalingspligt efter lovens § 46, stk. 1, nr. 4 og 6, skal afgiften heraf afregnes sammen med salgsmomsen. I det omfang, virksomheden har fradragsret for moms, fordi varen eller ydelsen skal anvendes i den registrerede virksomhed, kan momsen samtidig trækkes fra som indgående moms på momsangivelsen.” For innførsel av tjenester har alle de nordiske landene i dag etter hovedregelen en praksis med bruk av snudd avgift (reverse charge). Det vil si at avgiften blir avregnet på tidspunktet for innlevering av momsoppgaven. I praksis vi det si at avgiftspliktige virksomheter ikke får noen kredittutlegg for innførselsmerverdiavgiften på tjenester. 25 5. Kartlegging 5.1 Innledning I dette kapittelet skal vi se nærmere på hvordan tre forskjellige eksempler på import av varer og et eksempel på import av tjenester. Kartleggingen gjelder for Finland inkludert ordningene som gjelder for Åland, Sverge og Norge. Eksemplene gjelder: 1. Normal import av varer som dekkes av vareomfanget i EØS-avtalen. Det vil si industrivarer og ikke landbruksvarer. 2. Midlertidig innførsel av varer. 3. Leie av varer fra utlandet og hvilken tollverdi skal legges til grunn? 4. Innførsel av tjenester – eksempel arbeidsinnleie. I eksemplene for varer vil tollprosedyrene anvendes, men det vil i praksis i første rekke være merverdiavgiftsordningene som vil fremstå som grensehindrende. 5.2 Finland and the province of Åland 5.2.1 Importation of goods from outside the EU is subject to VAT The importer is liable to pay the tax. The tax rates are the same as in domestic sales. In certain cases, the importation is exempt from tax, i.e. if the domestic sale is exempt. The tax is levied on the border as part of the customs procedure. VAT is not levied on goods that are consumed abroad, incl. the sale of goods transported outside the EU (export). The supplier is entitled to a refund of (input) VAT on goods and services purchased for export. No reverse charge, i.e. postponed accounting system, in relation to VAT due on the imports of goods from third countries (non-EU countries) has been introduced in Finland, neither in the Mainland Finland nor in respect of the Province of Åland. Consequently, goods imported from outside the EU shall be declared at the Customs in Finland. According to the main rule the declarant shall be established in the EU. A person established outside the EU may act as a declarant on occasional basis is so authorized by the Customs. A person established outside the EU may authorize a customs forwarder established in the EU to act on behalf of him. The Province of Åland, like the rest of Finland, is part of the customs territory of the EU but it is not included in the fiscal territory. When transferring the goods, already in free circulation in the EU, from EU fiscal territory to Åland (and vice versa) the national declaration formalities are applicable. The VAT declaration shall be lodged to the Customs upon exportation and importation. The national tax-border-VAT is collected upon importation into and from Åland. A 26 person established in the EU can be granted the position of Customs’ Credit Tax Border Customer (CCTC). The CCTC can benefit from simplified declaration procedures and reduced guarantee requirements in trade between the Mainland Finland and Åland. CCTC-procedure is not applicable in traffic between Åland and other EU Member States (than Mainland Finland). The ordinary Customs’ Credit Customer –scheme (the one which is used in importation) is nevertheless applicable mutatis mutandis in the traffic between other member states. 5.2.2 Intra community trade Since the concepts of importation and exportation cannot be applied in intra-EU Intra-Community acquisition is defined as the acquisition of movable tangible property affected for a consideration when the property is transported to Finland from another Member State. Correspondingly, intra-Community supply is the corresponding sale of property transported from Finland to another Member State. The rules concerning intra-Community acquisition and supply apply only to transactions between enterprises liable to VAT. Moreover, irrespective of status of the purchaser, the acquisition of new means of transport is always considered to be a VATable intra-Community acquisition. Intra-Community acquisition is deemed to be effected in Finland if the goods are in Finland at the time the transport to the purchaser ends. However, acquisition made under a Finnish VAT identification number takes place in Finland unless the purchaser can establish that it has been subject to tax according to the general rule in another Member State. The intra-Community supply of goods is exempted from VAT. A precondition for the exemption is that the purchaser is registered as a taxable person in other Member State and that the goods are transported to another Member State. The supplier has to prove that the transport to another Member State has taken place by means of a bill of lading, transport invoice or some other corresponding document. The supplier is entitled to a refund of (input) VAT on goods and services purchased for the intra-Community supply. The transfer from Finland to another Member State of goods, which form part of the entrepreneur’s business assets for the purposes of his enterprise there, is also treated as an intra-Community supply. The entrepreneur is liable to pay tax on intra-Community acquisition in the Member State to which the goods are transported. Correspondingly, goods transferred from another Member State to Finland are taxable in Finland. The Province of Åland, like the rest of Finland, is part of the customs territory of the EU but it is not included in the EU VAT or excise territory. Therefore, when transferring goods, already in free circulation in the EU, from the EU fiscal territory to Åland (and vice versa) the concepts of importation and exportation are applied instead of intra-Community acquisitions and intraCommunity supplies. Also, the national customs declaration formalities are applicable in relation to the imports and exports to/from Åland. The VAT declaration shall be lodged to the Customs upon exportation and importation. The national tax-border-VAT is collected upon importation into and from Åland. A person established in the EU can be granted the position of Customs’ Credit Tax Border Customer (CCTC). The CCTC can benefit from simplified declaration procedures and reduced guarantee requirements in trade between the Mainland Finland and Åland (but not in trade between Åland and other EU Member States). 27 5.2.3 Kjøp av varer fra utlandet - tradisjonell vareimport – eksempel 1 Finland Purchases of goods (industrial goods) from abroad (regular import) – case 1 Facts from each c o u n t r y: Finland Any special import procedures? L a ws a n d r e g u l a t i o n s in force E xp e r i e n c e ( h o w d o e s i t wo r k i n practice?) Consequences Recommended proposal Release for free circulation. Imported goods shall A person established In terms of declaration be declared at the outside the EU needs to formalities the options for Customs. According to appoint a customs a non-EU importer are the main rule the representative more more limited, and this declarant shall be often than importers cannot be changed established in the EU. established within the without changing the EU A person established EU. EU importer can legislation. outside the EU may act benefit from simplified Customs Code (CC) and as a declarant on declaration formalities occasional basis is so (Customs’ Credit Commission Regulation authorized by the Customer, AEO). (EEC) No 2454/93 of July Customs. A person 1993 lying down provisions established outside the for the implementation of EU may authorize a Council Regulation (ECC) No customs forwarder 2913/92 establishing the established in the EU to Community Customs Code act on behalf of him. Common EU Customs legislation is applicable in Finland. Council Regulation (EEC) No 2913/92 of 12 October 1992 establishing the Community (CCIP) Calculation of customs EU Customs valuation rules Customs value is The valuation rules are and other import duties are based on WTO declared by the applied in the same including import VAT Agreement on Customs declarant on the manner regardless of the customs declaration. place of establishment of is calculated on the basis of Primary valuation the declarant. customs value of the method is based on imported goods. transaction value of the (custom valuation rules) Valuation (1994). Import VAT imported goods. Secondary methods will be applicable if transaction based method cannot be used. 28 Facts from each c o u n t r y: E xp e r i e n c e ( h o w d o e s i t wo r k i n practice?) Consequences Recommended proposal The importer A person established For a non-EU declarant duties (the use of duty established in the EU outside the EU cannot be the options are more derfement account and can be authorized as a authorized as a Customs’ limited. And this cannot be the requirement related Customs´ Credit Credit Customer or AEO. changed without changing to guarantees) – what Customer. A Customs’ The non-EU-declarant the EU Customs type of arrangement Credit Customer can cannot benefit directly legislation. exists? benefit from simplified from simplified declaration procedures procedures and deferred and deferred payment payment of import duties. of import duties. However, by appointing a Finland CC Collect and CCIP. and payment of L a ws a n d r e g u l a t i o n s in force Also the AEO (Authorized Economic Operator) status can be granted to the declarant established in the EU. AEO can benefit from certain simplifications. Customs’ Credit customs representative even the non-EU declarant can benefit from the simplified procedures and deferred payment to some extent. In terms of the Cash Customer national customs authorities might have powers to reduce the amount of required guarantee covering other import duties than customs duty (mainly VAT). This would require negotiations with national customs authorities and Ministry of Finance. Customer and AEO shall lodge a guarantee determined by the Customs authorities. The guarantee shall cover estimated customs duties and appropriate amount of VAT collected in a certain period of time. A declarant declaring without the status of Customs’ Credit Customer or AEO (so called cash customer), shall pay customs duties and VAT before the goods are released from the Customs. The payment of import duties can, however, be suspended, if a cash customer (declarant) 29 s? Facts from each c o u n t r y: Finland L a ws a n d r e g u l a t i o n s in force E xp e r i e n c e ( h o w d o e s i t wo r k i n practice?) Consequences Recommended proposal lodges guarantee covering all import duties. Deduction of import VAT VAT Act 102 and 102 §. As long as the correct Amendment of legislation or the use of reverse Import VAT is levied by and company is declared to to allow import VAT to be charge mechanism at the paid to the Customs. The the Customs as accounted for in time of importation? importer mentioned on the importer, there are no connection with the import decision by Customs special problems. The domestic VAT return may deduct the VAT amount timing difference would eliminate cash flow payable (and mentioned on between payment to cost effect. However, if the said import decision) Customs and deduction the level of compliance in domestic VAT return requirements is increased may cause a small simultaneously, the option cash flow cost. would in practice be available only to bigger businesses. Non-EU businesses may be Consequence of EU required to appoint customs legislation, so the chances representative to be allowed of national solutions are to import on a regular basis limited 30 5.2.4 Facts from each c o u n t r y: Midlertidig innførsel av varer – eksempel 2 - Temporary importation of goods - Case 2 Finland L a ws a n d regulations in force Any special import Temporary admission The declarant declares If the actual case falls For non-EU declarant procedures? procedure. the goods under out of the scope of the the options are more temporary admission temporary admission limited, and will remain procedure. Temporary with total relief regime, so without the changing admission with total temporary admission of the EU Customs and relief of customs duties with partial relief of national VAT (and import VAT) can customs duties (with legislation. National be granted only in the collection of import VAT) customs authorities special circumstances can only be granted. might have some defined in the legislation This means that e.g. powers to reduce the (Convention). working machines amount of required intended for temporary guarantee covering the usage in the EU shall be suspended VAT. This declared for temporary would require, however, admission with partial negotiations with relief procedure. It national customs directly follows that the authorities and the total import VAT will be Ministry of Finance. The EU applies the Istanbul Convention on Temporary Admission. The rules of the Convention are incorporated within the EU Customs legislation (CC and CCIP). E xp e r i e n c e ( h o w d o e s i t wo r k i n practice?) Consequences Recommended proposal In other cases the temporary admission with partial relief (with collection of total amount of import VAT) can be granted. A person established outside the EU may act as a declarant under temporary admission procedure. The guarantee covering the suspended import duties shall be lodged by the declarant. A declarant established in the EU (Customs’ Credit Customer or AEO) can benefit from the simplificated declaration formalities and reduced requirements in terms of guarantee. collected upon reimportation of the machines. The guarantee covering the suspended partial customs duty and total import VAT shall be lodged by the declarant upon importation. The same rules are applicable for non-EU and EU declarants. Certain simplification in declaration formalities can be granted for EUoperators as well as reduction of guarantee (if they are Customs’ Credit Customers or AEOs). 31 Facts from each c o u n t r y: E xp e r i e n c e ( h o w d o e s i t wo r k i n practice?) Consequences Finland L a ws a n d regulations in force Recommended proposal Calculation of customs See table 1. See table 1. - - and other import duties including import VAT (custom valuation rules) Reverse charge No, see Case 1 allowed? Any deposit required? Other costs? 5.2.5 Facts from each c o u n t r y: Finland Any special import procedures? Leie av varer fra utlandet og hvilken tollverdi som skal legges til grunn – nytt eksempel 3 Lease of goods (how is the custom valuation calculated?) – Case 3 L a ws a n d regulations in force See above. E xp e r i e n c e ( h o w d o e s i t w o r k in practice?) The nature of the transaction (sale, lease, other) of the imported goods does not have effect on customs procedures itself. In terms of importation and temporary admission procedures we therefore refer on table 1. With a view to customs value it is obvious that the primary valuation method cannot be used in this case. The customs value shall therefore be determined by virtue of the secondary valuation methods. Consequences The valuation rules are applicable in the same way regardless of the place of establishment of the declarant. Recommended proposal - When applying the secondary valuation methods the Customs tends to 32 Facts from each c o u n t r y: Finland L a ws a n d regulations in force E xp e r i e n c e ( h o w d o e s i t w o r k in practice?) Consequences Recommended proposal determine (with the assistance of the declarant) the customs value which reflects the transaction value of the good in question if sold for export in the EU. There are various methods: -customs value of the identical or similar goods sold previously for export to the EU -the price for which identical or similar goods are offered for sale in the country of exportation to the EU -capitalizing the rental costs of the imported goods -etc. Calculation of customs and other import duties including import VAT (custom valuation rules) See Table 1. See Table 1. Collect and payment of duties (the use of duty derfement account and the requirement related to guarantees) – what type of arrangement exists? See Table 1. See Table 1. Any VAT registration needed? (the lessor or lessee?) Leasing as such does not give rise to a VAT registration liability (for either lessor or lessee) Creation of a fixed establishment for either party due to other circumstances could cause a VAT liability to register for VAT. Also, other events, such as the sale of the lease object at the end of the lease period, or the preceding purchase of the object from within the EU could create a registration liability - - - The tax administration could issue more detailed instructions about the liability to report VAT and register due to the initial transfer of the object from another EU country in case of a 33 Facts from each c o u n t r y: Finland L a ws a n d regulations in force E xp e r i e n c e ( h o w d o e s i t w o r k in practice?) Consequences Recommended proposal subsequent sale. Deduction of import VAT or the use of reverse charge mechanism at the time of importation? VAT process upon importation similar to cases 1 and 2. Right to deduct only available to the importer mentioned on import decision. In practice either the lessor (owner) or lessee can act as importer and thus also become entitled to deduct import VAT Other costs 5.2.6 Facts from each c o u n t r y: Finland Utleie av arbeidskraft (levering av tjenester over landegrensene – (reverse charge) – eksempel 4 Crossborder services (work lease) – reverse charge case 4 L a ws a n d regulations in force E xp e r i e n c e (how does it work in practice?) Consequences Recommended proposal Any special import From outside the EU: import Clear difference between Difficult to make procedures (only VAT)? VAT due goods from outside the EU substantial changes due to or from within the EU. binding EU legislation From within the EU: no VAT or reporting liability upon arrival (“suspended intraCommunity transfer”). 34 L a ws a n d regulations in force E xp e r i e n c e (how does it work in practice?) Consequences VAT registration or the Leasing or other B2B services Services from EU Sometimes lessor may use of reverse charge? as such do not give rise to a lessors or other EU choose to VAT register VAT registration liability, since based service voluntarily to obtain the reverse charge mechanism provides are advantages related to generally applies reported in a speed of VAT recovery on separate box on local expenses. Non-EU VAT return, but little businesses must appoint a practical difference fiscal representative, but in Facts from each c o u n t r y: Finland Recommended proposal Finland the additional cost is in our experience insignificant. Other costs? Majority of B2B services Causes an extra Either Norway to align its (incl. leasing of movable cost only if the right place of supply rules with property) are taxed where to recover VAT (in the EU, or Finland to the lessee belongs, and this both countries) is introduce appropriately applies regardless of where restricted, but even modified use and the object itself is located or the double amount enjoyment override rules where the service is of administrative to its VAT legislation physically performed. If the work is often goods are located or inconvenient services performed in NO but lessee (or other service recipient) belongs in FI, VAT is likely to be use both in NO and FI 35 5.3 Åland 5.3.1 Kjøp av varer fra utlandet (tradisjonell vareimport) – eksempel 1Purchases of goods (industrial goods) from abroad (regular import) – case 1 Facts from each country: L a ws a n d Åland force regulations in Any special import Community procedures? Customs Code (CC) and its Implementing Provisions (CCIP) National VAT legislation E xp e r i e n c e ( h o w d o e s i t work in practice?) Consequences Recommended proposal Importation into Aland In terms of importation Options for non-EU operator from outside the EU are more limited when it into Aland we refer our comes to the Tax Border debriefing regarding Traffic procedures. A importation into change of national Finland. legislation would be In terms of importation of the goods exported from outside the EU into Aland we refer our debriefing regarding importation in Finland. Tax Border between Aland and other parts of the EU The province of Aland, like the rest of Finland, is part of the customs territory of the European Community, but it is not included in In terms of the Aland Tax Border scheme the operator established outside the EU cannot be granted the position of the fiscal territory. CCTC nor can he When transferring the goods, deferred payment of already in free circulation in the EU, the tax-border-VAT from EU fiscal territory to Aland (and and simplified vice versa) the national declaration formalities. A customs formalities are applicable. The VAT representative can be declaration shall be lodged to the appointed for Customs upon exportation and conducting the importation. The national tax-border- declaration formalities VAT is collected upon Importation in Tax Border Traffic. required or opening the negotiations with the Customs authorities and Ministry of Finance regarding the interpretation of the present legislation. benefit from the into and from Aland. A person established in the EU can be granted the position of Customs’ Credit Tax Border Customer (CCTC). The CCTC can benefit from simplified declaration procedures and reduced guarantee requirements in trade between the Mainland Finland and Aland. CCTC-procedure is not applicable in 36 Facts from each country: L a ws a n d Åland force regulations in E xp e r i e n c e ( h o w d o e s i t work in practice?) Consequences Recommended proposal - - - - traffic between Aland and other EU Member States apart from Mainland Finland. The ordinary Customs’ Credit Customer –scheme (the one which is used in importation) is nevertheless applicable mutatis mutandis in the traffic between other member states. (See our debriefing regarding importation into Finland) In terms of excise duties the harmonized EU excise duty rules are applied alongside with the national rules. Calculation of customs See above. The tax-border-VAT-base is and other import duties calculated according EU customs including import VAT valuation rules, which are applicable (custom valuation mutatis mutandis. (See our rules) debriefing regarding importation into Finland) Collect and payment See above. In all the above mentioned tax- of duties (the use of border-schemes a guarantee is duty derfement required as a prerequisite for the account and the deferred payment of tax-border- requirement related VAT. to guarantees) – what Otherwise we refer to our debriefing type of arrangement regarding importation into Finland. exists? Deduction of import VAT Act 102 and As long as the correct company is VAT or the use of 102 §. Import VAT is declared to the Åland Customs as reverse charge levied by and paid to importer, there are no special mechanism at the Customs when problems. The timing difference time of importation? goods are brought between payment to Customs and from (anywhere) deduction in domestic VAT return outside Aland. The may cause a small cash flow cost. 37 Facts from each country: L a ws a n d Åland force regulations in E xp e r i e n c e ( h o w d o e s i t work in practice?) Consequences Recommended proposal importer mentioned on the import decision by Customs may deduct the VAT amount payable (and mentioned on the said import decision). When goods are brought to Aland from Mainland Finland the Customs allows simplified declaration procedures which may not be available for imports from other countries. Other costs? Non-Aland The right to carry on businesses have business in Aland is related restricted rights to to the autonomous position carry on business in of the Province as a whole, the Province, this so without the consent of may affect the the Province significant importation and VAT changes may be difficult recovery process 38 5.3.2 Leie av varer fra utlandet (hvilken tollverdi som skal legges til grunn) – nytt eksempel 3 Temporary importation of goods – Case 2 Facts from each c o u n t r y: L a ws a n d regulations in force E xp e r i e n c e ( h o w d o e s i t wo r k i n practice?) Consequences Recommended proposal Any special import EU Customs Code Temporary Importation of In terms of temporary Options for non-EU procedures? (CC) and its NON-EU goods into Aland importation from outside operator are more the EU into Aland we limited when it comes refer to our debriefing to Tax Border Traffic regarding importation in procedures. A change Finland. of national legislation Åland Implementing Provisions (CCIP) National VAT Act In terms of temporary importation of the goods exported from outside the EU into Aland we refer to our debriefing regarding Under the Aland Tax importation into Finland. Border scheme the Temporary importation of EU goods across the Tax Border When transferring EU goods temporarily across the Tax Border, the EU rules of temporary admission procedure are applied mutatis mutandis. In this operator established outside the EU cannot benefit from the simplified formalities or reduced guarantee. A customs representative would be required or opening the negotiations with the Customs authorities and Ministry of Finance regarding the interpretation of the present legislation. can be appointed for conducting the declaration formalities in Tax Border Traffic. respect we refer to our debriefing regarding importation in Finland. Weother refer import to our duties including Calculation of customs and import VAT - - debriefing regarding (custom valuation rulesimportation into Finland. Reverse charge No, see Case 1 allowed? Any deposit required? Other costs? 39 5.3.3 Utleie av arbeidskraft (levering av tjenester over landegrensene) – (reverse charge) – nytt eksempel 4 Crossborder services (work lease) – reverse charge case 4 Facts from each c o u n t r y: Åland Any special import L a ws a n d r e g u l a t i o n s in force E xp e r i e n c e ( h o w d o e s i t wo r k i n practice?) Consequences Recommended proposal No. procedures (only VAT)? VAT registration or the Leasing or other B2B services as Local recipientNon-Aland of service providers should be guaranteed an equal use of reverse charge? such do not give rise to a VAT service reports reverse opportunity to voluntarily registration liability, since the charge VAT on VAT register in Aland reverse charge mechanism purchases of services without need to set up a generally applies from foreign (non- presence in the Province. Finnish) service Could require minor providers. No difference changes or clarifications in reporting between EU concerning the authority and non-EU suppliers. of the local administration of the Province. Other costs? Majority of B2B services (incl. Causes an extra Either costNorway only to align its place of supply rules with the EU, or leasing of movable property) if the right to recover VAT Finland to introduce is taxed where the lessee (in both countries) is appropriately modified belongs, and this applies restricted, but even the use and enjoyment regardless of where the object double amount of override rules itself is located or where the administrative work is service is physically inconvenient performed. If the goods are located or services performed in NO but lessee (or other service recipient) belongs in Aland, VAT is likely to be due both in NO and FI 5.4 Sverige 5.4.1 Import av varor till Sverige Vid import av varor till Sverige är det Tullverket som är beskattningsmyndighet. Det innebär att tullen påför införselmoms med 25, 12 eller 6 % på varans transaktionsvärde (eller en alternativ 40 metod om transaktionsvärdet inte kan fastställas). Importören ska betala Införselmomsen till Tullverket. När importören från Tullverket erhåller en tullfaktura, alternativt ett tullkvitto på betalningen, får importören i det fall de importerade varorna är avsedda att användas i verksamhet som medför avdrags- eller återbetalningsrätt göra avdrag för införselmomsen. Om importören är registrerad för mervärdesskatt i Sverige yrkas avdraget i skattedeklarationen och om importören är en utländsk företagare som inte är registrerad för mervärdesskatt i Sverige kan importören till Skatteverket ansöka om återbetalning av införselmomsen. Det är alltså Skatteverket som är den myndighet som betalar tillbaks den till Tullverket inbetalda införselmomsen. I Sverige går det inte att tillämpa omvänd skattskyldighet (reverse charge) vid import av varor. Det är dock möjligt för en svensk köpare som till Tullverket har betalt införselmoms för en utländsk leverantörs räkning att göra avdrag för införselmomsen som om han själv hade varit tullskyldig för importen (8 kap. 4 § första stycket 3 ML). 5.4.2 Gemenskapsinterna leveranser Leverans av varor från en näringsidkare i Sverige till en näringsidkare momsregistrerad i en annan medlemsstat är enligt 3 kap 30a § mervärdesskattelagen 1994:200 (ML) undantagen från momsplikt i Sverige under förutsättning att, 1. Varan transporteras från Sverige till ett annat EU-land och 2. Köparen är registrerad för mervärdesskatt i ett annat EU-land Svensk säljare Köpare med finskt VAT-nr Vara SE FI I ovanstående exempel ska den svenska säljaren fakturera den finska köparen utan svensk moms. Säljaren ska i sin faktura uppge köparens VAT-nr och hänvisning till varför moms inte har debiterats. Exempel på hänvisning som säljaren ska notera i sin faktura är: a) 3 kap.30 a § ML (svensk säljare), b) Artikel 138 mervärdesskattedirektivet (eller) Article 138 VAT directive, c) Gemenskapsintern omsättning (eller) Intra-Community supply. 41 Vid gemenskapsintern omsättning av varor är det köparen som är skattskyldig för momsen (reverse charge) och köparen ska därför i det EU-land denne är registrerad redovisa både utgående och ingående moms. Finsk säljare Köpare med svenskt VAT-nr Vara FI SE När svensk köpare förvärvar en vara från finsk säljare och varan transporteras från Finland till Sverige ska den finske säljaren inte debitera någon moms. Den svenske köparen ska enligt 2a kap 3 § ML förvärvsbeskatta sig för momsen i Sverige. Förvärvsbeskattning innebär att den svenska köparen i sin skattedeklaration redovisar utgående moms på varuförvärvet och samtidigt gör avdrag för den ingående momsen (i den utsträckning avdragsrätt föreligger). Den ingående momsen motsvaras av den utgående momsen. 5.4.3 Kjøp av varer fra utlandet (tradisjonell vareimport) – eksempel 1 B e s k r i ve l s e a v f a k t a f o r h ve r land: G j e l d e n d e r e g e l ve r k Gjeldende praksis S ve r i g e Prosedyreregler ved innførsel – hva gjelder? EU:s tullkodex (Rådets förordning (EEG) nr 2913/92 av den 12 oktober 1992 om inrättande av en tullkodex för gemenskapen) och tillämpningskodex (Kommissionens förordning (EEG) nr 2454/93 av den 2 juli 1993 om tillämpningsföreskrifter för rådets förordning K o n s e k ve n s Anbefalinger – forslag til oppfølging Tullverket följer både den EUgemensamma och den nationella lagstiftningen. 42 B e s k r i ve l s e a v f a k t a f o r h ve r land: G j e l d e n d e r e g e l ve r k Gjeldende praksis S ve r i g e K o n s e k ve n s Anbefalinger – forslag til oppfølging (EEG) nr 2913/92 om inrättande av en tullkodex för gemenskapen) Tullag (2000:1281) (nationell). Mervärdesskattelagen 1994:200 (ML). er ikke presis nok - Foreslår at hele datoer og det fulle navnet tas inn Beregning av toll og avgifter (tollverdireglene) Innkreving og betaling av avgifter (tollkredittordningen og krav til garantistillelse) – hvilken ordning er etablert? Transaktionsvärdet (fakturavärdet) som CIFvärde (Avdelning V i tullkodex) används som huvudregel för att bestämma tullvärdet. Av tulltaxan (Rådets förordning (EEG) nr 2658) framgår vilken tullsats som ska tillämpas på den importerade varan. Tullkredit kan medges. (Artikel 222 – 230 tullkodex) Endast i undantagsfall behöver säkerhet ställas. Utan tullkredit ska tull och importmoms betalas vid importtillfället. Tullkredit kan medges. Endast i undantagsfall behöver säkerhet ställas. Tullkredit innebär ca 30 dagars kredit. Utan tullkredit ska tull och importmoms betalas vid 43 B e s k r i ve l s e a v f a k t a f o r h ve r land: G j e l d e n d e r e g e l ve r k Gjeldende praksis K o n s e k ve n s S ve r i g e Anbefalinger – forslag til oppfølging importtillfället Fradrag for innførselsmerverdiavgift eller snudd Avdrags-/återbetalningsrätt Avdrag för Avdrag möjligt när för införselmomsen. införselmomsen tullräkning erhålls (cirka 15 dagar efter importen) avgift? Andre kostnader? 44 5.4.4 Midlertidig innførsel av varer – eksempel 2 B e s k r i ve l s e a v f a k t a f o r h ve r land Gjeldende r e g e l ve r k Gjeldende praksis K o n s e k ve n s Prosedyrepregler ved EU:s tullkodex och Förutsättningen för att få Likviditetspåfrestning innførsel tillämpningskodex befrielse från tull och moms (särskilt artiklarna är att varan är avsedd för 553-584) återexport i oförändrat skick. Lagen om frihet från Om varan inte uppfyller skatt vid import kraven för full befrielse kan Anbefalinger – forslag til oppfølging partiell befrielse medges. Då får man betala 3 % av tullavgiften för varje påbörjad månad varan är under temporär import. Vid partiell befrielse får importmoms betalas på hela tullvärdet. ATA-carnet kan användas för vissa varor (t ex handverktyg som hantverkare medför). Beregne toll og Alternativ Ofta detsamma som avgifter? beräkningmetod marknadsvärde (tullkodex art. 29-30) Snudd avgift? (reverse Nej charge) Depositum for Säkerhet ska ställas Säkerhet ska ställas för tull momsen? för tull och moms. och moms. Om importören Om importören är är registrerad för moms i registrerad för moms i Sverige behöver dock Sverige behöver dock säkerhet bara ställas för säkerhet bara ställas tullen. Likviditetspåfrestning för tullen. Tullkodex art. 189 – 200 samt Tullverkets faktablad http://www.tullverket.s e/download/18.4ab15 98c11632f3ba928000 5553/tempor%C3%A 45 B e s k r i ve l s e a v f a k t a f o r h ve r land Gjeldende r e g e l ve r k Gjeldende praksis K o n s e k ve n s Anbefalinger – forslag til oppfølging 4r+import+790.86.pdf Andre kostnader? 5.4.5 Leie av varer fra utlandet (hvilken tollverdi som skal legges til grunn) – eksempel 3 B e s k r i ve l s e a v f a k t a f o r h ve r land G j e l d e n d e r e g e l ve r k Prosedyreregler ved Tullkodex innførsel Gjeldende praksis K o n s e k ve n s Anbefalinger – forslag til oppfølging Mervärdesskattelagen 1994:200 (ML), se nedan Momslagen Beregne toll og avgift? Transaktionsvärdet Om hyreskontraktet innehåller erbjudande om köp av varan kan detta erbjudna pris användas. I annat fall beräknas tullvärdet genom en nuvärdes-beräkning av hyresbeloppet. Innkreving og betaling Tullkredit kan medges. av avgifter (tollkredittordningen og krav til garantistillelse) 46 B e s k r i ve l s e a v f a k t a f o r h ve r land G j e l d e n d e r e g e l ve r k Registreringsplikt for Ingen registreringsplikt för moms? (utleier eller utländsk uthyrare. leietaker) Gjeldende praksis K o n s e k ve n s Anbefalinger – forslag til oppfølging Om hyrestagaren är en näringsidkare enl. 5 kap. 4 § ML föreligger det registreringsplikt för denne. Fradrag for Uthyraren kan ansöka om Skatteverkets innførselsmerverdiavgif återbetalning av handläggningstid är ten eller snudd avgift? införselmervärdesskatten normalt 2 – 6 månader. hos Skatteverket enligt 10 kap 1 § ML. Andre kostnader? 47 5.4.6 Utleie av arbeidskraft (levering av tjenester over landegrensene – reverse charge) – nytt eksempel 4 B e s k r i ve l s e a v f a k t a f o r h ve r land G j e l d e n d e r e g e l ve r k Prosedyreregler ved Omvänd skattskyldighet enl innførsel av tjenesten? 1 kap 2 § p 2 ML vid Gjeldende praksis K o n s e k ve n s Anbefalinger – forslag til oppfølging omsättning av tjänsten. För säljaren innebär det inga procedurregler vid ”införsel” av tjänsten. Registreringsplikt eller Ingen registreringsplikt för snudd avgift? uthyraren. Obligatorisk omvänd skattskyldighet enl 1 kap 2 § p 2 ML. 5.5 Norge All vareimport til Norge kan defineres som tredjelandshandel siden alle varer skal tolldeklareres gjennom tollmyndighetene. Melding om import skjer gjennom utfylling av tolldeklarasjonen. Det er den som fremstår som importør eller mottaker i boks 8 på tolldeklarasjonen som er ansvarlig for å beregne og betale importmerverdiavgiften til tollmyndighetene. I tolloven er den som er ansvarlig for å beregne og betale toll og avgifter definert som tollskylder. I dag skjer all deklarering ved import og eksport elektronisk ved hjelp TVINN – tollvesenets deklarasjonssystem. Det skal beregnes merverdiavgift ved innførsel av varer til det norske merverdiavgiftsområdet, jf. merverdiavgiftsloven § 3-29. Det vil si at avgiftsplikten ved innførsel utløses ved varens fysiske ankomst til merverdiavgiftsområdet. Tollskyldner er ansvarlig for betaling av toll og avgifter til tollmyndighetene ved innførsel av varer. Varene blir ikke utlevert til tollskyldneren før toll og avgifter er betalt kontant eller det fremgår av tolldeklarasjonen at tollskyldners tollkredittkonto skal belastes. Ved bruk av tollkreditt kan tollmyndighetene kredittvurdere og -overvåke kredittakeren ved behandling av søknaden og så lenge kundeforholdet består. Kredittverdighet vurderes ut i fra tollregionenes generelle tillit til virksomheten, herunder betalingsvilje, betalingsevne, overholdelse av skatte- toll- og avgiftsregelverket, samt tollregionens inndrivelsesmuligheter. 48 Sikkerhetsstillelsens størrelse fastsettes av tollregionen, men skal som utgangspunkt dekke utkrediteringer for to måneder. I tilfeller der sikkerhet kreves, skal den stilles i form av selvskyldnerkausjon fra bank, forsikringsselskap eller annet finansforetak som er gitt tillatelse til å drive virksomhet i og er underlagt myndighetstilsyn i Norge eller en annen stat innenfor EØS-området. Ved midlertidig innførsel som omfattes av et av tollfritakene i tolloven § 6-2 skal det stilles sikkerhet for toll. I de fleste tilfellene er dette uten betydning, fordi tollsatsen på varene som regel er null. Tollmyndighetene kan imidlertid også kreve sikkerhet for merverdiavgift. Dette har langt større praktisk betydning. Sikkerhetsstillelsen kan være depositum, selvskyldnerkausjon eller ATA-Carnet. Tollmyndighetene kan fravike kravet til sikkerhet dersom den deklarerte mottakeren har tollkreditt. 5.5.1 Kjøp av varer fra utlandet (tradisjonell vareimport) – eksempel 1 B e s k r i ve l s e a v f a k t a f o r h ve r t land: K o n s e k ve n s Anbefalinger – forslag til oppfølging G j e l d e n d e r e g e l ve r k Gjeldende praksis Prosedyreregler ved Tolloven av 21.12.2007 nr. Ved tollekspedisjon av Prosedyrene bygger på de innførsel – hva 119 § 4-10 varer skal deklareringen samme prinsippene som som hovedregel skje ved gjelder ved innførsel fra at opplysningene fylles tredjeland til EUs inn i skjema RD 0016 tollområdet. Norge gjelder? Tollforskriften av 17.12.2008 nr 1502 kap. 4. Merverdiavgiftsloven av 19. eller RD 0018. Dette Juni 2009 nr 59 § 3-29. gjelder de fleste tilfeller Merverdiavgiftsforskriften av transittering og midlertidig 15.12.2009 innførsel. Beregning av toll og Tolloven kap. 7, Ved fastsettelse etter § 7- Reglene bygger på de avgifter (Toll Tollforskriften kap. 7 10 skal tollverdien være samme bestemmelsene transaksjonsverdien. For å som gjelder i EU. Norge har komme frem til etter forvaltningspraksis Tollverdireglene Merverdiavgiftsloven § 3-29, jf § 4-11 av fortolling, forpassing, transaksjonsverdien tar man prisen for varene og legger til eventuelle § 7-17elementer (f.eks. fraktkostnader), og trekker fra eventuelle § 7-18elementer. lagt til grunn siste salgsprinsippet for beregning av tollverdien. EU har etter hvert også lagt om sin praksis fra first sale prinsiple til samme ordning som i Norge. Det er derfor pr. dato tilnærmet like 49 B e s k r i ve l s e a v f a k t a f o r h ve r t land: G j e l d e n d e r e g e l ve r k Gjeldende praksis K o n s e k ve n s Anbefalinger – forslag til oppfølging Norge Transaksjonsverdien er prinsipper for beregning altså bygget opp av to som gjelder for alle de elementer: Prisen for nordiske landene og ikke varene i § 7-10 og behov for noen oppfølging. eventuelle justeringer etter §§ 7-17 og 7-18. og krav til som er registrert for garantistillelse) – merverdiavgift kan søke om hvilken ordning er tollkreditt. Garantistillelse etablert? kan kreves og stilles etter Det bør vurderes om retningslinjene for krav utenlandske foretak til sikkerhet for tollkreditt som er registrert for slik at flere nordiske moms i Norge siden foretak innvilges det stilles krav om tollkreditt uten å måtte garanti som ikke stille bankgaranti. forvaltningspraksis normalt stilles til norsk til utenlandske firmaer som etablerte registrerer seg for avgift og virksomheter som er som kun er registrert i registrert i Enhetsregisteret. foretaksregisteret. Merverdiavgiftsloven kap. 8 Snudd avgift gjelder ikke ved Alle avgiftspliktige regulerer fradragsretten innførsel av varer. importører har i dag Innkreving og betaling Skattebetalingsloven av Tollmyndighetene krever inn Ordningen vil i av avgifter 17.06.2005 nr 67 § 10-41 jf toll og merverdiavgift ved praksis ramme (tollkredittordningen § 14-20 innførsel. Næringsdrivende Fradrag for innførselsmerverdiavgift eller snudd ent kredittutlegg for avgift? avgift som ikke er statsinntekter. Andre kostnader? Skattebetalingsforskriften av Ved bruk av tollkreditt vil tas Overgangen til 21.12.2007 nr 1766 § 14-20- det NOK 75 i godtgjørelse pr. snudd 5. tolldeklarasjon. innførselsavgift vil Eventuelle særavgifter til statskassen for varer som er underlagt særavgiftsplikt ved innførsel til Norge. For avgiftspliktige virksomheter bør ordingen med innførselsavgift avvikles og erstattes med snudd avgift som rapporteres over momsoppgaven. frigi virksomhetene som kun betaler innførselsmoms for kostnadene til godtgjørelse. 50 5.5.2 Midlertidig innførsel av varer – eksempel 2 B e s k r i ve l s e av fakta for h ve r t l a n d G j e l d e n d e r e g e l ve r k Gjeldende praksis K o n s e k ve n s Prosedyreregler ved Tolloven § 4-24 og kap. 6 Det skal ikke beregnes Varer som ikke merverdiavgift ved oppfyller vilkårene i midlertidig innførsel av tolloven kap. 6 må varer som er nevnt i fortolles selv om tolloven §§ 6-1 til 6-4. de skal gjenutføres Det kan stilles krav om senere. innførsel Tollforskriften kap. 6 Merverdiavgiftsloven kap. 7 Anbefalinger – forslag til oppfølging sikkerhetsstillelse av varer som innføres midlertidig etter tolloven §§ 6-2 til 6-4. En praktisk særlig deklareringsordning for varer som innføres midlertidig er såkalt ATA-Carnet. Beregne toll og Tolloven kap. 6 og Kravet om Det er det enkelte avgifter? merverdiavgiftsloven kap. 7 sikkerhetsstillelse vil regionkontor som avhenge av varetype. bestemmer om det Ordningen forutsetter at skal stilles sikkerhet den næringsdrivende ikke er hjemmehørende i Norge. Sikkerhetsstillelse kan være mest aktuell for momsen som kan stilles slik: og til hvilket beløp. Normalt vil det stilles krav om det skal dekke det beløpet som ev. kan unndras. - depositum - selvskyldnerkausjon Snudd avgift? (reverse - ATA-Carnet Ikke aktuell problemstilling. charge) 51 B e s k r i ve l s e av fakta for h ve r t l a n d G j e l d e n d e r e g e l ve r k Gjeldende praksis Depositum for Tolloven §§ 6-2 til 6-4, jf Ja – det er det enkelte momsen? tollforskriften § 6-2-1 regionskontoret hos K o n s e k ve n s Anbefalinger – forslag til oppfølging tollmyndighetene som fastsetter størrelse på beløpet. Normalt vil beløpet tilsvare momsbeløpet. Andre kostnader? 5.5.3 Leie av varer fra utlandet (hvilken tollverdi skal legges til grunn) – nytt eksempel 3 B e s k r i ve l s e a v f a k t a f o r h ve r t land G j e l d e n d e r e g e l ve r k Gjeldende praksis Prosedyreregler ved Tolloven av 21.12.2007 nr. Ved tollekspedisjon av innførsel 119 § 4-10 varer skal Tollforskriften av 17.12.2008 nr 1502 kap. 4. Merverdiavgiftsloven av 19. Juni 2009 nr 59 K o n s e k ve n s Anbefalinger – forslag til oppfølging deklareringen som hovedregel skje ved at opplysningene fylles inn i skjema RD 0016 eller RD 0018. Merverdiavgiftsforskriften av 15.12.2009 Beregne toll og avgift? Tolloven kap. 7 Tollforskriften kap. 7 Ved fastsettelse etter § 710 skal tollverdien være transaksjonsverdien. Transaksjonsverdien vil Merverdiavgiftsloven § 3-29, ofte fremstå som selve jf § 4-11 leiebeløpet. 52 B e s k r i ve l s e a v f a k t a f o r h ve r t land G j e l d e n d e r e g e l ve r k Gjeldende praksis Innkreving og betaling av Skattebetalingsloven av Tollmyndighetene krever avgifter 17.06.2005 nr 67 § 10-41 jf inn toll og merverdiavgift (tollkredittordningen og § 14-20 ved innførsel. K o n s e k ve n s Anbefalinger – forslag til oppfølging Næringsdrivende som er krav til garantistillelse) registrert for merverdiavgift kan søke om tollkreditt. Garantistillelse kan kreves og stilles etter forvaltningspraksis normalt til utenlandske firmaer som registrerer seg for avgift. Registreringsplikt for Merverdiavgiftsloven § 2- Snudd avgift gjelder ikke Leveringsbetingelsene moms? (utleier eller 1(5). ved innførsel av varer. vil avgjøre hvorvidt Hvis et utenlandsk utleier kommer i en selskap skal leie ut avgiftspliktig situasjon. varene i Norge, vil det Varene kan ikke etter hovedregelen være Importeres etter reglene pliktig til å registrere seg om midlertidig innførsel. leietaker) for avgiftspliktig utleie. Skattedirektoratets bindende forhåndsuttalelse BFU 35/10 av 14.12.2010. Fradrag for Merverdiavgiftsloven kap. 8 Snudd avgift gjelder ikke Innbetaling av Det anbefales at innførselsmerverdiavgift regulerer fradragsretten. ved innførsel av varer. innførselsmerverdiavgift bestemmelsene vil gi avgiftspliktige en harmoniseres – dvs. likviditetsulempe ved at at det innføres snudd avgiften først må avgift også ved betales inn til innførsel av varer for tollmyndighetene og registrerte deretter på et senere avgiftspliktige. en eller snudd avgift? tidspunkt fradragsføres over momsoppgaven til skattekontoret. Andre kostnader? Skattebetalingsforskriften av Ved bruk av tollkreditt vil 21.12.2007 nr 1766 § 14-20- tas det en godtgjørelse på 5 NOK 75 pr. tolldeklarasjon 53 5.5.4 Utleie av arbeidskraft (levering av tjenester over landegrensene – reverse charge) – nytt eksempel 4 B e s k r i ve l s e a v f a k t a f o r h ve r t land G j e l d e n d e r e g e l ve r k Gjeldende praksis K o n s e k ve n s Anbefalinger – forslag til oppfølging Prosedyreregler ved Merverdiavgiftsloven § 3-30 Skattedirektoratets Bestemmelsen viser at det Det anbefales at innførsel av tjenesten? og § 4-12 bindende forskjellig praksis for bestemmelsene forhåndsuttalelse BFU innførsel av tjenester og harmoniseres – dvs. at det 35/10 av 14.12.2010 innførsel av varer etter innføres snudd avgift også norsk rett. ved innførsel av varer for registrerte avgiftspliktige. Registreringsplikt eller Merverdiavgiftsloven § 3-30 Oppdragsgiveren Det vil i praksis si at snudd avgift? – etter hovedregelen snudd utsteder faktura uten oppdragsansvarlige etablert avgift norsk avgift. utenfor Norge ikke skal Mottaker av registreres for avgift i fakturaen beregner Norge. inngående avgift. Andre kostnader? Ikke aktuelt 54 6. Konsekvenser Tollregelverket i de nordiske land bygger bl.a. på internasjonale avtaler som er avhengig av type innførselssituasjon i dag, kan fremstå som lettelser eller forenklinger som kommer virksomhetene til gode. I tillegg vil EUs tollkodeks og tollkodeksens gjennomføringsbestemmelser legge klare føringer for hva EUs medlemsland må forholde seg til. Gjennom EØS-avtalen er alle landene bundet av det samme regelverket for opprinnelsesregler for varer som omfattes av avtalen. Utenlandske næringsdrivende registrert for merverdiavgift i Norge må være registrert ved representant. I Danmark og en rekke øvrige EU-land er det allerede innført en ordning hvor næringsdrivende ikke skal betale importmerverdiavgift ved import fra tredjeland. 11 Administrative kostnader og betaling av gebyr ved deklarering av importmerverdiavgiften, samt likviditetsbinding og utgifter til bankgarantistillelse for tollkreditt vil variere fra næringsdrivende til næringsdrivende. En endring av systemet for betaling av importmerverdiavgift vil innebære et mer konkurransenøytralt regelverk mellom de næringsdrivende. En endring av betalingstidspunktet for innførselsavgiften vil ikke føre til merverdiavgiftstap for staten eller merverdiavgiftsgevinst for de næringsdrivende, men vil innebære administrative forenklinger for begge parter. Endringen vil også innebære konkurransenøytralitet mellom de næringsdrivende. Reglene for midlertidig innførsel og ev. krav om garantier for innførselsmerverdiavgiften vil ikke forenkles gjennom en omlegging til snudd avgift. Etter hovedregelen skal ordningen med midlertidig innførsel benyttes av virksomheter fra tredjeland som ikke er etablert i importlandet. For land innenfor Norden kan det som alternativ gjennomføres en oppmykning av praksis hvis virksomheten kan dokumentere de har ordnede skatte- og avgiftsforhold i sitt hjemland. 11 Se oversikten tatt inn i rapporten fra Svensk Näringsliv som er vedlagt denne rapporten. 55 En forenkling og innføring av snudd avgift som samlet sett kan gjennomføres av både Finland inkl Åland, Sverige og Norge gir følgende konsekvenser: En forenkling vil skje uten at landene mister sine fiskalinntekter Gjeldende likviditetsbelastning med betaling av innførselsmerverdiavgift til tollmyndighetene som senere fradragsføres over momsoppgaven til skattemyndighetene faller bort. Virksomhetene slipper å håndtere merverdiavgiften hos forskjellige beskatnings- og innkrevingsmyndigheter Innførsel av tjenester og innførsel av varer vil bli behandlet likt for avgiftspliktige virksomheter Risikoen for periodiseringsfeil i momsregnskapet minker Snudd avgift vil skape konkurransenøytralitet sammenlignet med Danmark og en rekke andre EU-land. Tollmyndighetene vil få frigjort ressurser som kan benyttes til annen kontroll av importvarer. 56 7. Anbefalinger og oppfølging Anbefalingene vil ikke berøre landenes fiskale inntekter. Deklarasjonsplikten ved import av varer vil fortsatt være hovedregelen. Håndhevelse og kontroll av restriksjoner og importforbud vil fortsette og vil kunne forsterkes siden tollmyndigheten vil kunne omdisponere sine ressurser. Det tas kontakt med Finansdepartementene i henholdsvis Finland, Sverige og Norge hvor det bes om at det innføres følgende ordninger: - Det innføres en ordning med snudd avgift (reverse charge) for innførsel av varer fra tredjeland - Virksomheter fra de andre nordiske landene som har behov for å være momsregistrert i innførselslandet kan bli registrert der uten pålegg om bruk av en momsrepresentant - Ved midlertidig innførsel skal virksomheter som ikke er etablert i innførselslandet i mindre grad underlegges garantiordninger hvis det kan dokumenteres at de har et ordnet forhold til skatte- og avgiftsmyndigheten i sitt hjemland. Utstedelse av en skatte- og avgiftsattest kan benyttes som dokumentasjon. Etablering av snudd avgift for innførsel av varer fra tredjeland vil ikke møte hindringer i internasjonale avtaler eller i EUs momsdirektiv som kan hindre en slik implementering. Finland and Åland Article 211, paragraph 2 of the EU VAT Directive (2006/112/EC) allows each member state to provide in its national tax legislation to importers of goods the ability to report VAT due upon importation in a normal VAT return. The system is generally referred to as the postponed accounting system. Therefore, even though Finland has not yet exercised this option, it would be allowed to do so without asking for example for a derogation from the EU, if sufficient political will existed. As regards Åland, it is outside the VAT and excise duty area of the EU and thus imports into the province are not covered by the Directive or the authority of the EU otherwise. Consequently, nothing would prevent Finland amending its tax and customs legislation in a way that would allow postponed accounting of VAT on imports of goods into Åland (from the Mainland Finland or other EU countries or from outside the EU). 57 Sverige Frågan om omvänd skattskyldighet vid import har framför allt från näringslivets sida diskuterats i Sverige, men även från andra håll har förslag framförts. Dåvarande Riksskatteverket föreslog redan år 1993 att importmomsbeskattning skulle flyttas från Tullverket till Skatteverket. Förlaget ledde dock inte till någon lagändring. Under år 2009 skickade Svenskt Näringsliv en hemställan till Finansministern och Näringsministern om förenklad momshantering vid import av varor. Svenskt Näringsliv föreslår i sin utredning att omvänd skattskyldighet vid import införs. Svenskt Näringslivs hemställan ligger nu som ett öppet ärende på finansdepartementet. Det har även lagts ett antal motioner i Riksdagen med förslag om ändrad momshantering vid import. Ännu har dock inget hänt i frågan från Regeringens sida. Svenskt Näringsliv med flera jobbar vidare med frågan och försöker forstsatt få till ändrad momshantering vid import. Norge I ny merverdiavgiftslov av 2009-06-19 nr. 58 iverksatt 1. januar 2010 ble ordningen med snudd avgift på innførsel av fjernleverbare tjenester videreført. Ordningen med snudd avgift for innførsel av varer ble ikke innført. Innførselsmerverdiavgiften kreves inn av tollmyndighetene. Samme avgift vil for avgiftspliktige næringsdrivende kunne trekkes fra over momsoppgaven. Spørsmålet om innføring av snudd avgift for innførsel av varer har vært tatt opp med myndighetene en rekke ganger uten resultat. 58 Nordic Innovation Centre Nordic Innovation Centre (NICe) is an institution under the Nordic Council of Ministers facilitating sustainable growth in the Nordic economies. Our mission is to stimulate innovation, remove barriers and build relations through Nordic cooperation. We encourage innovation in all sectors, build transnational relationships, and contribute to a borderless Nordic business region. We work with private and public stakeholders to create and coordinate initiatives which help Nordic businesses become more innovative and competitive. Nordic Innovation Centre is located in Oslo, but has projects and partners in all the Nordic countries. For more information: www.nordicinnovation.net Nordic Innovation Centre Stensberggata 25 NO-0170 Oslo Norway Phone: +47-47 61 44 00 Fax: +47-22 56 55 65 info@nordicinnovation.net www.nordicinnovation.net
© Copyright 2024