Sæson kickoff
Sæson kickoff Underviser Bjarne Aalbæk Registreret revisor FagligAfdeling.dk Revisionsafdeling.dk ActisRevisorer.dk FaktaKurser.dk Tidligere PwC og ND Eksaminator/censor Bjarne Aalbæk www.fagligafdeling.dk Tlf. 70 10 70 12 E-mail ba@fagligafdeling.dk 2 Program Hvad er interessant for revisors hverdag i klasse B? (Berøring alle emner, derfor overblik, ikke detaljerne) 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Regnskab Skat Moms Revision Selskabsret Assistance Uddannelse Revisorlovgivning Kvalitetsstyring 3 Regnskab 4 Kapitalejerlån Kapitalejerlån hvis ulovligt og bestemmende indflydelse Selskabsretligt Skatteretligt Regnskabsmæssigt Revisionsmæssigt •Selskabet har et tilgodehavende. •Skal forrentes med 10,2%. •Skal tilbagebetales. •Hævning uden tilbagebetalingspligt. •Skattepligtigt, hvis bestemmende indflydelse. •Beskattes som udbytte, hvis modtageren ikke udfører arbejde for selskabet (ifølge juridisk vejledning). •Rente skal indtægtsføres. •Tilgodehavende skal præsenteres på korrekt linje. •Notekrav hvis tilgodehavende hos ledelsesmedlem. •Skat krediteres under anden gæld/debiteres på lånet, hvis sandsynlighed for betaling. •Nedskrivning efter ÅRL •Kan ikke eftergives. •Supplerende oplysning om ulovligt lån (ledelsesansvar) •Supplerende oplysning hvis rente forkert beregnet (ledelsesansvar) •Supplerende oplysning om for sen/manglende indberetning (ledelsesansvar) Eksempler 1 Eksempel 1 Eksempel 2 Eksempel 3 Eksempel 4 Eksempel 5 Lovligt? Rente? Klassifikation? Note? Lovligt? Rente? Klassifikation? Note? Lovligt? Rente? Klassifikation? Note? Lovligt? Rente? Klassifikation? Note? Lovligt? Rente? Klassifikation? Note? Eksempler 2 Eksempel 6 Eksempel 7 Eksempel 8 Eksempel 9 Eksempel 10 Lovligt? Rente? Klassifikation? Note? Lovligt? Rente? Klassifikation? Note? Lovligt? Rente? Klassifikation? Note? Lovligt? Rente? Klassifikation? Note? Lovligt? Rente? Klassifikation? Note? Eksempler 3 Eksempel 11 Eksempel 12 Eksempel 13 Eksempel 14 Lovligt? Rente? Klassifikation? Note? Lovligt? Rente? Klassifikation? Note? Lovligt? Rente? Klassifikation? Note? Lovligt? Rente? Klassifikation? Note? Lån til moderselskaber Danske og visse udenlandske moderselskaber er undtaget fra udlånsforbuddet: • Danske moderselskaber • A/S, ApS eller en tilsvarende retsform (udland) • Moderselskaber i • Et andet EU land • Et EØS land • Schweiz, Australien, Canada, Hong Kong, Japan, Sydkorea, New Zealand, Singapore, Taiwan eller USA. Skattepligt Kun personer og kun hvis der er bestemmende indflydelse (efter LL§2). Det långivende/sikkerhed selskab skal indeholde og indbetale kildeskat. Selskabet får regreskrav mod hovedaktionær Hvis hovedaktionæren tilbagebetaler kildeskatten til selskabet inden selskabets selvangivelsesfrist er skatten ikke et nyt aktionærlån. Sker tilbagebetalingen ikke inden denne frist, anses skatten for et nyt skattepligtigt aktionærlån. Skattepligten medfører Kr. Resultatopgørelse Oprindeligt lånt Samlet tilgodehavende hos aktionæren / gæld til Skat Passiver 100.000 Skatten af lånet (ved 50% skatteprocent) Rente efter selskabsloven (hvis lån hele året) Aktiver 50.000 10.200 50.000 10.200 160.200 50.000 Skattepligten medfører året efter Kr. Resultatopgørelse Løn Aktiver Passiver D 320.400 Skyldig a-skat K 160.200 Tilgodehavende hos selskabsdeltagere og ledelse K 160.200 Samlet tilgodehavende hos aktionæren / gæld til Skat 320.400 -160.200 ”Afstemning” Lån tilbagebetalt 100.000 Rente tilbagebetalt 10.200 Skat af tilbagebetalt rente 10.200 Lån brutto skattepligtigt 200.000 Samlet 320.400 -160.200 Styresignal SKM2014.825.SKAT Hævning i september 2014 • Er skattemæssigt en hævning • Er selskabsretligt et ulovligt lån Selskabsretlig udlodning i 2015 • Er selskabsretligligt en udbytteudlodning • Kræver vurderingsberetning i selskabsloven § 181 • Er skatteretligt uden konsekvenser 14 Ulovligt lån – undgå dobbeltbeskatning Løn 15 Ulovligt lån – undgå dobbeltbeskatning Udbytte 16 Løn/udbytte – de selskabsretlige regler Udbytte Løn • §380: Ikke højere udbytte end foreslået/tiltrådt af det centrale ledelsesorgan. • Ikke mere i udbytte end frie reserver. • §381 / 383.5: Der skal laves vurderingsberetning • §138: § 138. Vederlaget må ikke overstige, hvad der anses for sædvanligt efter hvervets art og arbejdets omfang, samt hvad der må anses for forsvarligt. • Vurderingsberetningen skal overholde ERKL § 16-19 • Vurderingsberetningen skal overholde ISAE 3000 17 Rente? styresignal Rente skal tilskrives gamle lån. Renteloven ændret fra 9,2 % før 1.3.2013. Derefter 10,2 procent. Rente på gamle lån er ikke skattepligtig (hvis lånevilkår ikke ændret). Hvis aftale inden 14.08.2012 mellem selskab/hoa om rente på gamle lån = ingen beskatning af rente. Hvis ingen aftale selskab/hoa om rente på gamle lån = beskatning af rente. Hvis hævning 100.000 kr. udgør rente = 10.200 kr. Skatten udgår 5.000 kr. = nok klart ubetydeligt i de fleste regnskaber. Er 10.200 ubetydeligt? Væsentligt? Renten er fastsat i selskabslovens § 215. Derfor mangler aftalen antageligt i de fleste tilfælde. Rente i øvrigt ikke fradragsberettiget for personen / skattepligtigt som tilskud for selskabet. Nogle eksempler på forskellig behandling styresignal Regnskabsmæssigt Revisionsmæssigt Skattemæssigt Den ansatte hovedaktionær har ret til, på lige fod med de øvrige funktionærer i selskabet, at købe private varer på et firmakreditkort. De private indkøb afregnes ved nærmest følgende lønkørsel via løntræk, således at lånet til køb af de private varer tilbagebetales ved, at selskabet modregner lånet i nettolønnen inden udbetaling. Tilgodehavender hos virksomhedsdeltag ere og ledelse, Note hvis ledelse. Ingen konsekvenser Beskatning Hovedaktionæren har et tilgodehavende. Hævninger bogføres som nedbringelse af tilgodehavendet. Anden gæld bliver mindre. Ingen konsekvenser Ingen konsekvenser Hovedaktionæren har et tilgodehavende. Hævninger bogføres som selskabets tilgodehavende. Tilgodehavender hos virksomhedsdeltag ere og ledelse. Flyttes inden regnskabet laves. Ingen konsekvenser Beskatning Hovedaktionæren hæver i et selskab, som samtidig har gæld til fx moderselskab, som har gæld til hovedaktionæren (trekantshævning). Ingen juridisk overdragelse af gæld/tilgodehavende. Tilgodehavender hos virksomhedsdeltag ere og ledelse, Note hvis ledelse. Supplerende oplysninger Beskatning Revision af kapitalejerlån 20 Kapitalejerlån Forbehold kun hvis væsentligt Mulige revisionsmæssige konsekvenser Hvis ikke indregnet under ”Tilgodehavender hos virksomhedsdeltagere og ledelse” Forbehold Hvis ikke indregnet korrekt under anlægs-/omsætningsaktiv Forbehold Hvis manglende note, for tilgodehavender hos ledelse Forbehold Hvis manglende renteindtægt Forbehold Hvis manglende nedskrivning (regnskabsmæssigt) Forbehold Hvis skat ikke er indregnet som gæld og yderligere tilgodehavende Forbehold Hvis ulovligt lån generelt Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold Hvis ikke indberettet rettidigt, hvis skattepligtigt Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold Hvis rente ikke beregnet korrekt Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold 21 Forbehold/fra -træd kun hvis væsentligt Kapitalejerlån Mulige revisionsmæssige konsekvenser Revision Udvidet gennemgang Review Assistance Hvis ikke indregnet under ”Tilgodehavender hos virksomhedsdeltagere og ledelse” Forbehold Forbehold Forbehold Fratræd Hvis ikke indregnet korrekt under anlægs/omsætningsaktiv Forbehold Forbehold Forbehold Fratræd Hvis manglende note, for tilgodehavender hos ledelse Forbehold Forbehold Forbehold Fratræd Hvis manglende renteindtægt Forbehold Forbehold Forbehold Fratræd Hvis manglende nedskrivning (regnskabsmæssigt) Forbehold Forbehold Forbehold Fratræd Hvis skat ikke er indregnet som gæld og yderligere tilgodehavende Forbehold Forbehold Forbehold Fratræd Hvis ulovligt lån generelt Supplerende oplysninger Supplerende oplysninger - - Hvis ikke indberettet rettidigt, hvis skattepligtigt Supplerende oplysninger Supplerende oplysninger - - Hvis rente ikke beregnet korrekt Supplerende oplysninger Supplerende oplysninger - 22 Ulovlige lån - ledelsesansvar Ledelsesansvar ved udstedelse/opretholdelse af lånet • Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold Ved hævning skal der ske indberetning af udbytte/løn • Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold ved manglende/for sen indberetning. Manglende indeholdelse af kildeskat • Hæftelse for selskabet – hvis ikke gæld så eventualforpligtelse • Ved betaling Regreskrav mod aktionæren • Nyt lån ikke skattepligtigt, men skal tilbagebetales med renter. Kun supplerende oplysninger om ledelsesansvar i revisionstilfælde (og udvidet gennemgang) 23 Skat på ulovlige lån Selskabsretligt stadig et lån • Der skal beregnes rente med nat.bank udlånsrente + 10 (10,2 %). • Renten mangler og hvad så? • Gæld/yderligere tilgodehavende mangler, og hvad så? 24 FSR analyse • Revisorerne fandt ca. 14.000 ifm revision af 2012 regnskaber. • Beløb op imod 3.000.000.000 kr. som i mange tilfælde skal beskattes. • Hvis virksomheden går konkurs, påføres kreditorer et tab. Mange fravælger revision Så skal virksomheden selv angive ulovlige lån ”Tilgodehavender hos virksomhedsdeltagere og ledelse” siger ikke noget om det er ulovligt – kun at det er tilgodehavende. Renteindtægter indregnes bare under ”Andre finansielle indtægter”. Noteoplysning siger kun, at der tale om ledelsesmedlemmer. 25 Typiske fejl i forbindelse med lån Assistance (1) + review Revision – yderligere hvis ulovligt • Tilgodehavendet fejlklassificeret • Note om lån til ledelsesmedlemmer mangler • Renteindtægt mangler (2) • Forpligtelse til skattebetaling mangler (2) – hvis skattepligtigt • Supplerende oplysning om ulovligt lån mangler • Supplerende oplysning om manglende / for lille renteberegning mangler • Supplerende oplysning om manglende / for sen indberetning mangler – hvis skattepligtigt (1) Assistance forudsætter at du er blevet klar over det ulovlige lån. (2) Hvis væsentligt. 26 Årsrapport på engelsk 27 Årsrapport på engelsk Beslutning kan træffes på ordinær eller ekstraordinær generalforsamling. Skal skrives ind i vedtægter (simpelt flertal – vedtægtsændring skal ikke besluttes). Trådte i kraft 1. januar 2014. Første år: Beslutningen træffes af ordinær generalforsamling som godkender regnskabet. Kan skrives ind i stiftelsesdokument og gælde fra stiftelsen. 28 Eksempel på vedtægtsparagraf Eksempel på vedtægtens ordlyd Bemærkninger Selskabets regnskabsår går fra 1.1. til 31.12. Selskabets første regnskabsår går fra datoen for selskabets stiftelse til 31.12.2015. Hvis der sker andre ændringer, fx hvis ”inden 5 måneder efter regnskabsårets udløb” ændres til ”i så god tid at det kan indsendes indenfor lovgivningens frister”, skal dette vedtages med almindelige regler om flertal ved vedtægtsændringer (2/3 el 90%). Efter regnskabsårets udløb, skal ledelsen aflægge et regnskab i så god tid at det kan indsendes indenfor lovgivningens frister. Regnskabet aflægges på engelsk. Andelsboligforeninger Andelsboligforeninger Lov 610 af 12.6.2013. Overdragelse: Ændring, således at andelsboligforeninger, der stiftes ved erhvervelse af udlejningsejendom, i en periode på 2 år efter foreningens stiftelse alene kan anvende anskaffelsesprisen ved værdiansættelse af ejendommen ved opgørelsen af foreningens formue. Nøgleoplysninger Vedtaget 16.12.2013 • Skal senest 10 dagen efter anmodning fra andelshaver som vil sælge: • udlevere en række oplysninger (bilag 1 og bilag 2) • Skal indberette oplysninger (bilag 1 punkt 1-3) • Skal medtage oplysningerne som note i årsregnskabet (bilag 1 minus dato og stamoplysninger, i alt 31 oplysninger). 32 Andelsboligforeninger Eksempler på nøgleoplysninger 33 Nøgleoplysninger Gennemgang nøgleoplysninger Ny IFRS 15 indtægter IFRS 15 indtægter • Erstatter IAS 11 og IAS 18. • Skal anvendes fra 1.1.2017 (forbered måling allerede nu) Hvis 2 års sammenlægningstal, skal overgangsreglerne i standarden anvendes (2015+2016). • De væsentligste ændringer i fem-trins modellen i forhold til nuværende praksis er: Al guidance vedrørende den regnskabsmæssige behandling af omsætning er nu samlet i én standard Standarden bygger på en kontrolbaseret tilgang for indregning af omsætning (køber opnår fx kontrol over leverede varer). Det modtagne vederlag for solgte services og varer måles til det beløb, som virksomheden forventer at modtage og ikke til dagsværdi Ny og mere detaljeret guidance for, hvordan delkomponenter i en kontrakt identificeres, og hvordan de enkelte komponenter skal indregnes og måles Ny og mere detaljeret guidance for indregning af omsætning over tid. IFRS 15 – en 5 trins raket 1 2 3 • Identificer aftalen med kunden • Identificer performanceforpligtelserne • Opgør transaktionsprisen 4 5 • Fordel prisen på performanceforpligtelserne • Indregning af omsætning (tid) IFRS 15 Nogle få forhold som måske får betydning i klasse B: • Køber skal opnå kontrol med de solgte varer/ydelser. Hvor har man kontrol? Når kunden godkender leveringen? Når containeren står på kundens plads? Når kunden har juridisk ejendomsret? • Opgørelse af perfomanceforpligtelser • Indregningstidpunkt. IFRS 15 eksempel på performanceforpligtelser Kontrakt levering af ejendom med elevator 5.000.000 Omkostninger bygning -2.500.000 Omkostninger elevator -1.500.000 Kalkuleret overskud 1.000.000 Afholdte omkostninger på balancedagen 500.000 (færdiggørelsesgrad 20%) Elevator leveret på kundens byggeplads på balancedagen, men ikke installeret. Indregning efter IAS 11 Omsætning Igv 20% af 3.500.000 700.000 Omsætning i alt Vareforbrug Dækningsbidrag 700.000 ‐500.000 200.000 Indregning efter IFRS 15 Igv 20% af 3.500.000 700.000 Omsætning vedr elevato 1.500.000 Omsætning i alt 2.200.000 Vareforbrug(500+1500) ‐2.000.000 Dækningsbidrag 200.000 Performanceforpligtelser Eksempel på performance obligations, der kan adskilles Eksempel på performance obligations, der ikke kan adskilles Virksomheden indgår aftale om salg af en bil med efterfølgende serviceeftersyn på bilen i 3 år. De to performance obligations kan adskilles, fordi bilen kan bruges af kunden uden serviceeftersyn, og fordi bilen ikke er afhængig af de efterfølgende serviceeftersyn for at fungere på overtagelses-tidspunktet. Kriterierne og indikationer på særskilte performance obligations er derfor opfyldt. Bilen og serviceeftersyn kan identificeres separat. Virksomheden sælger en maskine til indpakning til en detailproducent. Maskinen skal installeres hos kunden, og installationen er afgørende for maskinens funktionalitet. I denne situation kan de to performance obligations ikke adskilles, fordi kunden ikke opnår fordele fra pakkemaskinen, før installationen er gennemført. De to forskellige performance obligations er derfor indbyrdes afhængige og kan ikke adskilles. De må derfor indregnes som en samlet performance obligation, når kontrollen med den samlede ydelse overgår til kunden, hvilket ofte vil være efter afslutning af installationen. IFRS indregningstidspunkt IFRS 10 Konsolidering Konsolidering Kontrolmodel ændres. Gælder regnskabsår der starter 1.1.2014 eller senere. Potentielle stemmerettigheder skal medtages i vurdering af kontrol – bare de kan udnyttes. Dermed kan en virksomhed opnå kontrol og blive modervirksomhed. Sambeskatning lægger sig op ad de regnskabsmæssige regler. Efter årsregnskabsloven skal man således opgøre sambeskatning efter IAS 27, da denne fortolker selskabsskatteloven, ifølge skat afgørelser. Efter IFRS får vi nu en ny kontroldefinition, og dermed en anderledes sambeskatningssituation. Skatteændringer 2014 Som påvirker regnskabet 44 Husk hæftelse i sambeskatning Eventualforpligtelse i alle sambeskattede selskaber. Hensat forpligtelse hvis betaling sandsynlig (>50%) Gældsforpligtelse hvis der er vished om betalingstidspunkt og størrelse Er der behov for en note, hvis hele skattegælden er sat af i regnskabet? Helejet datterselskab: Moderselskab: Koncernens (danske) selskaber hæfter ubegrænset og solidarisk for (danske) kildeskatter på udbytter, renter og royalties indenfor sambeskatningskredsen, og for selskabsskatten af koncernens sambeskattede (danske) indkomst. Koncernens (danske) selskaber hæfter ubegrænset og solidarisk for (danske) kildeskatter på udbytter, renter og royalties indenfor sambeskatningskredsen, og for selskabsskatten af koncernens sambeskattede (danske) indkomst. Den samlede skyldige (danske) selskabsskat fremgår af årsrapporten for "Selskab B A/S", der er administrationsselskab i forhold til sambeskatningen. Gæld/hensat/eventual Betaling >50% Sandsynlig Betalingstidspunkt og beløb Vis Uvis Forfaldstidspunkt >1 år <1 år Lang gæld Kort gæld ‘5’-50 Usandsynlig 0- 5’ Meget usandsynlig Eller om der er en forpligtelse, kan først afgøres af fremtidig begivenhed. Hensat Eventualforpligtelse forpligtelse Intet 46 Kapitalejerlån og skattepligtige lån Husk selskabets forpligtelse til betaling af skatten. Årsregnskabsloven § 73: Oplyse om tilgodehavender hos ledelsen og ledelsens nærtstående parter, fordelt på ledelseskategori. Herunder vilkår, rente og beløb der er tilbagebetalt i årets løb Særskilt oplysning, hvis lånet er optaget og indfriet i årets løb Tilsvarende regler for sikkerhedsstillelser Husk selskabets yderligere tilgodehavende hos kapitalejer Husk renteindtægten Husk noten hvis tilgodehavendet er hos ledelsen 15% tillæg Aktiver købt fra 30.5.2012 til 31.12.2013. Kun fabriksnye. Ikke biler, skibe, straksafskreve aktiver, blandede aktiver. Udskudt skat må ikke indregnes efter IAS 12, punkt 15. 115 % skattemæssige afskrivninger Køb 2012 2012 2013 2014 Primo Afskriv‐ ning 1.000.000 750.000 562.500 250.000 187.500 140.625 Primo Afskrivning Køb 2013 2012 2013 2014 0 1.000.000 750.000 0 250.000 187.500 Rest 15% tillæg 750.000 562.500 421.875 150.000 112.500 84.375 Afskriv‐ ning Rest tilbage DRØ værdi 37.500 28.125 21.094 112.500 84.375 63.281 0 0 0 Rest 15% tillæg Afskrivning Rest tilbage DRØ værdi 0 750.000 562.500 0 150.000 112.500 0 37.500 28.125 0 112.500 84.375 0 0 0 Forskel % af saldo (inkl. Forskel tillæg) ‐112.500 ‐84.375 ‐63.281 ‐13,04% ‐13,04% ‐13,04% Forskel % af saldo (inkl. tillæg) Forskel 0 ‐112.500 ‐84.375 0,00% ‐13,04% ‐13,04% 49 Udskudt skat Ultimo Grunde og bygninger Produktionsanlæg og maskiner Uudnyttet skattemæssigt underskud Grundlag for udskudt skat Udskudt skat 22% Regnskab 1.100.000 400.000 Skat 760.000 150.000 300.000 ”Avance” 340.000 250.000 ‐300.000 290.000 63.800 50 Udskudt skat korrekt beregning Udskudt skat Grunde og bygninger Produktionsanlæg og maskiner Uudnyttet skattemæssigt underskud Grundlag for udskudt skat Skatteprocent Udskudt skat Regnskab 1.100.000 400.000 Skat 760.000 150.000 300.000 ”Avance” 340.000 250.000 ‐300.000 290.000 Forventet avance 2014 2015 340.000 50.000 100.000 ‐300.000 50.000 140.000 24,50% 23,50% 12.250 32.900 I alt 2016 100.000 100.000 22,00% 22.000 67.150 Væsentlighed? Beregnet udskudt skat ved en skatteprocent på 22% = 63.800 Beregnet udskudt skat ved identifikation af avance-år = 67.150 Forskel = Forskel i procent (3.350 / 63.800) = 3.350 5,25 % Antageligt uvæsentligt. Husk at sandsynliggøre fejlen, og anføre forholdet på listen over ikke-korriget fejlinformation, hvis det overstiger grænsen for klart ubetydelige fejl. Regnskabskontrollen Konstaterede fejl Manglende nedskrivninger på udlån Alle + basel III Fejlagtig måling af et engagement Basel III Manglende indregning af husleje, der var givet henstand med, i resultatopgørelsen Alle Fejlagtig indregning af udskudt skatteaktiv som følge af manglende overbevisende dokumentation for udnyttelse heraf i fremtidig skattepligtig indkomst Alle Manglende præsentation af sammendraget opgørelse af finansiel stilling og sammendraget pengestrømsopgørelse i en delårsrapport Børsnoterede Manglende oplysning om korrektion af væsentlige fejl vedrørende tidligere regnskabsår (alle klasser) Manglende specificering af omsætningen Børsnoterede+stor e C § 96 Manglende oplysning om virksomhedens udviklingsprojekter C §99 Manglende beskrivelse og oplysning om virksomhedens immaterielle anlægsaktiver børsnoterede + til dels C § 99 Uoverensstemmelse mellem de beregnede nøgletal og de oplyste formler herfor Alle Uklarhed om hvilke aktiver, der var nedskrevet Børsnoterede Manglende oplysning om, hvorledes nedskrivningen af aktiver var indregnet i totalindkomsten Børsnoterede Uklar beskrivelse af anvendt regnskabspraksis for kapitalandele i unoterede private equity fonde for så vidt angår den regnskabsmæssige behandling af management fee Børsnoterede (+ alle) Manglende afstemning af årets reguleringer af virksomhedens beholdning af finansielle instrumenter klassificeret i dagsværdihierarkiets niveau 3 Børsnoterede Manglende overensstemmelse mellem årsregnskabets beskrivelse af anvendt regnskabspraksis for egne aktier og den faktisk anvendte regnskabspraksis generelt alle klasser Mangelfuld redegørelse for virksomhedens samfundsansvar store C § 99 a Konstaterede fejl som virksomederne selv nåede at rette Fejlagtig indregning af udskudt skatteaktiv som følge af manglende overbevisende dokumentation for udnyttelse heraf i fremtidig skattepligtig indkomst Alle Fejlagtig klassifikation og præsentation af en aktivitet som fortsættende, uanset at der inden statustidspunktet var accepteret et bindende købstilbud herpå Alle § 13 Virksomheden havde fejlagtigt ikke præsenteret en aktivitet, der var frasolgt i regnskabsåret, som en ophørende aktivitet Alle § 13 En kapitalnedsættelse foretaget efter statustidspunktet allerede var indregnet i egenkapitalen på statustidspunktet Alle Regnskabskontrollen Beskrivelse af forholdet Virksomhedens primære aktivitet, der udgjorde mere end 80 pct. af den samlede balancesum pr. 31. december 2012, blev at virksomheden skulle have klassificeret og præsenteret aktiviteten som en aktivitet, der blev besiddet med henblik på salg. frasolgt i januar 2013. Virksomheden offentliggjorde i Til trods for, at salget af aktiviteten først blev endelig december 2012 en meddelelse om, at den havde accepteret gennemført i januar 2013, var der allerede i 2012 aktuelle, et bindende købstilbud vedrørende aktiviteten, og at konkrete salgsaktiviteter, og virksomheden havde accepteret handlen forventedes gennemført i januar 2013. Som et bindende købstilbud. konsekvens af den indgåede aftale havde virksomheden foretaget en nedskrivning af aktiviteten pr. 31. december 2012, således at den regnskabsmæssige værdi af aktiviteten afspejlede den laveste af den regnskabsmæssige værdi og dagsværdi med fradrag af salgsomkostninger. Virksomheden havde pr. 31. december 2012 præsenteret aktiviteten som en fortsættende aktivitet. Virksomheden havde ikke påberåbt sig endsige dokumenteret, at aktiverne ikke kunne sælges i den stand de var i pr. 31. december 2012. Derfor var betingelserne for klassifikationen af aktiviteten som en aktivitet der besiddes med henblik på salg til stede pr. 31. december 2012. Dette underbyggedes af, at Styrelsens vurdering virksomheden pr. 31. december 2012 havde valgt at Det var styrelsens vurdering, at der allerede pr. 31. december værdi og dagsværdien med fradrag af salgsomkostninger i 2012 var tale om en aktivitet, som var omfattet af IFRS 5, og overensstemmelse med IFRS 5. indregne aktiviteten til den laveste af den regnskabsmæssige Regnskabskontrollen Beskrivelse af forholdet 32, om afhændelse af en del af en virksomhed. I regnskabsåret havde virksomheden solgt alle Bjarne: Årsregnskabsloven § 13 indeholder sine aktiviteter. Virksomheden havde imidlertid grundlæggende forudsætninger: ”Driften af en ikke i årsrapporten præsenteret frasolgte aktivitet formodes at fortsætte (going concern), aktiviteter som ophørende aktivitet. medmindre den ikke skal eller ikke antages at Det var oplyst i årsrapporten, at virksomheden ville vurdere at etablere nye aktiviteter. Styrelsens vurdering Det var styrelsens vurdering, at idet der var sket salg af virksomhedens samlede aktiviteter, opfyldte dette salg betingelsen i IFRS 5, afsnit kunne fortsætte. Afvikles en aktivitet, skal klassifikation og opstilling samt indregning og måling tilpasses med denne afvikling.” Regnskabskontrollen Beskrivelse af forholdet Styrelsens vurdering Virksomheden havde i en delårsrapport nedskrevet et Virksomheden havde ikke dokumenteret, at tidligere aktiveret udviklingsprojekt til 0 kr., idet den ikke nedskrivningstesten var udført i overensstemmelse med de selvstændigt havde ressourcer til at gennemføre procedurer og krav, der følger ved værdiforringelse af udviklingsprojektet, ligesom virksomheden endnu ikke aktiver, jf. IAS 36 (Bjarne: og årsregnskabsloven §42). Der var havde fundet en partner eller køber hertil. Investorerne i ikke foretaget opgørelse af genindvindingsværdien, virksomheden havde heller ikke udtrykt interesse for at herunder opgørelse af aktivets dagsværdi. tilføre yderligere midler med henblik på at gennemføre projektet. Hermed var der ikke garanti for finansiering af den fortsatte udvikling af projektet og dermed realisering af værdierne forbundet med projektet. På denne baggrund var den regnskabsmæssige værdi nedskrevet til 0 kr. Det blev samtidigt konstateret, at selskabet ikke havde dokumentation for, at den foretagne nedskrivningstest var udført og foretaget. Udviklingsprojektet blev solgt umiddelbart efter delårsrapportens godkendelse til et væsentligt beløb. Det er i den forbindelse styrelsens opfattelse, at en nedskrivning til 0 kr. uden en behørig nedskrivningstest er lige så forkert som en manglende nedskrivning. I den konkrete sag indikerede det efterfølgende salg også, at nedskrivningen var større end resultatet ville have været, hvis der var gennemført en behørig nedskrivningstest. Regnskabskontrollen Beskrivelse af forholdet Styrelsens vurdering Virksomheden havde genforhandlet Det var styrelsens vurdering, at der skulle betalingsbetingelserne med sin udlejer have været indregnet husleje i det første således, at der i to år ikke skulle betales år med en syvendedel af den samlede husleje. Til gengæld skulle der betales husleje i den syvårs periode, aftalen tilsvarende mere i de efterfølgende fem omfatter, jf. IAS 17, afsnit 33-34. år. På denne baggrund havde virksomheden ikke indregnet husleje i resultatopgørelsen i det første år omfattet af den nye aftale. Regnskabskontrollen Beskrivelse af forholdet Det medfører efter styrelsens vurdering, at i en situation som denne, hvor de forudgående fem års store, samlede underskud forventes konverteret Virksomheden havde indregnet et skatteaktiv på ca. 10 mio. kr., der til store, samlede overskud i de kommende fem år, må der generelt stilles primært var baseret på uudnyttede skattemæssige underskud. høje krav til begrundelsen for og dokumentationen af den forventede Skatteaktivet udgjorde knap halvdelen af balancesummen og var større ændring i virksomhedens drift og indtjening. Det kunne eksempelvis være end virksomhedens regnskabsmæssige egenkapital. Virksomheden havde tilfældet for en nystartet virksomhed, der efter at have overstået ikke udskudte skatteforpligtelser (midlertidige forskelle) af betydning, opstartsfasen nu er i driftsfasen, eller en virksomhed, der har haft store, hvorfor skatteaktivet alene kunne udnyttes i et fremtidigt overskud. enkeltstående tab. Herudover skal virksomheden kunne dokumentere, at Virksomheden havde i fire ud af de forgående fem år haft underskud og i den har en hensigtsmæssig og effektiv budgetprocedure. perioden haft et samlet resultat (underskud) før skat på 46 mio. kr. Virksomheden havde i samme periode haft negative budgetafvigelser i I den konkrete sag var det styrelsens vurdering, at virksomheden hverken samme størrelsesorden. Virksomheden forventede et overskud før skat for havde godtgjort den forventede ændring i drift og indtjening eller den den kommende femårsperiode på omkring 50 mio. kr. fornødne budgetprocedure. Styrelsen lagde betydelig vægt på, at virksomheden i de forgangne år nærmest konsekvent havde været alt for Styrelsens vurdering Det er, jf. IAS 12, afsnit 34, generelt en forudsætning for at kunne indregne et skatteaktiv, baseret på uudnyttede skattemæssige underskud, at det er sandsynligt, at der vil være fremtidig skattepligtig indkomst til rådighed, hvori de uudnyttede skattemæssige underskud kan udnyttes. Har virksomheden for nylig været tabsgivende, er udgangspunktet efter IAS 12, afsnit 35, at skatteaktivet ikke kan indregnes. Skatteaktivet kan dog indregnes i det omfang, der foreligger overbevisende dokumentation for den fremtidige skattepligtige indkomst. optimistisk i sin budgettering. Regnskabskontrollen Beskrivelse af forholdet Styrelsens vurdering Modervirksomhedens årsregnskab var Det var på baggrund af bestemmelserne i aflagt efter IFRS. Det fremgik af IAS 1, afsnit 29 og 85, Erhvervsstyrelsens modervirksomhedens resultatopgørelse, vurdering, at præsentationen af at kapitalandele var nedskrevet med ca. regnskabsårets nedskrivninger af 144 mio. kr. Virksomheden havde på kapitalinteresser i dattervirksomheder og forespørgsel oplyst, at dette beløb såvel nedskrivninger på tilgodehavender hos omfattede nedskrivning på kapitalandele i dattervirksomheder skulle ske særskilt, dattervirksomheder som nedskrivning på idet disse poster ikke kunne anses for tilgodehavender hos dattervirksomheder. ensartede. Regnskabskontrollen Beskrivelse af forholdet Styrelsens vurdering Virksomheden havde ifølge anvendt Det følger af årsregnskabslovens § 42, at regnskabspraksis målt kapitalandele i anlægsaktiver, der ikke løbende reguleres til dattervirksomheder til kostpris. Ved indikation dagsværdi, skal nedskrives til en lavere af værdiforringelse foretages nedskrivning til genindvindingsværdi. genindvindingsværdi, opgjort som den højeste værdi af nettosalgsprisen eller kapitalværdien. I forbindelse med sagens behandling oplyste virksomheden, at genindvindingsværdien i praksis var opgjort til en værdi ”mellem kapitalværdien på 13,6 mio. kr. og nettosalgsprisen på nul.” Konkret havde virksomheden målt værdien til 6,6 mio. kr. Genindvindingsværdien er i bilag 1, afsnit D, til årsregnskabsloven defineret som den højeste værdi af kapitalværdien og salgsværdien fratrukket omkostninger ved salg. Det var således en fejl, at virksomheden ikke havde målt kapitalandelene til kapitalværdi, men i stedet målt kapitalandelene til en værdi ”mellem” kapitalværdien og nettosalgsprisen. Årsregnskabsloven Ændringer Forslag 63 Høring ÅRL • Finansielle indtægter og investeringsindtægter skal medregnes ved opgørelsen af størrelse. • Holding omfattes ikke (betydelig indflydelse) • Investeringsselskaber omfattes ikke. • Ingen virksomheder med rettigheder og forpligtelser fra afledte finansielle instrumenter. • Skal måle finansielle aktiver og investeringsejendomme til kostpris, hvis efterfølgende undtagelser anvendes. Mere på de følgende plancher. Mikro Virksomheder der ikke overskrider 2 af 3: 2,7 mio. balance 5,4 mio. 10 ansatte omsætning Mikrovirksomheder kan undlade 1) Oplysninger om anvendt regnskabspraksis, jf. § 53. 2) Oplysninger om gæld, der forfalder til betaling mere end 5 år efter balancetidspunktet, jf. § 63. 3) Visse oplysninger om særlige poster, jf. § 67 a, nr. 1 og 2 (nyt krav) 4) Oplysninger om det gennemsnitlige antal heltidsbeskæftigede i regnskabsåret, jf. § 68. Stk. 2. En virksomhed, som udnytter en eller flere af undtagelserne i stk. 1, skal oplyse dette i noterne. Hvis en af ovenstående anvendes, skal kostpris anvendes på investeringsejendomme og finansielle aktiver, der ikke beholdes til udløb (fx 10 aktier i Danske Bank). 65 Forhøjelse af størrelsesgrænserne Mio kr. Mikro Klasse B Koncern Klasse C mellem Ny Ny Ny Ny Omsætning 5,4 72 89 72 89 286 313 Balancesum 2,7 36 44 36 44 143 156 Antal ansatte 10 50 50 50 50 250 250 66 Lovforslag årsregnskabsloven Størrelsesgrænser Man skal medregne finansielle finansielle indtægter og indtægter indtægter (bl.a. indre værdi) eller fra investeringsvirksomhed. indtægter fra investeringsvirksomhed, hvor disse indtægter mindst svarer til nettoomsætningen, skal ved beregningen af størrelsesgrænserne anvende Fx positive værdireguleringer omfattet af § 38 samt realiserede gevinster ved salg af investeringsejendomme. Der må efter § 13, punkt 8 ikke nettoomsætningen med tillæg af ske modregning. 67 Lovforslag årsregnskabsloven Ophævelse af ledelsespåtegning, hvis der kun er én person i ledelsen (så skal oplysning om fravalg af revision, gives i ledelsesberetningen) Udbytte kan kun stå under egenkapital (gældsmulighed forsvinder). Ekstraordinært udbytte skal specificeret i resultatdisponeringen. Unoterede aktier kan måles til kostpris (uden prøvning). 68 Lovforslag årsregnskabsloven Investeringsselskaber får fremover kun mulighed for at regulere visse aktiver, nemlig ejendomme til dagsværdi. Dermed forsvinder muligheden for guld, sølv, råstoffer, kapitalandele osv. Til gengæld behøver ikke investering i ejendomme ikke være hovedaktivitet. Biologiske aktiver er stadig omfattet – men behøver ikke være hovedaktivitet. Kravet om tilsvarende gæld til dagværdi forsvinder. Hermed vil gælden skulle indregnes til amortiseret kost. 69 Lovforslag årsregnskabsloven Immaterielle aktiver kan fremover opskrives, hvis de handles på et aktivt marked. Specificeret at opskrivninger reduceres med afskrivninger (på opskrivningen). Nedskrivning på goodwill kan ikke tilbageføres. Goodwillafskrivninger kan være uendelige – men kan de ikke måles, skal de sættes til 10 år. Afskrivningsperiode skal altid begrundes. 70 Lovforslag årsregnskabsloven Slut med at opskrive varebeholdninger til genanskaffelsesværdi. Specificeret af hensatte forpligtelser må indregnes til tilbagediskonteret værdi (ej udskudt skat). ”Fundamentale fejl” udgår. Herefter skal alle væsentlige fejl rettes via egenkapitalen og sammenligningstal tilpasses. 71 Lovforslag årsregnskabsloven Modregning aktiver og omkostninger til sikring af samme, skal oplyses. Sammenligningstal skal ikke ændres ved førstegangsopskrivning. Note om egenkapitalbevægelser ophæves. Opskrivninger skal stadig oplyses. Afkast-forudsætninger skal oplyses for investeringsejendomme der indregnes efter § 38. 72 Lovforslag årsregnskabsloven Koncerngoodwill eller koncernbadwill skal oplyses. Forpligtelser overfor tilknyttede virksomheder oplyses særskilt. Forpligtelser overfor associerede virksomheder oplyses særskilt. Nedskrivning på anlægsaktiver skal oplyses. Gennemsnitligt antal beskæftigede skal oplyses. 73 Lovforslag årsregnskabsloven §72 noten ophæves: Noten om hvilke virksomheder man ejer, navn, hjemsted, retsform osv. Tilgodehavender hos ledelsen gælder alle virksomheder. Dermed også I/S, K/S, SMBA, FMBA osv. Tilgodehavender hos ledelsen: Nedskrivninger og afkald skal oplyses. 74 Lovforslag årsregnskabsloven Noteoplysning om tilgodehavender og sikkerhedsstillelse hos ledelse: • Moderselskabers ledelse undtages. • Ledelsens nærtstående undtages • Moderselskabs ledelses nærtstående undtages. 75 Lovforslag årsregnskabsloven Note om kapital, herunder klasser ophæves. Undtagelsesmulighed for ledelsesberetning ophæves. • De væsentligste aktivitet skal oplyses i ledelsesberetningen. • Væsentlige ændringer i aktiviteter og økonomiske forhold skal oplyses i ledelsesberetning. • Hvis regnskabet ikke er revideret: At selskabet opfylder betingelserne. • Oplysninger om egne kapitalandele. 76 Lovforslag årsregnskabsloven Fravalg af revision måles bl.a. på omsætning. • Man skal fremover medregne finansielle indtægter (bl.a. indre værdi) eller indtægter fra investeringsvirksomhed, hvor disse indtægter mindst svarer til nettoomsætningen, skal ved beregningen af størrelsesgrænserne anvende nettoomsætningen med tillæg af finansielle indtægter og indtægter fra investeringsvirksomhed. Omsætning Reg. indre værdi Omsætning ved størrelsesgræns er 4.000 900 4.000 Omsætning 4.000 Omsætning 0 Omsætning 0 Reg. indre værdi 4.000 Reg. indre værdi 4.000 Reg. indre værdi positiv 4.000 Omsætning ved størrelsesgræns er 8.000 Omsætning ved størrelsesgræns er 4.000 Reg. indre værdi negativ -5.000 Omsætning ved størrelsesgrænser 4.000 77 Bogføringsloven Ændringer Vedtaget 78 Bogføringsloven Ændringer Hvis bogføringsmaterialer er i papir, skal de opbevares i DK. Eller Island, Sverige, Norge eller Finland. Hvis bogføringsmaterialer er elektronisk, kan det opbevares i udlandet. Dette vil dog være betinget af, at de danske efterforsknings- og kontrolmyndigheder kan få adgang til regnskabsmaterialet. Det er således defineret at man skal: • opbevare regnskabsmaterialet i overensstemmelse med denne lov, • til enhver tid kan fremskaffe materialet og give adgang til dette her i landet, • opbevarer eventuelle beskrivelser af benyttede systemer m.v. og eventuelle nødvendige adgangskoder m.v. her i landet og • sørger for, at regnskabsmaterialet uden vanskeligheder kan udskrives i klarskrift i læsbar form eller stilles til rådighed i et anerkendt filformat. Bogføringsloven Vedtaget Det er ændret i bogføringsloven således, at offentlige myndigheder kan få elektronisk opbevaret regnskabsmateriale udleveret eller indsendt i elektronisk format i stedet for udlevering i papirform. Myndigheders mulighed for at kræve oversættelse af regnskabsmateriale begrænses, så den alene gælder for regnskabsmateriale, der er affattet på andre sprog end dansk eller engelsk. En offentlig myndighed kan forlange bogføringsmaterialet stiller til disposition vederlagsfrit. Engelsk regnskabsmateriale ikke kan kræves oversat til dansk. Alt andet kan. Reglen om oversættelse omfatter ikke eksterne bilag. Det er således kun andet regnskabsmateriale, fx balancer, momsopgørelser, kontokort osv. Skat 81 Arbejdsudleje. Udenlandsk arbejdskraft. Styresignal SKM2014.446 Ikke Arbejdsudleje = Entreprise = Der skal ikke tilbageholdes skat i DK Arbejdsudleje = Ansættelsesforhold = medarbejderen begrænset skattepligtig i DK = Der skal tilbageholdes 8% + 30% af resten = 35,6%. Arbejdsudleje ikke længere udgangspunktet. For at undgå arbejdsudlejereglerne skal den danske virksomhed klart have udskilt den opgave, som leveres af den udenlandske virksomhed. Ved denne vurdering lægges blandt andet vægt på, om: - arbejdsopgaven klart er afgrænset og ydelserne individualiseret i forhold til de ydelser, den danske virksomhed udøver med egne ansatte og - den udenlandske virksomhed har ansvaret og den økonomiske risiko for arbejdet. 82 Arbejdsudleje Styresignal SKM2014.446 Arbejdsudleje Ikke arbejdsudleje Den danske virksomhed håndterer og har ansvar for klager Den danske virksomhed stiller byggegaranti. Man bruger den danske virksomheders værktøjer. En dansk arbejdsleder har instruktionsbeføjelse på den udenlandske arbejdskraft. En dansk konsulentvirksomhed har påtaget sig et større projekt. En specifik del af projektet kræver særlig ekspertise, som den danske virksomhed ikke har. Man indgår derfor en aftale med et udenlandsk firma om, at de skal udføre denne opgave til en nærmere aftalt pris. Der sendes to specialister til Danmark, som udfører den pågældende opgave uden instruktion mv. fra den danske projektleder. Der er tale om en ekspertopgave, som klart er afgrænset og individualiseret fra de opgaver, som konsulentfirmaets medarbejdere udfører. 83 Arbejdsudleje Styresignal SKM2014.446 Arbejdsudleje Ikke arbejdsudleje Arbejde, der stort set ikke kræver materialer og arbejdsredskaber, og hvor opgaven kan udføres uden nogen særlig form for tilsyn, instruktion mv., vil antageligvis fortsat blive anset for arbejdsudleje, når arbejdet udgør en integreret del af den danske virksomheds forretningsområde. Den danske virksomhed bærer som udgangspunkt det primære ansvar over for sin kunde. Hvis en underleverandør påtager sig et afledet ansvar og derved forpligter sig til at foretage udbedring af fejl og mangler for de leverede ydelser, taler dette for selvstændig erhvervsvirksomhed. Tilsvarende kan det forhold, at en underleverandør eksempelvis stiller en byggegaranti og kan pålægges dagbøder ved forsinkelse tale for, at arbejdet udføres som selvstændig erhvervsvirksomhed. 84 Uudnyttede underskud indberettes I Uudnyttede underskud og udskudte skatteaktiver Hvis skatteaktiver er baseret på uudnyttede underskud, kan dette fortabes. Uudnyttede underskud for indkomstårene 2002-2013 skal indberettes i perioden 1. oktober 2014 - 31. juli 2015. Der skal indberettes for hvert selskab, fordelt på indkomstsår. Selvangivelsesfrist for 2014 er 1. august 2015, uanset underskud eller ej. 85 Uudnyttede underskud indberettes III Kildeartsbegrænsede tab og underskudsregister Kildeartsbegrænsede tab skal selvangives, ellers fortabes de (kun tab 2015 og frem fortabes) Selvangivelsespligten gælder både personer og selskaber. Tabssaldo for hver kilde. 86 87 Digital indberetning af selvangivelse for selskaber Det bliver obligatorisk fra og med indkomståret 2014 for selskaber at selvangive digitalt i SKATs fremtidige DIAS-system. DIAS kommer forventeligt op og køre fra marts 2015. Alle selskaber – også dem med bagudforskudt indkomstår - skal selvangive indkomståret 2014 via DIAS i perioden fra marts 2015 til 1. august 2015. Også selvom nogle normalt vil have selvangivelsesfrist i oktober 2014. Bemærk at papirselvangivelser ikke vil blive accepteret og konsekvensen af, at man indsender en selvangivelse på papir vil være, at selvangivelsen ikke anses for modtaget. 88 Wellness giver elafgifter retur Ansigtsbehandling, kropsmassage algeindpakning lerindpakning, X-kur, Y-kur. Skatterådet bekræftede, at de af spørger udførte wellness aktiviteter ikke kan henføres til de i elafgiftslovens bilag 1 nævnte typer ydelser. Spørgers aktiviteter er derfor ikke omfattet af bilag 1 til elafgiftsloven. Spørger har også mulighed for delvis godtgørelse for den del af elektriciteten, der er anvendt til opvarmning og komfortkøling i forbindelse med udførelsen af spørgers momspligtige aktiviteter. SKM2014.383.SR 89 Udbytte / aktieavance Beskatningsprocent Gevinst på unoterede aktier, hvis der ejes under 10% DBO typisk Anskaffelsessum Udbytte Aktieavance 27/42 27/42 Skattepligtig Skattefri Typisk kildeskat (i landet hvor selskabet bor) Typisk skattepligtig i landet hvor sælger bor Skattepligt af alt Kan modregnes 90 Udbytte / aktieavance Lov 81 omfatter overdragelser fra 20.11.2013, som var fremsættelsesdagen. Værn mod asymmetri – udbytte skattepligtigt, og avance skattefrit. Udgangspunktet er, at når aktionæren vedbliver at være aktionær i selskabet, skal alt provenu som hovedregel klassificeres som udbytte. 91 Udbytte / aktieavance Du skal være opmærksom på kunder som ejer mindre end 10% i unoterede selskaber. Omdannelser med kontantvederlag omfattet. Det er skattepligtig eller skattefri spaltning, fusion, tilførsel af aktiver eller aktieombytning. Ved skattefrie omstruktureringer skal alle kontante udligningssummer behandles som udbytte, når aktionæren – selskaber såvel som personer – ejer aktier i et af de indskydende eller modtagende selskaber eller hermed koncernforbundne selskaber efter omstruktureringen. 92 Udbytte / aktieavance Reglerne er ikke er aktuelle, når: • Aktionærer ved aktieoverdragelser og omstruktureringer udelukkende modtager vederlag i aktier i det omstruktureringer afstår alle deres aktier og herefter ikke ejer aktier i det erhvervende selskab eller et hermed koncernforbundet selskab. erhvervende selskab eller et hermed koncernforbundet selskab (intet kontantvederlag) • Salgssummen behandles derfor i disse tilfælde som hidtil efter Aktionærer ved aktieavancebeskatningslovens aktieoverdragelser og regler. 93 94 Udbytte / aktieavance Ved skattefrie omstruktureringer er alle kontantvederlag i modtagende selskab. forbindelse med skattefrie spaltninger og skattefrie fusioner = udbytte, når aktionæren efter omstruktureringen ejer aktier Tilsvarende kan fysiske fuldt skattepligtige personer risikere, at den kontante udligningssum skal behandles som udbytte med i et af de indskydende eller modtagende selskaber eller i selskaber, som er koncernforbundne med disse selskaber. den følge, at de skal beskattes af det fulde beløb i stedet for Dette gælder for både fysiske personer og selskaber. således at det alene var ak-tieavancen, der var skattepligtig. Det er herefter, kun når aktionæren efter omstruktureringen er trådt helt ud – af den hidtidige koncern og den nye som før, hvor købesummen for aktierne kunne modregnes, Fysiske personer vil endvidere miste retten til ejer-tidsnedslag, hvis der sker omkvalifikation til udbytte. koncern – at et kontantvederlag ved en skattefri omstrukturering behandles efter ABL. Et vederlag bestående af en kontant udligningssum ved en skattefri fusion eller spaltning vil således resultere i, at selskaber og begrænset skattepligtige personer, der før kunne afstå aktier skattefrit, nu kan være skattepligtige af den kontante udligningssum, fordi den skal behandles som udbytte. For selskaber har dette dog kun praktisk betydning, hvis der ikke kan modtages skattefrit udbytte fra det 95 Holding Fradrag for omkostninger? SSL § 6: Ved beregningen af den skattepligtige indkomst bliver at fradrage: - Driftsomkostninger, dvs. de udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, derunder ordinære afskrivninger (….) SKM 2012.13.HR: Højesteret fastslog, at ved ordet "indkomsten" i SL § 6 a forstås den skattepligtige indkomst, således at udgifter kan fradrages i den skattepligtige indkomst som driftsomkostninger, hvis de anvendt til at erhverve sikre og vedligeholde den skattepligtige indkomst. http://www.skat.dk/SKAT.aspx?oID=1976728 SKM 2014.92.ØLR: Et selskabs fradrag for løn til direktøren var godkendt af skatteankenævn, men indklaget for landsretten af SKAT. Selskabet tog bekræftende til genmæle. http://www.skat.dk/skat.aspx?oID=2155836 96 Fri bil og hovedaktionærer Beskatning • • • • • • Bilnøgler hos forhandler, advokat, revisor osv. Nummerplader hos forhandler, advokat, revisor osv. Erklæring fra den som har nummerpladerne Stilstandsforsikring SKM2014.182 ØLR og SKM2009. 314.SR Efterfølgende udarbejdet kørselsregnskab (SKM2014.426.ØLR og SKM2009.56.BR) Ingen beskatning • Nummerplader hos SKAT eller • Kørebog OG erklæring om ikke privat kørsel. • SKM2003.336.HR 97 Kørebog Kørebogen skal derfor udarbejdes med det samme, da et efterfølgende forsøg på at konstruere en kørebog formentligt ikke vil blive godkendt. Kørebogen skal være ført dagligt med angivelse af: • kilometertællerens udvisende ved den daglige kørsels begyndelse og afslutning. • dato for kørslen. • den daglige kørselsfordeling mellem privat og erhvervsmæssig kørsel (udgår da der ikke må være privat kørsel). • bestemmelsessteder for den erhvervsmæssige kørsel og lignende notater, der kan dokumentere eller sandsynliggøre regnskabets rigtighed. 98 Ikke fradrag for bestikkelse Ikke fradragsret for bestikkelse (før var der fradrag hvis man ikke gav bestikkelse til en embedsmand eller hvis bestikkelsen var ulovlig. Skatteministeriet er blevet opmærksom på, at det er uklart, om der er fradragsret for udgifter til bestikkelse i den private sektor. Mens det direkte af ligningsloven fremgår, at bestikkelse og gaver til embedsmænd ikke kan fradrages, er der ingen tilsvarende bestemmelse vedrørende bestikkelse og gaver til private personer, virksomheder, organisationer eller foreninger. SKAT har i 2006 udsendt en meddelelse, hvorefter der ikke er fradragsret for bestikkelse og gaver, der ikke er lovlige i det pågældende land. Det er dog uklart, om der kan være fradrag for bestikkelse af private i de lande, hvor bestikkelse er lovlig. Skatteministeriet har meddelt OECD, at man vil søge lovreglerne ændret. 99 Tilpasning af procenttillæg og reduceret markedsrente til ny referencerente mv. (pct.) Indkomstår 2009 2010 2011 2012 2013 Gns. Dag-til-dag-renten Før L 67 Efter L67 Efter L 95 4,6 7,4 4,2 4,2 6,5 3,3 3,4 6,9 3,7 2,7 6,7 3,5 6,2 3,0 3,7 6,9 3,7 Restskattetillæg Før L 67 Efter L67 6,6 9,4 6,2 8,5 5,4 8,9 4,7 8,7 8,2 5,7 8,9 Efter L 95 6,2 5,3 5,7 5,5 5,0 5,7 Godtgørelse for overskydende skat Før L 67 Efter L67 Efter L 95 0,6 3,4 0,5 0,5 2,5 0,5 0,5 2,9 0,5 0,5 2,7 0,5 2,2 0,5 0,5 2,9 0,5 100 Justering virksomhedsordningen 1. Rentekorrektion justeret op med 3 procent (gælder for 2015) 2. 3. Er der eksempelvis stillet sikkerhed for DKK Ingen mulighed for at spare op i VSO, 750.000 ved lovforslagets fremsættelse, og hvis der er negativ indskudskonto. forhøjes sikkerhedsstillelsen med DKK Ingen mulighed for at spare op i VSO, hvis sikkerhed for privat gæld. (sikkerhed efter 11/6) 4. sikkerhedsstillelser). Sikkerhedsstillelse for aktiver uden for 250.000 efterfølgende, så der er stillet DKK 1.000.000 til sikkerhed, anses kun forhøjelsen, svarende til DKK 250.000, for overført fra virksomhedsordningen til den skattepligtiges privatøkonomi. ordningen medfører hævning (skattepligt). Kun sikkerhedsstillelser der er lavet efter 11/6 (også forhøjelser efter 11/6 af eksisterende 101 Justering virksomhedsordningen Er der negativ indskudskonto eller stillet sikkerhed for privat gæld per 11/6, er det kun efterfølgende der ikke kan spares op. Du er nødt til at finde ud af, hvor meget indkomst der ligger efter 11/6. Denne kan være forholdsmæssig. 102 Bagatelgrænse VSO Reglerne om sikkerhedsstillelse og privat gæld i sikkerhedsstillelsen kun DKK 490.000, hvilket ikke virksomhedsordning ikke anvendelse, hvis en negativ overstiger beløbsgrænsen på DKK 500.000. saldo på indskudskontoen såvel primo som ultimo indkomståret, begge med tillæg af en eventuel sikkerhedsstillelse den 11. juni 2014, ikke overstiger DKK 500.000. Dette indebærer eksempelvis, at en skattepligtig, der har stillet aktiver for DKK 150.000, der indgår i virksomhedsordningen, til sikkerhed for gæld, der ikke indgår i virksomhedsordningen, samt hvor den negative saldo på indskudskontoen er på DKK 340.000, vil være omfattet af overgangsreglen om en bagatelgrænse. Ved lovforslagets fremsættelse udgør den nominelle Den skattepligtige vil derfor kunne fortsætte med at foretage opsparing i virksomhedsordningen. VÆKSTPAKKE - tekst • (Gennem en højere bagatelgrænse (på 500.000 kr.) samt mulighed for over 3 år at afvikle sikkerhedsstillelsen i virksomhedsordningen for de private lån, får de berørte personer mulighed for gradvist at indrette sig på de nye regler. Det er en betingelse, at sikkerhedsstillelsen i virksomhedsordningen er fuldstændig afviklet inden udgangen af de 3 år. Justeringerne gør det muligt for de berørte personer at foretage en mere smidig tilpasning af deres økonomi. Endvidere vil der blive fundet en løsning på de situationer, hvor blandet benyttede bygninger stilles til sikkerhed for lån.) sum af den negative saldo på indskudskontoen og 103 5 års frist for hovedaktionærers beskatning af fri bil Højesteret stadfæstede i juni 2014 en dom fra Vestre Landsret som medførte en 5 år ligningsfrist for HOA. Dermed uden betydning om personen får stillet bilen til rådighed i sin egenskab af lønmodtager i selskabet eller som dettes kapitalejer. Bestemmende indflydelse medfører 5-årsfrist 104 Forsker/ekspert ordningen Beskatning AMB + 26% = 31,92 % samlet. Der er krav om vederlag på 70.600 kr. om måneden. Dette er forslået nedsat til 60.600 kr. 105 Fagforening Det er vedtaget at hæve grænsen for skattemæssigt fradrag for fagforeningskontingent fra 3.000 til 6.000 kr. Virkning: Indkomståret 2015. 106 Forkerte aktieavanceopgørelser Op imod 125.000 avanceopgørelser fra Skat er forkerte, hvis der er solgt i 2010-2013. Dette hvis der er sket spaltning, fusion, ændring stykstørrelser mv. Genoptagelsescirkulære: 2010 og 2011 kan genoptages frem til 1.9.2015. 107 B2C 2015 Hvis man sælger teleydelser, broadcasting og e-services til private i andre EU lande, skal opkrævning ved med den momssats der gælder i det andet land. Der er tale om fx: Levering og hosting af websteder, fjernvedligeholdelse af software og hardware, levering og ajourføring af software, levering af billeder, tekst, musik, film og spil, samt fjernundervisning, telefonsamtaler, e-mail, SMS og adgang til internettet, udsendelse af radio- og tv-programmer. Det medfører at sælger skal momsregistreres i de lande hvor man sælger. Man kan i stedet anvende Mini One Stop Shop (MOSS) og indberette til Skat.dk. Virkning 1.1.2015. Link: http://skat.dk/m1ss 108 Fri bil. Revisionsfirma var ansvarlig for økonomifunktion Revisionsvirksomheden hjalp med den personlige indkomst- og formueopgørelse. Men glemte fri bil. Det mente skat var groft uagtsomt. Der var tale om 468.000 i indkomst. Byretten fastsatte en bøde på 5.000 kr. til revisionsvirksomheden. Skatteyder blev frikendt. SKM2014.405.BR. 109 Ejendomsvurderinger 110 I gamle dage beregnede man tinglysningsafgift af ejerskiftesummen, dog ejendomsvurdering hvis denne var højere. Nu er det ejerskiftesummen. 111 2.500 kr. • Vurderingssystem lader vente på sig. • Er man så heldig, man ejer et parcelhus Prognosen er, at et nyt med en ejendomsværdi på mindst vurderingssystem tidligst vil kunne 1.250.000 kr. og en grundværdi på mindst tages i brug fra og med vurderingen i 250.000 kr., så slipper man for at få en ekstra nedsættelse af 2017. Derfor foreslås følgende: ejendomsvurderingen. • Vurdering af ejerboliger pr. 1. oktober • Beboelsesejendomme med mere end 2015 tre lejligheder • Ejerboliger vurderes normalt i ulige år. • For sådanne ejendomme foreslås et Det drejer sig i det væsentlige om nedslag i grundværdien på 2,5 %. parcelhuse med højst tre lejligheder, • Vurdering af erhvervsejendomme pr. 1. rækkehuse, ejerlejligheder og sommerhuse. oktober 2016 • Ejendomsvurderingen i 2011 og den • For erhvervsejendomme foreslås gældende rabatordning på 2,5 % vurderingen for 2012 videreført. videreføres. Det vil sige, at vurderingen pr. 1. oktober 2015 udgør vurderingen • Klage over omvurderinger af ejerboliger fra 2011 nedsat med 2,5 %. Dog foreslås en ekstra rabat til ejerboliger • Det foreslås, at der indføres adgang til med de laveste vurderinger, nemlig: at klage over omvurderinger af ejerboliger inden for den almindelige • Et nedslag på 2,5 % i den del af ejendomsværdien, der ligger under 500.000 klagefrist. Dette gælder allerede for kr., og den del af grundværdien, der ligger erhvervsejendomme. under 100.000 kr. • Det beregnede nedslag reduceres med 1.250 kr. pr. 50.000 kr., hvormed ejendomsværdien overstiger 750.000 kr., dog maksimalt med 12.500 kr., og med 250 kr. pr. 10.000 kr., hvormed grundværdien overstiger 150.000 kr., dog maksimalt med 112 Moms og afgifter 113 Moms på betalingskortgebyrer Fysiske butikker må ikke opkræve betalingskortgebyrer. Internnet-butikker må gerne. Hvis deres salg af varer og ydelser, er momspligtigt, og der opkræves et særskilt betalingskortgebyr, er betalingskortgebyret også momspligtigt. Dette fordi betalingskortgebyret er en biydelse. Har været gældende siden 23.1.2012 hvor Juridisk Vejledning 2012-1 blev udgivet. Der er IKKE udsendt et genoptagelsescirkulære, og fx KPMG er af den opfattelse, at der ikke kan ske opkrævning med tilbagevirkende kraft. Ikrafttrædelsestidspunktet er ellers noget uklart. Men de fleste kommentarer er offentliggjort i 1. kvartal 2014. 114 Optikere Momsfrit Salg af briller og linser Momspligtigt X Synsprøve X Synstræning X Tilpasning af produkter X Synsprøveapparat (indgående moms) X (ej delvist fradrag) Driftsomkostninger til synsprøvelokaler (indgående moms) X (ej delvist fradrag) 115 Moms ved overarbejde Der er momsfradrag ved ansattes mad ved konkret (uvarslet) beordret overarbejde. Uvarslet = Ved uvarslet overarbejde forstås ifølge LSR overarbejde, der er varslet samme dag som overarbejdet skal finde sted, således at den ansatte ikke har haft mulighed for at indrette sig herpå. Dagen før er ikke uvarslet. Beordret: LSR anså en del af overarbejdet for at være betinget af arbejdets og de enkelte opgavers karakter. Overarbejde, der er aftalt eller efterfølgende accepteret af den ansattes leder, kan ifølge LSR ikke anses for at være beordret overarbejde. 116 Momsreguleringsforpligtelse Landsskatteretten har stadfæstet en afgørelse, hvor et selskab blev SKAT rejste krav om moms med 725.000 kr. pålagt at betale moms med 725.000 kr., fordi der ikke var sket overdragelse af momsreguleringsforpligtelsen ved en virksomhedsoverdragelse. Købesummen for de enkelte maskiner oversteg hver for sig ikke 100.000 kr.. Sagen handlede om et selskab, der i slutningen af 2007 etablerede Heri var Landsskatteretten ikke enig. Landsskatteretten konstaterede, at selskabet ved tilbagekøbet af maskiner og virksomhed med drift af et fitnesscenter og i den forbindelse indkøbte maskiner, vægte, cykler m.v. Alt udstyret blev i 2010 solgt inventar fra leasingselskabet havde købt det hele for en samlet pris på 2,9 mio. kr. uden nogen nærmere specifikation af til et leasingselskab ved en sale-and-lease-back-aftale, men allerede året efter blev det købt tilbage igen for et samlet beløb påkøbesummen. 2,9 mio. kr. plus moms 725.000 kr., som der blev taget momsfradrag for. Kort efter tilbagekøbet blev hele virksomheden solgt. Den samlede købesum blev herved ansat til 5,1 mio. kr., hvoraf de 2,0 mio. kr. blev henført til maskiner og inventar. Da der var tale om en virksomhedsoverdragelse, blev købesummen opgjort uden tillæg af moms. Dermed skulle man betale. Landsskatterettens kendelse synes således at måtte forstås derhen, at det var afgørende for udfaldet, at købesummen på de 2,9 mio. kr. ikke var specificeret. Afgørelsen er således næppe udtryk for, at der normalt skal ske efterregulering ved overdragelse af aktiver, der hver for sig er købt for mindre end 100.000 kr. Overdragelsesaftalen rummede ingen bestemmelse om overdragelse af momsreguleringsforpligtelsen, og SKAT modtog ikke nogen erklæring herom. 117 Registreringsafgift elbiler Københavns byret 14. marts 2014: Henset til, at den ene af bilens energikilder var drevet af en forbrændingsmotor, fandt retten ikke, at den i sagen omhandlede bil var et eldrevet motorkøretøj (en elbil) i registreringsafgiftslovens forstand. Det var uden betydning for bedømmelsen, at ladegeneratoren ikke havde direkte forbindelse til bilens transmission, og at generatoren alene kun igangsættes manuelt af førerne. Retten fandt, at den i sagen omhandlede bil var en såkaldt "plug-in hybridbil", idet bilen havde mindst to forskellige kilder til at danne fremdrift. Retten bemærkede med henvisning til forarbejderne til registreringsafgiftsloven, at det fra lovgivers side har været forudsat, at sådanne hybridbiler ikke er omfattet af afgiftsfritagelsen for elbiler. Skatteministeriet blev herefter frifundet. SKM2014.189.BR I øvrigt ophører afgiftsfritagelsen 31.12.2015. 118 Omvendt betalingspligt computere mv. Der er omvendt betalingspligt ved indenlandske leverancer af mobiltelefoner, integrerede kredsløbs-anordninger, spillekonsoller, tablet-pc’er og bærbare computere • Gælder ikke, hvor afsætningen sker fra en momsregistreret virksomhed, hvis afsætning udelukkende eller overvejende sker til private forbrugere. • Måles på hvis mere end 50% af virksomhedens salg foregår til virksomheder. • Lovændringen har virkning fra 1. juli 2014. 119 Styresignal SKM2014.783.SKAT • Som udgangspunkt opkræves 20%, når der i første omgang solgtes momsfrit, og det senere viste sig, at der skulle moms. • I gamle dage = før 17.11.2014, var det 25%. • Genoptagelse ikke for udvalgte perioder = SKAL være for alle perioder (3 år) 120 Fordringer over 3.000 kr. Tab. Nu fremgår det tydeligere af Juridisk Vejledning, at det ikke er en Skatteministeriet har ved praksisændringen i SKM2010.380.SR følgende betingelse for at foretage regulering for tab på fordringer over 3.000 kr. betingelser: uden for akkord og konkurs, at fordringen er forsøgt inddrevet af en uafhængig inkassovirksomhed. • Der skal foretages en konkret vurdering af den enkelte debitors betalingsevne, idet en procentvis nedskrivning på den enkelte Det fremgår nu, at det ikke er en betingelse for at foretage regulering debitor ikke tillades. Det følger heraf, at en procentvis af tabet efter en konkret vurdering, at fordringen er forsøgt inddrevet nedskrivning på den samlede debitormasse ligeledes er af en uafhængig inkassovirksomhed. udelukket som grundlag for fradrag i momsgrundlaget. I SKM2010.380.SR var der momsfradrag. • • og at der er foretaget tilstrækkeligt til fordringens inddrivelse, fordringerne har været gennem en rykkerprocedure i idet der skal være et rimeligt forhold mellem fordringens inkassoafdelingen hos kreditor selv, • størrelse og de omkostninger, der er forbundet med inddrivelse fordringerne herefter er forsøgt inddrevet af en uafhængig af fordringen. inkassovirksomhed, der har foretaget de inddrivelsesskridt, som inkassovirksomheden henset til fordringens størrelse, har fundet mulig, • ved fortsat manglende betaling først efter en individuel vurdering af den enkelte debitor og fordring, • har vurderet om fordringen skal anses for tabt og overføres til overvågningslisten. Det er endvidere en forudsætning, at fordringen er uomtvistet, • Endelig er det normalt en forudsætning, at handelsforbindelsen med den pågældende debitor er ophørt, før fradraget foretages, men dette er dog ikke nogen absolut betingelse. Genoptagelse Der kan genoptages 3 år. Anmodningen om genoptagelse skal indgives til SKAT Struer eller ved at sende den via www.skat.dk 121 Hotelmoms Fra 1.1.2015 er der 100% momsfradrag. Før 75%. Omkostninger til fortæring stadig kun 25% fradragsret. Disse skal fortsat være af strengt erhvervsmæssig karakter, for at der kan opnås fradragsret. 122 Godtgørelse af elafgift Elafgiften stiger i 2015 til 87,80 øre/kWh. Godtgørelsen 87,40 øre/kWh. El anvendt til komfortkøling mv. 49,80 øre/kWh, dog kun såfremt der sker måling af elforbruget. Godtgørelsesbeløbet refunderes med samme procentsats som fradraget for købsmoms af elektricitet. 123 Erhvervsankenævnet Erhvervsankenævnet 3 1 Sagen: 3 selskabers ledelse pålagt afgifter for sen indsendelse af årsrapporten. 2.000 per mand. 2 Selskabet: Selskaberne i K3 koncernen har været igennem et sandt ”annus horribilis”, og det har givet væsentlige problemer for flere af dattervirksomhederne og den associerede virksomhed. Datterselskabet E blev taget under rekonstruktionsbehandling … og den associerede virksomhed K1 A/S bankforbindelsen valgte at opsige virksomhedens kreditter. Grundet de særlige vilkår selskabets nye finansiering var afgivet med (change of control clausul), var det nu livsnødvendigt, at aktionærer og kreditorer kunne opnå tilstrækkelig beskyttelse (og 100% enighed) for at det var muligt at opretholde selskabets finansiering. Uden et anmærknings frit regnskab og var der ikke enighed og selskabet ville igen stå uden livsnødvendigt finansiering … . Dermed var alternativet en ny likviditetskrise, og det havde betydet konkurs og tab af arbejdspladserne! Da der er tale om virksomheder der i forvejen har det økonomisk vanskeligt, og den kendsgerning at hele bestyrelsen har arbejdet målrettet (hverdage og weekender) mod en løsning der sikrede rettidig indsendelse af årsrapporter. Mener jeg at der her er tale om en sag der opfylder betingelserne om at ”der foreligger ganske særlige omstændigheder” og at bestyrelsen dermed levere op til betingelserne for at blive helt eller delvist fritaget for afgiften! Jeg mener i øvrigt også at der er grundlag for at blive fritaget helt eller delvist for afgiften, efter årsregnskabsloven § 151, stk. 4. da jeg er blevet pålagt 3 afgifter i/for samme periode. Lovbemærkningerne til årsregnskabsloven: ”Usikkerhed omkring opgørelsen af regnskabet berettiger heller ikke i sig selv til afgiftsfritagelse, uanset hvad grunden hertil måtte være. I så fald må der oplyses om usikkerheden i årsrapporten… Af hensyn til kreditorer og investorer er det netop særlig vigtigt, at årsrapporten offentliggøres rettidigt i denne situation. …” 4 Nævnets bemærkninger: ” Klagernes ønske om anmærkningsfri påtegning i årsrapporten for K1 A/S kan ikke anses for sådanne ganske særlige omstændigheder, som efter årsregnskabslovens §152, stk. 1, kan danne grundlag for hel eller delvis eftergivelse af pålagte afgifter for ikke rettidig indsendelse af årsrapporterne for K1 A/S, K2 A/S og K3 A/S.” Erhvervsankenævnet 3 1 Sagen: 3 selskabers direktør pålagt afgifter 3 x 3.000 for sen indsendelse af årsrapporten. Revisor klager på vegne af direktør 2 4 Klage: ”Ang.: afgift for overskridelse af indsendelsesfrist. Hermed indsendes 3 kvitteringer for betaling af afgift. Der er betalt for: K1 ApS, K2ApS og K3 ApS. Der vedlægges kvittering af 30. juni 2013 for indsendelse af årsrapporterne via E-mail. … Jeg skal på vegne anpartshaveren anmode om at få bøden reduceret eller slette, jf. fremsendt materiale.” Retlige omstændigheder: ” Det følger af INDSENDBEK § 9.1, at virksomheder omfattet af regnskabsklasse B skal indberette årsrapporten digitalt for årsrapporter med balancedato den 31. januar 2012 eller senere. Af INDSENDBEK § 9.8, fremgår endvidere, at årsrapporter ikke kan indsendes eller indberettes på andre måder end de måder, som er fastsat i INDSENDBEK. Nævnets bemærkninger: ” Som følge af bekendtgørelsens krav…finder ankenævnet, at der ikke med fremsendelsen af årsrapporterne pr. e-mail den 30. juni 2013, efter indsendelsesfristens udløb, foreligger sådanne ganske særlige omstændigheder, at der er grundlag for hel eller delvis eftergivelse af de pålagte afgifter for ikke rettidig indsendelse af årsrapporterne efter årsregnskabslovens § 152” Erhvervsankenævnet Konkursdekret afsat 12. september 2013 Navneændring den 16. september afvist. Ankenævnet stadfæster selskabsloven § 233.4: når der er indgivet konkursbegæring, kan der ikke foretages registreringer bortset fra ændringer vedrørende valg af revisor. selskabsloven § 234.2, fremgår, at et selskab skal beholde sit navn med tilføjelsen ”under konkurs”. Selskabsret 128 Overblik I kraft 1.1.2014 Afventer Iværksætterselskaber Afskaffelse af muligheden for at stifte SMBA Nedsættelse af kapitalkravet for anpartsselskaber fra 80 tkr. til 50 tkr. Bundgrænsen på 62.500 kr. for kapitaltab ophæves Køb af egne kapitalandele kan alene ske for frie egenkapitalreserver i henhold til seneste årsrapport Regler om grænseoverskridende flytning af hjemsted Præciseringer Mulighed for alene at indskyde 25 % af overkurs for anpartsselskaber = dog altid min. 50 tkr. Afskaffelse af kravet om åbningsbalance/ overtagelsesbalance ved indskud og udlodning af kapitalandele med bestemmende indflydelse. Andelsselskaber får mulighed for at fravælge omdannelsesbalance. Justeringer vedrørende frister m.v. ved fusion og spaltning. Iværksætterselskab Minimumskapital 1 kr. Kapital skal indbetales til selskabet. Hvis ikke indbetalt på bankkonto, da indbetaling på advokatkonto. Egen-erklæring hvis kapital op til 25.000 kr. Kan og skal benytte ”Iværksætterselskab” eller IVS. Ikke en særskilt selskabsform. En slags anpartsselskab. Skal følge regler for anpartsselskaber. 25 % af årets overskud bindes på en særlig reserve ”Reserve for iværksætterselskaber”, indtil selskabskapitalen og reserven udgør 50.000 kr. Kan ikke udlodde udbytte (heller ikke ekstraordinært), før end der er opbygget en kapital på 50.000 kr. inklusive den særlige reserve. Kan omregistreres til ApS ved generalforsamling, vedtægter, kapital og benævnelse. Kræver registreret i Erst systemer. Ved omregistrering af IVS til ApS, skal der afgives en vurderingsmandserklæring, jf. §37 om at kapitalen er til stede. Kan kun stiftes kontant. Også kapitalforhøjelse. Ingen virksomhedsomdannelse. Ingen anpartsombytning. IVS (13.5.2014) 50% 33% 1 KR. 3.000 KR. Antal/kapital IVS Antal stiftet 1.1 -> 13.5.2014 IVS ApS Personligt ejet 14.000 12.000 11.500 10.000 8.000 6.000 6.000 4.000 2.000 0 1.500 IVS Omdannelse til IVS IVS kan ikke stiftes ved apportindskud. Dermed kan man ikke omdanne sin virksomhed. Man må stifte IVS med kontantindskud. IVS køber aktiviteten fra personligt ejet virksomhed. Selskabslovens § 42: ”Kapitalselskabets centrale ledelsesorgan er ansvarlig for, at erhvervelse af aktiver fra stiftere, kapitalejere og medlemmer af kapitalselskabets ledelse ikke er til skade for selskabet, dets kapitalejere eller kreditorer.” Den personlige virksomhed lukkes. Husk moms/løn/skat. Nyt CVR nummer. Krav til selskabskapitalen nedsat til 50.000 kr. Nu kan ApS stiftes med 50.000 kr. i kapital. Delvis indbetaling er mindst 50.000 kr. Vær opmærksom ved nedsættelse • LL §2: Skal ske til markedsværdi. Dvs. inklusive en overkurs. • Direktionen skal sikre, at kapitalselskabets kapitalberedskab til enhver tid er forsvarligt, herunder at der er tilstrækkelig likviditet til at opfylde kapitalselskabets nuværende og fremtidige forpligtelser, efterhånden som de forfalder. Bundgrænse på 62.500 kr. ophævet I gamle dage •Hvis tabt halvdelen, dog 62.500 § 119. Ledelsen i et kapitalselskab skal sikre, at generalforsamling afholdes, senest 6 måneder efter at det konstateres, at selskabets egenkapital udgør mindre end halvdelen af den tegnede kapital. På generalforsamlingen skal det centrale ledelsesorgan redegøre for kapitalselskabets økonomiske stilling og om fornødent stille forslag om foranstaltninger, der bør træffes, herunder om kapitalselskabets opløsning. Grænsen på 62.500 er fjernet. Herefter er det halvdelen. Fremover •Halvdelen Dvs. at hvis kapital = 1 kr. så kapitaltab når tabt 50 ører. Køb af egne kapitalandele Køb af egne kapitalandele kan alene ske for frie egenkapitalreserver i henhold til seneste årsrapport Der skal tages hensyn til underskud i perioden. Dermed de samme regler, som for lovlig selvfinansiering. Seneste årsrapport Købstidspunktet (situation 1) Købstidspunkt (situation 2) Selskabskapital 500 500 500 Resultat i perioden 500 500 -200 Overført resultat 500 1.000 300 Egenkapital i alt 1.000 1.500 800 500 500 300 Max opkøbsgrænse SUP selskaber EU har fremsat direktiv forslag 23.4.2014. SUP = Societas Unius Personae En aktionær Minimumskapitalkrav 1 euro. Fællesvedtægter for EU. Omfatter alle sprog, og alle krævede aspekter i de enkelte lande. Kreditorerne sikres passende beskyttelse ved hjælp af balancetest og en solvenserklæring. Skal vedtages i Danmark (DK er forpligtet). 137 Erhvervsdrivende fonde Fondsloven Ikrafttræden og ledelse • Erhvervsstyrelsen bestemmer ikrafttrædelsestidspunkt. Sommer 2015 ventes. • Erhvervsstyrelsen som fondsmyndighed træder i kraft 1. december 2014. • Flertallet af bestyrelsen skal være uafhængige af stifter • Datterselskaber må ikke udpege bestyrelsesmedlem til fond • Direktør i datter, kan ikke være bestyrelsesformand i fond • Bestyrelsen skal udarbejde forrretningsorden • Der er nedsat en komite for god fondsledelse Fondsloven Regnskab Skal stadig aflægge regnskab efter årsregnskabsloven klasse B. Fonden skal årligt redegøre for størrelsen af vederlaget til bestyrelse og direktion. Også vederlag fra andre virksomheder i koncernen. Stadig særregler om undladelse af koncernregnskab. Kan ikke fravælge revision. Kan ikke vælge udvidet gennemgang. Uddelinger første år kun registrerede frie reserver. Derefter også overskud i periode inden aflæggelse af regnskab. Der skal evt. aflægges mellembalance. Denne skal reviewes. Likvidationsregnskab skal revideres. Fondsloven Revisor Revisor kan kræve alle oplysninger af betydning for revisionen. Revisor skal efterkomme krav fra fondsmyndigheden Revisor skal rapportere til fondsmyndigheden, hvis der er ledelsesansvar. Fratrædelse i utide kræver at revisor meddeler fondsmyndigheden + forklaring. Fonden skal også forklare. Revisor skal kontrollere formalia. Rapportering til fondsmyndigheden hvis ikke overholdt. Hvis revisor i øvrigt får oplysninger eller har bemærkninger, som giver anledning til at påtale fondens forhold, skal revisor straks give meddelelse herom til fondsmyndigheden. Revisor pligt til at deltage i årsregnskabsmødet medmindre enighed. Revisor kan deltage i alle møder i bestyrelsen regnskab om revisor påtegner. Pligt, til deltagelse i bestyrelsesmøder hvis ét medlem kræver det. Revisor skal rapportere til fondsmyndigheden ”hvis denne lov, bestemmelser fastsat i henhold til denne lov eller vedtægten ikke er overholdt og den pågældende overtrædelse ikke er uvæsentlig eller straks berigtiges.” Fondsmyndigheden kan påbyde revisor at give oplysninger om fondens forhold. Ledelsen skal efterkomme revisors krav. Fondsloven Revisor Erhvervsstyrelsen kan som registreringsmyndighed i forbindelse hermed (registrering) i særlige tilfælde stille krav om, at der indsendes en erklæring afgivet af en godkendt revisor om, at de økonomiske dispositioner i forbindelse med registreringen eller anmeldelsen er lovligt foretaget. Ved overtrædelse af bestemmelserne i denne lov eller bestemmelser fastsat i henhold til denne lov eller vedtægten, kan Erhvervsstyrelsen som registreringsmyndighed give bestyrelsen, direktionen eller revisor påbud om at bringe forholdet i overensstemmelse med denne lov eller bestemmelser fastsat i henhold til denne lov eller vedtægten. Bestemmelse om vurderingsberetning ved apportindskud. Revisor kan være vurderingsmand. Åbningsbalance ved overtagelse af virksomhed, skal revideres. Revisionsprotokol forelægges på alle bestyrelsesmøder. Alle skal underskrive tillæg. Revisor kan forlange bestyrelsesmøde Fondsloven Tvangsopløsning Stk. 4. Den hidtidige ledelse er forpligtet til at bistå skifteretten og en eventuel likvidator udnævnt af skifteretten i fornødent omfang med oplysninger om fondens virke frem til likvidationens indtræden. Tilsvarende gælder fondens hidtidige revisor, hvis skifteretten ikke kan indhente oplysninger fra fondens hidtidige ledelse. Ledelsen og revisor skal give de oplysninger, som måtte være nødvendige for skifterettens, herunder en eventuelt udpeget likvidators, vurdering af bestående og fremtidige krav. Stk. 5. Skifteretten kan indkalde tidligere medlemmer af ledelsen og fondens hidtidige revisor til møde i skifteretten med henblik på indhentelse af oplysninger i henhold til stk. 4. Fondsloven Erstatning § 126. Stiftere og medlemmer af ledelsen, som under udførelsen af deres hverv forsætligt eller uagtsomt har tilføjet den erhvervsdrivende fond skade, er pligtige at erstatte denne. Det samme gælder, når skaden er tilføjet tredjemand. Stk. 2. Bestemmelsen i stk. 1 finder tilsvarende anvendelse med hensyn til erstatningspligt for revisorer, vurderingsmænd eller granskningsmænd. Stk. 3. Er et revisionsselskab valgt til revisor, er både revisionsselskabet og den revisor, som revisionen er overdraget til, erstatningsansvarlige. Ikke-erhvervsdrivende fonde Ikke-erhvervsdrivende fonde Ikrafttrædelse 1. september 2014. Forhøjelsen af beløbsgrænsen for at være omfattet af loven, idet der fremover skal være aktiver for mindst 1 mio. kr. mod tidligere 250.000 kr. (Skattemæssigt vil de fonde, der falder ud af fondsloven fra førstkommende regnskabsår efter ikrafttræden ikke længere være omfattet af fondsbeskatningsloven, men overgå til beskatning efter selskabsskatteloven, dvs. alene blive beskattet af erhvervsmæssig indkomst og have fradrag for almennyttige uddelinger. Overgangen medfører ikke ophørsbeskatning.) Fondsmyndighed kan afsætte et bestyrelsesmedlem som er uegnet (tidligere klart uegnet). Ny definition: ”En juridisk person, som besidder en formue, der er uigenkaldeligt udskilt fra stifterens formue, til varetagelse af et eller flere i vedtægten bestemte formål, som skal kunne efterleves i en længere årrække, og hvor rådighedsbeføjelserne over fonden tilkommer en i forhold til stifter selvstændig ledelse, og hvor ingen fysisk eller juridisk person uden for fonde har ejendomsretten til fondens formue.” Væsentlige gavegivere sidestilles med stiftere. Små fonde • Fonde skal per 1. september 2014 have aktiver for mindst 1 mio. kr. Dette var før 250.000 kr. Dermed er fonde som ikke opfylder mindstekravene til aktiver, ikke længere omfattet af loven. Aktiver under 1 mio. kr. per 1.9.2014 Ikke længere omfattet af fondloven Ikke længere skattepligtige efter fondbeskatningloven Skattepliglige efter selskabsloven Overgang i 1. indkomstår efter 1.9.2014 Registrering af PMV Personligt ejet mindre virksomhed Frivillig registrering Registreringen ophører efter 3 år. Forudsætninger: Dermed får CVR nummer. Kan dermed få • Omsætning under 50.000 kr. i 12 måneder. Ingen momspligt. • Ingen import/eksport. • Ingen ansatte. • Ingen lønsumsafgiftspligtige aktiviteter. • Kun én ejer digital signatur. Skal have nemkonto. Kommunen kan opkræve affaldsadministrationsgebyr hos pnummer, som er registreret i CVR. Men må ikke opkræve hos virksomheder under 300.000 i omsætning. Uddannelse 150 Fuldtidsstuderende Fra september 2015 er cma studerende automatisk tilmeldt fag svarende til 60 ECTS. Automatisk tilmeldt eksamen samt 1. omeksamen. Loven om udskydelse et år forventes vedtaget 20.5.2014. 151 Revisoreksamen Ved ankomst, udleveres 2 USB stik – det ene er til sikkerhedskopi. Aflevering sker på begge USB stik. Modul A om etik og uafhængighed er en almindelig 2 timers skriftlig eksamen – kan være multiple choice. Registrerede revisorer kan gå til eksamen. Autorisation kræver B+C+mundtlig. Uddannelsesniveau uden betydning. Der er ingen tidsgrænse på at gå til eksamen. 152 Revisoreksamen Modul B • Revisionspåtegninger og andre erklæringer på regnskaber og skal koncentrere sig om følgende faglige indhold: Opgavens planlægning og udførelse, afgivelse af erklæringer og beretninger, vurdering af regnskabssystemer og interne kontroller, risikostyring, regnskabsanalyse, rentabilitetsanalyser samt spørgsmål i forbindelse med aflæggelse af årsrapporter og koncernregnskaber. • 6 timer Modul C • andre erklæringer, skatteret, selskabsret og erhvervsret og skal koncentrere sig om følgende faglige indhold: Kriseramte virksomheder, generationsskifte, spørgsmål inden for skat, finansieringsforhold, værdiansættelser, køb og salg af virksomheder samt undersøgelser i forbindelse med rationalisering og administrativ organisation. • 4 timer 153 Revisoreksamen Mundtlig prøve • Kandidaten afprøves i de områder, som hører under en statsautoriseret revisors virkefelt, jf. revisorlovens § 1, stk. 2 og 3. • Forberedelse 40 minutter. • Eksamination 30-40 minutter. • Alt må medbringes til forberedelsen, dog ikke computer. 154 Uddannelse • Kvalifikationseksamen sidste gang i 2014 + Omgængere mv. = Sidste uddannede reg.rev. i DK i 2019. • Revisoreksamen fra 2014 • CMA obligatorisk eller fuld • Uanset om arbejdet for en registreret eller statsautoriseret revisor = Statsautoriseret revisor 155 Andet 156 Vækstpakke Bogføring-, moms- og regnskabsløsning (forslag 161) • Det gøres nemmere og mere automatisk for særligt små virksomheder at bogføre og afregne moms og skat bl.a. ved at koble bankdata med virksomhedernes regnskabssystemer (NemVirksomhed). Derudover analyseres muligheden for udvikling af digitale regnskaber, der automatisk kobler bogføringssystemer med indberetning til myndighederne. Udvidelse af grunddata med regnskabsoplysninger (forslag 95) • Der gives gratis adgang til regnskabsdata. Endvidere vil eSKATdata sænke den finansielle sektors omkostninger til indsamling af data til brug for kreditvurdering. Revisionspligt for mindre virksomheder (forslag 107) • For at nedbringe virksomhedernes omkostninger til bogføring og regnskaber analyseres muligheden for en lempelse af revisionspligten for mindre virksomheder Når anvendt regnskabspraksis indeholder poster, der ikke er der. Erhvervsstyrelsens julebrev med dato 5. december 2013: ”Vi har enkelte gange observeret, at en virksomhed beskriver anvendt regnskabspraksis, som ikke er relevant for forståelsen af årsrapporten. Et eksempel på dette er beskrivelse af anvendt regnskabspraksis for goodwill, uanset at virksomheden ikke har indregnet goodwill i balancen. Det er vores opfattelse, at det er den faktisk anvendte regnskabspraksis, som skal beskrives. Det er således en fejl, der kan skabe usikkerhed og forøge årsrapportens omfang unødigt, at beskrive en regnskabspraksis, som ikke aktuelt er relevant, men muligvis kan blive relevant engang i fremtiden. ” Revision og erklæringer Kvalitetskontrol 160 Kvalitetsstyringshistorik 2012: Ny metode for opgørelse af konsekvenser 2004-2010 2011 2012 2013 2013 % Sum Procent 3.155 235 269 246 100% 3.905 100% Frivillig sletning 627 84 72 78 32% 861 22% Oversendt til E&S 114 2 5 4 2% 125 3% Sager udgået af andre årsager 134 9 11 2 1% 156 4% 2.280 140 181 162 66% 2.763 71% Revisornævn + påtale med ny kontrol Virksomheder hvor alene revisor er indbragt i konkrete sager 152 14 11 6 Påtale med ny kontrol 306 9 Påtale uden ny kontrol Godkendt blank eller med få bemærkninger 170 13 1.639 73 2 26 År Antag udtagne sager Til kontrol Uafslutet 161 Kvalitetsstyringshistorik Grafisk fremstilling 300 250 200 246 269 2009 2010 Udtagne Frivillig sletning 72 2011 Erst + andre grunde 2012 Sager kontrolleret 162 6 16 12 0 11 48 33 47 84 50 78 140 170 180 100 181 235 240 250 150 2013 Virksomheder Udtagne virksomheder, påtale og indklage, kontrol 2012+2013 120 30 Påtale 2013 114 Indbragt revisornævn 2013 Påtale 2012 104 100 Indbragt revisornævn 2012 25 Antal virksomheder kontrolleret 2013 Antal virksomheder kontrolleret 2012 20 80 15 60 55 27 40 43 10 19 15 20 5 10 5 7 0 0 Virk med 0-1 revisor 3 Virk med 2-10 revisorer 0 0 3 0 1 0 Virk med 11-30 revisorer 1 2 9 7 1 0 Virk med + 30 revisorer 0 Kvalitetsstyringshistorik virksomheder samlet indklaget Sager kontrolleret Indklaget for nævnet Procent 200 16% 15% 180 14% 160 12% 140 10% 120 100 80 10% 10% 8% 8% 179 178 151 162 6% 139 60 4% 4% 40 2% 20 0 12 2009 27 2010 14 2011 18 2012 7 2013 0% Revisorer Udtagne revisorer, påtale og indklage, resultater fra kontrol 2012+2013 250 40 35 210 200 196 150 30 25 150 142 20 114 36 100 15 82 25 26 21 50 13 21 72 22 10 15 13 5 5 0 Virk med 1 revisor 15 Virk med 2-10 revisorer 0 13 0 0 Virk med 11-30 revisorer 6 0 Virk med + 30 revisorer Indbragt revisornævn 2012 Påtale 2012 Kun påtale 2013 Indbragt revisornævn 2013 Revisorer kontrolleret 2012 Revisorer kontrolleret 2013 0 Virksomheder med 1 revisor Virksomheder med 1 revisor Antal/procent Revisorer kontrollere Indbragt for nævnet Påtale Bestået (rest) 2013 82 25 15 42 2013% 100% 30% 18% 51% 2012 98 36 13 49 2012% 100% 37% 13% 50% Kvalitetsstyringshistorik personer samlet indklaget 600 17% 17% 17% 500 16% 400 16% 300 15% 15% 489 433 200 14% 309 15% 14% 100 14% 73 51 0 2011 2012 Personer kontrolleret Indklaget for nævnet 62 2013 Procent 13% Kvalitetskontrol Fejltyper top 3 på systemnivaeu A.Utilstrækkelig anvendelse af kvalitetsstyringssystemet B.Utilstrækkelig udførelse af overvågning • Fx ikke udført tidligere år • Fx sammenfald mellem den udførende og den kontrollerende C.Utilstrækkelige procedurer for overvågning 168 Kvalitetskontrol Fejltyper top 3 på systemnivaeu A. Utilstrækkelig dokumentation for udførelsen • Gennemgående ingen dokumentation • Mangelfuld dokumentation for væsentlige poster, fx udskudt skatteaktiv og varelager B. Erklæringsfejl – manglende forbehold for overtrædelse af ÅRL herunder • ÅRL § 56 - Manglende oplysning om bevægelser på egenkapitalen • ÅRL § 43 - Manglende afskrivning af materielle anlægsaktiver C. Utilstrækkelig planlægning • Manglende risikovurderinger • Generelt mangelfuld planlægning • Manglende henvendelse til fratrædende revisor 169 Fra revisortilsynets møde med kontrollanter 170 Fra revisortilsynets møde med kontrollanter 171 Fra revisortilsynets møde med kontrollanter 172 Fra revisortilsynets møde med kontrollanter 173 Fra revisortilsynets møde med kontrollanter 174 Fra revisortilsynets møde med kontrollanter 175 Fra revisortilsynets møde med kontrollanter 176 Fra revisortilsynets møde med kontrollanter 177 178 179 Historik revisornævn. Opdateret august 2014. (kun de sager hvor revisortilsynet klager) År 2004-2010 2011 2012 Sum Pct. 168 56 71 295 100% Endnu verserende sager 3 11 33 47 16% Bøde virksomhed 58 6 6 70 24% Bøde revisor 84 27 27 138 47% Skyldig men strafbortfald/ingen tillægsstraf virksomhed 0 1 - 1 0% Skyldig men strafbortfald/ingen tillægsstraf revisor 21 4 5 30 10% Advarsel virksomhed 8 - - 8 3% Advarsel revisor 4 2 - Frifindelse virksomhed 9 2 - 11 4% Frifindelse revisor 6 1 - 7 2% Afvist (fx fordi virksomheden er afmeldt) 6 2 - 8 3% Sager til påkendelse 180 Erhvervsstyrelsens kontrol med efteruddannelsestimer 181 Udvalgte revisornævnskendelser 182 112/2013 afskrivning på ejendomme Revisornævnet klager over at revisor ikke har taget forbehold. Der stod i anvendt regnskabspraksis: • ”Der afskrives ikke på ejendomme, idet de gennem løbende vedligeholdelse forventes at opretholde værdien.” Revisor påviser at et års afskrivning er under væsentlighedsniveauet på 50 tkr. En ejendom havde en værdi på 3.620 og afskrivninger skulle være 40 (efter revisors mening). Dette burde være 70-75 tkr. efter Revisortilsynets opfattelse. Revisortilsynet fremfører, at akkumulerede afskrivninger overskider væsentlighedsgrænsen allerede efter 2 år. Nævnet er enigt med Revisortilsynet – man skal se på akkumulerede afskrivninger. Bøde 20.000 kr. personligt. Kvalitetskontrollanten anførte i øvrigt forholdet som supplerende oplysning. 183 Sag 72-2012 af 20.6.2014 Protokollat: Selskabet har investeret i et ejendomsprojekt i Thailand. Planen er i samarbejde med en partner (D), at opføre 19 lejligheder med henblik på videresalg. I dette regnskabsår, er der overført i alt 1.126.440 kr. til projektet. Overførslerne er alle dokumenteret med bankbilag. Beløbene er overført til konto tilhørende partneren, D. Nævnet lægger til grund, at indklagede til brug for sin erklæring på årsrapporten for 2007/08 har indhentet oplysninger fra selskabets ledelse, sikret dokumentation for overførslen af midler til projektet i Thailand, afstemt pengeoverførslerne med regnskabsbøger ført af projektlederen i Thailand, gennemgået projekttegninger og billedmateriale fra byggeprojektet, besøgt byggepladsen via en kontakt og fået forevist udkast til en joint venture agreement indgået mellem D og E vedrørende det fælles selskab G (Thailand) Co., Ltd. Der er derudover fremlagt kopi af skøde, hvoraf fremgår, at G (Thailand) Co., Ltd. ejer jorden, hvorpå hotelprojektet er opført. Det fremgår imidlertid ikke med tilstrækkelig tydelighed af den indhentede revisionsdokumentation, at C ApS havde hel eller delvis ejendomsret til byggeprojektet, eller at C ApS var kontraktpart i den foreviste joint venture agreement. Ikke tilstrækkeligt bevis = overtrædelse god skik. Bøde 15.000 kr. 184 Sag 116-2013 af 15.4.2014 Der er ikke supplerende oplysning i 2010 regnskabet og ikke 2011. 2008; Tilgodehavender hos tilknyttede virksomheder 1.014.733 kr. 2009: Tilgodehavender hos tilknyttede virksomheder 848.857 kr. 2010: Tilgodehavender hos tilknyttede virksomheder 905.926 kr. 2011: Tilgodehavender hos kapitalejer 0 kr. Ingen noter på forholdet. 185 Sag 116-2013 af 15.4.2014 På grundlag af kvalitetskontrollantens erklæring og arbejdspapirer og efter revisors erkendelse finder Revisornævnet det godtgjort, at det i årsregnskabet anførte tilgodehavende hos en kapitalejer primo 2011 på 905 t.kr. udgjorde et ulovligt anpartshaverlån i strid med selskabslovens § 210, og at revisor i revisionspåtegningen på årsrapporten for X ApS for 2010 (Bjarne: og 2011) skulle have afgivet en supplerende oplysning herom, jf. erklæringsbekendtgørelsens § 7, stk. 2. Ved ikke at have afgivet en supplerende oplysning i påtegningen har revisor tilsidesat de pligter, der påhviler ham ved afgivelse af erklæring efter revisorlovens § 1, stk. 2. Bøde 15.000 kr. 186 Sag 113-2013 af 15.4.2014 På grundlag af oplysningerne i kvalitetskontrollantens arbejdspapirer, skema C, der ikke er imødegået af indklagede, lægger nævnet til grund, at C A/S i regnskabssåret 2011/2012 havde stillet pant i selskabets aktiver (virksomhedspant) overfor selskabets bankforbindelse. Nævnet lægger videre efter kontrollantens arbejdspapirer, checkliste 4a, punkt C, og som ubestridt af indklagede, til grund, at der ikke i forbindelse med revisionen blev indhentet oplysninger om pantet, herunder dokumentation i form af eksterne bekræftelser – in casu tinglysnings-udskrift. Der foreligger ikke nærmere oplysninger om pantsætningen, herunder størrelsen af pantet. Nævnet finder derfor ikke, at det af Revisortilsynet er tilstrækkelig godtgjort, at oplysningen om pantet var således væsentlig, og at indklagede burde have taget forbehold for den manglende oplysning om pant i virksomhedens aktiver. Indklagede frifindes således for dette klagepunkt. Det fremgår af årsrapporten for C A/S for 2011/2012, at revisionspåtegningen er dateret før ledelsespåtegningen. Uanset at datering af revisionspåtegningen efter indklagedes forklaring beror på en fejl, finder nævnet, at revisor har pligt til at sikre sig, at dateringen er i overensstemmelse med erklærings-vejledningens regler herom. Nævnet finder herefter, at indklagede ved ikke at sikre sig dette, har overtrådt god revisorskik, jf. revisorlovens § 16, stk. 1. Bøde 10.000 kr. 187 Sag 140-2013 af 12.4.2014 Revisornævnet lægger som ubestridt til grund, at indklagede i sin erklæring på årsrapporten 2008/2009 for selskabet D A/S som følge af selskabets tabte egenkapital, manglende indtjening og store gældsforpligtelser tog forbehold for selskabets fortsatte drift. Et forbehold for, at en årsrapport er udarbejdet under forudsætning om fortsat drift, er gennemgribende, såfremt selskabets aktiver og forpligtelser vil kunne påvirkes afgørende ved regnskabsaflæggelse efter andre regnskabsprincipper end de anvendte. I den foreliggende sag finder nævnet, hvilket også er erkendt af indklagede, at det forbehold for going concern, som indklagedes erklæring indeholder, er et så væsentligt og gennemgribende forbehold, at indklagedes konklusion skulle være en afkræftende konklusion. Ved – som offentlighedens tillidsrepræsentant - at undlade at afgive den afkræftende konklusion i revisionspåtegningen, har indklagede ikke overholdt bestemmelsen i erklæringsbekendtgørelsens § 5, stk. 5, og § 6, stk. 1, og dermed tilsidesat god revisorskik. Bøde 30.000 kr. 188 Sag 154-2013 af 19.7.2014 Revisornævnets begrundelse og afgørelse: Det er ubestridt, at indklagede i to tilfælde ikke har overholdt revisorlovens § 19. Indklagede har dermed tilsidesat god revisorskik. For overtrædelse af revisorlovens § 16, stk. 1, pålægges indklagede i medfør af revisorlovens § 44, stk. 1, en bøde, der passende kan fastsættes til 5.000 kr. 189 Sag 127-2013 af 22.7.2014 Det fremgår af sagen, at indklagede har fremsendt stiftelsesdokumentet digitalt til Erhvervsstyrelsen. Nævnet lægger til grund, at indklagede i den forbindelse har indestået for, at den indbetalte kapital med evt. tillæg af overkurs For så vidt angår B1 A/S (tidligere B A/S) lægger nævnet til grund, at revisor har afgivet en vurderingsberetning om, at selskabet er i besiddelse af en egenkapital på 2 mio. kr., uanset moderselskabet, C ApS, kort forinden har haft en balance udvisende en egenkapital på 191.306 kr., og at moderskabet tilsyneladende har lånt 2 mio. kr. af B1 A/S, som tilsyneladende samtidig er anvendt til indskudskapital. Nævnet finder i lighed med SKAT, at B1 A/S angiveligt er stiftet ved egne midler. Revisor i moder også bestyrelsesmedlem i datterselskab. Efter revisorlovens § 24, stk. 1, skal revisor, når denne udfører opgaver, der er omfattet af § 1, stk. 2, være uafhængig af den virksomhed, som opgaven vedrører. Således må revisor ikke være involveret i dens beslutningstagning. Bøde 125.000 kr. 190 Sag 147-2013 af 4.7.2014 På grundlag af kvalitetskontrollantens erklæring og arbejdspapirer og indklagedes egne oplysninger må det lægges til grund, at revisionsvirksomhedens kvalitetsstyringssystem ikke blev anvendt i tilstrækkeligt omfang. Det findes således godtgjort, at revisionsvirksomheden har forsømt sin pligt til at udføre erklæringsarbejde under anvendelse af et kvalitetsstyringssystem, og virksomheden findes derfor skyldig i den rejste klage. På baggrund af kvalitetskontrollantens erklæring og arbejdspapirer samt revisionsvirksomhedens egen erkendelse heraf finder Revisornævnet det godtgjort, at der ikke i kvalitetsstyringssystemet er etableret en overvågningsproces, hvilket har medført, at der ikke er foretaget overvågning i revisionsvirksomheden siden 2006. Revisionsvirksomheden findes således skyldig i den rejste klage. Bøde 120.000 kr. 191 Andelsboligforeninger Andelsboligforeninger påtegning Den uafhængige revisors påtegning på årsregnskabet vi overholder etiske krav samt planlægger og retvisende billede af andelsboligforeningens aktiver, udfører revisionen for at opnå høj grad af sikkerhed passiver og finansielle stilling pr. 31. december 201x for, om årsregnskabet er uden væsentlig samt af resultatet af andelsboligforeningens Til medlemmerne i Andelsboligforeningen fejlinformation. aktiviteter for regnskabsåret 1. januar – 31. Standard december 201x i overensstemmelse med En revision omfatter udførelse af Vi har revideret årsregnskabet for årsregnskabsloven, andelsboliglovens § 5, stk. 11, og Andelsboligforeningen A for regnskabsåret 1. januar revisionshandlinger for at opnå revisionsbevis for § 6, stk. 2 og 8, og foreningens vedtægter. beløb og oplysninger i årsregnskabet. De valgte – 31. december 201x, der omfatter anvendt revisionshandlinger afhænger af revisors vurdering, Supplerende oplysninger vedrørende forståelse regnskabspraksis, resultatopgørelse, balance og herunder vurdering af risici for væsentlig af revisionen noter. Årsregnskabet udarbejdes efter fejlinformation i årsregnskabet, uanset om denne årsregnskabslovens bestemmelser, Andelsboligforeningen har i overensstemmelse med andelsboliglovens § 5, stk. 11, og § 6, stk. 2 og 8, og skyldes besvigelser eller fejl. Ved risikovurderingen Erhvervsstyrelsens vejledning om årsregnskaber for overvejer revisor intern kontrol, der er relevant for andelsboligforeninger, der aflægger årsregnskab foreningens vedtægter. andelsboligforeningens udarbejdelse af et efter årsregnskabsloven, medtaget budgettal som Ledelsens ansvar for årsregnskabet årsregnskab, der giver et retvisende billede. sammenligningstal i resultatopgørelse og noter. Formålet hermed er at udforme Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et Disse budgettal har, som det også fremgår af revisionshandlinger, der er passende efter årsregnskab, der giver et retvisende billede i resultatopgørelse og noter, ikke været underlagt omstændighederne, men ikke at udtrykke en overensstemmelse med årsregnskabslovens revision. bestemmelser, andelsboliglovens § 5, stk. 11, og § 6, konklusion om effektiviteten af stk. 2 og 8, og foreningens vedtægter. Ledelsen har andelsboligforeningens interne kontrol. En revision By, dato, firma, navn, underskrift omfatter endvidere vurdering af, om ledelsens valg endvidere ansvaret for den interne kontrol, som af regnskabspraksis er passende, om ledelsens ledelsen anser nødvendig for at udarbejde et årsregnskab uden væsentlig fejlinformation, uanset regnskabsmæssige skøn er rimelige samt den samlede præsentation af årsregnskabet. om denne skyldes besvigelser eller fejl. Revisors ansvar Det er vores opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet som grundlag for vores konklusion. Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om årsregnskabet på grundlag af vores revision. Vi har Revisionen har ikke givet anledning til forbehold. udført revisionen i overensstemmelse med internationale standarder om revision og yderligere Konklusion krav ifølge dansk revisorlovgivning. Dette kræver, at Det er vores opfattelse, at årsregnskabet giver et Andelsboligforeninger forbehold for enkelte nøgleoplysninger Den uafhængige revisors påtegning på årsregnskabet Konklusion med forbehold Til medlemmerne i Andelsboligforeningen Standard A Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, bortset fra de forhold, som er beskrevet i grundlag for konklusion med forbehold, giver et retvisende billede af andelsboligforeningens aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31. december 201x samt af resultatet af andelsboligforeningens aktiviteter for regnskabsåret 1. januar – 31. december 201x i overensstemmelse med årsregnskabsloven, andelsboliglovens § 5, stk. 11, og § 6, stk. 2 og 8, og foreningens vedtægter. De valgte revisionshandlinger afhænger af revisors vurdering, herunder vurdering af risici for væsentlig fejlinformation i årsregnskabet, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. Vi har revideret årsregnskabet for Andelsboligforeningen A for Ved risikovurderingen overvejer revisor intern kontrol, der er regnskabsåret 1. januar – 31. december 201x, der omfatter relevant for andelsboligforeningens udarbejdelse af et anvendt regnskabspraksis, resultatopgørelse, balance og årsregnskab, der giver et retvisende billede. Formålet hermed noter. Årsregnskabet udarbejdes efter årsregnskabslovens er at udforme revisionshandlinger, der er passende efter bestemmelser, andelsboliglovens § 5, stk. 11, og § 6, stk. 2 og omstændighederne, men ikke at udtrykke en konklusion om 8, og foreningens vedtægter. effektiviteten af andelsboligforeningens interne kontrol. En revision omfatter endvidere vurdering af, om ledelsens valg af Ledelsens ansvar for årsregnskabet regnskabspraksis er passende, om ledelsens Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et årsregnskab, der regnskabsmæssige skøn er rimelige samt den samlede giver et retvisende billede i overensstemmelse med præsentation af årsregnskabet. årsregnskabslovens bestemmelser, andelsboliglovens § 5, stk. 11, og § 6, stk. 2 og 8, og foreningens vedtægter. Ledelsen har Det er vores opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er endvidere ansvaret for den interne kontrol, som ledelsen anser tilstrækkeligt og egnet som grundlag for vores konklusion med forbehold. nødvendig for at udarbejde et årsregnskab uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. Forbehold Revisors ansvar Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om årsregnskabet på grundlag af vores revision. Vi har udført revisionen i overensstemmelse med internationale standarder om revision og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning. Dette kræver, at vi overholder etiske krav samt planlægger og udfører revisionen for at opnå høj grad af sikkerhed for, om årsregnskabet er uden væsentlig fejlinformation. Grundlag for konklusion med forbehold Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen Andelsboligforeningen har i overensstemmelse med Erhvervsstyrelsens vejledning om årsregnskaber for andelsboligforeninger, der aflægger årsregnskab efter årsregnskabsloven, medtaget budgettal som sammenligningstal i resultatopgørelse og noter. Disse budgettal har, som det også fremgår af resultatopgørelse og noter, ikke været underlagt revision. Andelsboligforeningen skal medtage en række By, dato, firma, navn, underskrift nøgleoplysninger ifølge andelsboliglovens § 6, stk. 2. Der fremgår ikke oplysningerne P og R (friværdi i % samt årets afdrag pr. andels-m² de seneste 3 år), hvilket vi tager forbehold for. Forbeholdet har ingen beløbsmæssige finansielle indvirkninger på resultatopgørelse, aktiver, passive og den finansielle stilling. Det er ikke muligt at give oplysningerne i forbeholdet, da oplysningerne vil være En revision omfatter udførelse af revisionshandlinger for at opnå revisionsbevis for beløb og oplysninger i årsregnskabet. urimeligt omfangsrige i forhold til vores påtegning. 194 Andelsboligforeninger forbehold for alle nøgleoplysninger opnå revisionsbevis for beløb og oplysninger i årsregnskabet. Afkræftende konklusion De valgte revisionshandlinger afhænger af revisors vurdering, Det er vores opfattelse, at årsregnskabet som følge af herunder vurdering af risici for væsentlig fejlinformation i betydeligheden af det forhold, som er beskrevet i grundlag Vi har revideret årsregnskabet for Andelsboligforeningen A årsregnskabet, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. for afkræftende konklusion, ikke giver et retvisende billede af for regnskabsåret 1. januar – 31. december 201x, der omfatter Ved risikovurderingen overvejer revisor intern kontrol, der er andelsboligforeningens aktiver, passiver og finansielle stilling anvendt regnskabspraksis, resultatopgørelse, balance og relevant for andelsboligforeningens udarbejdelse af et pr. 31. december 201x samt af resultatet af noter. Årsregnskabet udarbejdes efter årsregnskabslovens årsregnskab, der giver et retvisende billede. Formålet hermed andelsboligforeningens aktiviteter for regnskabsåret 1. januar bestemmelser, andelsboliglovens § 5, stk. 11, og § 6, stk. 2 og er at udforme revisionshandlinger, der er passende efter – 31. december 201x i overensstemmelse med 8, og foreningens vedtægter. omstændighederne, men ikke at udtrykke en konklusion om årsregnskabsloven, andelsboliglovens § 5, stk. 11, og § 6, stk. effektiviteten af andelsboligforeningens interne kontrol. En Ledelsens ansvar for årsregnskabet 2 og 8, og foreningens vedtægter. revision omfatter endvidere vurdering af, om ledelsens valg af Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et årsregnskab, der regnskabspraksis er passende, om ledelsens Det er vores opfattelse at generalforsamlingen ikke bør giver et retvisende billede i overensstemmelse med godkende regnskabet. regnskabsmæssige skøn er rimelige samt den samlede årsregnskabslovens bestemmelser, andelsboliglovens § 5, stk. præsentation af årsregnskabet. Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af 11, og § 6, stk. 2 og 8, og foreningens vedtægter. Ledelsen revisionen har endvidere ansvaret for den interne kontrol, som ledelsen Det er vores opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet som grundlag for vores afkræftende Andelsboligforeningen har i overensstemmelse med anser nødvendig for at udarbejde et årsregnskab uden konklusion. Erhvervsstyrelsens vejledning om årsregnskaber for væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes andelsboligforeninger, der aflægger årsregnskab efter besvigelser eller fejl. Forbehold årsregnskabsloven, medtaget budgettal som Revisors ansvar Grundlag for afkræftende konklusion sammenligningstal i resultatopgørelse og noter. Disse Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om årsregnskabet Andelsboligforeningen skal medtage en række budgettal har, som det også fremgår af resultatopgørelse og på grundlag af vores revision. Vi har udført revisionen i noter, ikke været underlagt revision. nøgleoplysninger ifølge andelsboliglovens § 6, stk. 2. Disse overensstemmelse med internationale standarder om revision oplysninger fremgår ikke, hvilket vi tager forbehold for. By, dato, firma, navn, underskrift og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning. Dette Forbeholdet har ingen beløbsmæssige finansielle kræver, at vi overholder etiske krav samt planlægger og indvirkninger på resultatopgørelse, aktiver, passive og den udfører revisionen for at opnå høj grad af sikkerhed for, om finansielle stilling. Det er ikke muligt at give oplysningerne i årsregnskabet er uden væsentlig fejlinformation. forbeholdet, da oplysningerne vil være urimeligt omfangsrige i forhold til vores påtegning. En revision omfatter udførelse af revisionshandlinger for at Den uafhængige revisors påtegning på årsregnskabet Til medlemmerne i Andelsboligforeningen Standard A 195 Andelsboligforeninger Revision af nøgleoplysningerne Du skal revidere nøgleoplysninger. Du skal dermed opnå revisionsbevis for at de er korrekte. Revisionen skal dokumenteres. 196 Revision af nøgleoplysningerne - eksempel Vi har foretaget revision af nøgleoplysningerne i årsregnskabets note X. Vi har kontrolleret at oplysningernes i regnskabets note X er i overensstemmelse med vores revision af regnskab for året, samt yderligere handlinger, jf. nedenfor. Vi har kontrolleret punkt B oplysningerne i forhold til oplysningerne trukket fra BBR meddelelsen på balancedagen. Vi har revideret antal lejemål (andelsboliger, erhvervsandele, boliglejemål, erhvervslejemål og øvrige lejemål), ved at spørge ledelsen om antal lejemål, og kontrollere dette med indbetalingerne af husleje ifølge kontoudtog fra bogholderiet og kontoudtog fra pengeinstituttet. Vi har kontrolleret punkt C1 oplysningerne (fordelingsnøgle) i forhold til vores revision af revision af årsregnskabet, som indeholder fordelingsnøglen. Vi har kontrolleret punkt C2 oplysningerne (fordelingsnøgle som benyttes ved opgørelse af boligafgift) i forhold til forespørgsel til ledelsen, og kontrol til opkrævningerne og indbetalingerne af husleje ifølge kontoudtog fra bogholderiet og kontoudtog fra pengeinstituttet. Vi har kontrolleret D1 oplysningen (stiftelsesår) i forhold til foreningens vedtægter. Vi har kontrolleret D2 oplysningen (ejendommens opførelsesår) i forhold til kontrol til BBR oplysningerne. Vi har kontrolleret E1 og E2 oplysningen (hæftelse ud over betalingen for andelen og i givet fald hvilke hæftelser) i forhold til om foreningens vedtægter indeholder oplysninger om yderligere hæftelser. Vi har kontrolleret F1 oplysningen (Anvendt vurderingsprincip til beregning af andelsværdien) i forhold til vores revision af årsregnskabet, da årsregnskabet også indeholder en note med opgørelse af andelsværdien. Vi har kontrolleret F2 oplysningen (Ejendommens værdi ved det anvendte vurderingsprincip) i forhold til vores revision af årsregnskabet, da årsregnskabet også indeholder en note med opgørelse af andelsværdien. Vi har kontrolleret F3 oplysningen (Generalforsamlingsbestemte reserver) i forhold til vores revision af årsregnskabet, da årsregnskabet også indeholder en opgørelse af disse reserver. 197 Vurderingsberetninger 198 Vurderingsberetninger FSRs faglige center har udgivet notat om emnet. Vurderingsberetning gives i overensstemmelse med selskabslovens § 36 samt ISAE 3000. Det er en erklæring med sikkerhed. Der er kvalitetsstyringskrav i ISAE 3000. Revisortilsynet skriver i sine retningslinjer: Stikprøven skal sammensættes af følgende erklæringsopgaver: - Revision. Såfremt revisor i forbindelse med revisionen har afgivet andre erklæringer med sikkerhed på tilknyttede opgaver, skal en eller flere af disse medtages i kontrollen af den pågældende sag. Tæller ikke med i antallet af stikprøver. - Udvidet gennemgang -Review -Andre erklæringer med sikkerhed 199 Vurderingsberetninger – revisornævnskendelser 1 I kendelse af 18. marts 2009 (sag nr. 10-2007) idømmes revisor en bøde på 250.000 kr. for blandt andet afgivelse af en vurderingsberetning uden at have grundlag herfor. Apportindskuddet var angiveligt en softwarepakke. I sin begrundelse for afgørelsen på det pågældende klagepunkt anfører nævnet, ”at indklagede i realiteten ikke har foretaget nogen form for selvstændig undersøgelse af det indskudte aktivs tilstedeværelse og værdi og dermed har afgivet en erklæring om forhold, han reelt ikke havde kendskab til”. 200 Vurderingsberetninger – revisornævnskendelser 2 I kendelse af 6. maj 2009 (sag nr. 59-2007) får revisor en bøde på 200.000 kr. for overtrædelse af god revisorskik ved blandt andet i vurderingsberetningen ved stiftelsen af et selskab at have afgivet erklæring om et reelt ikke-eksisterende kapitalgrundlag. Apportindskuddet bestod angiveligt af en ejendomsportefølje. I sin begrundelse for afgørelsen anfører nævnet: ”Vurderingsberetningen må forstås således, at anpartskapitalen blev erklæret tilvejebragt ved apportindskud dels af ejendomme til en bruttoværdi af 19.082.000 kr., dels af en gældspost på 14.072.250 kr., hvorved selskabets kapitalgrundlag blev opgjort til nettoværdien på 5 mio. kr. Et sådant apportindskud stillede ikke blot krav om værdiansættelsernes forsvarlighed, men det påhvilede tillige (indklagede) at påse dels, at aktiverne var til stede, dels at ejendomsretten tilkom stifteren, H. .. vurderingsberetningen indeholdt ikke en klar identifikation af de ejendomme, som stifteren indskød i selskabet – og som i øvrigt for en dels vedkommende allerede synes anvendt som indskud ved stiftelsen af W ApS i oktober 2005. Endvidere var de pågældende ejendomme endnu ikke blevet opført. Stifteren havde end ikke erhvervet ubetinget retskrav mod sælgeren på opførelsen, fordi sælgeren ifølge købsaftalerne havde en tilbagetrædelsesadgang, som efter det oplyste ikke med sikkerhed var ophørt på stiftelsestidspunktet. Dertil kom, at stifteren ikke fremstod som eneberettiget ifølge købsaftalerne og derfor ikke kunne disponere over det købte alene. På denne baggrund findes det godtgjort, at (indklagede) med vurderingsberetningen har tilsidesat god revisorskik, idet han har afgivet urigtig erklæring om stiftelsen af selskabet på et reelt ikke eksisterende kapitalgrundlag. Han findes derfor i denne udstrækning skyldig i dette klagepunkt.” 201 Vurderingsberetninger – revisornævnskendelser 3 I kendelse af 23. september 2010 (sag nr.42-2008, 46-2008, 50-2009, 51-2009 og 59-2009) ikendes revisor en samlet bøde på 150.000 kr. for ”i flere tilfælde ved stiftelse, kapitalforhøjelse og regnskabsaflæggelse” at have ”medvirket til oprettelse og opretholdelse af selskaber på et reelt ikke eksisterende kapitalgrundlag.” En af sagerne (46-2008) handlede om stiftelse af et vikarbureau ved et angiveligt apportindskud af europaller efter en foreliggende faktura. Europallerne var indkøbt af stifteren få dage tidligere fra et nystiftet anpartsselskab, der aldrig havde aflagt regnskab, og som efter sit registrerede formål ikke umiddelbart kunne sættes i forbindelse med salg af europaller. Efter nævnets begrundelse burde revisor ”udvise skærpet professionel skepsis og agtpågivenhed over for pålideligheden af de oplysninger, som han fik forelagt.” I lyset heraf var det skærpende, at revisor ikke kendte stifteren og ikke mødte denne personligt. Revisor havde kun haft kontakt med stifteren via e-mail og telefon uden at sikre sig dennes identitet. Revisor skulle have påset ”tilstedeværelsen og den forsvarlige værdiansættelse af de indskudte aktiver, samt at ejendomsretten tilkom stifteren.” Ved sagens påkendelse blev det ikke antaget, at europallerne havde eksisteret som et aktiv tilhørende selskabet og med den opgjorte værdi. I to andre sager (50-2009, 51-2009) konstaterede nævnet ved henholdsvis stiftelse af to selskaber og efterfølgende kapitalforhøjelse i et af de to selskaber, at revisor havde afgivet vurderingsberetninger i ”mistænkelige” sager uden at have undersøgt ”ejendomsret, tilstedeværelse og værdiansættelse” af aktiver, angiveligt i form af henholdsvis maskiner/inventar, fem ph-lamper og leasingkontrakter. 202 Vurderingsberetninger - ´Revisornævnskendelser 4 I kendelse af 11. juni 2012 (sag nr. 1/2011 og nr. 49/2011) ikendes revisor en bøde på 200.000 kr. især for at have afgivet erklæringer i relation til stiftelse af 32 selskaber, og derved medvirket til ”opretholdelse af selskaber på et reelt ikkeeksisterende kapitalgrundlag.” Nævnet opsummerer således: ”Det fremgår af de foreliggende stiftelsesdokumenter og vurderingserklæringer vedrørende de 32 selskaber, at indklagede har afgivet sine revisorerklæringer/vurderingserklæringer i tidsrummet fra 4 30. marts 2010 til 27. maj 2010, samt at kapitalen i alle tilfælde var tilvejebragt ved en fordring på 80.000 kr. på det stiftende selskab/moderselskabet A ApS, hvilket selskab var stiftet den 1. marts 2010 med et apportindskud på 80.000 kr. Revisornævnet finder, at i denne situation burde det fremstå som klart for indklagede, at stiftelsen, hvor indskuddet alene bestod af en fordring mod moderselskabet, var i strid med selskabslovgivningen.” Hertil kan der foreligge forsøg på ulovlige seriestiftelser på samme kapitalgrundlag. I Revisornævnets kendelse fra den 13. maj 2013 (sag nr. 59-2012) ikendes revisor en bøde på 200.000 kr. for at have afgivet en række vurderingsberetninger om eller medvirket til registrering af selskaber, hvor der ikke forelå et reelt kapitalgrundlag. I sagen var de samme aktiver anvendt ved stiftelse af ni (indskudt ”410 kvm. herregårdssten samt 4 projektorer”), otte (indskudt ”diverse værktøjer” i henhold til en faktura, hvor anskaffelsesværdien var 64.100,00 kr. + moms) og fem (indskudt de samme 80.000 kr.) selskaber. Revisors anbringende af at have været i retlig vildfarelse om, at der ikke kunne foretages sideordnede stiftelser med samme kapitalgrundlag, tillagdes ingen vægt. 203 Vurderingsberetninger – køreplan 1 Husk at foretage revisionslignende handlinger ”Skal kapitalselskabet overtage andre værdier end kontanter, skal stiftelsesdokumentet vedhæftes en vurderingsberetning. Beretningen skal indeholde 1) en beskrivelse af hvert indskud, 2) oplysning om den anvendte fremgangsmåde ved vurderingen, 3) angivelse af det vederlag, som er fastsat for overtagelsen, og 4) erklæring om, at den ansatte økonomiske værdi mindst svarer til det aftalte vederlag, herunder den eventuelle pålydende værdi af de kapitalandele, der skal udstedes, med tillæg af en eventuel overkurs”. 204 Vurderingsberetninger – køreplan 2 ISAE 3000 • Anvendelse af eksperter • ISA’er og ISRE’er vejleder. • Opnåelse af bevis • Etiske regler • Udtalelse fra ledelsen • Kvalitetsstyring • Efterfølgende • Opgaveaccept • Kundeaftale • Planlægning • Vurdering af egnethed begivenheder • Dokumentation • Erklæringen • Andre rapporteringskrav • Væsentlighed 205 Kapitaltab 206 Kapitaltab Du reviderer årsregnskabet for 2014. Revisionen afsluttes og påtegning gives 1. maj 2015. Selskabet er i kapitaltab. Af balancen du modtager 1. april ser du, at egenkapitalen utvivlsomt er tabt mere end 50%. Selskabslovens § 119. Ledelsen i et kapitalselskab skal sikre, at generalforsamling afholdes, senest 6 måneder efter at det konstateres, at selskabets egenkapital udgør mindre end halvdelen af den tegnede kapital. På generalforsamlingen skal det centrale ledelsesorgan redegøre for kapitalselskabets økonomiske stilling og om fornødent stille forslag om foranstaltninger, der bør træffes, herunder om kapitalselskabets opløsning. 207 Kapitaltab situation 1-3 Kapitaltabssituationen er først konstateret i forbindelse med udarbejdelsen af årsrapporten (intet indikerer at kapitaltabet burde have været konstateret tidligere): Ikke supplerende oplysninger om ledelsesansvar, idet 6 måneders-fristen ikke er overskredet. Kapitaltabssituationen er først konstateret i forbindelse med udarbejdelsen af årsrapporten, men ledelsen burde have konstateret kapitaltabet tidligere, fx ved løbende økonomirapportering. Supplerende oplysninger om ledelsesansvar, hvis 6 måneders-fristen er overskredet. Kapitaltab konstateret i løbet af regnskabsåret. Ledelsen har endnu ikke reageret: Supplerende oplysninger om ledelsesansvar, hvis 6 månedersfristen er overskredet. 208 Kapitaltab situation 4-7 Kapitaltabssituationen er konstateret i løbet af regnskabsåret. Ledelsen har afholdt GFS inden for 6 måneders-fristen: Ikke supplerende oplysninger om ledelsesansvar. Kapitaltabssituationen er konstateret i løbet af regnskabsåret. Ledelsen har reageret, men ikke afholdt GFS inden for 6 måneders-fristen: Supplerende oplysninger om ledelsesansvar. Kapitaltab konstateret i løbet af regnskabsåret: Ledelsen har reageret, men ikke inden for 6 måneders-fristen: Supplerende oplysninger. Revisor gav supplerende oplysninger om ledelsesansvar som følge af overtrædelse af kapitaltabsreglerne i revisionspåtegningen på årsregnskabet sidste år. Stadig (samme) kapitaltab: Ikke supplerende oplysninger. 209 Sidste spørgsmål og uddybninger 70 10 70 19 faktakurser.dk
© Copyright 2024