1. No category

Sentralskattekontoret for utenlandssaker
Temabrev nr. 6 – Inntektsåret 2015
SJØFOLK SKATTEMESSIG BOSATT I UTLANDET
Sjøfolk skattemessig bosatt i utlandet som er i tjeneste på norske skip, dvs. skip registrert i Norsk Ordinært
Skipsregister (NOR) eller Norsk Internasjonalt Skipsregister (NIS), som er skattepliktig til Norge, lignes ved
Sentralskattekontoret for utenlandssaker. Sentralskattekontoret for utenlandssaker fastsetter også
pensjonsgivende inntekt og trygdeavgift for sjøfolk bosatt i utlandet som kun er trygdepliktig til Norge.
Skatteplikt
Hovedregelen er at personer ansatt på norsk registrert skip (NOR eller NIS) er skattepliktige til Norge, jf.
skatteloven § 2-3 første ledd bokstav h.
Personer bosatt i Norden er også skattepliktige til Norge for inntekt opptjent om bord på utenlandsk registrert
skip som er bareboat-befraktet av norsk selskap, jf. skatteloven § 2-3 første ledd bokstav h nr. 2 sammenholdt
med den nordiske skatteavtalen artikkel 15 nr 3.
Personer bosatt utenfor Norden som tjenestegjør om bord på NIS-registrert skip er ikke skattepliktige til Norge,
jf. skatteloven § 2-3 første ledd bokstav h nr. 3.
For øvrig kan Norges skatteavtale med personens bostedsstat begrense Norges rett til å beskatte lønnsinntekten.
Sjøfolk som arbeider ombord på fartøy i petroleumsrelatert virksomhet på norsk kontinentalsokkel er
skattepliktige til Norge etter petroleumsskatteloven § 2, jf. § 1.
Utflytting fra Norge
For person som har vært skattemessig bosatt i riket er det skattekontoret for den kommunen personen flytter fra
som avgjør fra hvilket år vedkommende anses skattemessig utflyttet fra Norge. Rettigheter etter Norges
skatteavtale med det nye bostedslandet må dokumenteres ved Certificate of Residency derfra.
Rapportering av sjøfolk og tildeling av d-nummer
Arbeidsgiver skal rapportere EØS-borgere ansatt på skip registrert i NIS og NOR gjennom a-ordningen. Andre
enn EØS-borgere skal kun rapporteres ved ansettelse på skip registrert i NOR. Rapportering skal skje i ameldingen, se www.altinn.no for mer informasjon om a-ordningen.
D-nummer
Sentralskattekontoret for utenlandssaker tildeler d-nummer til sjøfolk skattemessig bosatt i utlandet.
Det er fastsatt eget skjema for søknad om d-nummer som kan lastes ned fra www.taxnorway.no eller fås ved
henvendelse til Sentralskattekontoret for utenlandssaker. Husk å vedlegge bekreftet kopi av godkjent
legitimasjonsdokument.
Ansatte hos utenlandske arbeidsgivere om bord på fartøy i petroleumsrelatert virksomhet på norsk
kontinentalsokkel skal i tillegg rapporteres etter ligningsloven § 5- 6.
Ansatte hos norske arbeidsgivere om bord på NOR- og NIS-registrerte fartøy i petroleumsrelatert virksomhet på
norsk kontinentalsokkel må søke om skattekort på RF-1209. Se temabrev 2.
Trekkplikt m.m.
Sjøfolk bosatt i utlandet får ikke utstedt skattekort. Det er laget egne trekktabeller for disse. Trekktabellene har
innarbeidet de fradrag sjøfolk har krav på, og er basert på 12 måneders jevnt trekk. Ved valg av tabell må
arbeidsgiver ta stilling til skatteklasse, trygdeplikt og om arbeidstakeren har rett på særskilt fradrag for sjøfolk
(se temabrev nr. 16 om hvem som har rett til særskilt fradrag for sjøfolk).
For arbeidstaker som kun er trygdepliktig til Norge, skal arbeidsgiver foreta forskuddstrekk av folketrygdavgift
på samme måte som for skatt. Det er ikke utarbeidet egen trekktabell for trygdeavgift. Trekket må foretas med
den prosentsats som fastsettes i det årlige Statsskattevedtak for 2015 er satsen 8,2 %.
Selvangivelse
Sjøfolk skattemessig bosatt i utlandet er vanligvis fritatt for å levere selvangivelse, jf. forskrift av 16. februar
2001 nr 155 § 2. Forutsetningen for et slikt fritak er at personen bare har sjøinntekt, og at inntekten ikke er
skattepliktig i henhold til petroleumsskatteloven.
Innberetning av lønn og andre godtgjørelser
Utbetalinger til personer som er bosatt i utlandet skal innberettes i følgende tilfeller:
 Utbetaling av lønn og annen godtgjørelse for arbeid om bord på skip registrert i NOR. Det forlanges
likevel ikke oppgave over lønnsutbetalinger til personer som er bosatt utenfor Norden og som er
statsborgere i land utenfor EØS, når de er ansatt av en utenlandsk arbeidsgiver som driver
næringsvirksomhet ombord (ikke ordinære sjøfolk).
 Utbetaling av lønn eller annen godtgjørelse for arbeid om bord på utenlandsk registrert skip befraktet av
norsk rederi på bareboat-basis når lønnsmottakeren er bosatt i et annet nordisk land.
 Utbetaling av lønn eller annen godtgjørelse for arbeid om bord på skip registrert i NIS når mottakeren
er:
o norsk statsborger,
o bosatt i et annet nordisk land, eller
o statsborger i en EØS-stat
Det forlanges likevel ikke oppgave over lønnsutbetalinger til personer bosatt utenfor Norden som er ansatt i
hotell- og restaurantvirksomhet om bord på turistskip registrert i NIS.
Trygd
Sjøfolk som ikke er bosatt i Norge, men som er ansatt om bord på et norsk registrert fartøy (NOR eller NIS) er
pliktig trygdet i Norge når arbeidstakeren er:




norsk statsborger, eller
bosatt i Norden, eller
statsborger i et land som er omfattet av avtalen om Det europeiske økonomiske samarbeidsområde
(EØS) eller Sveits, eller
arbeider om bord på skip som går i begrenset fart (innenriks i Norge).
Unntatt fra trygdeplikt er arbeidstaker som er ansatt i hotell- og restaurantvirksomhet ombord på turistskip
registrert i NIS.
Særregler om unntak følger også av EØS trygdeforordning EØF 1408/71.
Sjøfolk om bord på fartøy som benyttes til leting etter eller utvinning av petroleumsforekomster eller andre
naturforekomster på norsk kontinentalsokkel, er trygdet uansett nasjonalitet, jf. folketrygdloven § 2-2.
Sjøfolk som er pliktig trygdet skal svare full medlemsavgift til den norske folketrygd. For sjøfolk som er bosatt i
utlandet og som er fritatt for å svare skatt til Norge, ilignes folketrygdavgiften av Sentralskattekontoret for
utenlandssaker.
Arbeidsgiver skal som hovedregel svare arbeidsgiveravgift av lønn og lignende utbetalt til sjøfolk ansatt om bord
på norske skip (NOR eller NIS) etter høyeste sats (avgiftssone 1).
For utbetalinger til utenlandske sjøfolk ansatt om bord på NIS-registrert skip som ikke skal lønnsinnberettes,
gjelder et tilsvarende fritak for plikten til å svare arbeidsgiveravgift.
Fritak for innberetningsplikt gjelder ikke arbeid og virksomhet på norsk kontinentalsokkel, og kun dersom
arbeidstakeren ikke er skattepliktig og trygdepliktig til Norge. Se forskrift om lønnsoppgaveplikt ved utbetaling
til personer bosatt i utlandet av 19. november 1990 nr. 932 § 1 nr. 3 bokstav c-e.
Andre utenlandske sjøfolk enn de som er nevnt ovenfor, og som er ansatt om bord på NOR-registrert fartøy i
utenriksfart, er delvis trygdet med rett til ytelser ved yrkesskade og dødsfall, jf. folketrygdloven § 2-6. Denne
bestemmelse omfatter ikke personer som er ansatt i tjeneste hos utenlandsk arbeidsgiver som driver
næringsvirksomhet om bord.
Sjøfolk som kun er delvis trygdet i henhold til folketrygdloven § 2-6 ilignes ikke trygdeavgift.
For delvis trygdede sjøfolk etter folketrygdloven § 2-6 skal arbeidsgiver for 2015 svare en månedlig avgift.
Avgiften beregnes per ansatt om bord for hver påbegynt måned.
Helt unntatt fra trygdedekning er følgende utenlandske sjøfolk:
 Statsborgere utenfor EØS ved arbeid på NIS registrert skip
For ansatte sjøfolk om bord på norsk registrert skip som er unntatt fra dekning etter folketrygdloven, vil
arbeidsgiver være forpliktet til å tegne egen yrkesskadeforsikring.
Unntak eller fritak fra norsk trygd
Sjøfolk som er statsborgere av et EØS land, kan i noen tilfeller søke fritak fra norsk folketrygd. EØS statsborgere
bosatt i Polen trenger ikke framlegge dokumentasjon på trygdeunntak ved arbeid på NIS registrert skip. EØS
statsborgere bosatt i andre EØS-land må innhente skjema E-101 fra trygdemyndighetene i bostedslandet. EØSstatsborgere bosatt i Romania kan søke NAV Internasjonalt om individuelt fritak. Søknaden sendes til:
NAV Internasjonalt, medlemsavdelingen, Postboks 8138 Dep., NO-0033 Oslo.
E-post: nav.internasjonalt@nav.no
Telefon: 21 07 37 00
Sentralskattekontoret for utenlandssaker blir informert når fritak er innvilget.
Januar 2015
Sentralskattekontoret for utenlandssaker
Postadresse: Postboks 8031. NO-4068 Stavanger
Kontoradresse: Lagårdsveien 46, NO-4010 Stavanger
Telefon: +47 51 96 96 00
Telefaks: +47 51 96 96 96
E-post: sfu@skatteetaten.no
Internett: www.skatteetaten.no /www.taxadministration.no