1. No category

TAXNEWS
Nr 20 2015-04-22
Sverige utvidgar skatteflyktslagen till
kupongskatt och inför hybridregel
Redaktion
Utgivare
Tina Zetterlund
tina.zetterlund@kpmg.se
Prenumerera på TaxNews
För mer information kontakta
Finansdepartementet remitterar i dag en promemoria
med förslag som syftar till att motverka dels att företag
utnyttjar olikheter i länders skattesystem för att
undkomma beskattning, dels att företag och fysiska
personer kringgår skyldigheten att betala kupongskatt.
Förslagen är föranledda av ändringar i EU:s
moder/dotterbolagsdirektiv. Lagändringarna föreslås
träda i kraft den 1 januari 2016.
Caroline Väljemark
Corporate Tax
+46 (0)31 61 48 60
caroline.valjemark@kpmg.se
Jörgen Graner
Corporate Tax
+46 (0)8 723 97 90
jorgen.graner@kpmg.se
Bakgrund
Enligt moder/dotterbolagsdirektivet (2011/96/EU) är medlemsstaterna
skyldiga att bevilja undantag från källskatt av vinstutdelningar från
dotterbolag i en medlemsstat till moderbolag i en annan medlemsstat, samt
undanröja dubbelbeskattning av vinstutdelning på moderbolagsnivå. I juni
respektive december 2014 kom medlemsstaterna överens om två ändringar
av direktivet, vilka är de som nu ska införlivas i svensk lagstiftning:

För att komma till rätta med de situationer där dubbel icke-beskattning
uppkommit på grund av olikheter i medlemsstaternas skattemässiga
behandling av vinstutdelning (hybrider) ändrades direktivet så att
moderbolagslandet inte ska undanta mottagen vinstutdelning från
beskattning i den mån sådana vinster får dras av i ett dotterbolag till
moderbolaget. Ändringen omfattar bara inkomstskatt i
moderbolagslandet och inte källskatt i dotterbolagslandet.

Enligt en ny skatteflyktsbestämmelse i direktivet ska skattefrihet för
utdelning inte beviljas för arrangemang, som har införts huvudsakligen för
att få en skattefördel och som inte är genuina med beaktande av alla
relevanta fakta och omständigheter. Arrangemang ska betraktas som
Please consider the environment before printing.
© 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms
affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
TAXNEWS
”inte genuina” i den utsträckning de saknar kommersiella skäl som
återspeglar den ekonomiska verkligheten. Regeln gäller såväl inkomstskatt
som kupongskatt.
Vad innebär de lagändringar som regeringen föreslår?
I regeringens promemoria föreslås direktivets nya hybridregel införlivas i
svensk lagstiftning genom att reglerna om undantag från beskattning för
utdelning på näringsbetingade andelar ändras så att en vinstutdelning från
ett utländskt företag inte ska vara skattefri till den del utdelningen får dras av
i det utländska företaget. Detta gäller dock bara om utdelningen behandlas
som ränta i det företag som lämnar utdelningen.
Vidare drar regeringen slutsatsen att direktivets nya skatteflyktsregel
omfattas av skatteflyktslagen när det gäller utdelningar som ett svenskt
företag tar emot. Regeringen anser således att mottagna utdelningar kan
beskattas med stöd av skatteflyktslagen i de situationer som avses i
direktivet och att någon lagändring i denna del inte är nödvändig. Däremot
föreslår regeringen att tillämpningsområdet för skatteflyktslagen ska utvidgas
så att lagen även omfattar kupongskatt, eftersom den nuvarande
skatteflyktbestämmelsen som finns i kupongskattelagen inte är tillräckligt
vid.
Vem påverkas av detta?
Ändringen väntas påverka dels hybridsituationer där utdelning behandlas
som ränta och är avdragsgill i dotterbolagslandet och dels koncerner som i
nuläget betalar utdelning inom EU utan källskatt men där upplägget (helt
eller delvis) saknar kommersiella skäl och inte återspeglar den ekonomiska
verkligheten.
Vad händer nu och vilka åtgärder kan behöva vidtas?
Förslaget går nu ut på remiss och förslås träda i kraft den 1 januari 2016, för
att möta den tidsram som direktivet kräver för implementering av
ändringarna.
Sverige var länge negativt till att införa skatteflyktbestämmelsen i direktivet,
eftersom man bland annat ansåg att utformningen av förslaget, i jämförelse
med skatteflyktslagen, inte innebar någon förbättring när det gäller klarhet
eller effektivitet för att komma till rätta med skatteflykt. Det är således inte
helt överraskande att Sverige väljer att implementera direktivet genom att
hänvisa till just skatteflyktslagen, samt utvidga den till att gälla även för
kupongskatt. Enligt den bedömning som regeringen gör faller direktivets
skatteflyktsklausul in under skatteflyktslagen, generellt på basis av att
skatteflyktslagen är strängare. Förutom avseende kupongskatt på utdelning
torde ändringen därmed ha ingen eller begränsad betydelse. Ändringen
avseende kupongskatt innebär en utvidgad risk att utdelning från Sverige till
ett moderbolag inom EU ska påföras kupongskatt. Det kan således vara läge
Please consider the environment before printing.
© 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms
affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Nr 20 2015-04-22
TAXNEWS
att se över koncernstrukturen för att avgöra om någon del kan tänkas
påverkas.
Vad gäller hybridregeln blir det framöver nödvändigt att titta på den
skattemässiga behandlingen hos det utländska utdelande bolaget
innan man tillämpar skattefrihet för utdelning i enlighet med
undantaget för näringsbetingade andelar i Sverige, för att försäkra att
utdelningen inte behandlats som avdragsgill. I normalfallet torde dock
sådana situationer vara relativt ovanliga med svenska bolag, även
fastän det förekommer exempelvis olika typer av vinstandelslån,
kapitalandelslån och efterställda lån som kan påverkas.
Välkommen att kontakta oss för mer information.
Läs mer:
Finansdepartementets promemoria den 22 april 2015: Begränsad
skattefrihet för utdelning och nya bestämmelser mot skatteflykt i fråga
om kupongskatt (PDF 636 KB)
TaxNews nr 5, 2015
TaxNews nr 17, 2013
Kontakt:
Caroline Väljemark
Corporate Tax
+46 (0)31 61 48 60
caroline.valjemark@kpmg.se
Jörgen Graner
Corporate Tax
+46 (0)8 723 97 90
jorgen.graner@kpmg.se
Please consider the environment before printing.
© 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms
affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Nr 20 2015-04-22