1. No category

Nya
ränteavdragsregler
Jörgen Graner
Caroline Väljemark
Skattedagen, Stockholm
12 november 2015
Agenda
■ Bakgrund / Var står vi?
■ BEPS Action 4
■ Utblick
■ Vad blir resultatet?
■ Oklarheter
■ Källskatt på ränta?
© 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
1
Bakgrund
Nuvarande regler hårt
kritiserade
BEPS
Regeringen
aviserat förändring
Ränteavdrag om ca
122 mdr kr
Nya
ränteavdragsregler
för företag
© 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights
reserved.
2
Var står vi?
Bakgrund
■ Företagsskattekommitténs huvudförslag:
– Finansieringsavdrag 25% av resultatet
– Ej avdrag för negativt finansnetto
■ Stark kritik från remissinstanserna
■ Alternativt förslag:
– EBIT-begränsat avdrag, högst 20 procent
– sänkt bolagsskatt till 18,5 procent
– Subjektiv prövning kvarstår
Regeringens inställning
■ Magdalena Andersson april 2015:
– ”EBIT-modellen bäst att utgå från,
fortsatt analys dock nödvändig”
© 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights
reserved.
3
BEPS Action 4
OECDs rekommendation
■ EBITDA-regel (”fixed ratio”)
■ Begränsar avdragsrätten för bolags nettoränteavdrag
■ 10% - 30% av bolagets resultat EBITDA
■ ”Ränta”
■ Visst utrymme för EBIT
■ Upp till varje enskilt land att sätta exakta gränser
© 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights
reserved.
4
BEPS Action 4
Group Ratio Rule
■ Frivillig kompletteringsregel (“group ratio”)
■ Koncernens (externa) nettoränta
=%
Koncernens EBITDA
■ Möjlighet till ytterligare avdrag på koncernnivå
■ Särskilt relevant för koncerner med hög extern belåning
■ Relevant för även enbart svenska koncerner
■ Ytterligare 10 % avdrag
© 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights
reserved.
5
Exempel 1
Exempel: Tillskott / FinCo
■ Koncernen lånar externt på moderbolagsnivå
■ Finansiering av dotterbolag sker via FinCo
genom tillskott från Sverige
Lån
AB
BANK
EBITDA: 200
■ AB:s ränteavdrag begränsas beroende på dess
eget EBITDA i relation till storleken på
räntekostnaden
Ränta: 100
Tillskott
FinCo Sarl
EBITDA: 0
Lån
Ränta: 100
OpCo GmbH
OpCos
EBITDA: 100
EBITDA: 400
Fixed ratio
■ AB:s max-avdrag: EBITDA 200 x [20%] = 40
■ OpCos max-avdrag: EBITDA 400 x [20%] = 80
Group ratio (kompletteringsregeln)
■ Koncernens nettoränta 100
= 16,7%
EBITDA 600
© 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights
reserved.
6
Exempel 2
Exempel: Underskottsbolag / dubbelbeskattning
■ Moderbolaget lånar vidare egen kassa till Sverige
■ AB har underskott
Land A
■ AB får inget avdrag (eftersom ingen EBITDA)
Lån
Ränta: 100
AB
EBITDA: 0
■ Carry forward i Sverige av ränteavdrag eventuellt
möjligt?
■ Land A beskattar ränteintäkten fullt ut –
dubbelbeskattning
■ Vad göra? Finansiera AB genom tillskott?
© 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights
reserved.
7
Exempel 3
Exempel: Hög extern belåning / Group ratio
■ Koncernen har hög extern belåning
■ Ränteavdrag nekas delvis under Fixed ratio
Lån
AB1
BANK
■ Fullt avdrag medges under Group ratio
EBITDA: 0
Ränta: 300
Fixed ratio
Lån
Ränta 300
AB2
EBITDA: 800
■ AB2:s max-avdrag: EBITDA 800 x [20%] = 160
■ Ej avdragsgillt 140
Group ratio (kompletteringsregeln)
■ Koncernens nettoränta 300
= 37,5%
EBITDA 800
■ AB2:s max-avdrag: EBITDA 800 x 37,5% = 300
© 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights
reserved.
8
Utblick…
De flesta länder justerar resultatet
(EBITDA) skattemässigt vid
tillämpning av begränsningsregeln
Norge – 30% EBITDA
Finland – 25% EBITD
Tyskland – 30%
EBITDA
USA – 50% EBITDA
Portugal – 30%
EBITDA
Spanien – 30%
operating profits
Italien – 30% EBITDA
Grekland – 30%
EBITDA
© 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights
reserved.
9
Vad blir resultatet?
Magda
Andra
länder
FSK
EBIT(DA)
20%?
Remissinstanser
BEPS
© 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights
reserved.
10
Oklarheter…
EBIT eller EBITDA?
Bolagsskattesänkning del av paketet?
Kommer nuvarande subjektiva rekvisit finnas kvar?
Vilka finansiella kostnader kommer innefattas?
Group Ratio Rule?
Undantag för vissa branscher?
© 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights
reserved.
11
Källskatt
Behov av
att ta bort
subjektiva
regler
Källskatt
på
ränta?
FSK
färdigt
förslag
© 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights
reserved.
12
Jörgen Graner
070 679 97 90
jorgen.graner@kpmg.se
Caroline Väljemark
076 863 99 39
caroline.valjemark@kpmg.se
FRISKRIVNINGSKLAUSUL
Innehållet i denna presentation är av generell karaktär och är inte avsedd att behandla enskilda individer eller företag i enskilda situationer.
Några beslut eller andra åtgärder ska inte vidtas baserat på denna information utan stöd av yrkesmässig rådgivning baserad på
omständigheterna i det enskilda fallet.
© 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks or trademarks of KPMG International.