1. No category

ISA uddannelsen Modul 9
Aftalte arbejdshandlinger
Underviser
Bjarne Aalbæk
Registreret revisor
FagligAfdeling.dk
Revisionsafdeling.dk
ActisRevisorer.dk
FaktaKurser.dk
Tidligere PwC og ND
Eksaminator/censor
Bjarne Aalbæk
www.fagligafdeling.dk
Tlf. 70 10 70 12
E-mail ba@fagligafdeling.dk
2
Program
Hvornår kan man anvende erklæringen?
Underskrifter
Krav til arbejdet
Erklæringen
Hvidvask mv.
3
Aftalte arbejdshandlinger er en erklæring uden
sikkerhed
Ikke omfattet af ekstern kvalitetskontrol.
Omfattet af revisorlovens regler:
§ 16, stk. 3
Revisors pligt til at udvise professionel kompetence og fornøden omhu.
§ 22
Revisors pligt til rapportering om økonomiske forbrydelser.
§ 24
Opfylder revisor ikke revisorlovens krav til uafhængighed, skal det fremgå af
erklæringen.
§ 30
Revisors tavshedspligt.
§§ 43-46
Mulighed for indbringelse af revisor for Revisornævnet.
§ 54.4, 1.pkt.
Straf ved revisors afgivelse af urigtig skriftlig erklæring.
4
Hvornår kan
man anvende
erklæringen
5
Hvornår kan man bruge erklæringen?
Eksempler
1.
Leasingselskabers krav
2.
Klientkontoerklæring
3.
Starterklæring for advokater
4.
Klientkontoerklæring - dispensation
5.
Tillæg til udvidet gennemgang
6.
Driftstabserstatning
7.
Tilskudserklæring
8.
Erklæring om dagpenge
9.
Bogføringsbalance (?)
6
Hvornår kan jeg bruge 4400
Standardens eksempler
• Kreditorer
• Tilgodehavender
• Køb fra nærtstående parter
• Omsætning og resultat for et segment af en virksomhed
• En balance
• Et fuldstændigt regnskab
7
Hvornår kan man ikke bruge erklæringen?
Krav om revisorerklæring af om et regnskab giver et
retvisende billede.
Erklæring om at værdiansættelsen af debitorer er korrekt.
Erklæring om at der ikke er gæld i en maskine.
8
Hvornår kan man ikke bruge erklæringen
Rejsegarantifonden eksempel
Én gang om året skal fonden modtage en erklæring udarbejdet af
rejseudbyderens statsautoriserede eller registrerede revisor. Det
gælder uanset om virksomheden drives i selskabsform eller i
personligt regi, og uanset om rejseudbyderen er fritaget for
revisionspligt, jf. årsregnskabslovens regler herom. Personlige
virksomheder med en omsætning omfattet af fondens dækning på
under 1. mio. kr. skal dog ikke indsende revisorerklæring, jf.
nedenfor.
Revisorerklæringen omfatter kalenderåret, og i erklæringen skal
revisor bekræfte eller korrigere de oplysninger, som rejseudbyderen
igennem året har indberettet til fonden hvert kvartal. Herudover
skal revisor som udgangspunkt bekræfte tre nøgletal vedrørende
virksomheden (dækningsgrad, likviditetsgrad og soliditetsgrad)
beregnet ud fra den seneste årsrapport. Hvis rejseudbyderens
omsætning omfattet af fondens dækning i løbet af kalenderåret
ikke har oversteget kr. 250.000, skal erklæringen imidlertid ikke
indeholde nøgletal.
Fonden har bekræftet at
det er regnskaberne der
skal revideres
sikkerhed (revision). Det gælder uanset om rejseudbyderen i øvrigt
måtte være fritaget for revisionspligt, jf. årsregnskabslovens regler
herom. Hvis rejseudbyderens omsætning omfattet af fondens
dækning i løbet af kalenderåret ikke har oversteget 1 mio. kr., skal
erklæringen dog kun afgives med påtegning om ”review”.
Revisorerklæringen skal være indsendt til fonden senest 5 måneder
efter udløbet af selskabets regnskabsår. Et selskab med regnskabsår
fra fx 1. april – 31. marts skal således indsende revisorerklæringen
for kalenderåret 2013 til fonden senest den 31. august 2014.
For rejseudbydere, der driver virksomhed i personligt regi,
gælder følgende om revisors påtegning på erklæringen:
Revisorerklæringen skal afgives med en påtegning, som er
afhængig af størrelsen af rejseudbyderens omsætning omfattet af
fondens dækning i løbet af det seneste kalenderår:
• Omsætning over 10 mio. kr.: Revision
• Omsætning over 1 mio. kr. men under 10 mio. kr.: Review
Revisorerklæringen skal indsendes som originaldokument på papir
• Omsætning under 1 mio. kr.: Revisorerklæring skal ikke indsendes
med posten til fondens adresse.
Revisorerklæringen skal indsendes til fonden samtidig med
For rejseudbydere, der driver virksomhed i selskabsform,
indsendelsen af årsrapporten/selvangivelsen til skattevæsenet, dvs.
gælder følgende om revisors påtegning på erklæringen:
1. juli hvert år.
Revisorerklæringen skal som udgangspunkt afgives med høj grad af
9
Underskrifter
10
Underskifter
Erklæringen kan afgives i godkendt revisionsvirksomhed
Erklæringen kan afgives af revisor som privatperson
Erklæringen må afgives sammen med ikke-godkendte
revisorer.
11
Afgives gennem virksomhed?
Revisor som privatperson
Afgives gennem virksomhed
Revisor kan som person
indklages for
revisornævnet.
Revisor behøver ikke
opretholde en godkendt
revisorvirksomhed.
Efteruddannelsesreglerne
skal stadig overholdes.
Juriske personer kan
pålægges strafansvar i
revisorloven.
Kun Revisortilsynet +
Erhvervsstyrelsen kan klage
over en virksomhed i
Revisornævnet.
12
Udfordringer med at afgive erklæringer sammen
godkendt+ikke godkendt revisor
Godkendt revisor
Ikke godkendt revisor
Kan indklages for
revisornævnet
Skal overholde
revisorloven (16, stk. 3, §
22, § 30, §§ 43-46 og § 54,
stk. 4, 1. pkt) for
erklæringer der kræves ved
lovgivningen eller ikke
udelukkende er til eget
brug.
Skal overholde ISRS 4400.
Kan kun klages over ved en
civil domstol – eller
forbrugerombudsmanden.
Har denne ansvar? Og
hvordan pålægges dette?
Hvilken form for ansvar vil
man typisk gøre
gældende?
13
Aftalte
arbejdshandlinger
Krav
14
Krav
Mål
Etiske regler
Uafhængighed
Kundeaftale
Planlægning
Udførelse
Dokumentation
Erklæringen
15
Mål
Målet med en opgave om aftalte arbejdshandlinger er, at revisor udfører revisionslignende
arbejdshandlinger, som revisor, virksomheden og enhver relevant tredjepart er blevet enige om,
og erklærer sig om de faktiske resultater.
Da revisor alene afgiver erklæring om de faktiske resultater vedrørende de aftalte
arbejdshandlinger, udtrykkes ingen grad af sikkerhed. I stedet vurderer brugerne af erklæringen
selv de arbejdshandlinger og forhold, som revisor erklærer sig om og drager deres egne
konklusioner af revisors arbejde.
Erklæringen er begrænset til de parter, som er blevet enige om, hvilke arbejdshandlinger der skal
foretages, idet andre, som ikke kender begrundelserne for arbejdshandlingerne, kunne
misfortolke resultaterne.
16
Krav
Etiske regler
Integritet
Faglige
standarder
Objektivitet
Professionel
adfærd
Faglig
kompetence og
fornøden omhu
Fortrolighed
17
Uafhængighed
18
Krav
Du behøver ikke være
uafhængig, men det skal
fremgå af erklæringen:
kreditorerne bekræfte de skyldige beløb pr. (dato).
4. Vi sammenholdt disse kontoudtog eller
bekræftelser med beløbene nævnt i pkt. 2.
For beløb, der ikke stemte, fik vi afstemninger fra
ABC. For modtagne afstemninger identificerede og
”Erklæring om faktiske resultater
noterede vi de udestående fakturaer, kreditnotaer
og udestående betalinger, som oversteg kr. xxx. Vi
Til (dem, der engagerede revisor)
fandt og undersøgte de fakturaer og kreditnotaer,
Vi har udført de arbejdshandlinger, som blev aftalt der efterfølgende var modtaget, og de betalinger,
med Dem, og som er angivet nedenfor vedrørende der efterfølgende var foretaget, og vi fastslog, at de
ABC´s kreditorer pr. (dato), som er vist i vedlagte
faktisk skulle noteres som udestående på disse
skema (ikke vist i dette eksempel).
afstemninger.
Vort arbejde er udført i overensstemmelse med den Vi har fundet følgende forhold:
internationale standard om
(a) Med hensyn til punkt 1 fandt vi, at
aftalte arbejdshandlinger vedrørende
regnskabsmæssige oplysninger og yderligere krav sammentællingen var korrekt, og at totalen stemte.
ifølge dansk revisorlovgivning. Arbejdshandlingerne (b) Med hensyn til punkt 2 fandt vi, at der var
blev udelukkende udført for at hjælpe Dem til at
overensstemmelse mellem beløbene.
vurdere pålideligheden af kreditorerne og er
(c) Med hensyn til punkt 3 fandt vi, at der var
opsummeret som følger:
kontoudtog for alle sådanne leverandører.
1. Vi modtog og efterprøvede sammentællingen af
de af ABC opgjorte kreditorer pr. (dato), og vi
sammenholdt totalen med saldoen på
samlekontoen i finansbogholderiet.
2. Vi sammenholdt vedlagte liste over større
kreditorer (ikke vist i dette eksempel) med
de skyldige beløb pr. (dato) og med de tilsvarende
navne og beløb i råbalancen.
3. Vi modtog kontoudtog fra kreditorer eller bad
(d) Med hensyn til punkt 4 fandt vi, at beløbene
enten stemte eller med hensyn til beløb, der ikke
stemte, at ABC havde foretaget afstemninger, og at
fakturaer, kreditnotaer og udestående betalinger
over kr. xxx var korrekt vist som afstemningsposter
med følgende undtagelser:
med internationale standarder om revision eller om
review og yderligere krav ifølge dansk
revisorlovgivning udtrykker vi ikke nogen grad af
sikkerhed om kreditorerne pr. (dato).
Hvis vi havde udført yderligere arbejdshandlinger,
revideret eller udført review af regnskabet i
overensstemmelse med internationale standarder
om revision eller om review og yderligere krav
ifølge dansk revisorlovgivning, kunne andre forhold
være fundet og rapporteret til Dem.
Vor erklæring er udelukkende udarbejdet med det
formål, der er nævnt i denne erklærings første afsnit
og til Deres brug, og den må ikke bruges til noget
andet formål eller videregives til nogen anden.
Erklæringen vedrører kun de konti og forhold, der er
nævnt ovenfor, og kan ikke udstrækkes til at
omhandle ABC´s regnskab som helhed.
Vi er ikke uafhængige i forhold til
erklæringsafgivelsen.
X-by (revisors kontorsted), dato
statsautoriseret/registreret/godkendt revisionsfirma
NN
statsautoriseret/registreret revisor”
(Vis undtagelserne her)
Da ovennævnte arbejdshandlinger hverken er
revision eller review i overensstemmelse
19
Revisor skal med virksomhedens repræsentanter og
Kundeaftale
ISRS 4400.9+11
normalt også med andre konkrete parter, som vil
modtage erklæringen om aftalte arbejdshandlinger,
sikre, at der er en klar forståelse af de aftalte
arbejdshandlinger og af indholdet af aftalen.
Det er i såvel revisors som klientens interesse, at
revisor sender et aftalebrev…
20
Krav
Kundeaftale
Revisor skal aftale
• Opgavens art + ingen sikkerhed
• Formålet med opgaven
• Identifikation af de regnskabsmæssige oplysninger, som er genstand for de aftalte
arbejdshandlinger
• Art og omfang samt den tidsmæssige placering af de specifikke arbejdshandlinger, der skal
gennemføres
• Den forventede udformning af erklæringen om de faktiske resultater
• Begrænsninger i, hvem der må modtage erklæringen om de faktiske resultater. Hvis
sådanne begrænsninger er i strid med eventuelle lovkrav, kan revisor ikke påtage sig
opgaven.
21
(Hvis aftalen er lavet mellem andre (klientkonto))…. er
Kundeaftale
lovgivning
revisor måske ikke i stand til at drøfte arbejdshandlingerne
med alle de parter, der vil modtage erklæringen. I sådanne
tilfælde kan revisor for eksempel overveje at drøfte de
arbejdshandlinger, der skal gennemføres, med relevante
repræsentanter for de involverede parter, at gennemgå
relevant korrespondance fra disse parter eller at sende
dem et udkast til den erklæring, som vil blive afgivet.
22
Aftalebrev eksempel
Eksempel (ikke ment som et standardbrev).
review udført i overensstemmelse med internationale standarder om
Til bestyrelsen eller andre som engagerede revisor.
revision eller om review og yderligere krav ifølge dansk
Formålet med dette brev er at bekræfte vor forståelse af indholdet af
aftalen og målet med vort arbejde samt arten af og begrænsningerne
revisorlovgivning, og der vil som følge deraf ikke blive udtrykt nogen
grad af sikkerhed.
i det arbejde, som vi vil udføre. Vort arbejde vil blive udført i
Vi ser frem til et godt samarbejde med Deres medarbejdere og stoler
overensstemmelse med den internationale standard om aftalte
på, at disse vil stille alle data, dokumentation eller andre oplysninger,
arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og
som vi beder om i forbindelse med vor opgave, til rådighed.
yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning, og dette vil fremgå af Vort honorar, som vil blive faktureret i takt med arbejdets udførelse,
vor erklæring.
er baseret på tidsforbruget for de personer, der bliver tilknyttet
Vi har aftalt at udføre følgende arbejdshandlinger og at afgive en
denne opgave, med tillæg af direkte udlæg. De enkelte personers
erklæring til Dem om de forhold, vi finder under vort arbejde.
timesats afhænger af graden af deres ansvar og af den krævede
Vi vil i løbet af ca. de kommende 8-10 dage gennemgå
erfaring og ekspertise.
registreringsasttest, overdragelsesaftale, tinglysning og fysisk
De bedes venligst underskrive og returnere en kopi af dette brev som
besigtige bilen. Derudover vil vi tale med sælger, som vi har fået
udtryk for, at det er i overensstemmelse med Deres opfattelse af
oplyst som X Auto A/S.
indholdet af aftalen og herunder af de konkrete arbejdshandlinger,
De arbejdshandlinger, vi vil udføre, foretages udelukkende for at
støtte Dem med at (skriv formålet). Vores erklæring kan ikke
som vi har aftalt at udføre.
Underskrift + bekræftelse fra virksomhed
anvendes til noget andet formål og er udelukkende til Deres brug.
De arbejdshandlinger, vi vil udføre, udgør hverken en revision eller et
23
Planlægning
ISRS 4400.13
Revisor skal planlægge arbejdet
på en sådan måde, at opgaven
kan udføres effektivt.
24
Udførelse
ISRS 4400.15
25
Udførelse
Revisor skal udføre de aftalte arbejdshandlinger og bruge de
opnåede beviser som basis for erklæringen om de faktiske resultater.
Arbejdshandlingerne kan omfatte:
• Forespørgsler og analyser
• Efterregning, sammenligning og andre kontroller af talmæssige sammenhænge
• Observation
• Undersøgelse
• Indhentelse af bekræftelser.
26
Noget er forkert
Du har aftalt handlinger
omkring omsætning, fx
at du skal tage 10
stikprøver og holde op i
mod
årsregnskabslovens
regler om periodisering.
Ejer fortæller dig at der
er udeholdt 200.000 kr.
i omsætning.
Hvad nu?
27
Noget er forkert
Etiske regler 150.1. Princippet om professionel
adfærd påbyder revisorer at overholde relevant
lovgivning og anden regulering og at undgå enhver
form for adfærd, der kan give standen et dårligt
omdømme. Dette indbefatter adfærd, som en
fornuftig og velinformeret tredjemand, med kendskab
til alle relevante oplysninger, ville anse for at påvirke
standens gode omdømme negativt.
28
Revisor skal dokumentere forhold, der er
Dokumentation
ISRS 4400.14
vigtige som bevis til understøttelse af
erklæringen om de faktiske resultater og
bevis for, at opgaven blev udført i
overensstemmelse med denne ISRS og
indholdet af aftalen.
29
ISRS 4400.17 Erklæringen i forbindelse med
en opgave om aftalte arbejdshandlinger
Erklæringen
beskriver opgavens formål og de aftalte
arbejdshandlinger tilstrækkeligt detaljeret til,
at brugeren bliver i stand til at forstå arten
og omfanget af det udførte arbejde.
30
Erklæringen skal indeholde
(a) Overskrift
(b) adressat (normalt den klient, der engagerer revisor til at
udføre de aftalte arbejdshandlinger)
(c) identifikation af de specifikke regnskabsmæssige eller
ikkeregnskabsmæssige oplysninger, som de aftalte
arbejdshandlinger er anvendt på
(d) en omtale af, at de udførte arbejdshandlinger var de, der
blev aftalt med modtageren
(e) en omtale af, at opgaven blev udført i overensstemmelse
med denne ISRS
(f) hvis det er relevant, en omtale af, at revisor ikke er
uafhængig af virksomheden
(g) identifikation af formålet med at udføre de aftalte
arbejdshandlinger
(h) en oplistning af de konkrete arbejdshandlinger
(i) en beskrivelse af de faktiske resultater med tilstrækkelige
detaljer om fundne fejl og undtagelser
(j) en omtale af, at de udførte arbejdshandlinger hverken udgør
en revision eller et review, og at der derfor ikke udtrykkes
nogen grad af sikkerhed
(k) en omtale af, at andre forhold kunne være fundet og
rapporteret i erklæringen, hvis revisor havde udført yderligere
arbejdshandlinger, havde revideret eller udført review
(l) en omtale af, at erklæringen er begrænset til brug for de
parter, som har aftalt, hvilke arbejdshandlinger der skal udføres
(m) en omtale (hvis det er relevant) af, at erklæringen kun
vedrører de elementer, konti, poster eller regnskabsmæssige
eller ikke-regnskabsmæssige oplysninger, som er nævnt, og at
den ikke kan udstrækkes til at omhandle virksomhedens
regnskab som helhed
(n+0+p) revisors adresse, dato, underskrift
31
Erklæringen eksempel fra ISRS
Erklæring om faktiske resultater
Til (dem, der engagerede revisor)
(b) Med hensyn til punkt 2 fandt vi, at der var overensstemmelse mellem
beløbene.
Vi har udført de arbejdshandlinger, som blev aftalt med Dem, og som er
angivet nedenfor vedrørende ABC´s kreditorer pr. (dato), som er vist i
vedlagte skema (ikke vist i dette eksempel).
(c) Med hensyn til punkt 3 fandt vi, at der var kontoudtog for alle sådanne
leverandører.
1. Vi modtog og efterprøvede sammentællingen af de af ABC opgjorte
kreditorer pr. (dato), og vi sammenholdt totalen med saldoen på
samlekontoen i finansbogholderiet.
overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om
review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning udtrykker vi ikke
nogen grad af sikkerhed om kreditorerne pr. (dato).
(d) Med hensyn til punkt 4 fandt vi, at beløbene enten stemte eller med
Vort arbejde er udført i overensstemmelse med den internationale standard hensyn til beløb, der ikke stemte, at ABC havde foretaget afstemninger, og
om aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og at fakturaer, kreditnotaer og udestående betalinger over kr. xxx var korrekt
vist som afstemningsposter med følgende undtagelser:
yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning. Arbejdshandlingerne blev
udelukkende udført for at hjælpe Dem til at vurdere pålideligheden af
(Vis undtagelserne her)
kreditorerne og er opsummeret som følger:
Da ovennævnte arbejdshandlinger hverken er revision eller review i
2. Vi sammenholdt vedlagte liste over større kreditorer (ikke vist i dette
Hvis vi havde udført yderligere arbejdshandlinger, revideret eller udført
eksempel) med de skyldige beløb pr. (dato) og med de tilsvarende navne og review af regnskabet i overensstemmelse med internationale standarder om
beløb i råbalancen.
revision eller om review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning,
3. Vi modtog kontoudtog fra kreditorer eller bad kreditorerne bekræfte de kunne andre forhold være fundet og rapporteret til Dem.
skyldige beløb pr. (dato).
4. Vi sammenholdt disse kontoudtog eller bekræftelser med beløbene
nævnt i pkt. 2. For beløb, der ikke stemte, fik vi afstemninger fra ABC. For
modtagne afstemninger identificerede og noterede vi de udestående
fakturaer, kreditnotaer og udestående betalinger, som oversteg kr. xxx. Vi
fandt og undersøgte de fakturaer og kreditnotaer, der efterfølgende var
modtaget, og de betalinger, der efterfølgende var foretaget, og vi fastslog,
at de faktisk skulle noteres som udestående på disse afstemninger.
Vi har fundet følgende forhold:
(a) Med hensyn til punkt 1 fandt vi, at sammentællingen var korrekt, og at
totalen stemte.
Vor erklæring er udelukkende udarbejdet med det formål, der er nævnt i
denne erklærings første afsnit og til Deres brug, og den må ikke bruges til
noget andet formål eller videregives til nogen anden. Erklæringen vedrører
kun de konti og forhold, der er nævnt ovenfor, og kan ikke udstrækkes til at
omhandle ABC´s regnskab som helhed.
X-by (revisors kontorsted), dato
statsautoriseret/registreret/godkendt revisionsfirma
NN
statsautoriseret/registreret revisor
32
De enkelte
situationers
erklæringskrav
33
1 Leasingselskabers krav
Eksempel. Leasingfirmaet beder om nedenstående:
I forbindelse med leasing af denne bil skal vi udbede
os en revisorerklæring, som minimum skal indeholde:
En identifikation og en beskrivelse af objektet (bilen).
Erklæringen om ejerforholdet.
Erklæringen om at der ikke er gæld eller pant i
objektet (herunder virksomhedspant mm)
Køretøjets kilometerstand.
Samt anden relevant information som revisoren finder
hensigtsmæssig.
34
Leasingselskabet
1. Vi har drøftet foranstående planche på kontoret,
herunder om vi kunne udforme nogle handlinger som
kunne tilfredsstille leasingselskabets krav.
2. Vi listede handlinger op og foreslog disse for kunden.
(kunden er vel ikke den rigtige eftersom opdragsgiver var leasingselskabet).
3. Kunden accepterede, vi lavede handlingerne, og
leasingselskabet var tilfredse.
35
Erklæring eksempel 1 - leasing
Erklæring om aftalte arbejdshandlinger
TDI med stelnummer WV1ZZZ2FZD7002157.
Til Alm. Brand
Vi har udført de arbejdshandlinger, som blev aftalt med Dem, og Da ovennævnte arbejdshandlinger hverken er revision eller review
som er angivet nedenfor vedrørende XXX Virksomheds salg af
i overensstemmelse med internationale standarder om revision
Volkswagen Crafter dobbeltkabine 2,0 TDI.
eller om review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning
udtrykker vi ikke nogen grad af sikkerhed.
Vort arbejde er udført i overensstemmelse med den internationale
standard om aftalte arbejdshandlinger vedrørende
regnskabsmæssige oplysninger og yderligere krav ifølge dansk
revisorlovgivning. Arbejdshandlingerne blev udelukkende udført
for at hjælpe Dem til at vurdere pålideligheden af oplysninger fra
XXX Virksomhed og er opsummeret som følger:
1.
2.
Vi har sammenholdt registreringsattesten registreret den
21. december 2012 med det oplyste salg af Volkswagen
Crafter Dobbeltkabin 2,0 TDI.
Vi har påset om der er registreret pant eller gæld tinglyst
på bilbasen.
Vi har fundet følgende forhold:
1.
Med hensyn til punkt 1 fandt vi, at XXX Virksomhed står
registreret som ejer af Volkswagen Crafter Dobbeltkabine
2,0 TDI med stelnummer WV1ZZZ2FZD7002157.
2.
Med hensyn til punkt 2 fandt vi, at der på udskriften fra
bilbasen pr. 13. maj 2014 ikke står registreret nogen gæld
eller tinglyst pant i Volkswagen Crafter Dobbeltkabine 2,0
Hvis vi havde udført yderligere arbejdshandlinger, revideret eller
udført review af oplysningerne i overensstemmelse med
internationale standarder om revision eller om review og
yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning, kunne andre
forhold være fundet og rapporteret til Dem.
Vor erklæring er udelukkende udarbejdet med det formål, der er
nævnt i denne erklærings første afsnit og til Deres brug, og den
må ikke bruges til noget andet formål eller videregives til nogen
anden. Erklæringen vedrører kun de forhold, der er nævnt ovenfor,
og kan ikke udstrækkes til at omhandle andre forhold vedrørende
XXX Virksomhed, eller andet.
Brøndby, 16. maj 2014
Actis Revisorer, godkendt revisionsaktieselskab
Bjarne Aalbæk
Registreret revisor
36
2 Klientkontoerklæring
Reguleres i bekendtgørelse og klientkontovedtægten.
Revisor skal udføre de handlinger som fremgår af
revisionsinstruksen.
Formular 1 for klienttilsvar. Her afgives erklæring om
aftalte arbejdshandlinger.
Advokat skal give revisor de fornødne oplysninger.
Formular 2 for intet klienttilsvar
37
2 Klientkontoerklæring
Erklæring eksempel
38
3 Starterklæring
Inden seks måneder efter start af advokatvirksomhed
skal advokaten til Advokatrådet indsende en redegørelse
om tilrettelæggelsen og førelsen af advokatens
bogholderi. Erklæringen skal være forsynet med attest
fra en statsautoriseret eller registreret revisor.
39
Erklæring eksempel 3
Starterklæring – Jensen Advokatanpartsselskab
således, at jeg selv varetager bogføringen.
Med henvisning til klientkontovedtægtens § 11
Eksempel:
skal jeg hermed oplyse, at jeg pr. 1. juni 2014 har
etableret en ny advokatvirksomhed, der drives i
selskabsform, Jensen Advokatanpartsselskab,
CVR.nr.: 12345678, Algade 1, X-købing.
Advokatselskabet skal fortrinsvis drive virksomhed
inden for familie- og arveret. Der bliver kun i
varetages af ekstern bogholder, pt. NN,
Hovedgaden 1, X-købing, der har åbent alle årets
hverdage.
Eksempel:
begrænset omfang behov for at oppebære
Advokatselskabet skal fortrinsvis drive virksomhed
klientkontomidler, og der er samtidig hermed
med bobehandling og rådgivning i forbindelse
Jeg ejer alle anparter i selskabet og henviser til det indgivet ansøgning om dispensation for daglig
med ejendomshandler. Der er etableret
samtidig indsendte skema i medfør af bkg. Om
regulering i medfør af klientkontovedtægtens § 2, klientbankkonto i X-bank. Den daglige bogføring i
advokatselskaber.
stk. 5.
Eksempel:
Jeg skal selv forestå bogføringen, både af
Advokatselskabet skal fortrinsvis drive virksomhed
med registrering og håndhævelse af immaterielle
rettigheder, og virksomheden er tilrettelagt
klientkontoen og øvrige bogføringsopgaver i
advokatselskabet.
Bogføringen vil, indtil en dispensation måtte føre
således, at der ikke skal etableres klientbankkonto. til andet, blive foretaget dagligt, undtaget juli
medfør af klientkontovedtægten varetages af
ekstern bogholder, pt. NN, Hovedgaden 1,
X-købing, der har åbent alle årets hverdage. Den
eksterne bogholder skal tillige varetage
advokatselskabets øvrige bogføringsopgaver.
Med venlig hilsen
Dette betyder, at advokatselskabet enten lægger
måned, hvor advokatvirksomheden i sin helhed er Advokat Jensen
ud for evt. gebyrer eller sikrer, at klienten
ferielukket. For det tilfælde, at jeg måtte være
indbetaler gebyrer direkte til betalingsmodtageren. fraværende pga. sygdom eller lign., vil min
Tiltrådt af Hansen (revisor)
Advokatselskabets bogholderi er i øvrigt tilrettelagt sekretær drage omsorg for, at bogføringen
40
4 Klientkonto - dispensation
Man kan få dispensation for kravet om daglig bogføring.
Der skal søges og ansøgningen skal vedlægge
revisorerklæring. Denne er aftalte arbejdshandlinger. Den
henviser i øvrigt til ”den danske revisionsstandard om
aftalte arbejdshandlinger”.
41
4 Klientkonto – dispensation
Eksempel erklæring
42
5 Tillæg
Assistance omfatter ikke handlinger udover
gennemlæsning.
Udvidet gennemgang omfatter som udgangspunkt ikke
fysisk kontrol.
Pengeinstitut med virksomhedspant ønsker måske en
kontrol/revisionshandlinger på lager, debitorer mv.
43
Grafisk illustration af aftalte arbejdshandlinger som
tillæg
Revision på
regnskab
Beviser
Udvidet gennemgang
på regnskab
Assistance på
regnskab
Forespørgsel og
analyse
Kendskab og
gennemlæsning
Aftalte arbejdshandlinger på lager
Aftalte arbejdshandlinger på lager
Faktiske revisionshandlinger
Faktiske revisionshandlinger
44
Aftalte arbejdshandlinger som tillæg
Revision
Bevis for at det er
rigtigt
X
Forespørgsel og
analyse
X
Udvidet gennemgang
Assistance
X
Gennemlæsning
X
Faglig kompetence
X
X
X
Fornøden omhu
X
X
X
Indberetning af
kriminalitet og
hvidvask
X
X
X
Kontrol af formalia
X
X
Kontrol af
bogføringsloven
X
X
Supplerende oplysning
ved fx aktionærlån
X
X
45
5 Tillæg til fx udvidet gennemgang
Udvidet
gennemgang
med tillæg
Revision
46
5 Tillæg til fx udvidet gennemgang
(ekstra ting i forhold til udvidet gennemgang)
• Tiltrædelsesprotokollat
• Revisionsprotokollat
• Revisionshandlinger af alle
poster
• Lagerkontrol
• Løbende revisionshandlinger
• Revision af primobalance
• Osv.
Revision
•
•
•
•
Kundeaftale
Tjekliste ved udførelse
Faktiske fx 10 handlinger
Erklæring
Aftalte
arbejdshandlinger
som tillæg
47
5 Tillæg til fx udvidet gennemgang
Forslag til handlinger til bank, som har pant i lager og
debitorer
Fysisk kontrol af de på lagerlisten 10 største lager poster målt i antal
Fysisk kontrol af de på lagerlisten 10 største lager poster målt i værdi
Kontrol af 10 indbetalinger for de på debitorlisten største debitorer
målt i værdi, ved at se på bankudtoget om der er sket indbetaling af
de pågældende fakturaer.
Kontrol af 10 indbetalinger for 10 tilfældigt udvalgte debitorer fra
debitorlisten, ved at se på bankudtoget om der er sket indbetaling af
de pågældende fakturaer.
48
5 Tillæg til fx udvidet gennemgang
Eksempel erklæring
Erklæring om faktiske resultater
Til erklæringsmodtager
Vi har udført de arbejdshandlinger, som blev aftalt med Dem, og som er
angivet nedenfor vedrørende virksomhedens lager og debitorer pr. (dato),
som er vist i virksomhedens årsrapport.
Vort arbejde er udført i overensstemmelse med den internationale standard
om aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og
yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning. Arbejdshandlingerne blev
udelukkende udført for at hjælpe Dem til at vurdere det virksomhedspant
som er indgået, og er opsummeret som følger:
svarede til indbetalinger fra de største debitorer fra debitorlisten på
balancetidspunktet.
(b) Med hensyn til punkt 2 fandt vi 10 indbetalinger på kontoudtoget som
svarede til indbetalinger fra 10 tilfældige debitorer fra debitorlisten på
balancetidspunktet.
(c) Med hensyn til punkt 3 fandt vi at de 10 største lagerposter målt i antal
varer fra la-gerlisten, befandt sig fysisk på virksomhedens lager. De varer vi
fysisk talte op, svarede til det registrerede antal fra lagerlisten.
(d) Med hensyn til punkt 4 fandt vi at 10 største lagerposter målt i værdi fra
lagerlisten, befandt sig fysisk på virksomhedens lager. De varer vi fysisk talte
op, svarede til det registrerede antal fra lagerlisten.
1. Vi modtog debitorliste samt kontoudtog fra virksomhedens primære
(e) Med hensyn til punkt 5 fandt vi at der ved vores opslag ikke var
bankkonto som dækkede perioden efter balancedagen, og fra denne
identificerede vi 10 betalinger af fakturaer som vedrører virksomhedens 10 registreret noget i tinglysningssystemerne om tinglysning af pant i varelager
og debitorer til andre end erklæringsmodtager.
største kunder målt i værdien af debitorer på debitorlisten.
2. Vi modtog debitorliste samt kontoudtog fra virksomhedens primære
bankkonto som dækkede perioden efter balancedagen, og fra denne
identificerede vi 10 betalinger af fakturaer som vedrører 10 forskellige
tilfældigt udvalgte kunder, og som fremgår af debitorlisten på
balancedagen.
3. Vi udførte fysisk inspektion af de 10 største lagerposter målt i antal som
fremgår af lagerlisten.
Da ovennævnte arbejdshandlinger hverken er revision eller review i
overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om
review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning udtrykker vi ikke
nogen grad af sikkerhed om debitorerne og varelageret.
Hvis vi havde udført yderligere arbejdshandlinger, revideret eller udført
review af regnskabet i overensstemmelse med internationale standarder om
revision eller om review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning,
kunne andre forhold være fundet og rapporteret til Dem.
4. Vi udførte fysisk inspektion af de 10 største lagerposter målt i værdi som
Vor erklæring er udelukkende udarbejdet med det formål, der er nævnt i
fremgår af lagerlisten.
denne erklærings første afsnit og til Deres brug, og den må ikke bruges til
5. Vi kontrollere tinglysningen på balancedagen, for at konstatere om
noget andet formål eller videregives til nogen anden. Erklæringen vedrører
virksomheden havde tinglyst pant til andre end erklæringsmodtager.
kun de konti og forhold, der er nævnt ovenfor, og kan ikke udstrækkes til at
omhandle virksomhedens regnskab som helhed.
Vi har fundet følgende forhold:
(a) Med hensyn til punkt 1 fandt vi 10 indbetalinger på kontoudtoget som
By, dato, firma, navn, underskrift
49
5 Tillæg
Tillæg til udvidet gennemgang kan måske tilfredsstille
bankens behov for sikkerhed, og de kræver derfor måske ikke
revision.
Tillægget kunne måske også være et tillæg til et selskab som
har fravalgt revision, og ønsker reviewerklæring?
Tillægget kunne måske også være et tillæg til et selskab som
har fravalgt revision, og ønsker assistanceerklæring?
Drøftelser med banken er naturligvis en forudsætning.
50
5 Tillæg
Bank
Adresse
Postnummer
Kære [Bank],
Reguleringen af de erklæringer revisor afgiver, ændrer sig hele tiden.
Jeg kunne derfor godt tænke mig at drøfte de forskellige erklæringstyper med banken. Banken ville få det
bedste udbytte, hvis jeg fx deltager på et møde 1 time med alle erhvervsrådgiverne.
Erhvervsafdelingen vil af mødet opnå et kendskab til de forskellige erklæringstyper vi afgiver på de
regnskaber I giver kredit efter, og opnå en viden om forskellene på disse erklæringer.
Særligt vil jeg gerne drøfte forholdet om bankens behov for revision, eventuelt med fordel kunne erstattes af
en erklæring om assistance med regnskabsopstilling samt en erklæring om faktiske arbejdshandlinger.
Således kan måske optimeres bankens virksomhedspant.
Jeg foreslår torsdag den x.x.xxxx klokken 8.00 til 9.00. Kontakt mig venligst om tidspunktet passer.
Med venlig hilsen
X XXXX
Registreret/statsautoriseret revisor
51
6 Driftstabserstatning
Forsikringsselskabet ønsker en erklæring om tabets
størrelse i en periode.
Dette udgør et problem, da der bl.a. er tale om udtalelse
om fuldstændigheden af omsætning. Aftalte
arbejdshandlinger kan ikke bruges.
Man kan forsøge sig alligevel – men pas nu på.
52
6 Driftstabserstatning
Eksempel erklæring (fra 2010)
ERKLÆRING OM FAKTISKE RESULTATER
b) Med hensyn til punkt 2 fandt vi endvidere at der er en
rimelig sammenhæng mellem de i ”Skema til opgørelse af
Til Codan Forsikring
driftstab” anførte beløb, og ledelsens forventninger til
Vi har udført de arbejdshandlinger, som blev aftalt med Dem, fremtiden.
og som er angivet nedenfor vedrørende X ApS’s driftstab. Vort
c) Med hensyn til punkt 3 fandt vi, at skemaet er beregnet
arbejde er udført i overensstemmelse med den danske
korrekt.
revisionsstandard om aftalte arbejdshandlinger.
Arbejdshandlingerne blev udelukkende udført for at hjælpe Da ovennævnte arbejdshandlinger hverken er revision eller
Dem til at vurdere pålideligheden af kreditorerne og er
review i overensstemmelse med danske revisionsstandarder
opsummeret som følger:
herom, udtrykker vi ikke nogen grad af sikkerhed om
kreditorerne pr. (dato). Hvis vi havde udført yderligere
1. Vi har gennemgået ”Skema til opgørelse af driftstab”
arbejdshandlinger, revideret eller udført review af regnskabet
sammen med virksomheden.
i overensstemmelse med danske revisionsstandarder, kunne
2. Vi har efterprøvet de anførte beløb i forhold til historiske andre forhold være fundet og rapporteret til Dem.
reviderede tal, og ledelsens forventninger til fremtiden, og
Vor erklæring er udelukkende udarbejdet med det formål, der
ikke fundet væsentlige afvigelser.
er nævnt i denne erklærings første afsnit og til Deres brug, og
3. Vi efterprøvede ledelsens beregninger i skema til opgørelse den må ikke bruges til noget andet formål eller videregives til
af driftstab.
nogen anden. Erklæringen vedrører kun de konti og forhold,
der er nævnt ovenfor, og kan ikke udstrækkes til at omhandle
Vi har fundet følgende forhold:
ABC´s regnskab som helhed.
a) Med hensyn til punkt 2 fandt vi at der er en rimelig
sammenhæng mellem de i ”Skema til opgørelse af driftstab” By, dato, firma, navn, underskrift
53
anførte beløb, og historiske reviderede tal.
7 Tilskud
Ofte er der krav fra tilskudsgiver om et revideret
projektregnskab.
Man kunne måske indsende en erklæring om aftalte
arbejdshandlinger i stedet.
Hvis man indsender noget forkert, kan fristen for at indsende
det rigtige forbipasse.
Pas nu på, at en erklæring ikke afvises, og kunden mister
retten til tilskud på denne måde.
54
7 Tilskud
Eksempel på krav
55
7 Tilskud
Eksempel på krav
Kulturministeriet:
TILSKUD OVER 500.000 KRONER
Regnskabet skal være revideret af en statsautoriseret revisor, en registreret revisor eller et
revisionsorgan der udfører revision for kommuner eller regioner.
Dette gælder for projekttilskud tildelt efter den 1. januar 2014, hvis du har fået tilskud før, skal du
læse om krav til regnskab i dit bevillingsbrev. Tilsagnstidspunktet er det tidspunkt, vi har sendt
bevillingsbrevet.
Hvis du har modtaget et projekttilskud på over 500.000 kr., skal du afrapportere med et regnskab
samt en beretning. Regnskabet skal være revideret af en statsautoriseret revisor, en registreret
revisor eller et revisionsorgan der udfører revision for kommuner eller regioner.
Regnskab og beretning skal indsendes elektronisk via denne hjemmeside.
56
7 Tilskud
Eksempel på krav
Eksempel fra kommune om tilskud om folkeoplysning:
57
7 Tilskud
Eksempler på krav
58
7 Tilskud
Eksempel erklæring
Erklæring om faktiske resultater
foredrag.
Til Høje Taastrup Kommune
Da ovennævnte arbejdshandlinger hverken er revision eller review i
overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om
review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning udtrykker vi ikke
nogen grad af sikkerhed om Blanket vedr. afregning af tilskud for perioden
1.1.2013 – 31.12.2013.
Vi har udført de arbejdshandlinger, som blev aftalt med Dem, og som er
angivet nedenfor vedrørende X’s Blanket vedr. afregning af tilskud for
perioden 1.1.2013 – 31.12.2013, som er vist i vedlagte skema.
Vort arbejde er udført i overensstemmelse med den internationale standard
om aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og
yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning. Arbejdshandlingerne blev
udelukkende udført for at hjælpe Dem til at vurdere pålideligheden af
tilskuddene og er opsummeret som følger:
1. Vi har sammenholdt de indberettede oplysninger om opgørelse af
undervisningstimer med X’s opgørelse af Deltagertimer.
2. Vi har sammen holdt de indberettede oplysninger om statistiske
oplysninger med X’s opgørelse af Deltagertimer.
Hvis vi havde udført yderligere arbejdshandlinger, revideret eller udført
review af regnskabet i overensstemmelse med internationale standarder om
revision eller om review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning,
kunne andre forhold være fundet og rapporteret til Dem.
Vor erklæring er udelukkende udarbejdet med det formål, der er nævnt i
denne erklærings første afsnit og til Deres brug, og den må ikke bruges til
noget andet formål eller videregives til nogen anden. Erklæringen vedrører
kun de forhold, der er nævnt ovenfor, og kan ikke udstrækkes til at
omhandle AOF Vestegnens regnskab som helhed, eller andet.
3. Vi har sammenholdt oplysninger i skemaet om omkostninger til lærerløn
Brøndby, 26. marts 2014
og lederløn med 3 stikprøver på bagvedliggende bilag.
Actis Revisorer, godkendt revisionsaktieselskab
Vi har fundet følgende forhold:
(a) Med hensyn til punkt 1 fandt vi, at de indberettede oplysninger var i
overensstemmelse med X’s opgørelse.
(b) Med hensyn til punkt 2 fandt vi, at de indberettede oplysninger var i
overensstemmelse med X’s opgørelse.
Poul Nielsen
Statsautoriseret revisor
(c) Med hensyn til punkt 3 fandt vi, at de 3 stikprøver vedrørte de relevante
59
7 Tilskud
Eksempel på erklæring
Erklæring om faktiske resultater
Til XXX
d) Med hensyn til punkt 4 fandt vi ikke væsentlige afvigelser mellem de anførte tal
og de historiske reviderede tal.
e) Med hensyn til punkt 5 fandt vi at de anførte bidrag (nul kr.) er i
Vi har udført de arbejdshandlinger, som blev aftalt med Dem, og som er angivet
nedenfor vedrørende ”Ansøgningsskema om tips- og lotto midler til uddeling i 2012”, overensstemmelse med organisationens registreringer.
som De har udarbejdet. Vort arbejde er udført i overensstemmelse med den
Da ovennævnte arbejdshandlinger hverken er revision eller review i
internationale standard om aftalte arbejdshandlinger samt yderligere handlinger
overensstemmelse med danske revisionsstandarder herom, udtrykker vi ikke nogen
ifølge dansk revisorlovgivning. Arbejdshandlingerne blev udelukkende udført for at grad af sikkerhed om ansøgningsskemaet. Hvis vi havde udført yderligere
hjælpe Kulturministeriets Koncerncenter til at vurdere pålideligheden af
arbejdshandlinger, revideret eller udført review af regnskabet i overensstemmelse
oplysningerne, og er opsummeret som følger:
med danske revisionsstandarder, kunne andre forhold være fundet og rapporteret til
Dem.
1. Vi har gennemgået ”Ansøgningsskema om tips- og lotto midler til uddeling i
2012”, som XXX selv har udfyldt.
2. Vi har efterprøvet fordelingen af indtægter
3. Vi har efterprøvet om indtægterne indgår i organisationens årsregnskaber.
4. Vi har efterprøvet de anførte beløb i forhold til historiske reviderede tal i
årsrapporten 2011.
5. Vi har efterprøvet om de anførte bidrag er i overensstemmelse med
organisationens registreringer.
Vor erklæring er udelukkende udarbejdet med det formål, der er nævnt i denne
erklærings første afsnit og til Deres brug, og den må ikke bruges til noget andet
formål eller videregives til nogen anden. Erklæringen vedrører kun de konti og
forhold, der er nævnt ovenfor, og kan ikke udstrækkes til at omhandle Københavns
Bibeltræningscenters regnskab som helhed.
Brøndby, den 29.6.2012, Actis Revisorer A/S, godkendt revisionsaktieselskab, Bjarne
Aalbæk, Registreret revisor
Vi har fundet følgende forhold:
a) Med hensyn til punkt 1 fandt vi at de anførte oplysninger i ansøgningsskemaet er
overskuelige og indeholder de relevante oplysninger.
b) Med hensyn til punkt 2 fandt vi at fordelingen af indtægter er korrekt ud fra de
historiske reviderede tal fra årsrapporten 2011.
c) Med hensyn til punkt 3 fandt vi, at indtægterne indgår fuldt ud i organisationens
reviderede årsregnskaber for de relevante år 2011 og 2010.
60
8 Erklæring om dagpenge
Krav
Fremgår af skema III
(personligt ejet
virksomhed) eller IV
(selskab).
Erklæring fremgår af
side 5.
61
Erklæring eksempel 8 - dagpenge
ERKLÆRING OM FAKTISKE RESULTATER
overført til ”Skema IV” krævede oplysninger.
Til ASE
3.
Med hensyn til punkt 3 fandt vi, ledelsen har
sammenlagt de anførte tal korrekt i overensstemmelse
Vi har udført de arbejdshandlinger, som blev aftalt med Dem,
med skemaets retningslinjer.
og som er angivet nedenfor vedrørende XXX Persons
dagpengesats.
Vort arbejde er udført i overensstemmelse med den
Da ovennævnte arbejdshandlinger hverken er revision eller
internationale standard om aftalte arbejdshandlinger
review i overensstemmelse med internationale standarder om
vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og yderligere krav revision eller om review og yderligere krav ifølge dansk
ifølge dansk revisorlovgivning. Arbejdshandlingerne blev
revisorlovgivning udtrykker vi ikke nogen grad af sikkerhed.
udelukkende udført for at hjælpe Dem til at vurdere
pålideligheden af de oplyste regnskabstal og er opsummeret Vor erklæring er udelukkende udarbejdet med det formål, der
som følger:
er nævnt i denne erklærings første afsnit og til Deres brug, og
1.
Vi har gennemgået ”Skema IV” sammen med ledelsen. den må ikke bruges til noget andet formål eller videregives til
2.
Vi har efterprøvet de anførte beløb i forhold til
nogen anden. Erklæringen vedrører kun de beløb og forhold,
historiske tal fra virksomhedens årsrapporter for de
der er nævnt ovenfor, og kan ikke udstrækkes til at omhandle
pågældende år, som anført i ”Skema IV”.
XXX Person indkomst som helhed.
3.
Vi efterprøvede ledelsens beregninger i ”Skema IV”.
Brøndby, den 16.6.2014
Vi har fundet følgende forhold:
Actis Revisorer A/S
1.
Med hensyn til punkt 1 fandt vi, at ”Skema IV” var
godkendt revisionsaktieselskab
udfyldt i overensstemmelse med rubrikkernes
overskrifter.
Bjarne Aalbæk
2.
Med hensyn til punkt 2 fandt vi, at tallene fra
Registreret revisor
virksomhedens årsrapporter for de pågældende år var
62
9 Bogføringsbalance
Krav
Ingen krav.
Momslovens
regler om
periodisering
skal overholdes.
Bogføringsloven
skal overholdes.
63
Erklæring eksempel 9 - bogføringsbalance
Revisors erklæring om aftalte arbejdshandlinger
Til selskabets ledelse
bogføringen pr. 30. september 2013 stemmer til de lister, vi har modtaget.
4.
Med hensyn til punkt 4 er det vores opfattelse, at det bogførte lager
stemmer til den værdi, vi har fået oplyst fra selskabets ledelse.
Vi har udført de arbejdshandlinger, som er blevet aftalt med selskabets ledelse, og
som er angivet nedenfor. Vort arbejde er udført i overensstemmelse med den
5.
Med hensyn til punkt 5 er det vores opfattelse, at selskabets momstilsvar for
internationale standard om aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige
perioden 1. juli til 30. september 2013 er i overensstemmelse med
oplysninger og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning. Arbejdshandlingerne
bogføringen.
blev udelukkende udført for at hjælpe selskabets ledelse til at opgøre momstilsvaret Da ovennævnte arbejdshandlinger hverken er revision eller review i
for perioden 1. juli til 30. september 2013.
overensstemmelse med danske og internationale revisionsstandarder herom,
1.
Vi har modtaget og bogført periodens bilag efter kontoudtog fra
udtrykker vi ikke nogen grad af sikkerhed om bogføringen, afstemningerne eller
pengeinstitut.
momstilsvaret.
2.
3.
4.
5.
Vi har afstemt de likvide midler ud fra eksterne kontoudtog fra
pengeinstitut, som vi har modtaget fra selskabets ledelse.
Hvis vi havde udført yderligere arbejdshandlinger, revideret eller udført review af
regnskabet i overensstemmelse med danske og internationale revisionsstandarder,
Vi har afstemt debitorer og kreditorer pr. 30. september 2013 ud fra lister, kunne andre forhold være fundet og rapporteret til selskabets ledelse.
som vi har modtaget fra selskabets ledelse.
Vores erklæring er udelukkende udarbejdet med det formål, der er nævnt i denne
Vi har reguleret varelageret ud fra lister, som vi har modtaget fra selskabets erklærings første afsnit og til selskabets brug, og den må ikke bruges til noget andet
formål eller videregives til nogen anden. Erklæringen vedrører kun de konti og
ledelse.
forhold, der er nævnt ovenfor, og kan ikke udstrækkes til at omhandle selskabets
Vi har ud fra de bogførte bilag og øvrige reguleringer opgjort selskabets
regnskab som helhed.
momstilsvar for perioden 1. juli til 30. september 2013.
Revisorby, den 25. november 2013
Vi har fundet følgende forhold:
XXX Revision
1.
Med hensyn til punkt 1 er det vores opfattelse, at vi har modtaget og
bogført alle periodens relevante bilag og poster.
2.
Med hensyn til punkt 2 er det vores opfattelse, at bogføringens likvide
beholdninger pr. 30. september 2013 stemmer til banksaldi.
Anonymiseret
Med hensyn til punkt 3 er det vores opfattelse, at debitorer og kreditorer i
Registreret revisor
3.
Registreret Revisionsanpartsselskab
64
10 Aktivoverdragelse
Krav
Ingen
lovfæstede.
Køber sætter
typisk krav til
handlinger i
forbindelse
med købet.
65
10 Aktivoverdragelse
Krav jeg ville stille som køber af en virksomhed:
1.
Er omsætningen fuldstændig?
2.
Er omstætningen periodiseret korrekt?
3.
Er der mulighed for omkostningsbesparelser?
4.
Er aktiver og passiver korrekt værdiansat?
5.
Er passiver fuldstændige?
6.
Har virksomheden påtaget sig forpligtelser, som ikke er oplyst?
7.
Osv.
= rigtig mange handlinger, som måske ikke kan klares nemt ved aftalte arbejdshandlinger.
Man ville nok starte med at udlevere et due dilligence katalog til kunden.
66
10 aktivoverdragelse
Erklæring eksempel
67
Andre eksempler
Værdiopgørelse
68
Andre eksempler
Erklæring om faktisk udvikling
69
Andre eksempler
Erklæring om produktionsafgift
70
Andre eksempler
Driftstab (hovedopgave i Aalborg Uni)
UAFHÆNGIG REVISORS ERKLÆRING OM FAKTISKE RESULTATER
Vi har fundet følgende forhold:
Til direktionen i [Navn] (Til forsikringsselskab XX)
Ad 1. Årsomsætningen i punkt 1 i blanket for regulering af præmie for
driftstabsforsikring, kan afstemmes til omsætningen ifølge selskabets årsregnskab.
Vi har udført de arbejdshandlinger, som blev aftalt med (Selskab A A/S) Dem
vedrørende blanket for regulering af præmie for driftstabsforsikring hos
Ad 2. Indkøbte handelsvarer til videresalg i punkt 2a i blanket for regulering af
forsikringsselskabets navn, policenummer: ______________ for regnskabsåret 201x. præmie for driftstabsforsikring kan afstemmes til vareforbruget ifølge selskabets
Blanketten er underskrevet af forsikringstager den __________________(dato).
årsregnskab.
Vores arbejde er udført i overensstemmelse med den internationale standard om Ad 3. Råvarer og halvfabrikata i punkt 2b i blanket for regulering af præmie for
aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og
driftstabsforsikring kan afstemmes til vareforbruget ifølge selskabets årsregnskab.
yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning.
Ad 4. Direkte løn m.m. i punkt 2c i blanket for regulering af præmie for
Arbejdshandlingerne er udført med det formål at forsyne forsikringsselskabets
driftstabsforsikring kan afstemmes til vareforbruget ifølge selskabets årsregnskab.
navn med oplysninger til brug for regulering af præmie for driftstabsforsikring
Afslutning
hos forsikringsselskabets navn, policenummer: ______________ for regnskabsåret
Idet ovennævnte arbejdshandlinger hverken er revision eller review i
x.xxxx. 201x.
overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om review og
Udførte arbejdshandlinger
yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning, udtrykker vi ikke nogen grad af
1. Vi har afstemt årsomsætningen af varer og tjenesteydelser, der jævnfør blanket sikkerhed om opgørelsen af driftstab.
for regulering af præmie for driftstabsforsikring pkt. 1 udgør kr.______________, til
Havde vi udført yderligere arbejdshandlinger, revideret eller udført review i
årsregnskabet for 201x.
overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om review og
2. Vi har afstemt indkøbte handelsvarer til videresalg, der jævnfør blanket for
yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning, kunne andre forhold være fundet
regulering af præmie for driftstabsforsikring pkt. 2a udgør kr. ______________. Til og rapporteret.
årsregnskabet for 201x.
Vores erklæring er udelukkende udarbejdet med det formål, der er nævnt i denne
3. Vi har afstemt råvarer og halvfabrikata, der jf. blanket for regulering af præmie erklærings første afsnit, og må ikke bruges til noget andet formål. Erklæringen
for driftstabsforsikring pkt. 2b udgør kr. ____________, til årsregnskabet for 201x.
vedrører kun de forhold, der er nævnt ovenfor.
4. Vi har afstemt direkte løn m.m., der jf. blanket for regulering af præmie for
driftstabsforsikring pkt. 2c udgør kr. _____, til årsregnskabet for 201x.
Faktiske resultater
By, dato, underskrift. navn, titel
71
Andre eksempler
Licensbetalinger
DEN UAFHÆNGIGE REVISORS ERKLÆRING
Til Duales System Deutschland
a) Med hensyn til punkt 1 fandt vi, at alle emballagetyper var angivet
korrekt mht. mængde, materialeart og vægt, og at emballageafgiften
således blev beregnet på et korrekt grundlag.
Vi har udført de arbejdshandlinger, som er angivet nedenfor vedrørende
b) Med hensyn til punkt 2 fandt vi, at der var overensstemmelse imellem
Kunde A/S’ opgørelse af licensafgifter vedrørende ”Der Grüne Punkt” for
opgørelsen af licensafgiften og salgsstatistikker for perioden 1. januar perioden 1. januar - 31. december 201x.
31. december 201x.
Opgørelsen er udarbejdet af Kunde A/S og udviser overførte
c) Med hensyn til punkt 3 fandt vi, at afregnede afgifter var i
licensbetalinger på xxx.xxx,xx DKK brutto til DSD. Kunde A/S har kundenr.
overensstemmelse med årets indberetninger.
xxxxxx.
Da ovennævnte arbejdshandlinger hverken er revision eller review i
Vores arbejde er udført i overensstemmelse med den internationale
overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om
standard om aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige
review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning,udtrykker vi ikke
oplysninger og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning.
nogen grad af sikkerhed.
Arbejdshandlingerne er udført i henhold til vejledning om gennemførelse
Hvis vi havde udført yderligere arbejdshandlinger, revideret eller udført
af revision af den foreskrevne indberetning af licensafgift for ”Grüner
review i overensstemmelse med internationale standarder om revision
Punkt”, således at Kunde A/S opfylder bestemmelserne i § 7, stk. 3 i
eller om review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning, kunne
brugsretsaftalen for mærket ”Der Grüne Punkt” som affattet 5. september
andre forhold være fundet og rapporteret til Dem.
1994.
Vores erklæring er udelukkende udarbejdet med de formål, der er nævnt
De udførte arbejdshandlinger
ovenfor, og til Deres brug, og må ikke bruges til andre formål eller
1. Vi har kontrolleret at de anmeldte emballagetyper er angivet korrekt videregives til nogen anden.
mht. mængde, materialeart og vægt.
By, dato, underskrift. navn, titel
2. Vi har kontrolleret fuldstændigheden omkring anmeldelsen af den
licenspligtige salgsemballage.
3. Vi har kontrolleret at de faktisk afregnede afgifter er i
overensstemmelse med indberetninger i årets løb og den afsluttende
årsindberetning.
Vi har fundet følgende forhold:
72
Andre eksempler
Udbetaling af tilskud
73
Særligt formål
Regnskabet har et særligt formål, fx et internt
regnskab for et selskab
Konsekvens
Revision
Omtale i en supplerende oplysning
Udvidet gennemgang
Omtale i en supplerende oplysning efter ISRE
2400. Ingen krav i Erhvervsstyrelsens standard.
Review
Omtale i en supplerende oplysning
Assistance
Omtales i erklæringen
Aftalte arbejdshandlinger
Ingen krav.
74
Pointer
75
Pointer
Erklæring uden sikkerhed.
Kan ikke konkludere om et revisionsmål, fx at
værdiansættelsen af debitorerne er korrekt eller giver et
retvisende billede.
Kun udtale om de faktiske resultater.
76
Omfattet af
revisorloven og
hvidvask/terror
77
SØIK og Revisorloven
Indser revisor under udførelse af opgaver efter § 1, stk. 2 og 3, at et eller flere medlemmer af virksomhedens ledelse begår
eller har begået økonomiske forbrydelser i tilknytning til udførelsen af deres hverv, og har revisor en begrundet formodning
om, at forbrydelsen vedrører betydelige beløb eller i øvrigt er af grov karakter, skal revisor straks underrette hvert enkelt
medlem af ledelsen herom. Underretningen skal indføres i revisionsprotokollen, hvor revisor fører en sådan. Har ledelsen
ikke senest 14 dage herefter over for revisor dokumenteret at have taget de fornødne skridt til at standse igangværende
kriminalitet og til at rette op på de skader, den begåede kriminalitet har forårsaget, skal revisor straks underrette
Statsadvokaten for Særlig Økonomisk Kriminalitet om de formodede økonomiske forbrydelser. 1.-3. pkt. finder ikke
anvendelse på forhold, der er omfattet af reglerne i lov om forebyggende foranstaltninger mod hvidvaskning af penge og
finansiering af terrorisme.
Stk. 2. Finder revisor, at underretning til ledelsesmedlemmerne vil være uegnet til at forhindre fortsat kriminalitet, skal revisor
straks underrette Statsadvokaten for Særlig Økonomisk Kriminalitet om de formodede økonomiske forbrydelser. Tilsvarende
gælder, hvis flertallet af virksomhedens ledelsesmedlemmer er involveret i eller har kendskab til de økonomiske forbrydelser.
Stk. 3. Fratræder revisor, jf. § 18, stk. 2, og sker dette, i forbindelse med at revisor har en begrundet formodning om, at der
foreligger en situation som omhandlet i stk. 1, 1. pkt., skal revisor straks underrette Statsadvokaten for Særlig Økonomisk
Kriminalitet herom og om grundene til sin fratræden.
Stk. 4. I SE-selskaber, som har et tostrenget ledelsessystem, omfatter medlemmer af virksomhedens ledelse både
medlemmer af ledelsesorganet og af tilsynsorganet.
78
Lovgivning om hvidvask og terror
Hvidvaskningsloven i runde tal (særregler for
lejlighedskunder):
• Revisorvirksomheden skal uddanne personalet
• Identifikation af kunder
• Navn, adresse, CPR nummer. Husk risikoopdeling.
• Opbevaring af transaktioner (5 år)
• Opbevaring af identifikation (5 år)
• Indberetning til SIØK af transaktioner i visse situationer
79
SØIK og hvidvask
Hvis mistanke, skal revisor undersøge transaktionen
• Hvis staf > 1 år  ikke afkræftes  underret SØK
• Transaktionen stilles i bero
• Pligt til at hemmeligholde at der er giver underretning
• Oplysninger kan gives til myndigheder, andre personer omfattet af hvidvaskningsloven
samt indenfor samme virksomhed eller netværk
• Må gerne fraråde kunden at udøve ulovlig virksomhed
Hvordan finder du ud af om noget kan straffes med fængsel i over 1 år?
Derudover forbud mod > 50.000 kr. kontant
80
Kvalitetskontrol
81
Kvalitetskontrol
Aftalte arbejdshandlinger
Ekstern kontrol
Intern kontrol
Er ikke omfattet
Omfattet, jf. ISQC 1
”Kvalitetskontrollanten skal ikke
udvælge sager omfattet af revisorlovens
§ 1, stk. 3, medmindre kontrollanten
bliver opmærksom på, at der er afgivet
en erklæring med en grad af sikkerhed.”
82
Aftalte
arbejdshandlinger
Sammenfatning
83
Aftalte arbejdshandlinger
Aftal med kunden hvilke handlinger der skal udføres og
hvordan erklæringen kommer til at se ud.
Udfør de aftalte handlinger.
Konkluder ikke udover de aftalte handlinger.
Dokumenter arbejdet så det understøtter erklæringen og at
det blev udført i overensstemmelse med ISRS 4400 og aftalen.
84
Sammenfatning
Ikke
omfattet af
Omfattet af
Erklæring
Revisorloven (det meste)
Revisorloven (dele)
Uden sikkerhed
Erklæringsbekendtgørelsen
Økonomiske forbrydelser med
betydelige beløb
Ingen konklusion
Ekstern kvalitetskontrol
ID/Hvidvask/terrorfinansiering
85
Assistance fordele og ulemper
Ingen mulighed for forbehold og
supplerende oplysninger
Kvalitetsstyring light
En billigere løsning
Ingen kvalitetskontrollant tjekker
sager
Tilpasning til kundens ønsker
Må afgives uden at virksomheden
er registreret i revireg
En billigere løsning
86
Med og uden sikkerhed fordele og ulemper
Med sikkerhed
Uden sikkerhed
Fratræde
Bliv og skriv
Du kan fratræde
Kvalitetsstyring
Ja, hele vejen
Ja, light
Kvalitetskontrol
Intern + ekstern
Intern
Forbehold
Ja
-
Supplerende oplysninger
Ja
-
Undtagelser i erklæringen
-
Man kan anføre undtagelser
Kan indklages for revisornævn
Ja
Ja
Økokrim/Hvidvask (+ID)
Ja
Ja
Uafhængighed
Skal være
Behøves ikke
87
Sidste spørgsmål og uddybninger?
88
Revisionsfirma
Kunde
Revisionsfirma | Godkendt revisionsvirksomhed | Revisorgade 1 | 9999 Revisorby| CVR 11 22 33
44| Telefon 11 22 33 44| www.revisionsfirma.dk
Aftale om revisorydelser
Denne aftale omhandler at de følgende virksomheder indgår aftale om levering af revisorydelser:
Virksomheden
Kunde
Kunde Holding ApS
Kundegade 1
9999 Kundeby
CVR nummer 11 22 33 44
Samt disse selskabers hovedaktionærer: Anders Andersen, Bente Bentsen og Christian Christiansen
(herefter kaldet virksomheden under ét)
Revisor
Revisionsfirma
Godkendt revisionsvirksomhed
Revisorgade 1
9999 Revisorby
CVR nummer 11 22 33 44
(herefter kaldet revisor)
Generelt
Hvis Virksomheden er et interessentskab eller personligt drevet virksomhed, er aftalen gyldig ved
underskrift. Hvis Virksomheden er et selskab, er denne aftale gyldig for Virksomheden, når generalforsamlingen har besluttet revisorskift til Revisor. Aftalen forudsætter dog, at revision er fravalg, hvis
der er tale om selskabsform.
Ydelser
De ydelser som leveres er nærmere specificeret i nedenstående aftaleoversigt, hvoraf det ligeledes
fremgår, hvem der løser hvilke arbejdsopgaver.
Ud over de aftalte ydelser i aftaleoversigten, assisterer vi gerne i andre forhold, for eksempel i forbindelse med udarbejdelse af budgetter, investerings- og skatterådgivning f.eks. generationsskifteplaner, møde med bank og andre opgaver.
Aftalte arbejdshandlinger
Formålet med denne aftale er at bekræfte vor forståelse af indholdet af aftalen og målet med vort
arbejde samt arten af og begrænsningerne i det arbejde, som vi vil udføre. Vort arbejde vil blive
udført i overensstemmelse med den internationale standard om aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning, og dette vil
fremgå af vor erklæring.
Vi har aftalt at udføre følgende arbejdshandlinger og at afgive en erklæring til Dem om de forhold,
vi finder under vort arbejde.
Vi vil i løbet af ca. de kommende 8-10 dage gennemgå registreringsasttest, overdragelsesaftale,
tinglysning og fysisk besigtige bilen. Derudover vil vi tale med sælger, som vi har fået oplyst som X
Auto A/S.
De arbejdshandlinger, vi vil udføre, foretages udelukkende for at støtte Dem den leasingkontrakt
der skal indgås, og for at opfylde de krav der er stillet fra leasinggivers side til leasingtager.
Vores erklæring kan ikke anvendes til noget andet formål og er udelukkende til Deres brug.
De arbejdshandlinger, vi vil udføre, udgør hverken en revision eller et review udført i overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om review og yderligere krav ifølge dansk
revisorlovgivning, og der vil som følge deraf ikke blive udtrykt nogen grad af sikkerhed.
Vi ser frem til et godt samarbejde med Deres medarbejdere og stoler på, at disse vil stille alle data,
dokumentation eller andre oplysninger, som vi beder om i forbindelse med vor opgave, til rådighed.
Vi vil som led i opgaven afgive vores erklæring, som vil beskrive det arbejde, vi har udført. I erklæringen vil vi også anføre, at brugen af regnskabet er begrænset til det formål, der er fastsat i aftalebrevet, og at brug og distribution af vores erklæring er begrænset til Dem som Kundes daglige
ledelse, som eksempelvis.
” Erklæring om faktiske resultater
Til (dem, der engagerede revisor)
Vi har udført de arbejdshandlinger, som blev aftalt med Dem, og som er angivet nedenfor vedrørende ABC’s kreditorer pr. (dato), som er vist i vedlagte skema (ikke vist i
dette eksempel).
Vort arbejde er udført i overensstemmelse med den internationale standard om aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og yderligere krav
ifølge dansk revisorlovgivning. Arbejdshandlingerne blev udelukkende udført for at
hjælpe Dem til at vurdere pålideligheden af kreditorerne og er opsummeret som følger:
1. Vi modtog og efterprøvede sammentællingen af de af ABC opgjorte kreditorer pr.
(dato), og vi sammenholdt totalen med saldoen på samlekontoen i finansbogholderiet.
2. Vi sammenholdt vedlagte liste over større kreditorer (ikke vist i dette eksempel) med
de skyldige beløb pr. (dato) og med de tilsvarende navne og beløb i råbalancen.
3. Vi modtog kontoudtog fra kreditorer eller bad kreditorerne bekræfte de skyldige
beløb pr. (dato).
4. Vi sammenholdt disse kontoudtog eller bekræftelser med beløbene nævnt i pkt. 2.
For beløb, der ikke stemte, fik vi afstemninger fra ABC. For modtagne afstemninger
identificerede og noterede vi de udestående fakturaer, kreditnotaer og udestående
betalinger, som oversteg kr. xxx. Vi fandt og undersøgte de fakturaer og kreditnotaer,
der efterfølgende var modtaget, og de betalinger, der efterfølgende var foretaget,
og vi fastslog, at de faktisk skulle noteres som udestående på disse afstemninger.
Vi har fundet følgende forhold:
(a) Med hensyn til punkt 1 fandt vi, at sammentællingen var korrekt, og at totalen stemte.
(b) Med hensyn til punkt 2 fandt vi, at der var overensstemmelse mellem beløbene.
(c) Med hensyn til punkt 3 fandt vi, at der var kontoudtog for alle sådanne leverandører.
(d) Med hensyn til punkt 4 fandt vi, at beløbene enten stemte eller med hensyn til beløb, der ikke stemte, at ABC havde foretaget afstemninger, og at fakturaer, kreditnotaer og udestående betalinger over kr. xxx var korrekt vist som afstemningsposter med
følgende undtagelser:
(Undtagelserne anføres her)
Da ovennævnte arbejdshandlinger hverken er revision eller review i overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om review og yderligere krav ifølge
dansk revisorlovgivning udtrykker vi ikke nogen grad af sikkerhed om kreditorerne pr.
(dato).
Hvis vi havde udført yderligere arbejdshandlinger, revideret eller udført review af
regnskabet i overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om
review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning, kunne andre forhold være
fundet og rapporteret til Dem.
Vor erklæring er udelukkende udarbejdet med det formål, der er nævnt i denne erklærings første afsnit og til Deres brug, og den må ikke bruges til noget andet formål
eller videregives til nogen anden. Erklæringen vedrører kun de konti og forhold, der er
nævnt ovenfor, og kan ikke udstrækkes til at omhandle ABC´s regnskab som helhed.
Revisorby, den XX.XX.XXXX
Revisionsfirma, Godkendt revisionsvirksomhed
Anders Andersen, Statsautoriseret/registreret revisor”
Anvendelse af erklæringer
Erklæringer afgivet af revisor må kun anvendes over for tredjemand såfremt de er underskrevet fysisk. En ikke-underskrevet erklæring kan ikke anses for at være afgivet af revisor.
Fuldmagt og tavshedspligt
Revisor har i henhold til lovgivningen tavshedspligt, og må ikke videregive oplysninger af nogen art
overfor tredjemand. Dog er Revisionsfirmaets medarbejdere, netværk og underleverandører, undtaget fra tavshedspligten.
Eksperter og anden ekstern assistance
Såfremt en opgave kræver ekstern assistance kan dette kun ske efter aftale mellem Virksomheden
og Revisor, såfremt omkostningen til den eksterne assistance skal afholdes af Virksomheden.
Ansvar mellem Virksomheden og Revisor
Det er Virksomhedens ledelses ansvar at Virksomheden overholder selskabsloven, årsregnskabsloven, bogføringsloven og andre love og regler som måtte være relevant for Virksomheden. Herunder er det ledelsen som har ansvaret for bogføringens tilrettelæggelse og for regnskabsaflæggelsen, således at bogførings- og regnskabslovgivningens regler opfyldes. Det er ledelsens ansvar at give Revisor meddelelse om forhold i lovgivning, der efter ledelsens mening ikke er overholdt, eller forhold i regnskab og bogholderi, som ikke er behandlet korrekt.
Revisor har ansvar i henhold til revisorlovgivningen og godkendte revisionsstandarder, og løser opgaverne efter god revisorskik.
Hvis revisor assisterer med indsendelse af selvangivelse eller lignende til offentlige myndigheder, sker
dette altid på virksomhedens vegne, og revisor har ikke ansvar for at indberetningen sker rettidigt
eller med korrekte tal. Revisor kan således ikke drages til ansvar, hvis de på virksomhedens vegne
indberettede tal viser sig at være forkerte.
Hvis revisor decideret taster forkert, er det revisors ansvar at rette op på indberetningen. Ligeledes
kan revisor drages til ansvar, hvis det er revisors skyld, at en indberetning sker for sent, hvorved virksomheden pålægges en bøde.
Hvis revisor afgiver erklæring om tallene, er revisor ansvarlig i forhold til erklæringsbekendtgørelsen.
Hvis virksomheden får overskydende skat eller skal betale restskat som følge af eventuelle forkerte
indberetninger, kan revisor ikke drages til ansvar, hvis virksomheden ender med at skulle betale den
korrekte skat, som hele tide skulle have været betalt, hvis indberetningen skete korrekt.
Betjening
Anders Andersen er den kundeansvarlige revisor, som virksomheden skal rette henvendelse til. Derudover tilføjer vi personer til betjeningsholdet ud fra kompetence og personlighed.
Honorarforhold
Honorar faktureres på grundlag af medgået tid samt eventuelle udlæg og udgifter til IT posteringer
og udskrifter. Revisor fører sagsregnskab, hvor anvendt tid og udlæg registreres. At honoraret faktureres på grundlag af medgået tid, betyder at honoraret ikke på forhånd kan anslås nøjagtigt, og
antageligt vil variere på trods af et kvalificeret overslag.
Vi har anslået honoraret på baggrund af vore drøftelser på møder mellem Virksomhed og Revisor.
Engangshonorarer
Vi har anslået følgende honorar til aftalte engangsopgaver:
Erklæring i forbindelse med leasingaftaler.........................................
8.000
I alt anslået honorar i forbindelse med engangsopgaver ..............
8.000
De anslåede beløb er angivet i danske kroner eksklusive moms. Honoraret inflationskorrigeres én
gang årligt 1. januar, ved anvendelse af Danmarks Statistiks lønindeks.
Ekstra opgaver som vil medføre honorar udover ovennævnte beløb, skal på forhånd aftales mellem Virksomheden og Revisor. Arten og forventet honorar skal aftales skriftligt eller mundtligt. Ekstra
opgaver, herunder skattesager, faktureres særskilt efter medgået tid.
Fakturering
Det årlige honorar, acontofaktureres månedsvist med en tolvtedel, som er en foreløbig betaling for
udført arbejde. Acontofakturaer inflationskorrigeres én gang årligt, ved anvendelse af Danmarks
Statistiks lønindeks. Ved årets afslutning (efter opstilling af årsrapporter mv.) modtager Virksomheden en slutfaktura, eller en kreditnota såfremt ovenstående acontofakturaer ikke fuldt dækker/overstiger det udførte arbejde. Ved ophør af samarbejdet, opgøres samarbejdet, og revisor
fremsender faktura/kreditnota på eventuelle resterende udeståender / tilgodehavender.
Sker der lovindgreb, indføres nye revisorregler (standarder) og lignende, således at vore omkostninger stiger utilsigtet fra en bestemt dato, kan vi se os nødsaget til at foretage ændring af timesatserne midt i året. Forudser revisor, at det anslåede honorar overskrides i væsentlig grad, har revisor
pligt til at meddele Virksomheden dette uden unødigt ophold.
Betalingsbetingelser
Revisors betalingsbetingelser er 8 dage fra fakturadato. Herefter beregnes 1 procent i rente pr. påbegyndt måned, ligesom vi pålægger rykkere et gebyr på 100 kr. per styk.
Opbevaring og destruktion af kundematerialer
Materiale modtaget fra kunder og vore egne arbejdspapirer opbevares i 5 år efter udløbet af det
pågældende regnskabsår. Årsrapporter og udarbejdede bilag i forbindelse hermed opbevares
normalt fra kundeforholdets start. Ifølge lovgivningen skal revisor dog opbevare oplysninger om
identifikation af kunden i 5 år efter kundeforholdets afslutning samt oplysninger om transaktioner
som kan have en tilknytning til hvidvaskning og finansiering af terror i 5 år efter at transaktionen er
gennemført.
Fritstillingsregler
Aftalen kan til enhver tid opsiges af hver af parterne, med øjeblikkelig virkning.
Godkendelse af aftalen
Kundeby, den 15-9-2014
For Virksomheden
Bente Bentsen
Direktør
Revisorby, den 15-9-2014
Revisionsfirma
Godkendt revisionsvirksomhed
Anders Andersen
Statsautoriseret/registreret revisor
Kundenr.:
12345678
Område:
Aftalte arbejdshandlinger
Udført af:
INIT
Arkiv:
A03
Kundenavn:
Dato:
{Selskab ApS}
16. september 2014
Godkendt af:
INIT
Dato:
16. september 2014
Side:
1 af 1
Aftalte arbejdshandlinger
Udført/Ikke
relevant
Nr.
Område / udfør
Bemærkninger og referencer
1.
Generelt og planlægning
1.1
Er der indgået aftale med kunden? Anfør hvordan denne er dokumenteret. Er denne skriftlig?

Aftalen med kunden er skriftlig og underskrevet. Vi har anvendt firmastandarden.
1.2
Overholder revisor etiske regler? Se ISRS4400 hvis tvivl.

Ja.
1.3
Er der taget stilling til overholdelse af hvidvaskningsloven (identifikation af kunden, opmærksom på transaktioner, opbevaring,
SØK).

Vi er ikke blevet opmærksomme på forhold som indikerer hvidvask eller finansiering af terror.
Vi har indhentet ID på kunden i form af kørekort & sygesikring.
1.4
ER der opdaget økonomisk kriminalitet som skal indberettes til
SØK efter revisorloven?

Vi er ikke blevet opmærksomme på forhold som indikerer økonomiske forbrydelser
med betydelige beløb (Revisorlovens §22).
1.5
Er de aftalte handlinger udført?

Ja, vi har kontrolleret bilens registreringsbevis, kontrolleret tinglyst gæld i bilen via undersøgelser i tinglysningen, kontrolleret
kostprisen ved drøftelser med sælger samt
inspektion af slutsedlen.
1.6
Indsæt aftalte handlinger her…
1.7
Indsæt aftalte handlinger her…
2.
Erklæringen
2.1
Indeholder erklæringen
Overskrift, adressat, identifikation af de specifikke oplysninger,
som de aftalte arbejdshandlinger er anvendt på, en omtale af,
at de udførte arbejdshandlinger var de, der blev aftalt med
modtageren, en omtale af, at opgaven blev udført i overensstemmelse med ISRS 4400, hvis det er relevant, en omtale af, at
revisor ikke er uafhængig af virksomheden, identifikation af formålet med at udføre de aftalte arbejdshandlinger, en oplistning
af de konkrete arbejdshandlinger, en beskrivelse af de faktiske
resultater med tilstrækkelige detaljer om fundne fejl og undtagelser, en omtale af, at de udførte arbejdshandlinger hverken udgør
en revision eller et review, og at der derfor ikke udtrykkes nogen
grad af sikkerhed, en omtale af, at andre forhold kunne være
fundet og rapporteret i erklæringen, hvis revisor havde udført
yderligere arbejdshandlinger, havde revideret eller udført review,
en omtale af, at erklæringen er begrænset til brug for de parter,
som har aftalt, hvilke arbejdshandlinger der skal udføres og en
omtale (hvis det er relevant) af, at erklæringen kun vedrører de
elementer, konti, poster eller regnskabsmæssige eller ikkeregnskabsmæssige oplysninger, som er nævnt, og at den ikke
kan udstrækkes til at omhandle virksomhedens regnskab som
helhed.
2.2
Er revisors arbejde dokumenteret på en facon, så det kan anvendes så det understøtter erklæringen om de faktiske resultater
og bevis for, at opgaven blev udført i overensstemmelse med
ISRS 4400 og indholdet af aftalen, og så det kan anvendes ved
en evt. klage til Revisornævnet.
3.
Afslutning
3.1
Er alle relevante tjeklister gennemgået og identificerede problemer løst? Skal der udføres supplerende handlinger


Denne tjekliste er anvendt.

Ingen uløste problemer. Ingen supplerende handlinger.
IBDO
BDO Kommunernes Revision
Gennemgang og vurdering af aktivoverdragelse af
Randers Kommunes vandforsyningsvirksomhed til
Randers Spildevand A/S
1
Forudsætninger
l forlængelse af den afgivne erklæring om faktiske resultater af de aftalte og udførte handlinger
vedrørende balanceposter tor de kommunale vandforsyninger, der overføres til Randers Spildcvand A/S pr. 1. januar 201 O kan suppleres med nedenstående oplysninger.
Randers Kommune har ikke udarbejdet særskilt opgørelse over de balanceposter, der udtages af
kommunens regnskab, hvorfor vi har valgt at tage udgangspunkt i den udarbejdede åbningsbalance for de kommunale vandforsyninger der overføres til Randers Spildevand A/S og gennem
såvel konkrete stikprøver og en dialog med forvaltningen undersøgt sammenhængen til Randers
Kommunes regnskab ultimo 2009.
Vi har derfor valgt at forsyne overførslen af balanceposter med en erklæring om aftalte arbejdshandlinger. Det indebærer, at vi afgiver en erklæring målrettet til de konkrete forhold og som
kun er henvendt til ledelsen i Randers Kommune med en anden !:,rrad af sikkerhed end erklæringer afgivet om revision.
Erklæringen vil derfor blive afgivet på baggrund af oplysninger i åbningsbalancen for de kommunale vandforsyninger der overføres til Randers Spildevand A/S.
Der er ikke foretaget en samlet revision af overførslerne, men derimod en målrettet gennemgang
af udvalgte områder, således det sikres, at opgørelsen er udarbejdet korrekt i overensstemmelse
med de faktiske fbrhold. Ved vores gennemgang har vi haft særlig fokus på cjerfbrholdcne til de
overdragne grundarealer og bygninger.
Det har under de givne omstændigheder været en udfordring for os, at skabe et sammenligneligt
grundlag mellem konununens registreringer og registreringerne i åbningsbalancen for de kommunale vandforsyninger der overførtes til Randers Spildevand A/S.
Det er vores holdning og i øvrigt almindelig praksis, at en overførsel som denne med fordel kan
forsynes med en erklæring om aftalte. arbejdshandlinger, og at dette bør give tilstrækkelig tillid
ti~ at overførslerne er sket korrekt.
2
Det udførte arbejde
Vort arbejde er udført i overensstemmelse med den danske revisionsstandard om aftalte arbejdshandlinger.
Arbejdshandlingerne blev udelukkende udført for at hjælpe Dem til at vurdere pålideligheden af
overdragelsen og ejerforholdene af de overdragne aktiver og passiver.
Side l af6
IBDO
BDO Kommunernes Revision
Af den udarbejdede erklæring fremgår følgende arbejdshandlinger:
1. Vi har modtaget og vurderet "Aftale om aktivoverdragelse af Randers Kommunes vandforsyningsvirksomhed til Randers Spildevand A/S".
2. Vi har sammenholdt aktiverne i kommunens registreringer/anlægskartotek med åbningsbalancen for de kommunale vandforsyninger der overføres til Randers Spildevand A/S.
3. Vi modtog opgørelse over aktiver og passiver som er indregnet i åbningsbalancen og har
sammenholdt dem med relevante data til sikring af overholdelse af "Aftale om aktivoverdragelse af Randers Kommunes vandforsyningsvirksomhed til Randers Spildevand
A/S".
4. Vi har modtaget opgørelse over debitormassen pr. ultimo 2009 samt vurdering af risici
for tab og har vurderet den indgåede aftale om overførsel og regulering heraf
5. Vi modtog og vurdere opgørelse over igangværende arbejder og har kontrolleret overførslen heraf i forhold til kommunens registreringer og den indgåede aftale.
6. Vi modtog oplysninger om behandling af momsreguleringsforpligtigelsen ved overgangen til Randers Spildevand A/S og har vurderet aftalens indhold i forhold hertil.
Handlingerne er eksemplificeret i det udfØrte arbejde, hvor det er vurderet om
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
der foreligger et fYldestgørende overdragelsesdokument, hvor der er taget stilling til,
hvorledes aktivernes placering og finansiering er opgjort
der er udarbejdet en opgørelse med udgangspunkt i kommunens bogføring over de aktiver og passiver, der udtages til forsyningsvirksomheden
ejerforho ldet er grundigt undersøgt i forhold til præmisserne i overdragelsesdokumentet
og der er foretaget kontrol til tinglysning
der foreligger et fuldstændigt anlægskartotek for kommunen, som kan sammenholdes
med overgangsbalancen og identificeres i åbningsbalancen
der er truffet aftale om overgang eller udlån af nuværende tjenestemænd til forsyningsområdet og om de pensionsmæssigeforhold er reguleret for såvel kommunen som forsyningsvirksomhed
der foreligger immaterielle aktiver
det er aftalt, hvordan debitormassen pr. ultimo 2009 skal behandles - og om debitorer er
vurderet med hensyn til risiko for tab - herunder også eventuelle tab efter datoen for selskabsdannelsen
der er foretaget korrekt periodisering
igangværende arbejder er overtØrt som sådanne, eller de er afsluttet og optaget som konkrete anlægsakt iver
opgørelse over momsreguleringsforpligtigelse er udarbejdet, eller der er søgt/bevilget fritagelse herfor.
Side 2 af6
IBDO
BDO Kommunernes Revision
Om det udførte arbejde kan knyttes følgende kommentarer:
2. t
Overdragelsesdokumentet
Der toreligger udkast til "Aftale om aktivoverdragelse af Randers Kommunens vandtorsyningsvirksomhed til Randers Spildevand A/S" vedlagt som bilag til Økonomiudvalgets møde den 14.
juni 201 Oog som forventes godkendt at Randers Byråd på møde den 21. juni 2010.
Det er væsentligt at hæfte sig ved, at det i dokumentets afsnit 2.3 er anført, at samtlige aktiver,
passiver, rettigheder og forpligtigelser, kendte som ukendte i den hidtil af Randers Kommunen
ejede og drevne spildevandsforsyningsvirksornhcd for områderne overdrages til det nye selskab.
Såfremt der efterfØlgende måtte blive behov for reguleringer, er der i afsnit 9 i aftalen redegjort
for betingelser og metoder tor sådanne reguleringer.
2.2
Opgørelse med udgangspunkt i kommunens bogføring over
de aktiver og passiver, der udtages til forsyningsvirksomheden
Der er ikke udarbejdet en særlig opgørelse over de aktiver og passiver, der ultimo 2009 indgår i
Randers Kommunens balance og som pr. 1. januar 2009 skal overdrages til selskaber. Det har
derfor ikke umiddelbart været muligt at efterprøve og vurdere, hvorvidt den nødvendige sammenhæng er til stede.
Vi har dertor foretaget en større stikprøvekontrol med udgangspunkt i såvel anlægskartotek som
specifikationer til åbningsbalancen for de kommunale vandforsyninger, der overføres til Randers
Spildevand A/S. Der skal her gøres opmærksom på, at kommunen og selskabet ikke er omfattet
af de samme regnskabsregler, og at de anvendte regnskabsprincipper for måling og indregning i
de 2 balancer derfor heller ikke kan sammenlignes.
De forskellige regnskabsprincipper betyder bl.a., at der i selskabets åbningsbalance er indeholdt
aktiver, som ikke fremgår af kommunens balance ultimo 2009, idet værdien er mindre end
l 00.000 kr., som er den valgte bagatelgrænse i det kommunale regnskab.
Vi har dertor primært haft fokus på selve aktiv-/passivposten og ikke værdiansættelsen (målingen), idet Randers Kommunen uanset målingsprincippet forsat har fuldt ejerskab til de værdier,
der indgår i selskabet.
2.3
Ejerforhold
Ved vurderingen af ejerforholdet har vi taget udgangspunkt i dels de i kommunen under vandfi>rsyningen registrerede aktiver og dels de undersøgelser om anvendelse af aktivet, der er foretaget i forbindelse med udarbejdelsen af åbningsbalancen for de kommunale vandforsyninger.
Side 3 af6
IBDO
BDO Kommunernes Revision
Vandforsyningsområdet har ikke altid været fuldt ud brugerfinansieret Når alle aktiver, der i
dag anvendes af vandforsyningen overdrages til det nye selskab, vil der være en risiko for, at
aktivet oprindeligt er finansieret af det skattefinansierede område i Randers Kommune. Dette vil
typisk være tilfældet for aktiver erhvervet før 1974.
Der har ikke været foretaget nærmere undersøgelse af, hvorledes de ældre aktiver oprindeligt er
fmansieret.
Der er foretaget stikprøvevis kontrol til tingbogsoplysninger.
2.4
Kommunens anlægskartotek sammenholdt med åbningsbalancen
Som tidligere anført, foreligger der med udgangspunkt i kommunens balance ultimo 2009 ikke
en opgørelse over de aktiver og passiver, der overdrages til selskabet. Vi har derfor foretaget en
sammenholdelse af anlægskartoteket i kommunen med det tilsvarende i åbningsbalancen for de
kommunale vandforsyninger.
Under hensyntagen til forskellen i regnskabsprincipperne har vi vurderet, at de materielle anlægsaktiver overdraget på korrekt vis. Der henvises dog til det under afsnit 2.3 om ejerforhold
anfØrte.
Herudover har vi foretaget undersøgelse af ejendomme, som overdrages.
2.5
Varelager
Der er ikke optaget varelager i åbningsbalancen for de kommunale vandforsyninger.
Randers Kommunen har ligeledes ikke i sin balance ultimo 2009 optaget nogen værdi af varelager.
Et evt. varelager vil være opbygget via driftsindkøb og være udtryk for endnu ikke forbrugte
varer.
Vi har fået bekræftet, at der ikke er varelager der bør optages i åbningsbalancen for de kommunale vandforsyninger.
2.6
Aftale om overgang eller udlån af nuværende tjenestemænd
til vandforsyningsområdet
Det er i forbindelse med vores gennemgang af overdragelse af vandforsyningen oplyst, at der
ikke er tjenestemænd som overgår til Randers Spildevand A/S, hvorfor det ikke er forpligtigelser hertil.
Side 4 af6
IBDO
800 Kommunernes Revision
2.7
Immaterielle aktiver
Randers Kommune har ikke i sin balance ultimo 2009 registreret immaterielle aktiver vedrørende vandforsyningsområdet, og der er tilsvarende heller ikke i åbningsbalancen medtaget sådanne
aktiver.
Vi har ved forespørgsel fået bekræftet, at vandforsyningsområdet ikke har immaterielle aktiver.
2.8
Debitorer
Debitorer optaget i kommunens balance ultimo 2009 overdrages ikke til selskabet, idet sclskabet
for de tilhørende indtægter løbende er blevet godskrevet herfor via mellemregningsforholdet.
Indbetalinger fra debitorer vedrørende krav rejst i 2009 eller tidligere år tilfalder Randers Kommune.
Tilgodehavender, der er optaget i sclskabets åbningsbalance, vedrører alene ret til indtægter efter l. januar 20 l O.
2.9
Periodisering
Ved gennemgangen har vi påset, at der ikke ud fra det foreliggende materiale er periodiseringsfejl, som kunne have indvirkning på de overdragne aktiver og pa'>siver.
2.1 O Igangværende arbejder
Vandforsyningsområdets igangværende arbejder ultimo 2009 skal principielt overfØres direkte
til sclskabets åbningsbalance pr. l. januar 201 O.
Ifølge Randers Kommunes balance ultimo 2009 samt opgørelse af mellemregningsforhold er der
ikke igangværende arbejder som skal overfØres, hvilket er bekræftet ved forespørgsel.
2.11
Momsreguleringsforpligtigelse
Randers Kommunens spildevandsforsyning har været fuldt momspligtige og har for såvel drift
som anlæg kunnet få refunderet købsmoms ved SKAT.
l forbindelse med overdragelse/salg skal der normalt ske beregning af den tilbagebetalingsforpligtclsc, der er gældende for driftsmidler og bygninger, hvor der er tastlagt en reguleringsperiode på henholdsvis 5 og l O år.
Spildevandsforsyningen overdrages til et l 00 % ejet kommunalt selskab, hvorfor der er mulighed for at søge fritagelse for udarbejdelse af en opgørelse.
Vi har fået oplyst, at der søges fritagelse for udarbejdelse af selve opgørelsen, og der er derfor
ikke noget heri, der påvirker overdragelsen.
Side 5 af6
IBDO
BDO Kommunernes Revision
3
Afslutning
Vi anser med afgivelsen af "Erklæring om faktiske resultater" dateret den 11 . juni 2010 samt
dette notat vores opgave for afsluttet.
I tilfælde af spørgsmål hertil, står vi selvfØlgelig til rådighed.
Randers, den 11. juni 201 O
BDO K
emes Revision
God nd r vi ionsaktieselskab
Registreret revisor
Side 6 af6
I
FORMULAR TIL AFGIVELSE AF KLIENTKONTOERKLÆRING
For advokater og advokatselskaber, der har/har haft klienttilsvar af betroede midler
Til Advokatrådet
Advokaternes Hus
Kronprinsessegade 28
1306 København K
Erkl. nr.: ________________________ _
(Udfyldes af Advokatrådet)
___________________________________
(Advokatfirmaets stempel)
Idet jeg erklærer at have overholdt klientkontovedtægten afgiver undertegnede advokat(er) / advokatselskab
herved nedenstående ERKLÆRING VEDR. KLIENTTILSVAR M.V. pr. _____________________________
A.
Afstemning af klienttilsvar med indestående på klient bankkonti
I.
Samlet klienttilsvar af betroede penge
var pr. ovennævnte dato, ekskl. posteringer foretaget efterfølgende
kr.
II.
Pr. ovennævnte dato indestod i.h.t. bogholderiet på konti
noteret som klientbankkonti, ekskl. posteringer foretaget efterfølgende
kr.
III.
Differencen…………………………………………………………
kr.
Regulering i.h.t. klientkontovedtægtens § 2, stk. 4
Regulering hævet / indsat den _________________
____________________ _____________________
(For meget indestående) (For lidt indestående)
B. Afstemning af klientbankkonti:
I. Ifølge kontoudtog fra pengeinstitutter indestod
pr. ovennævnte dato………………………………………………………
kr.
II. Pr. ovennævnte dato indestod i.h.t. bogholderiet på konti
noteret som klientbankkonti (overfør fra A II) …… ……………………….
kr.
III. Differencen
specificeret således:……………………………..…………………………
kr.
a. Hævninger foretaget og bogført, men ikke indløst på opgørelsesdagen……….… - kr.
b. Renter godskrevet af pengeinstitut før, men bogført efter opgørelsesdagen……... - kr.
c. Beløb godskrevet af pengeinstitut før, men bogført efter opgørelsesdagen……… - kr.
d. ……………………………………………………………………………………. - kr.
e. Beløb bogført før, men godskrevet af pengeinstitut efter opgørelsesdagen…...…+ kr.
f. ……………………………………………………………………………………+ kr.
kr.
Det erklæres på tro og love, at jeg/vi/advokatselskabet ikke har noget klienttilsvar udover det ovenfor angivne,
og at jeg/vi/advokatselskabet ikke driver anden form for advokatvirksomhed, hvori der oppebæres betroede
penge.
Det erklæres, at jeg/vi/advokatselskabet pr. 31.12._____ havde tegnet ansvarsforsikring og stillet garanti jf.
Vedtægt for Det Danske Advokatsamfund §§ 61 og 62 i forsikringsselskab _________________________
under policenr. _____________________. Det erklæres samtidig, at ansvarsforsikring og garanti har været i
kraft hele det forløbne år og indtil dags dato.
____________________________________, den ____________________________________ 20
___________________________, _________________________, ______________________________
Navn med blokbogstaver
Firma
Underskrift
DEN UAFHÆNGIGE1) REVISORS ERKLÆRING
Til Advokatrådet
Vi har efter aftale med advokat(erne)/advokatselskabet:____________________________________________________
(advokatens(ernes)/advokatselskabets navn) udført de arbejdshandlinger for undersøgelsesperioden: _________________
som er angivet i ”Revisionsinstruks vedrørende afgivelse af klientkontoerklæringer” fra december 2009 fra
Advokatrådet.
Vort arbejde er udført i overensstemmelse med den internationale standard om aftalte arbejdshandlinger vedrørende
regnskabsmæssige oplysninger og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning.
Arbejdshandlingerne blev udelukkende udført for at afgive erklæring vedrørende klienttilsvar mv. pr.
_____________________(dato) til Advokatrådet.
Arbejdshandlingerne som vi har udført er beskrevet i ovennævnte revisionsinstruks og dækker perioden fra den sidst
afgivne erklæring og frem til besøgsdagen.
Vi har med henvisning til de enkelte punkter i revisionsinstruksen og med udgangspunkt i det førte bogholderi fundet
følgende forhold:
ad 1)
Vi har for advokat(erne)/advokatselskabet kontrolleret reguleringsopgørelsen pr. _________(dato), jf. skema A.
Det bekræftes, at vi ingen afvigelser fandt
Ja p Nej p
(hvis “nej” skal der udarbejdes særskilt redegørelse i punkt 10.)
Vi gennemgik specifikation af tilsvar og tilgodehavende pr. 31. december og kontrollerede om der på følgende
klientkonti:_________________________________________________________________________________
(numre for konti i bogholderiet anføres) var sket uberettiget modregning eller manglende forrentning.
Det bekræftes, at der på de undersøgte konti ikke var sket uberettiget mod regning eller manglende forrentning
Ja p Nej p
ad 2)
Vi har kontrolleret bankafstemningen, herun der afstemningsforklaringen, jf. skema B.
Det bekræftes, at vi ingen afvigelser fandt
Ja p Nej p
(hvis “nej” skal der udarbejdes særskilt redegørelse i punkt 10.)
ad 3)
Det bekræftes, at bankkonti der indgår i bankafstemningen er klientbankkonti:
Ja p Nej p
Vi forespurgte __________________________ (navn), om der forelå dispensation i medfør af
klientkontovedtægtens § 2, stk. 5 fra kravet om klientbogføring hver arbejdsdag og daglig
regulering af indestående. Foreligger der dispensation?
Ja p Nej p
Hvis ja:
ad 4)
dispensationen dateret ______________, j. nr. ________________.
Vi har kontrolleret, om der føres et samlet tilsvar i.h.t. klientkontovedtægtens § 1, stk. 1.
Det bekræftes, at der føres et samlet klienttilsvar:
Ja p Nej p
ad 5)
Vi har gennemgået kasserapporter/posteringsjournaler for perioden ______________________.
Det bekræftes, at der er bogført hver arbejdsdag, jf. klientkontovedtægtens § 1, stk. 3, samt at der foretages
daglig regulering af indestående, jf. klientkontovedtægtens § 2, stk. 4 eller i overensstemmelse med
dispensationen
Ja p Nej p
ad 6)
Vi har kontrolleret de månedlige afstemninger af summen af tilsvaret på de enkelte klienters konti
det samlede klienttilsvar ifølge råbalancen, jf. klientkontovedtægtens § 6.
Det bekræftes, at der foreligger månedlige afstemninger af klienters konti med råbalance:
Ja p Nej p
1) Er revisor ikke uafhængig, skal overskriften tilrettes og forholdet oplyses i erklæringen i overensstemmelse med ISRS 4400 DK, afsnit 18 f)
ad 7)
1
2
3
4
5
Vi har udvalgt 5 tilfældige datoer og fundet følgende ved sammenholdelse af det modtagne bogholderi:
Dato
Klienttilsvar
Reguleringsbeløb
Det bekræftes for de 5 datoer, at § 2, stk. 4, § 4 og § 5 er overholdt
Reguleringsdato
Ja p
Nej p
ad 8)
Vi udtog konti for salærindtægter for følgende 5 tilfældigt udvalgte måneder: __________________________
og udvalgte _______ (antal) kreditnotaer, og vi bekræfter, at vi ikke fandt tilbageførte salærer, der har påvirket
tilsvaret:
Ja p Nej p
(hvis “nej” skal der udarbejdes særskilt redegørelse i punkt 10.)
ad 9)
Vi har forespurgt:_______________________________________________________ (navn), om der eksisterer
administrationskonti eller lignende, som advokaten (advokaterne) disponerer over, som ikke er omfattet af
klienttilsvaret, jf. klientkontovedtægtens § 1, stk. 2, 2. pkt.
Vi har fået oplyst, at dette er tilfældet:
Ja p
Vi har fået oplyst af:________________________________________________(navn), at advokaten
disponerer over følgende typer af administrationskonti, jf. klient kontovedtægtens § 1, stk. 2, 2. pkt.
beløb til opfyldelse af aftaler om køb og salg af fast ejendom, forretning, fly, skibe og lign.:
Ja p
beløb i forbindelse med formueforvaltning:
Ja p
beløb i forbindelse med administration af fast ejendom:
Ja p
andet (beskrives under pkt. 10):
Ja p
Nej p
Nej
Nej
Nej
Nej
p
p
p
p
ad 10) Bemærkninger:
Da ovennævnte arbejdshandlinger hverken er revision eller review i overensstemmelse med internationale standarder om
revision eller om review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning, udtrykker vi ikke nogen grad af sikkerhed
om advokatvirksomhedens overholdelse af klientkontoreglerne i øvrigt.
Hvis vi havde udført yderligere arbejdshandlinger, revideret eller udført review af øvrige bogføringsmaterialer i
overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om review og yderligere krav ifølge dansk
revisorlovgivning, kunne andre forhold være fundet og rapporteret til Dem.
Vi kan oplyse, at vi indgik samarbejdet med advOkatvirksomheden pr. den _________________(dato). Vort arbejde for
advokatvirksomheden omfatter foruden afgivelse af nærværende erklæring:
Revision p
Udvidet gennemgang p
Review p
Assistance med regnskabsopstilling p
Bogføring p
Vor erklæring er udelukkende udarbejdet med det formål, der er nævnt i denne erklærings første afsnit og til Deres og
Advokatrådets brug, og den må ikke bruges til noget andet formål eller videregives til nogen anden. Erklæringen
vedrører kun de konti og forhold, der er nævnt ovenfor, og kan ikke udstrækkes til at omhandle regnskabet for
advokat(er)/advokatselskab som helhed.
________________, den _________________ 20___
_______________________________, _______________________________, _______________________________
Navn med blokbogstaver
Firma
Underskrift og stempel
Formular
til
brug ved ansøgning om dispensation fra reglen om daglig klientbogføring og regulering af
klienttilsvar til Advokatrådet, Advokaternes Hus, Kronprinsessegade 28, 1306 København
K.
Undertegnede advokat __________________________________, der driver advokatvirksomhed
i
enkeltmandsvirksomhed/kontorfællesskab/interessentskab
med
_______________________ advokater/advokatselskab med ______ deltagere, anmoder
herved om dispensation fra reglen om daglig klientbogføring og regulering af klienttilsvaret,
jf. klientkontovedtægtens § 2, stk. 5.
Begrundelse
Hvad er det gennemsnitlige antal daglige posteringer på klienttilsvaret?:
__________
Hvad var årets største indestående på klienttilsvaret?:
____________________
Hvad var årets mindste indestående på klienttilsvaret?:
____________________
Hvad var det typiske indestående på klienttilsvaret?:
____________________
Hvilke sagstyper beskæftiger kontoret sig væsentligt med?
Jeg er opmærksom på, at der ifølge Advokatrådets praksis ikke meddeles dispensation til at
bogføre og regulere klienttilsvaret mindre end to gange ugentligt, og at dispensation kun
meddeles for et år ad gangen.
 Klientkontoerklæring pr. 31/12 20______ med oplysninger og erklæring fra revisor vedlægges.
____________________________, den _________________
__________________________________________________
(Advokatens/advokaternes underskrift og firmastempel)
Revisors erklæring dispensation fra kravet om daglig bogføring og regulering
Til advokatrådet og advokat/advokatfirma __________________________
Vi har efter aftale med advokat/advokatfirma: ___________________________ (advokatens/advokatfirmaets navn) udført de arbejdshandlinger for undersøgelsesperioden 1/1-31/12
20____, som er angivet i “Revisionsinstruks vedrørende ansøgning om dispensation fra reglen om daglig bogføring og regulering af klienttilsvar fra november 2009 fra Advokatrådet).
Vort arbejde er udført i overensstemmelse med den danske revisionsstandard om aftalte arbejdshandlinger. Arbejdshandlingerne blev udelukkende udført for at afgive erklæring vedrørende ansøgning om dispensation fra reglen om daglig bogføring og regulering af klienttilsvar til Advokatrådet.
Arbejdshandlingerne, som vi har udført, er beskrevet i ovennævnte revisionsinstruks og
dækker samme periode som den senest afgivne klientkontoerklæring pr. 31. december
20____.
Da de udførte arbejdshandlinger hverken er revision eller review i overensstemmelse med
danske revisionsstandarder herom, udtaler vi os alene om de faktiske resultater af de aftalte
arbejdshandlinger og udtrykker dermed ikke en konklusion med sikkerhed om, hvorvidt advokatvirksomheden overholder klientkontoreglerne.
Hvis vi havde udført yderligere arbejdshandlinger, revideret eller udført review af øvrigt
bogføringsmateriale i overensstemmelse med danske revisionsstandarder, kunne andre forhold være fundet og rapporteret til Dem.
Udførte handlinger og faktiske resultater
Vi har med henvisning til de enkelte punkter i revisionsinstruksen og med udgangspunkt i
det førte bogholderi udført følgende arbejdshandlinger og fundet følgende forhold:
Ad. 1 Vi har kontrolleret, at advokatens oplysninger om drift af advokatvirksomhed er korrekte.
Det bekræftes, at vi ingen afvigelser fandt
 Ja
 Nej
Ad. 2 Vi har opgjort det gennemsnitlige antal daglige posteringer på klienttilsvaret til
_____________ og kontrolleret advokatens/advokatfirmaets oplysning herom.
Det bekræftes, at vi ingen afvigelser fandt
 Ja
 Nej
Ad. 3 Vi har kontrolleret advokatens/advokatfirmaets oplysninger om årets største indestående på klienttilsvaret på kr. _________________, årets mindste indestående på
klienttilsvaret på kr. _____________________ og det typiske indestående på klienttilsvaret på kr. ____________________.
Det bekræftes, at vi ingen afvigelser fandt
 Ja
 Nej
Ad. 4 Vi har kontrolleret advokatens/advokatfirmaets oplysninger om, hvilke sagstyper advokaten/advokatfirmaet væsentligst beskæftiger sig med.
Det bekræftes, at vi ingen afvigelser fandt
 Ja
 Nej
Vor erklæring er udelukkende udarbejdet med det formål, der er nævnt i erklæringens første
afsnit og til Deres og Advokatrådets brug, og den må ikke bruges til andet formål eller videregives til nogen anden. Erklæringen vedrører kun de konti og forhold, der er nævnt ovenfor
og kan ikke udstrækkes til at omhandle regnskabet for advokaten/advokatfirmaet som helhed.
____________________________, den _________________
__________________________________________________
statsautoriseret revisor/registreret revisor
(underskrift og firmastempel)
Revisionsinstruks vedrørende afgivelse af “Erklæring om ansøgning
om dispensation fra reglen om daglig bogføring og regulering af klienttilsvar, november 2009
(udarbejdet af Advokatrådet, Foreningen af Statsautoriserede Revisorer og
Foreningen af Registrerede Revisorer)
Indledning
Denne instruks finder anvendelse, hvor revisor skal afgive erklæring til Advokatrådet
vedrørende en advokat/advokatvirksomheds ansøgning om dispensation fra reglen om
daglig bogføring og regulering af klienttilsvar.
Revisors arbejde skal dække perioden 1. januar - 31. december 20___
1. Kontrollér korrektheden af advokatens oplysninger om drift af advokatvirksomhed på
formularen til brug ved dispensationsansøgning.
2. Rekvirér det samlede klienttilsvar for det seneste kalenderår og opgør det gennemsnitlige antal daglige posteringer på det samlede klienttilsvar.
3. Med udgangspunkt i det samlede klienttilsvar identificeres årets største indestående
på klienttilsvaret årets mindste indestående på klienttilsvaret og det typiske indestående på klienttilsvaret.
4. Rekvirér bogføringen af salærkonti for 1 år og eventuelt salærnotaer og identificér
sagstyperne advokaten/advokatfirmaet væsentligst beskæftiger sig med.
s:\specielle\klientkonto\2009\generelt\formular til erklæring om dispensation fra daglig regulering.doc
Revisionsfirma
Kunde
Revisionsfirma | Godkendt revisionsvirksomhed | Revisorgade 1 | 9999 Revisorby| CVR 11 22 33
44| Telefon 11 22 33 44| www.revisionsfirma.dk
Aftale om revisorydelser
Denne aftale omhandler at de følgende virksomheder indgår aftale om levering af revisorydelser:
Virksomheden
Kunde
Kundegade 1
9999 Kundeby
CVR nummer 11 22 33 44
(herefter kaldet virksomheden)
Revisor
Revisionsfirma
Godkendt revisionsvirksomhed
Revisorgade 1
9999 Revisorby
CVR nummer 11 22 33 44
(herefter kaldet revisor)
Erklæringsmodtager
X Bank A/S
Bankgade 1
9999 Bankby
(herefter kaldet erklæringsmodtager)
Aftalte arbejdshandlinger
Formålet med denne aftale er at bekræfte vor forståelse af indholdet af aftalen og målet med vort
arbejde samt arten af og begrænsningerne i det arbejde, som vi vil udføre. Vort arbejde vil blive
udført i overensstemmelse med den internationale standard om aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning, og dette vil
fremgå af vor erklæring.
Vi har aftalt at udføre følgende arbejdshandlinger og at afgive en erklæring til erklæringsmodtager
om de forhold, vi finder under vort arbejde.
Vi vil ud fra kontoudtog for virksomhedens primære bankkonto identificere 10 betalinger af fakturaer som vedrører virksomhedens 10 største kunder målt i værdien af debitorer på debitorlisten.
Vi vil ud fra kontoudtog for virksomhedens primære bankkonto identificere 10 betalinger af fakturaer som vedrører 10 forskellige tilfældigt udvalgte kunder, og som fremgår af debitorlisten på balancedagen.
Vi vil udføre fysisk inspektion af de 10 største lagerposter målt i antal som fremgår af lagerlisten.
Vi vil udføre fysisk inspektion af de 10 største lagerposter målt i værdi som fremgår af lagerlisten.
Vi vil – som led i vores udvidede gennemgang – kontrollere tinglysning på balancedagen for at se
om virksomheden har tinglyst pant til andre end erklæringsmodtager.
De arbejdshandlinger, vi vil udføre, foretages udelukkende for at støtte erklæringsmodtagers i det
virksomhedspant der er indgået, og for at opfylde de krav der er stillet fra erklæringsmodtager til
virksomheden.
Vores erklæring kan ikke anvendes til noget andet formål og er udelukkende til erklæringsmodtagers brug.
De arbejdshandlinger, vi vil udføre, udgør hverken en revision eller et review udført i overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om review og yderligere krav ifølge dansk
revisorlovgivning, og der vil som følge deraf ikke blive udtrykt nogen grad af sikkerhed.
Vi vil som led i opgaven afgive vores erklæring, som vil beskrive det arbejde, vi har udført. I erklæringen vil vi også anføre, at brugen oplysningerne er begrænset til det formål, der er fastsat i aftalebrevet, og at brug og distribution af vores erklæring er begrænset til erklæringsmodtager som,
som eksempelvis.
” Erklæring om faktiske resultater
Til erklæringsmodtager
Vi har udført de arbejdshandlinger, som blev aftalt med Dem, og som er angivet nedenfor vedrørende virksomhedens lager og debitorer pr. (dato), som er vist i virksomhedens årsrapport.
Vort arbejde er udført i overensstemmelse med den internationale standard om aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og yderligere krav
ifølge dansk revisorlovgivning. Arbejdshandlingerne blev udelukkende udført for at
hjælpe Dem til at vurdere det virksomhedspant som er indgået, og er opsummeret
som følger:
1. Vi modtog debitorliste samt kontoudtog fra virksomhedens primære bankkonto
som dækkede perioden efter balancedagen, og fra denne identificerede vi 10
betalinger af fakturaer som vedrører virksomhedens 10 største kunder målt i værdien af debitorer på debitorlisten.
2. Vi modtog debitorliste samt kontoudtog fra virksomhedens primære bankkonto
som dækkede perioden efter balancedagen, og fra denne identificerede vi 10
betalinger af fakturaer som vedrører 10 forskellige tilfældigt udvalgte kunder, og
som fremgår af debitorlisten på balancedagen.
3. Vi udførte fysisk inspektion af de 10 største lagerposter målt i antal som fremgår af
lagerlisten.
4. Vi udførte fysisk inspektion af de 10 største lagerposter målt i værdi som fremgår af
lagerlisten.
5. Vi kontrollere tinglysningen på balancedagen, for at konstatere om virksomheden
havde tinglyst pant til andre end erklæringsmodtager.
Vi har fundet følgende forhold:
(a) Med hensyn til punkt 1 fandt vi 10 indbetalinger på kontoudtoget som svarede til
indbetalinger fra de største debitorer fra debitorlisten på balancetidspunktet.
(b) Med hensyn til punkt 2 fandt vi 10 indbetalinger på kontoudtoget som svarede til
indbetalinger fra 10 tilfældige debitorer fra debitorlisten på balancetidspunktet.
(c) Med hensyn til punkt 3 fandt vi at de 10 største lagerposter målt i antal varer fra
lagerlisten, befandt sig fysisk på virksomhedens lager. De varer vi fysisk talte op,
svarede til det registrerede antal fra lagerlisten.
(d) Med hensyn til punkt 4 fandt vi at 10 største lagerposter målt i værdi fra lagerlisten,
befandt sig fysisk på virksomhedens lager. De varer vi fysisk talte op, svarede til det
registrerede antal fra lagerlisten.
(e) Med hensyn til punkt 5 fandt vi at der ved vores opslag ikke var registreret noget i
tinglysningssystemerne om tinglysning af pant i varelager og debitorer til andre
end erklæringsmodtager.
Da ovennævnte arbejdshandlinger hverken er revision eller review i overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om review og yderligere krav ifølge
dansk revisorlovgivning udtrykker vi ikke nogen grad af sikkerhed om debitorerne og
varelageret.
Hvis vi havde udført yderligere arbejdshandlinger, revideret eller udført review af
regnskabet i overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om
review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning, kunne andre forhold være
fundet og rapporteret til Dem.
Vor erklæring er udelukkende udarbejdet med det formål, der er nævnt i denne erklærings første afsnit og til Deres brug, og den må ikke bruges til noget andet formål
eller videregives til nogen anden. Erklæringen vedrører kun de konti og forhold, der er
nævnt ovenfor, og kan ikke udstrækkes til at omhandle virksomhedens regnskab som
helhed.
Revisorby, den XX.XX.XXXX
Revisionsfirma, Godkendt revisionsvirksomhed
Anders Andersen, Statsautoriseret/registreret revisor”
Anvendelse af erklæringer
Erklæringer afgivet af revisor må kun anvendes over for tredjemand såfremt de er underskrevet fysisk. En ikke-underskrevet erklæring kan ikke anses for at være afgivet af revisor.
Fuldmagt og tavshedspligt
Revisor har i henhold til lovgivningen tavshedspligt, og må ikke videregive oplysninger af nogen art
overfor tredjemand. Dog er Revisionsfirmaets medarbejdere, netværk og underleverandører, undtaget fra tavshedspligten.
Eksperter og anden ekstern assistance
Såfremt en opgave kræver ekstern assistance kan dette kun ske efter aftale mellem Virksomheden
og Revisor, såfremt omkostningen til den eksterne assistance skal afholdes af Virksomheden.
Honorarforhold
Honorar faktureres på grundlag af medgået tid samt eventuelle udlæg og udgifter til IT posteringer
og udskrifter. Revisor fører sagsregnskab, hvor anvendt tid og udlæg registreres. At honoraret faktureres på grundlag af medgået tid, betyder at honoraret ikke på forhånd kan anslås nøjagtigt, og
antageligt vil variere på trods af et kvalificeret overslag.
Vi har anslået honoraret på baggrund af vore drøftelser på møder mellem Virksomhed og Revisor.
Engangshonorarer
Vi har anslået følgende honorar til aftalte engangsopgaver:
Erklæring i forbindelse med leasingaftaler.........................................
8.000
I alt anslået honorar i forbindelse med engangsopgaver ..............
8.000
De anslåede beløb er angivet i danske kroner eksklusive moms. Honoraret inflationskorrigeres én
gang årligt 1. januar, ved anvendelse af Danmarks Statistiks lønindeks.
Ekstra opgaver som vil medføre honorar udover ovennævnte beløb, skal på forhånd aftales mellem Virksomheden og Revisor. Arten og forventet honorar skal aftales skriftligt eller mundtligt. Ekstra
opgaver, herunder skattesager, faktureres særskilt efter medgået tid.
Fritstillingsregler
Aftalen kan til enhver tid opsiges af hver af parterne, med øjeblikkelig virkning.
Godkendelse af aftalen
Kundeby, den 15-92014
For Virksomheden
Bente Bentsen
Direktør
Revisorby, den 15-9-2014
Sted, den 15-9-2014
Revisionsfirma
Godkendt revisionsvirksomhed
For erklæringsmodtager
Anders Andersen
Statsautoriseret/registreret
revisor
Navn
Kundenr.:
12345678
Område:
Aftalte arbejdshandlinger
Udført af:
INIT
Arkiv:
A03
Kundenavn:
Dato:
{Selskab ApS}
17. september 2014
Godkendt af:
INIT
Dato:
17. september 2014
Side:
1 af 2
Aftalte arbejdshandlinger
Udført/Ikke
relevant
Nr.
Område / udfør
Bemærkninger og referencer
1.
Generelt og planlægning
1.1
Er der indgået aftale med kunden? Anfør hvordan denne er dokumenteret. Er denne skriftlig?

Aftalen med kunden er skriftlig og underskrevet. Vi har anvendt firmastandarden.
1.2
Overholder revisor etiske regler? Se ISRS4400 hvis tvivl.

Ja.
1.3
Er der taget stilling til overholdelse af hvidvaskningsloven (identifikation af kunden, opmærksom på transaktioner, opbevaring,
SØK).

Vi er ikke blevet opmærksomme på forhold som indikerer hvidvask eller finansiering af terror.
Vi har indhentet ID på kunden i form af kørekort & sygesikring.
1.4
ER der opdaget økonomisk kriminalitet som skal indberettes til
SØK efter revisorloven?

Vi er ikke blevet opmærksomme på forhold som indikerer økonomiske forbrydelser
med betydelige beløb (Revisorlovens §22).
1.5
Er de aftalte handlinger udført?

Ja
1.
Vi modtog debitorliste
samt kontoudtog fra virksomhedens primære bankkonto som dækkede perioden
efter balancedagen, og fra denne identificerede vi 10 be-talinger af fakturaer som
vedrører virksomhedens 10 største kunder
målt i værdien af debitorer på debitorlisten.
2.
Vi modtog debitorliste
samt kontoudtog fra virksomhedens primære bankkonto som dækkede perioden
efter balancedagen, og fra denne identificerede vi 10 be-talinger af fakturaer som
vedrører 10 forskellige tilfældigt udvalgte
kunder, og som fremgår af debitorlisten på
balancedagen.
3.
Vi udførte fysisk inspektion af de 10 største lagerposter målt i antal som fremgår af lagerlisten.
4.
Vi udførte fysisk inspektion af de 10 største lagerposter målt i
værdi som fremgår af lagerlisten.
5.
Vi kontrollere tinglysningen på balancedagen, for at konstatere
om virksomheden havde tinglyst pant til
andre end erklæringsmodtager.
Vi har fundet følgende forhold:
(a)
Med hensyn til punkt 1
fandt vi 10 indbetalinger på kontoudtoget
som svarede til indbetalinger fra de største
debitorer fra debitorlisten på balancetidspunktet.
(b)
Med hensyn til punkt 2
fandt vi 10 indbetalinger på kontoudtoget
som svarede til indbetalinger fra 10 tilfældige debitorer fra debitorlisten på balancetidspunktet.
(c)
Med hensyn til punkt 3
fandt vi at de 10 største lagerposter målt i
antal varer fra la-gerlisten, befandt sig fysisk på virksomhedens lager. De varer vi fy-
Kundenr.:
12345678
Område:
Aftalte arbejdshandlinger
Udført af:
INIT
Arkiv:
A03
Nr.
Kundenavn:
Dato:
{Selskab ApS}
17. september 2014
Område / udfør
Godkendt af:
Udført/Ikke
relevant
INIT
Dato:
17. september 2014
Side:
2 af 2
Bemærkninger og referencer
sisk talte op, sva-rede til det registrerede
antal fra lagerlisten.
(d)
Med hensyn til punkt 4
fandt vi at 10 største lagerposter målt i
værdi fra lagerlisten, befandt sig fysisk på
virksomhedens lager. De varer vi fysisk talte
op, svarede til det registrerede antal fra
lagerlisten.
(e)
Med hensyn til punkt 5
fandt vi at der ved vores opslag ikke var
registreret noget i tinglysningssystemerne
om tinglysning af pant i varelager og debitorer til andre end erklæringsmodtager.
2.
Erklæringen
2.1
Indeholder erklæringen
Overskrift, adressat, identifikation af de specifikke oplysninger,
som de aftalte arbejdshandlinger er anvendt på, en omtale af,
at de udførte arbejdshandlinger var de, der blev aftalt med
modtageren, en omtale af, at opgaven blev udført i overensstemmelse med ISRS 4400, hvis det er relevant, en omtale af, at
revisor ikke er uafhængig af virksomheden, identifikation af formålet med at udføre de aftalte arbejdshandlinger, en oplistning
af de konkrete arbejdshandlinger, en beskrivelse af de faktiske
resultater med tilstrækkelige detaljer om fundne fejl og undtagelser, en omtale af, at de udførte arbejdshandlinger hverken udgør
en revision eller et review, og at der derfor ikke udtrykkes nogen
grad af sikkerhed, en omtale af, at andre forhold kunne være
fundet og rapporteret i erklæringen, hvis revisor havde udført
yderligere arbejdshandlinger, havde revideret eller udført review,
en omtale af, at erklæringen er begrænset til brug for de parter,
som har aftalt, hvilke arbejdshandlinger der skal udføres og en
omtale (hvis det er relevant) af, at erklæringen kun vedrører de
elementer, konti, poster eller regnskabsmæssige eller ikkeregnskabsmæssige oplysninger, som er nævnt, og at den ikke
kan udstrækkes til at omhandle virksomhedens regnskab som
helhed.
2.2
Er revisors arbejde dokumenteret på en facon, så det kan anvendes så det understøtter erklæringen om de faktiske resultater
og bevis for, at opgaven blev udført i overensstemmelse med
ISRS 4400 og indholdet af aftalen, og så det kan anvendes ved
en evt. klage til Revisornævnet.
3.
Afslutning
3.1
Er alle relevante tjeklister gennemgået og identificerede problemer løst? Skal der udføres supplerende handlinger


Denne tjekliste er anvendt.

Ingen uløste problemer. Ingen supplerende handlinger.
Aftalte arbejdshandlinger som
supplement til udvidet
gennemgang
Omstændigheder
ISRS 4400
Bank har pant i varelager og debitorer
Erklæring om faktiske resultater
Til erklæringsmodtager
Vi har udført de arbejdshandlinger, som blev aftalt med Dem, og som er angivet nedenfor
vedrørende virksomhedens lager og debitorer pr. (dato), som er vist i virksomhedens årsrapport.
Vort arbejde er udført i overensstemmelse med den internationale standard om aftalte
arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og yderligere krav ifølge dansk
revisorlovgivning. Arbejdshandlingerne blev udelukkende udført for at hjælpe Dem til at vurdere
det virksomhedspant som er indgået, og er opsummeret som følger:
1. Vi modtog debitorliste samt kontoudtog fra virksomhedens primære bankkonto som
dækkede perioden efter balancedagen, og fra denne identificerede vi 10 betalinger af
fakturaer som vedrører virksomhedens 10 største kunder målt i værdien af debitorer på
debitorlisten.
2. Vi modtog debitorliste samt kontoudtog fra virksomhedens primære bankkonto som
dækkede perioden efter balancedagen, og fra denne identificerede vi 10 betalinger af
fakturaer som vedrører 10 forskellige tilfældigt udvalgte kunder, og som fremgår af
debitorlisten på balancedagen.
3. Vi udførte fysisk inspektion af de 10 største lagerposter målt i antal som fremgår af
lagerlisten.
4. Vi udførte fysisk inspektion af de 10 største lagerposter målt i værdi som fremgår af
lagerlisten.
5. Vi kontrollere tinglysningen på balancedagen, for at konstatere om virksomheden havde
tinglyst pant til andre end erklæringsmodtager.
Vi har fundet følgende forhold:
a) Med hensyn til punkt 1 fandt vi 10 indbetalinger på kontoudtoget som svarede til
indbetalinger fra de største debitorer fra debitorlisten på balancetidspunktet.
b) Med hensyn til punkt 2 fandt vi 10 indbetalinger på kontoudtoget som svarede til
indbetalinger fra 10 tilfældige debitorer fra debitorlisten på balancetidspunktet.
c) Med hensyn til punkt 3 fandt vi at de 10 største lagerposter målt i antal varer fra lagerlisten, befandt sig fysisk på virksomhedens lager. De varer vi fysisk talte op, svarede til
det registrerede antal fra lagerlisten.
d) Med hensyn til punkt 4 fandt vi at 10 største lagerposter målt i værdi fra lagerlisten,
befandt sig fysisk på virksomhedens lager. De varer vi fysisk talte op, svarede til det
registrerede antal fra lagerlisten.
e) Med hensyn til punkt 5 fandt vi at der ved vores opslag ikke var registreret noget i
tinglysningssystemerne om tinglysning af pant i varelager og debitorer til andre end
erklæringsmodtager.
Da ovennævnte arbejdshandlinger hverken er revision eller review i overensstemmelse med
internationale standarder om revision eller om review og yderligere krav ifølge dansk
revisorlovgivning udtrykker vi ikke nogen grad af sikkerhed om debitorerne og varelageret.
Hvis vi havde udført yderligere arbejdshandlinger, revideret eller udført review af regnskabet i
overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om review og yderligere krav
ifølge dansk revisorlovgivning, kunne andre forhold være fundet og rapporteret til Dem.
Vor erklæring er udelukkende udarbejdet med det formål, der er nævnt i denne erklærings
første afsnit og til Deres brug, og den må ikke bruges til noget andet formål eller videregives til
nogen anden. Erklæringen vedrører kun de konti og forhold, der er nævnt ovenfor, og kan ikke
udstrækkes til at omhandle virksomhedens regnskab som helhed.
X-by (revisors kontorsted), dato
Statsautoriseret/registreret/godkendt revisionsfirma
NN
Statsautoriseret revisor/registreret revisor
Sygedriftstabsforsikring
Skema til opgørelse af driftstab
Codan
Gammel Kongevej 60
1790 København V
Telefon 33 55 55 55
Fax 33 55 21 22
www.codan.dk
Police-/skadenr. 10151015105
1
Skadedato: 01.12.2010
DÆKNINGSPERIODE
Sygeperiode fra 01.12.2010
til 01.06.2011
Dækningsperioden er sygeperiode ekskl. eventuel karensperiode jf. forsikringsbetingelserne.
Dækningsperiode: 01.12.2010
2
til 01.06.2011
OPGØRELSE AF FORVENTET OMSÆTNING (jf. pkt 13)
Den erhvervsudygtige
Forventet omsætning i dækningsperioden
Kr.
600.000
Kr.
1.800.000
Konstateret omsætning i dækningsperioden
Kr.
100.000
Kr.
1.600.000
4
NEDGANG I OMSÆTNING (pkt. 2-pkt 3)
Kr.
500.000
Kr.
200.000
5
FRADRAG FOR SPAREDE OMKOSTNINGER I DÆKNINGSPERIODEN
Kr.
34.000
I alt Kr.
166.000
Kr.
135.000
I alt Kr.
301.000
3
OPGØRELSE AF KONSTATERET OMSÆTNING (jf. pkt 13)
a)
Lønomkostninger
b)
Teknik/materialer
Kr.
17 % af kr.: 200.000
c)
Kr.
34.000
Kr.
= Kr.
6
7
TILLÆG FOR RIMELIGE OMKOSTNINGER I DÆKNINGSPERIODEN
til imødegåelse af driftstab, efter aftale med Codan
45 % af kr.: 300.000
a) Vikarudgifter
Kr. 135.000
b)
Vikarudgifter
Kr.
c)
Overarbejde
d)
Overarbejde
timer af kr.:
% af kr.:
timer af kr.:
e)
Kr.
Kr.
= Kr.
8
9
Virksomheden
FRADRAG FOR YDELSER MODTAGET FRA ANDEN SIDE I DÆKNINGSPERIODEN
a)
Offentlige sygedagpenge
Kr.
b)
Administrationsfond
Kr. 130.000
c)
40.000
Kr.
= Kr.
10
Kr.
170.000
I alt Kr.
131.000
11
TILLÆG FOR SAGKYNDIG BISTAND VED OPGØRELSEN
Kr.
10.000
12
DRIFTSTABSBELØB
Kr.
141.000
Forslag til driftstabserstatning
Skema A.
Udfyld også side 2.
C603524
03.2004
Codan A/S, CVR 5677 1212, Codan Forsikring A/S, CVR 1052 9638
Side 1 af 2
Sygedriftstabsforsikring
Skema til opgørelse af driftstab
Codan
Gammel Kongevej 60
1790 København V
Telefon 33 55 55 55
Fax 33 55 21 22
www.codan.dk
13
OMSÆTNING
Ved omsætning – der omfatter sygesikringsomsætningen og den personlige omsætning - forståes:
Indgåede honorarer
+ udestående fordringer ultimo
- udestående fordringer primo
+ igangværende arbejder til salgspris ultimo
- igangværende arbejder til salgspris ultimo
14
UNDERSKRIFT
Jeg er indforstået med, at der kan være omstændigheder, der efter Codan skøn gør det påkrævet at indhente
supplerende beregninger og dokumentation.
Jeg erklærer, at opgørelsen og de anførte oplysninger er i overensstemmelse med de virkelige forhold.
Virksomhedens CVR-nr:____________________
___________________
Dato
15
Reg- og kontonr:_________________________
___________________________________
Forsikringstagers underskrift
__________________________
Evt. revisors underskrift
DOKUMENTATIONSGRUNDLAG
Konstateret og forventet omsætning kan dokumenteres ved indsendelse af kopi af regnskabsmateriale fra
virksomhedens regnskabsføring, f.eks. driftsregnskab, budget el. lign.
Af dette materiale skal følgende fremgå:
a) Omsætningsudvikling i samme periode det foregående år.
b) Omsætningsudvikling i dagene/månederne/kvartalerne frem til sygeperioden.
C603524
03.2004
Codan A/S, CVR 5677 1212, Codan Forsikring A/S, CVR 1052 9638
Side 2 af 2
Nulstil
Gem
Print
Dagpengesats
- selvstændige erhvervsdrivende
AR 255
AR 255 - 02-13 - v01
Forsiden skal altid udfyldes.
- Udbetaling af mindstesat s - udf yld kun skema I
- Udbet aling på grundlag af medlemmets erklæring vedlagt årsopgørelser - udfyld kun skema II
- Udbetaling på grundlag af revisorattestation af reguleret indkomst fra enkeltmandsvirksomhed eller
interessent skab - udfyld kun skema III
- Udbet aling på grundlag af revisorattestation af reguleret indkomst f ra selskab - udf yld kun skema IV
Husk at læse vejledningen på side 6 og 7, før du udfylder blanketten.
CPR-nummer
Udfyldes af medlemmet
Navn
Virksomhedens navn
CVR-nummer
Har din ægtefælle deltaget i virksomheden?
Ja
Hvis Ja, udfyld
ægtefælles navn mv.
Ægtefælles navn
Nej
CPR-nummer
Periode for ægtefællens deltagelse:
dag m åned år
Fra og med
Til og med
dag måned år
Udfyldes af a-kassen
Medlemmets andel af virksomhedens regulerede indkomst:
Reguleret indkomst kr.
År 1
x mdr. (medl.)
(mdr. (medl.) + mdr. (ægtefælle))
x mdr. (medl.)
Reguleret indkomst kr.
År 2
(mdr. (medl.) + mdr. (ægtefælle))
=
=
Kr.
Kr.
Medlemmets daglige arbejdsfortjeneste:
x 12
Andel af indkomsten (år 1 + år 2) kr.
Antal mdr. i alt (år 1 + år 2)
x 260
=
Kr.
Medlemmets daglige arbejdsfortjeneste, reguleret for arbejdsmarkedsbidrag:
Kr.
x
Medlemmets dagpenge- eller efterlønssats pr.
=
Kr.
=
Kr.
Dato
90% af den daglige arbejdsfort jenest e, reguleret f or arbejdsmarkedsbidrag:
Kr.
x 0,9
Max. kr.
Dato
Arbejdsmarkedsstyrelsen
AR 255 - 02-13 - v01
A-kassens stempel
Side 1 af 7
Medarbejderens underskrift
CPR-nummer
Skema l - SFWVDWV
1
Udfyldes kun, når du ønsker udbetalt mindstesats. Ønsker din ægtefælle også mindstesats, udfyldes særskilt blanket AR 255.
dag måned år
Dato for optagelse i a-kasse:
dag måned år
Hvornår begyndte du at arbejde i virksomheden?
Har virksomheden i de 3 seneste hele regnskabsår været drevet
som din hovedbeskæftigelse i mere end 30 timer om ugen? (vedlæg dokumentation, se vejledningen.)
Virksomhedens sædvanlige regnskabsår:
Fra
Nej
Ja
dag måned
Til
Ja
Har du været fraværende fra virksomheden inden for de seneste 3 hele regnskabsår?
dag måned
Nej
Hvis Ja, oplys perioder og årsag:
Jeg erklærer på tro og love, at oplysningerne er rigtige, jf. § 86, stk. 1, 2 og 15, og § 87, stk. 1 og 2, i lov om
arbejdsløshedsforsikring m.v. Jeg erklærer også, at jeg har læst vejledningen.
Husk
Dato
Underskrift
Skema ll - Enkeltmandsvirksomhed/interessentskab - årsopgørelser
2
Udfyldes kun, når du ønsker en beregning på grundlag af fremlagte årsopgørelser og din erklæring.
Jeg ønsker beregningen f oret aget på grundlag af indt ægten fra min enkelt mandsvirksomhed, som den f remgår af
vedlagte to årsopgørelser, t illagt udbetalt e sygedagpenge, jf . v edlagt e opgørelse f ra kom munen sam t delef terløn.
For år
Virksomhedens skat temæssige overskud/
underskud f ør rent er og andre f inansielle post er
Kr.
Sygedagpenge
(tillagt AM-bidrag)
Kr.
For
Virksomhedens skat temæssige overskud/
underskud f ør rent er og andre f inansielle post er
Kr.
Sygedagpenge
(tillagt AM-bidrag)
Kr.
år
Det er en betingelse for at bruge årsopgørelserne, at du kan svare Ja på følgende spørgsmål:
1. Er årsopgørelserne de seneste, som du har modtaget fra skattevæsenet, for de valgte år?
Ja
Nej
2. Vedrører beløbene kun den selvstændige virksomhed, der i begge
de valgte år har været din hovedbeskæftigelse?
Ja
Nej
3. Har virksomheden været din hovedbeskæftigelse i hele regnskabsåret i
hvert af de valgte år?
Ja
Nej
4. Er beløbene f ra v irksomheden t akseret eller skønsmæssigt ansat af
skattemyndighederne?
Ja
Nej
5. Har din ægtefælle deltaget i virksomheden i de valgte år enten som hovedbeskæftigelse eller bibeskæftigelse?
Ja
Nej
6. Indgår der beløb i overskuddet/underskuddet, der er v irksomheden uvedkommende,
fx vedrørende udlejning, anpartsprojekter o.l.?
Ja
Nej
Det er også en betingelse, at du kan svare Nej på følgende spørgsmål:
Jeg erklærer på tro og love, at oplysningerne er rigtige, jf. § 86, stk. 1, 2 og 15, og § 87, stk. 1 og 2, i lov om arbejdsløshedsforsikring m.v., at jeg har læst vejledningen, og at jeg underretter a-kassen, hvis der sker ændringer i den skattepligtige indkomst, der
har ligget til grund for beregningen.
Dato
Underskrift
Husk
Arbejdsmarkedsstyrelsen
AR 255 - 02-13 - v01
Side 2 af 7
CPR-nummer
Skema lll - Enkeltmandsvirksomhed eller interessentskab - revisorattestation
Udfyldes kun, når du ønsker en beregning på grundlag af revisorattesteret, reguleret indkomst.
Regnskabsår:
dag måned år
Fra
Til
dag måned år
Virksomhedens skattemæssige overskud/underskud før
renter og finansielle poster
Til virksomhedens overskud/underskud lægges:
3
Regnskabsår:
dag måned år
Fra
Til
dag måned år
Kr.
Kr.
1) Ægtefællens lønindkomst fra virksomheden, hvis ægtefællen
har haft sin hovedbeskæftigelse i virksomheden 4
+
Kr.
Kr.
2) Sygedagpenge modtaget af medlemmet og ægtefællen for
sygefravær i virksomheden, tillagt AM-bidrag 5
+
Kr.
Kr.
3) Foretagne fradrag for underskud af bibeskæftigelse ved
selvstændig virksomhed
+
Kr.
Kr.
4) Andet - oplys hvilket
+
Kr.
Kr.
Kr.
Kr.
Kr.
Kr.
Kr.
Kr.
Kr.
Kr.
Kr.
Kr.
I alt
Fra virksomhedens overskud/underskud trækkes:
5) Overskud af bibeskæftigelse ved selvstændig virksomhed
_
6) Ægtefællens indkomst fra virksomheden, når ægtefællen
har haft bibeskæftigelse i virksomheden 6
_
7) Andet - oplys hvilket
_
Reguleret indkomst
(anfør f ortegn)
Jeg erklærer på tro og love, at oplysningerne er rigtige, jf. § 86, stk. 1, 2 og 15, og § 87, stk. 1 og 2, i lov om arbejdsløshedsforsikring m.v., at jeg har læst vejledningen, og at jeg underretter a-kassen, hvis der sker ændringer i den skattepligtige indkomst, der
har ligget til grund for beregningen.
Husk
Dato
Medlemmets og evt. ægtefælles underskrift
Se revisors attestation på side 5.
Arbejdsmarkedsstyrelsen
AR 255 - 02-13 - v01
Side 3 af 7
CPR-nummer
Skema lV - Aktie- eller anpartsselskab
7
Udfyldes kun, når du ønsker en beregning på grundlag af revisorattesteret, reguleret indkomst.
Regnskabsår:
Fra
Til
Regnskabsår:
dag måned år
dag måned år
Selskabets skattepligtige indkomst
Fra
Til
dag måned år
dag måned år
Kr.
Kr.
Til den skattepligtige indkomst lægges:
1) Renteudgifter
+
Kr.
Kr.
2) Kurstab
+
Kr.
Kr.
3) Overførte underskud f ra t idligere år
+
Kr.
Kr.
4) Andre udgifter, der ikke vedrører selskabets primære drift
+
Kr.
Kr.
Kr.
Kr.
I alt
Fra selskabets skattepligtige indkomst trækkes:
5) Renteindtægter
_
Kr.
Kr.
6) Kursgevinster
_
Kr.
Kr.
7) Skattepligtig del af udbytteindtægter
_
Kr.
Kr.
8) Andre indt ægter, der ikke vedrører selskabets primære drift
_
Kr.
Kr.
Kr.
Kr.
Kr.
Kr.
Selskabets regulerede resultat
(anfør fortegn)
Medlemmets (og ægtefælles) andel af selskabets regulerede resultat
Til medlemmets (og ægtefælles) samlede andel af det regulerede
resultat lægges skattepligtige ydelser fra selskabet i form af:
9) Løn, inkl. A-indkomstskattepligtige personalegoder
+
Kr.
Kr.
10) Bestyrelseshonorar og tantieme
+
Kr.
Kr.
11) Selskabets indbetaling til medlemmets og ægtefælles
pensionsordninger
12) Andre skattepligtige ydelser fra selskabet,
fx B-indkomstskattepligtige personalegoder
+
Kr.
Kr.
+
Kr.
Kr.
Kr.
Kr.
%
%
Reguleret indkomst
(anf ør fort egn)
Hvor stor en procentdel af selskabskapitalen ejer medlemmet og
ægtef ællen i alt
Jeg erklærer på tro og love, at oplysningerne er rigtige, jf. § 86, stk. 1, 2 og 15, og § 87, stk. 1 og 2, i lov om arbejdsløshedsforsikring m.v., at jeg har læst vejledningen, og at jeg underretter a-kassen, hvis der sker ændringer i den skattepligtige indkomst,
der har ligget til grund for beregningen.
Husk
Dato
Medlemmets og evt. ægtef ælles underskrif t
Se revisors attestation på side 5.
Arbejdsmarkedsstyrelsen
AR 255 - 02-13 - v01
Side 4 af 7
CPR-nummer
Revisors attestation til skema lll og lV
Det udf ørte arbejde (skal altid udfyldes):
Eventuelle supplerende oplysninger som revisor skal afgive i henhold til bekendt gørelse om statsaut oriserede og
registrerede revisorers erklæringer m.v.:
Undertegnede kan erklære, at de anførte beløb på blanketten efter vor overbevisning er i overensstemmelse med selvangivelse med
årsregnskab og den seneste årsopgørelse for de anførte år. Foreligger årsopgørelsen endnu ikke f or et af de anførte år, erklæres, at tallene
f or dette år stemmer overens med årsregnskabet og selvangivelsen for det pågældende år. Da f ørnævnte ikke er revision eller review,
udtrykkes ikke nogen grad af sikkerhed om de bagved liggende oplysninger.
Er du statsautoriseret eller registreret revisor?
Dato
Ja
Revisors underskrift, adresse, tlf.nr. eller stempel
Husk
Arbejdsmarkedsstyrelsen
AR 255 - 02-13 - v01
Side 5 af 7
Nej
Vejledning
Hovedreglen er, at satsen skal beregnes på
grundlag af gennemsnittet af indtægten i de 2
bedste, hele regnskabsår, der er afsluttet inden for
de seneste 5 år.
Ved beregningen tages udgangspunkt i virksomhedens eller selskabets skattepligtige over-/underskud, som det fremgår af selvangivelse og seneste
årsopgørelse. Det er en betingelse, at indtægterne
ikke er takseret eller på anden måde skønsmæssigt
ansat, og at regnskabsåret er afsluttet i en
medlemsperiode.
Til overskuddet eller underskuddet lægges beløb,
der er indtjent af virksomheden. Der fratrækkes
beløb, som er virksomhedens primære drift
uvedkommende, som for eksempel indtægt i form af
bortforpagtningsafgift. Grundlaget for beregningen
bliver herved udtryk for den mistede
arbejdsfortjeneste.
1 Skema I
En selvstændig erhvervsdrivende, der melder sig
ledig efter at have drevet virksomhed i mindst 3 hele
regnskabsår, og som samtidig har været medlem af
en a-kasse, kan få udbetalt en fast sats, der
udgør 82% af højeste dagpenge. Du kan vælge
den faste sats, uanset om virksomheden har været
drevet som enkeltmandsvirksomhed eller i
selskabsform.
Du skal fremlægge dokumentation for, at du i de
seneste 3 år forud for ledigheden eller i de 3
seneste, hele regnskabsår har udøvet selvstændig
virksomhed i væsentligt omfang. Dokumentationen
kan bestå af fx regnskaber og kassekladder.
Det er en betingelse, at eventuelle fraværsperioder
fra virksomheden sammenlagt ikke overstiger 6
måneder i 3-års perioden, og at fraværet alene
skyldes sygdom, barsel eller uddannelse.
Hvis du inden 6 måneder efter ledighedens
indtræden dokumenterer, at en beregning efter
skema ll, lll eller IV udgør et højere beløb, har du ret
til dette højere beløb.
2 Skema II
Beregning på grundlag af erklæring og seneste
årsopgørelser for de valgte år kan kun ske, hvis
indtægten vedrører hovedbeskæftigelse i en enkeltmandsvirksomhed eller et interessentskab.
Sygedagpenge kan lægges til virksomhedens
resultat, når der vedlægges dokumentation for
beløbet. Sygedagpenge angives med tillæg for
arbejdsmarkedsbidrag.
Arbejdsmarkedsstyrelsen
AR 255 - 02-13 - v01
Skema ll kan ikke anvendes, hvis din ægtefælle
har deltaget i virksomheden, eller hvis der i
beløbet fra årsopgørelsen indgår beløb fra
anden selvstændig virksomhed, fx
bibeskæftigelse, udlejning eller anparter.
Beregningen skal da ske efter skema lll.
I det følgende eksempel vises, hvilket beløb fra
årsopgørelsen, der udgør virksomhedens skattemæssige overskud/underskud før renter og
andre finansielle poster.
Eksempel
ÅRSOPGØRELSE
Personlig indkomst
Overskud/underskud af virksomhed
eller udlejningsejendom
Renteindtægter virksomhed
Renteudgifter virksomhed
Kapitalafkast
Indkomst til virksomhedsbeskatning
Resultat af virksomhed
Før arbejdsmarkedsbidrag
113.045 k r.
753 kr.
-20.725 k r.
-25.766 k r.
-65.262 k r.
2.045 kr.
Den post, der skal bruges ved beregningen, er
"Overskud/underskud af virksomhed eller udlejningsejendom", dvs. 113.045 kr. Det er altid denne
post, der bruges ved beregningen, også selv om
virksomhedsordningen ikke anvendes.
3 Skema III
Grundlaget for beregningen er virksomhedens
skattemæssige overskud/underskud før renter og
andre finansielle poster. Det beløb fra årsopgørelsen, der skal lægges til grund ved beregningen, er
det der fremgår af posten "Overskud/underskud af
virksomhed eller udlejningsejendom", jf. eksemplet
under 2 Skema ll.
4 Hvis ægtefællen har modtaget løn for sin
hovedbeskæftigelse i virksomheden, skal lønnen før
indbetaling af arbejdsmarkedsbidrag lægges til
beregningsgrundlaget. Hvis der derimod er overført
beløb til beskatning som medarbejdende ægtefælle,
skal dette beløb ikke lægges til.
5 Sygedagpenge for en medarbejdende ægtefælle kan kun medregnes, hvis ægtefællen har haft sin
hovedbeskæftigelse i virksomheden. Sygedagpenge
angives med tillæg for arbejdsmarkedsbidrag.
Side 6 af 7
6 Hvis ægtefællen har deltaget i virksomheden,
uden at det har været dennes hovedbeskæftigelse,
skal der ske fradrag for beskæftigelsen. Fradraget
kan svare til det beløb, der evt. er overført til
beskatning som medarbejdende ægtefælle. Hvis
arbejdet har været ulønnet, skal fradraget svare til
lønudgift til fremmed arbejdskraft.
Hvis ægtefællen har modtaget løn for denne
beskæftigelse, skal der ikke ske fradrag, da lønnen
allerede er trukket fra i virksomhedens overskud.
7 Skema IV
Beregningen sker på grundlag af medlemmets og
den eventuelle ægtefælles samlede andel af
selskabets regulerede overskud/underskud. Hertil
lægges skattepligtige, arbejdsbetingede ydelser fra
selskabet i form af løn inkl. selskabets indbetalinger
til pensionsordninger, bestyrelseshonorar og
tantieme og andre skattepligtige ydelser fra
selskabet, som fx fri bil, telefon og bolig.
Dette beregningsgrundlag anses som udtryk for
medlemmets og den eventuelle ægtefælles hidtidige
arbejdsfortjeneste ved drift af selvstændig
virksomhed i selskabsform.
Underskrift
Husk dato og underskrift. Bemærk, at du skriver under
på tro og love. Oplysninger, der viser sig at være
urigtige, kan medføre krav om tilbagebetaling af
dagpenge mv. og tab af rettigheder. Det står i § 8 6,
stk. 1 og 2, og § 87, stk. 1 og 2, i lov om
arbejdsløshedsforsikring m.v.
Du kan også blive meldt til politiet.
Kontrol og anden information
De oplysninger, som du giver på denne blanket, kan
blive kontrolleret. Det kan fx ske ved hjælp af
oplysninger fra arbejdsgivere og myndigheder. Kontrol
kan også ske ved registersamkøring.
I henhold til persondataloven skal det oplyses, at
- a-kassen kan indhente oplysninger fra
din arbejdsgiver til brug for afklaring af dine
rettigheder og pligter,
- a-kassen registrerer modtagne oplysninger,
- a-kassen kan i kontroløjemed benytte oplysninger i a-kassen og SKAT's indkomstregister til
registersamkøring,
- du har ret til at få at vide, hvilke oplysninger
a-kassen registrerer om dig, og
- du kan kræve forkerte oplysninger rettet.
Er du i tvivl? - Spørg a-kassen.
Arbejdsmarkedsstyrelsen
AR 255 - 02-13 - v01
Side 7 af 7
Uafhængig revisors erklæring om faktiske resultater
Til bestyrelsen og direktionen i
Holding A/S
Vi har udført de arbejdshandlinger, som blev aftalt med Dem, og som er angivet nedenfor vedrørende
Holding A/S' værdiopgørelse pr. 31. oktober 2012, som er vedlagt
som bilag l. Værdiopgørelsen udviser en egenkapital på 187.984 tkr. Arbejdshandlingerne blev
udelukkende udført for at hjælpe Dem til at vurdere grundlaget for en udlodning til aktionærerne.
Vores arbejde er udført i overensstemmelse med den internationale standard om aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning.
Arbejdshandlingerne er udelukkende udført med det formål at forsyne bestyrelsen med oplysninger til brug for vurdering af balancen.
Udførte arbejdshandlinger
l. Vi har afstemt anskaffelsessummen af grunde og bygninger til underliggende købsaftale.
Herudover har vi afstemt den regnskabsmæssige værdi af grunde og bygninger til selskabets
anlægskartotek. Bygninger afskrives over 37-48 år. Der afskrives ikke på grunde.
2. Vi har afstemt salgsprisen på selskabets ejerandel på SO% af
A/S til closing
memorandum med
. Closing memorandum er underskrevet den S. november 2012.
3. Vi har afstemt værdien af selskabets ejerandel på 2% af
overdragelsesaftale mellem
A/S og
A/S til aktieA/S.
4. Vi har afstemt tilgodehavende selskabsskat til årsopgørelsen for indkomståret 20 Il fra
SKAT.
S. Vi har afstemt grundlaget for andre tilgodehavender til underliggende dokumentation.
6. Vi har modtaget bekræftelser på saldoen af aftaleindskud, deponeringskonto og driftskonto i
Nordea samt bankkonto i Jyske Bank fra de respektive banker.
7.
Holding A/S har i aftalen med
A/S aftalt en minimumsegenkapital på 3S mio. kr. til brug for afdækning af selskabets garantier og indeståelser. Vi
har kontrolleret egenkapitalkravet til aktieoverdragelsesaftalen med
A/S.
Der er ikke udover punkt 7 foretaget kontrol af passivposter og hensættelser, og der er heller ikke foretaget kontrol af fuldstændigheden af balancepostern e.
Faktiske resultater
De aftalte arbejdshandlinger har ikke givet anledning til bemærkninger.
Afslutning
Idet ovennævnte arbejdshandlinger hverken er revision eller review i overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning, udtrykker vi ikke en konklusion med sikkerhed om balancen pr. 31. oktober 2012.
Havde vi udført yderligere arbejdshandlinger, revideret eller udført review i overensstemmelse
med internationale standarder om revision eller om review, kunne andre forhold muligvis være
fundet og rapporteret.
989801 12001 l 2148243_l.DOCX
KPMG Statsautoriseret Revisionspartnerselskab.
Medlem af KPMG International Cooperative ("KPMG International"), et schweizisk
kooperativ, som alle KPMG-firmaer er selvstændige og uafhængige medlemmer af.
Vores erklæ ring e r ude lukke nde udarbejdet med det fo rmå l, der e r nævnt i de nne erklæ rings første afsnit og må ikke anvendes til andre fo rmå l. Erklæringen ved rø rer kun de konti og forho ld,
der er nævnt ovenfo r og kan ikke udstrækkes til at omha ndle
Ho lding A/S'
regnskab som he lhed.
Aa rhus, den 13. november 201 2
KPMG
~~sen
statsaut. revisor
98980 1 1200 1 / 2 148243_ 1.DOCX
2
Bilag l
Værdiopgørelse pr. 31. oktober 2012/or
Holding AIS
Regnskabsmæssig værdi
Balance
tkr.
Aktiver
Grunde og bygninger (bogført værdi)
Kapitalandele
A/S (salgspris)
A/S (kostpris)
Kapitalandele
Tilgodehavende selskabsskat
Andre tilgodehavender
Aftaleindskud Nordea
Deponeringskonto Nordea
Driftskonto Nordea
Bankkonto Jyske Bank
16.129
17.300
18.000
1.336
1.020
171.000
5.000
925
7.600
238.310
Passiver
Skyldig købesum,
Skyldige omkostninger
(skønnet)
440
886
1.326
Nettoaktiver i alt
236.984
Hensættelser
Garantiforpligtelser,
Retssager og løbende omkostninger
35.000
14.000
49.000
Egenkapital
187.984
989801 12001 l 2148276_1.DOCX
KPMG Statsautoriseret Revisionspartnerselskab.
Medlem af KPMG International Cooperative ("KPMG International"), et schweizisk
kooperativ. som alle KPMG-firmaer er selvstændige og uafhængige medlemmer af.
Uafhængig revisors erklæring om faktiske resultater
Til bestyrelsen og direktionen i Dansk Autohjælp Holding A/S
Vi har udført de arbejdshandlinger, som blev aftalt med Dem, og som er angivet nedenfor vedrørende Dansk Autohjælp Holding A/S' værdiopgørelse pr. 31. oktober 2012, som er vedlagt
som bilag l. Værdiopgørelsen udviser en egenkapital på 187.984 tkr. Arbejdshandlingerne blev
udelukkende udført for at hjælpe Dem til at vurdere grundlaget for en udlodning til aktionærerne.
Vores arbejde er udført i overensstemmelse med den internationale standard om aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning.
Arbejdshandlingerne er udelukkende udført med det formål at forsyne bestyrelsen med oplysninger til brug for vurdering af balancen.
Udførte arbejdshandlinger
l. Vi har afstemt anskaffelsessummen af grunde og bygninger til underliggende købsaftale.
Herudover har vi afstemt den regnskabsmæssige værdi af grunde og bygninger til selskabets
anlægskartotek. Bygninger afskrives over 37-48 år. Der afskrives ikke på grunde.
2. Vi har afstemt salgsprisen på selskabets ejerandel på SO% af FDM Vejhjælp A/S til closing
memorandum med FDM. Closing memorandum er underskrevet den S. november 2012.
3. Vi har afstemt værdien af selskabets ejerandel på 2% af SOS International A/S til aktieoverdragelsesaftale mellem SOS International A/S og Dansk Autohjælp A/S.
4. Vi har afstemt tilgodehavende selskabsskat til årsopgørelsen for indkomståret 20 Il fra
SKAT.
S. Vi har afstemt grundlaget for andre tilgodehavender til underliggende dokumentation.
6. Vi har modtaget bekræftelser på saldoen af aftaleindskud, deponeringskonto og driftskonto i
Nordea samt bankkonto i Jyske Bank fra de respektive banker.
7. Dansk Autohjælp Holding A/S har i aftalen med SOS International A/S aftalt en minimumsegenkapital på 3S mio. kr. til brug for afdækning af selskabets garantier og indeståelser. Vi
har kontrolleret egenkapitalkravet til aktieoverdragelsesaftalen med SOS International A/S.
Der er ikke udover punkt 7 foretaget kontrol af passivposter og hensættelser, og der er heller ikke foretaget kontrol af fuldstændigheden af balancepostern e.
Faktiske resultater
De aftalte arbejdshandlinger har ikke givet anledning til bemærkninger.
Afslutning
Idet ovennævnte arbejdshandlinger hverken er revision eller review i overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning, udtrykker vi ikke en konklusion med sikkerhed om balancen pr. 31. oktober 2012.
Havde vi udført yderligere arbejdshandlinger, revideret eller udført review i overensstemmelse
med internationale standarder om revision eller om review, kunne andre forhold muligvis være
fundet og rapporteret.
989801 12001 l 2148243_l.DOCX
KPMG Statsautoriseret Revisionspartnerselskab.
Medlem af KPMG International Cooperative ("KPMG International"), et schweizisk
kooperativ, som alle KPMG-firmaer er selvstændige og uafhængige medlemmer af.
Vores erklæ ring e r ude lukke nde udarbejdet med det fo rmå l, der e r nævnt i de nne erklæ rings første afsnit og må ikke anvendes til andre fo rmå l. Erklæringen ved rø rer kun de konti og forho ld,
der er nævnt ovenfo r og kan ikke udstrækkes til at omha ndle Dansk A utohjæ lp Ho lding A/S'
regnskab som he lhed.
Aa rhus, den 13. november 201 2
KPMG
~~sen
statsaut. revisor
98980 1 1200 1 / 2 148243_ 1.DOCX
2
Bilag l
Værdiopgørelse pr. 31. oktober 2012/or Dansk Autohjælp Holding AIS
Regnskabsmæssig værdi
Balance
tkr.
Aktiver
Grunde og bygninger (bogført værdi)
Kapitalandele FDM Vejhjælp A/S (salgspris)
Kapitalandele SOS International A/S (kostpris)
Tilgodehavende selskabsskat
Andre tilgodehavender
Aftaleindskud Nordea
Deponeringskonto Nordea
Driftskonto Nordea
Bankkonto Jyske Bank
16.129
17.300
18.000
1.336
1.020
171.000
5.000
925
7.600
238.310
Passiver
Skyldig købesum, SOS International (skønnet)
Skyldige omkostninger
440
886
1.326
Nettoaktiver i alt
236.984
Hensættelser
Garantiforpligtelser, SOS International
Retssager og løbende omkostninger
35.000
14.000
49.000
Egenkapital
187.984
989801 12001 l 2148276_1.DOCX
KPMG Statsautoriseret Revisionspartnerselskab.
Medlem af KPMG International Cooperative ("KPMG International"), et schweizisk
kooperativ. som alle KPMG-firmaer er selvstændige og uafhængige medlemmer af.
Den uafhængige revisors erklæring om faktiske resultater
Til ABC virksomhed.
Vi har efter aftale udført de arbejdshandlinger, som er beskrevet nedenfor vedrørende de på oplysningsskema 2014 – produktionsafgift på frugt og gartneriprodukter omsat i 2013, afgivne oplysninger om omsætning, indkøbte planter samt udgift til
emballage og salgsfragt til beregning af produktionsafgift på frugt og gartneriprodukter.
g
Vores arbejde er udført i overensstemmelse med den internationale standard om aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning.
Arbejdshandlingerne er udelukkende udført med det formål for at hjælpe Dem og Produktionsafgiftsfonden for frugt og
gartneriprodukter til at vurdere grundlaget for beregning af produktionsafgift på frugt og gartneriprodukter og har omfattet en
kontrol af følgende:
1.
Vi har kontrolleret at de anførte beløb vedrørende omsætning, indkøbte planter samt udgift til emballage og salgsfragt er i
overensstemmelse med virksomhedens registreringer og er korrekt kategoriseret på oplysningsskemaet som følgende (alle tal
i kr.):
”Ikke relevante omsætningsgrupper kan udelades”
Grøntsager i væksthus
Omsætning
xxx.xxx
Indkøbte planter
xxx.xxx
Dyrkede svampe
Omsætning
xxx.xxx
Grøntsager på friland
Omsætning
Gulerod
Ærter
Løg
Andet
xxx.xxx
xxx.xxx
xxx.xxx
xxx.xxx
xxx.xxx
xxx.xxx
Indkøbte planter
Potteplanter
Omsætning
xxx.xxx
Afskårne blomster og snitgrønt
Omsætning
xxx.xxx
Indkøbte planter
xxx.xxx
Blomsterlåg og -knolde, løgblomster
afskårne og i potte
Afskårne og potte
Omsætning
xxx.xxx
Tørløg /knolde
xxx.xxx
Planteskoleplanter
Omsætning
xxx.xxx
Indkøbte planter
xxx.xxx
1
Kernefrugt
Æbler
Pærer
Omsætning
xxx.xxx
xxx.xxx
Emballage og indkøbt salgsfragt
xxx.xxx
xxx.xxx
Kirsebær
Blommer
Andet
xxx.xxx
xxx.xxx
xxx.xxx
Solbær
Jordbær
Andet
xxx.xxx
xxx.xxx
xxx.xxx
Stenfrugt
Omsætning
Busk- og Bærfrugt
Omsætning
2.
Vi har efterregnet de på oplysningsskemaet foretagne beregninger.
Resultaterne af de udførte arbejdshandlinger kan opsummeres således, idet vi fandt følgende:
1.
At de på skemaet anførte beløb er i overensstemmelse med virksomhedens registreringer og er
korrekt kategoriseret på skemaet.
2.
At de på skemaet foretagne beregninger er korrekte.
Da ovennævnte arbejdshandlinger hverken er revision eller review i overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning, udtrykker vi alene de faktiske resultater af de af os udførte arbejdshandlinger.
Hvis vi havde udført yderligere arbejdshandlinger, revideret eller udført review i overensstemmelse
med internationale standarder om revision eller om review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning, kunne andre forhold være fundet og rapporteret til Dem.
Vores erklæring er alene udarbejdet med det formål, der er nævnt i denne erklæring, og den må ikke
bruges til andet formål eller videregives til nogen anden. Erklæringen vedrører kun de forhold, der er
nævnt ovenfor, og kan ikke udstrækkes til at omhandle ABC’s regnskab som helhed.
xxxxxx, den
”Revisionsfirma ABC”
xxxxx xxxxxx
xxxxx
statsautoriseret revisor/registreret revisor
2