IFRS-nyheter November 2015
www.pwc.com/ifrs IFRS-nyheter November 2015 I denne utgaven: 1 Valutaforskudd Høringsutkast til fortolkning 3 Usikre skatteforpliktelser Høringsutkast til fortolkning 4 Hvordan vesentlighet skal anvendes i regnskapene Foreslått praksisveiledning 5 7 Smånytt fra IASB Leieavtaler IFRS 9 ITG Instrumenter med EK-trekk Noteinitiativet Forsikring og IFRS 9 Låneutgifter Felles kontroll Definisjonen av en virksomhet IFRIC-avvisninger IAS 10 9 Forskuddsbetaling i utenlandsk valuta – høringsutkast Fortolkningskomiteen for IFRS har gitt ut et høringsforslag til en fortolkning om hvilken omregningskurs som skal benyttes for forskuddsbetalinger og utsatt inntekt i utenlandsk valuta. Derek Carmichael fra Accounting Consulting Services trekker opp hovedlinjene i høringsutkastet. Fortolkningskomiteen (IC) fikk spørsmål om hvilket tidspunkt som var transaksjonstidspunktet når en enhet mottar utenlandsk valuta i forkant av inntektsføringen; er det datoen da forskuddet ble mottatt, eller datoen da inntekten blir innregnet? IC konkluderte med at spørsmålet også er aktuelt for forskuddsbetalinger i valuta ved kjøp av varige driftsmidler eller varebeholdninger, og at en fortolkning var nødvendig fordi det var stort sprik i praksis. Fortolkningens virkeområde Dato for transaksjonen Fortolkningen anser at transaksjonstidspunktet skal være det tidligste av: Når innregningen av forskuddsbetalingen eller den utsatte inntekten skjer; eller Når eiendelen, kostnaden eller inntekten blir innregnet. Den foreslåtte fortolkningen vil gjelde for transaksjoner i utenlandsk valuta der: Vederlaget er avtalt i valuta, og En forskuddsbetaling eller utsatt inntekt blir innregnet i forkant av innregningen av selve eiendelen, utgiften eller inntekten. The bit at the back... For å abonnere på nyheter fra PwC gå inn på: http://www.pwc.no/no/pwcdialog/ registrering.jhtml skal måles til virkelig verdi ved første gangs innregning, for forsikringsavtaler eller inntektsskatt. Fortolkningen gjelder ikke for transaksjoner der den tilknyttede eiendelen IFRS-nyheter – November 2015 1 www.pwc.com/ifrs Transaksjoner som innregnes trinnvis og leverandørgjelden sin på samme måte og med samme prinsipper. Transaksjoner skjer ofte i flere steg med ulike betalingstidspunkter og levering eller mottak av varer og tjenester. Eksempler Høringsutkastet slår fast at når det er flere tidspunkter, skal omregningskursen for hvert tidspunkt anvendes for den relevante andelen av transaksjonen. Høringsutkastet inneholder flere eksempler. Disse illustrerer hvordan fortolkningen skal anvendes for enkelte typetilfeller som: En enkelt forskuddsbetaling for kjøp av et varig driftsmiddel. Flere forskudd mottatt for inntekt som innregnes på ett enkelt tidspunkt. Flere betalinger for kjøp av tjenester som innregnes over tid. Flere betalinger som mottas for inntekt som innregnes på flere tidspunkter. Hvordan forslaget vil virke i praksis Tenk deg et salg av varer med avtalt pris på USD 50. Dersom et forskudd på USD 20 i første omgang mottas av en selger 1. januar,mens levering og inntektsføring finner sted 31. mars og endelig betaling har forfall 30. april foreslår høringsutkastet følgende behandling: Selger innregner en utsatt inntekt (ikke-pengepost) som gjeld 1. januar ved å omregne USD 20 til vekslingskursen som gjelder på det tidspunktet. Utsatt inntekt fraregnes, og inntekten innregnes til same beløp den 31. mars. Det skjer ingen ny måling av valutakursen. Resten av inntekten og tilhørende fordring innregnes for de resterende USD 30 ved omregning på kursen på leveringstidspunktet, 31. mars. Fordringen (som er en pengepost) omregnes løpende til dagskurs fram til oppgjør finner sted med resultatføring av endringen som agio/disagio. Kjøperen i transaksjonen vil bokføre sin forskuddsbetaling, eiendelen som mottas Overgangsregler Det foreslås at enheter vil kunne velge hvordan de vil anvende fortolkningen første gang: Med tilbakegående virkning for alle perioder som presenteres; eller Fremadrettet for nye transaksjoner fra begynnelsen av perioden fortolkningen tas i bruk; eller Fremadrettet fra begynnelsen av sammenligningsperioden. Neste steg? Høringssvar må avgis innen fristen som er 19. januar 2016. IFRS-nyheter – November 2015 2 www.pwc.com/ifrs Forslag om ny fortolkning for usikre skatteposisjoner John Chan fra Accounting Consulting Services hjelper deg til å komme ajour med hva fortolkningskomiteen foreslår på et område som har vært uklart i IAS 12. Fortolkningskomiteen (IC) har sett at det har vært uensartet praksis rundt spørsmålet om innregning og måling av skatteforpliktelser eller –eiendeler når det foreligger usikkerhet om hvordan skatteloven skal anvendes, og har derfor foreslått en klargjøring. Virkeområde og vurderingsenhet Forslaget tar utgangspunkt i at det er IAS 12, og ikke IAS 37, som skal anvedes for usikre skatteposisjoner. Hver enkelt skatteposisjon skal vurderes individuelt, eller som en gruppe, avhengig av hvilken tilnærming som best forutsier utfallet av usikkerheten. Regnskapsavleggeren må vurdere hvordan det underbygger sin posisjon og hvilket syn skattemyndigheten vil ta i en gjennomgang når de skal trekke sin konklusjon. Oppdagelsesrisiko Foretakene skal anta at skattemyndighetene som har rett til å gjennomføre bokettersyn vil gå gjennom, og ha full tilgang til, all relevant informasjon. Det er derfor ikke tillatt å ta hensyn til oppdagelsesrisiko når usikre skatteposisjoner skal innregnes og måles. Innregning og måling Fortolkningen krever at både skatteeiendeler og skatteforpliktelser som stammer fra usikre skatteposisjoner skal innregnes når de er sannsynlige. Det er dette som er terskelen for innregning i IAS 12. Foretaket kan ha tatt en skatteposisjon som de ikke anser det er sannsynlig at vil bli ståpende eller de vil vinne fram med. Det skal da antas at posisjonen blir avvist av skattemyndighetene når skattepliktig overskudd skal fastsettes, og for antagelser om underskudd til fremføring, skattesats, skattegrunnlag osv. Foretaket skal anvende den metoden som best predikerer utfallet, enten det mest sannsynlige utfallet, eller forventningsverdien. Det mest sannsynlige beløpet gir ofte bedre forutsigelse av utfallet dersom utfallet anses å være binært, eller er styrt av én enkeltsak eller transaksjon. Forventningsverdien gir bedre prediksjon av utfallet der mange ulike utfall er mulige og svært spredt i beløp. IC avviste forslaget om å bruke en terskelmetode som per i dag anvendes under US GAAP (tidligere FIN 48), der man avsetter basert på det utfallet som vipper sannsynligheten akkumulert over femti prosent. IC anså denne metoden som kompleks og uten kobling mot andre standarder eller fortolkninger i IFRS. Hvem blir påvirket? Inntektsskatt gjelder for de fleste regnskapspliktige. Høringsutkastet foreslår flere viktige avklaringer: Enheten skal regnskapsføre usikre skatteforpliktelser og -eiendeler når det ikke er sannsynlig at skattemyndighetene vil godta en skatteposisjon. Terskelen ‘sannsynlig’ gjelder tilsvarende for eiendeler og gjeld. Oppdagelsesrisiko skal ses bort fra. Det må antas at skattemyndighetene har tilgang til fullstendig informasjon om alle relevante forhold når de gjør sin vurdering. Det kan ikke velges målemetode, men metoden skal velges som best er egnet til å predikere utfallet. Neste steg? Kommentarer må sendes innen 19. januar 2016. IFRS-nyheter – November 2015 3 www.pwc.com/ifrs Ny veiledning for bruk av vesentlighet i regnskaper Madhuri Ravi Srinivasan fra Accounting Consulting Services gir oss siste nytt om det nye høringsutkastet fra IASB som del av noteinitiativet. IASB har gitt ut et høringsutkast om bruk av vesentlighet som del av det pågående noteinitiativet. Høringsutkastet definerer imidlertid ikke av vesentlighet, siden dette spørsmålet vil bli tatt opp i det kommende diskusjonsnotatet om prinsipper for noteopplysninger. Praksisveiledning, ikke en standard. Det er tidligere kun utgitt en praksisveiledning om ledelsens beretning. En praksisveiledning er ikke en autoritativ del av IFRS, men utgis ikke uten at den gjennomgår alle kvalitetssikringsprosesser. Lokale myndigheter kan imidlertid velge om de vil gjøre den til en obligatorisk del av den nasjonale regnskapsreguleringen eller ikke. Forslagene Høringsutkastet er ment å være til hjelp for ledelsen i anvendelsen av vesentlighet som konsept når de utarbeider regnskaper for generelt formål under IFRS. Det utdyper kjennetegn ved vesentlighet som inkluderer om den er gjennomgripende, som må brukes i vurderingen av vesentlighet, hensynet til kvalitative og kvantitative faktorer og individuell eller felles vurdering. Det tar også opp betydningen av å forstå bakgrunnen for vesentlighetsvurderingen når ledelsen vurderer presentasjon og noteopplysninger i regnskapene. Høringsutkastet tar for seg behovet til de ulike brukerne av generelle regnskaper og kjennetegn ved disse. Denne diskusjonen er i stor grad basert på retningslinjene som finnes i det konseptuelle rammeverket Det antyder også at de som utarbeider vil måtte finne en balanse for å finne et riktig nivå av informasjon både i hovedoppstillingene og i notene. Høringsutkastet inkluderer retningslinjer om: Endelig tar det også opp emnet feilinformasjon – identifiserte feil, i forhold til både inneværende og tidligere perioder, og hvordan ledelsen forventes å reagere på slik feilinformasjon. Kjennetegn ved vesentlighet. Hva skjer videre? Hvordan vesentlighet skal spille inn når det skal fattes beslutning om presentasjon og noteopplysninger i regnskaper. Høringsfristen utløper 26. februar 2016. Hvordan vurdere om utelatelse eller feilinformasjon er vesentlige for regnskapene. Utkastet endrer ikke definisjonen av vesentlighet og presenterer ikke nye konsepter. Vi oppmuntrer uansett de som utarbeider regnskap til å vurdere forslagene og svare på IASBs invitasjon til å komme med kommentarer. IFRS-nyheter – November 2015 4 www.pwc.com/ifrs Smånytt fra IASB Leasing Leasingstandarden trer nå i kraft for årsregnskap som pågynnes fra og med 1. januar 2019. Det er anledning til å benytte tidlig anvendelse av den nye leasingstandarden dersom foretaket også anvender IFRS 15 på eller før datoen for tidlig anvendelse IASB justerte også på enkelte mindre forhold som ble kommentert på etter en ekstern gjennomgang av utkastet. Oppdatering om IFRS 9 implementeringsgruppe for nedskrivning Staben informerte IASB om en problemstilling som ble reist på ITG møtet i september (se her) vedrørende måling av forventet kredittap for ubenyttet del av løpende kredittfasiliteter. Noen ITG-medlemmer hadde merket seg at mange banker tillater kunder å foreta trekk utover deres kontraktsfestede kredittgrense. Fordi IFRS 9 begrenser vurderingen av fremtidige trekk til den kontraktsfestede kredittgrensen, kan det føre til en uoverensstemmelse mellom regnskapsføringen og risikostyringen. IASB noterte seg problemet og konkuderte med at kravene i standarden er klare. Finansielle instrumenter med egenkapitaltrekk IASB gjennomgikk en analyse av utfordringene forbundet med derivater på “egen egenkapital” og hvordan IAS 32 håndterer disse utfordringene. IASB erkjente at enhver klassifisering av derivater på “egen egenkapital” vil kreve et kompromiss mellom å reflektere det underliggende byttet mellom egenkapital og instrumenter som ikke er egenkapital, og de praktiske utfordringene som er forbundet med det. IASB vil fortsette behandlingen på et senere møte. Noteinitiativet IASB anmodet staben å begynne stemmeprosessen for diskusjonsnotatet Noteopplysningsprinsipper. Noteopplysninger om kontanter og kontantekvivalenter vil ikke bli inkludert i endringene foreslått i IAS 7 Kontantstrømoppstilling som omhandler avstemmingen av gjeld fra finansielle aktiviteter, som vil bli ferdigstilt som en separat endring i IAS 7. En bredere drøftelse av noteopplysninger om likviditet vil finne sted på et senere møte, hvor resultatet av høringen på agendaprioriteringene også vil bli tatt i betrakting. IFRS 9 ikrafttredelsesdato for assurandører og den nye standarden for forsikringskontrakter Styret stemte for en 60 dagers kommentarperiode for høringsutkastet om endring av IFRS 4 Forsikringskontrakter for å imøtekomme bekymringene rundt berammingen av godkjennelsen av IFRS 9 Finansielle Instrumenter. Styret besluttet også å hindre assurandører som tar i bruk IFRS for første gang, fra å bruke enten utsettelses- eller overlappingsmetodene. IASBs mål er å utgi høringsutkaset innen slutten av 2015 med en kommentarperiode som utløper i februar 2016 og en endelig endret standard i Q3 2016. Klassifisering og måling av finansielle eiendeler ved overgang til den nye standarden for forsikringskontrakter IASB bekreftet overgangsbestemmelsene foreslått i høringsutkastet fra 2013 og besluttet å tillate assurandører å revurdere IFRS-nyheter – November 2015 5 www.pwc.com/ifrs sin forretningsmodell for klassifiserings- og målingsformål i henhold til IFRS 9 ved overgangen til den nye standarden for forsikringskontrakter basert på fakta og omstendigheter som eksisterer ved første gangs anvendelse av standarden. overgangslempningene for klassifisering og måling av finansielle eiendeler tillates (men er ikke nødt til) å omarbeide sammenligningsinformasjon om de finansielle eiendelene bare hvis det er mulig uten etterpåklokskap. Det kreves at foretak sørger for hensiktsmessige noteopplysninger separat for hvert unntak som benyttes i overgangen. Refelekterende metode (speilvendingsmetoden) Omarbeiding av sammenligningsinformasjon ved førstegangsanvendelse av den nye standarden for forsikringskontrakter Ved førstegangsanvendelse av den nye standarden for forsikringskontrakter kreves av alle foretak at sammenligningsinformasjon om forsikringskontrakter skal omarbeides. Et foretak som tidligere har anvendt IFRS 9 og velger å anvende noen av Den reflekterende metoden som var foreslått i IASBs høringsutkast fra 2013 bør ikke tillates eller kreves. Presentasjon og noteopplysninger for forsikringskontrakter IASB besluttet å bekrefte forslagene i høringsutkastet fra 2013 vedrørende presentasjon av enkelte linjer i regnskapene knyttet til forsikringskontrakter. Videre besluttet IASB flere endringer i noteopplysningene som var foreslått i høringsutkastet fra 2013. Lånekostnader for fullførte kvalifiserende eiendeler IASB samtykket i ICs anbefaling om å klargjøre at spesifikke låneopptak skal inkluderes i den generelle lånemassen når byggingen av en kvalifiserende eiendel er fullført. Endringen vil bli inkludert i høringsutkastet Årlige forbedringer i 20152017 syklusen. Felles kontroll Ny måling av tidligere eierinteresser IASB samtykket i ICs anbefaling om å klargjøre at tidligere eierinteresser skal måles på nytt når et foretak oppnår kontroll over felles drift som oppfyller definisjonen av en virksomhet. ‘Endring av interesser’ transaksjon som resulterer i oppnåelse av felles kontroll IASB samtykket i ICs anbefaling om å klargjøre at tidligere eierinteresser ikke skal måles på nytt når et foretak som tidligere var part i felles drift oppnår felles kontroll over felles drift som oppfyller definisjonen av en virksomhet. Første resultater av implementeringsgjennomgangen av IFRS 3 Virksomhetssammenslutninger: Definisjonen av en virksomhet IASB besluttet føgende: For å bli definert som en virksomhet, må samlingen av aktiviteter og eiedeler inkludere en innsatsfaktor og en prosess som er substansiell og som sammen bidrar til å skape utbytte. Å fjerne kravet om at en slik samling utgjør en virksomhet dersom aktører i markedet kan erstatte de manglende elementene og fortsette å produsere sluttproduktene. Å ikke betrakte som en virksomhet en samling hvor hovedsakelig all virkelig verdi av brutto ervervede eiendeler er knyttet til én identifiserbar eiendel eller gruppe av lignende identifiserbare eiendeler. Å revurdere definisjonen av sluttprodukter til å være varer og tjenester til kunder. Å gi eksempler for å hjelpe regnskapsprodusentene å tolke hva som betraktes som en virksomhet. At endringene i definisjon vil bli innført fremadrettet når IFRS 3–blir endret. 2015 IFRS-nyheter November 6 www.pwc.com/ifrs Kort om IFRS Avvisninger - IAS 10 Michael Scheibli og Socheatta Ek fra Accounting Consulting Services tar for seg de praktiske konsekvensene av IFRIC avvisninger relatert til IAS 10. Har du et spørsmål? Kanskje er det allerede besvart av ekspertene. Tolkningskomiteen, The Interpretations Committee (IC) vurderer jevnlig opp til 20 saker på sine periodiske møter. En meget liten prosentdel av sakene som behandles resulterer i en tolkning. Mange saker avvises; noen tas videre og blir en forbedring eller en endring med begrenset omfang. Sakene som ikke settes på agendaen ender opp som ‘IFRIC avvisninger’, kjent i regnskapsbransjen som ‘ikke-IFRIC’ eller NIFRICs. NIFRICs er kodifisert (siden 2002) og inkludert i ‘green book’ av standarder utgitt av IASB selv om de teknisk sett ikke har noen posisjon i den offisielle litteraturen. Denne artikkelen dekker det du trenger å vite om saker som er «avvist» av IC. Vi går gjennom standard for standard og fortsetter med IAS 10. IAS 10 setter retningslinjer for om, og hvordan, en hendelse som inntreffer etter balansedagen (men før endelig avgivelse av regnskapet) må reflekteres i regnskapet. Dersom hendelsen gir informasjon om forhold som eksisterte på balansedagen, foretas en justering. Hvis ikke, kan det være at hendelsen må opplyses i note. Selv om denne avgjørelse ofte er høyst skjønnsmessig, har det bare vært ett tilfelle som har vært drøftet av IC relatert til IAS 10 som har resultert i en avvisning. Problemstilling Lov om verdipapirer og regulatorisk praksis i noen jurisdiksjoner krever eller tillater et foretak å avgi sine regnskaper på nytt i forbidelse med offentlig emisjon og lignende transaksjoner. Regulerende myndigheter kan tillate eller kreve at regnskapet avgis på nytt (‘dobbeltdatering’). Noen verdipapirer, lov og regulatorisk praksis krever ikke eller tillater ikke enheten å regnskapsføre hendelser som oppstår i tiden fra regnskapet var klart for avgivelse og den nye avgivelsen, i de nye avgitte regnskapene, med mindre justeringen er påbudt ved nasjonal regulering. Imidlertid krever IAS 10 at alle justeringer og ikke-justeringer av senere hendelser skal vurderes frem til datoen regnskapet er godkjent for avgivelse. I mai 2013 ble IC bedt om å klargjøre om IAS 10 ville tillate mer enn én dato for godkjennelse til avgivelse, i tilfeller hvor regnskapet kan bli avgitt på nytt, og om og i hvilken grad disse regnskapene i så fall ville måtte oppdateres for hendelser som finner sted mellom datoen for opprinnelig avgivelse og ny avgivelse. ICs betraktninger Som svar hevdet IC at IAS 10 gjelder i forhold til regnskapsføring og noteopplysning av hendelser som inntreffer etter rapporteringsperioden. Hensikten med standarden er å hjelpe de som utarbeider regnskap til å forstå når virkningen av hendelser etter rapporteringsperioden bør justeres på rapporteringsdatoen, i motsetning til å kun å opplyses i note. IC klargjorde at kun én avgivelsesdato for regnskaper som definert i IAS 10 er mulig. IC slo fast at IAS 10 ikke dekker presentasjonen av nyutstedte regnskaper når det opprinnelig utstedte regnskapet ikke er trukket tilbake. Fordi kravene til nyutstedelse varierer mellom jurisdiksjonene, besluttet IC ikke å sette dette på sakslisten. IFRS-nyheter – November 2015 7 www.pwc.com/ifrs Mulig behandling I lys av ICs avvisning, hvordan skal problemet behandles i praksis? Lokale krav vil vanligvis forordne det som er krevd eller tillatt med hensyn til hendelser som inntreffer mellom den opprinnelige avgivelsen og ny avgivelse. Etter vårt syn er det to mulige scenarier når det gjelder behandling av ny avgivelse av regnskaper, utover å korrigere en feil: Dersom de nye avgitte regnskapene har en ny avgivelsesdato, skal kravene i IAS 10 oppfylles med hensyn til justering av regnskapene av hendelser som inntreffer frem til den nye avgivelsesdatoen. Dersom de nye utstedte regnskapene imidlertid ikke har ny avgivelsesdato, skal det ikke gjøres oppdatering som viser hendelser inntruffet etter den opprinnelige avgivelsesdatoen. Et eksempel på et nytt avgitt regnskap som ikke ville hatt ny avgivelsesdato, ville være når regnskapet er avgitt på nytt for sammenligningsformål i samme dokument som tidligere regnskaper og er endret i samsvar med et spesifikt krav i IFRS om å endre sammenligningsinformasjon. Oppsummering av IAS 10-avvisninger Emne Oppsummeringskonklusjon Anvendelse av IAS 10 for regnskaper avgitt på nytt i forbindelse med et emisjonsdokument (Mai 2013) IC bemerket at IAS 10 ikke gjelder presentasjonen av slike nye avgitte regnskaper i tilfeller hvor det opprinnelig avgitte regnskapet ikke er trukket tilbake. Sett på denne bakgrunn, og det faktum at hver jurisdiksjon har spesifikke lover og retningslinjer som eventuelt pålegger formen for slike nye avgitte regnskaper, besluttet IC ikke å sette denne problemstillingen på sakslisten. Har du lest de nyeste innleggene på PwC IFRS-bloggene? Dave Walters filosoferer over hvordan vandrere skal veiledes på et passende nivå og hva dette har av betydning for regnskapsføring. Les mer i bloggen hans. Chris Biggs forklarer hvorfor det nå er tid til å våkne og hente mer kaffe for å ikke bukke under for “leasingutmattelsessyndromet” IFRS-nyheter – November 2015 8 www.pwc.com/ifrs The bit at the back..... For ytterligere hjelp med IFRS-faglige spørsmål kontakt: Virksomhetssammenslåing, konsern og skatt Gjeld, inntektsføring og andre områder Financ bjorn.einar.strandberg@pwc.com: Tlf. 9526 1015 bjorn.rydland@pwc.com Tlf. 9526 0480 jessica. gabriela Finansielle instrumenter og finansielle tjenester Redaktør for IFRS-nyheter IFRS n didrik.thrane-nielsen@pwc.com Tlf. 9526 0437 bjorn.einar.strandberg@pwc.com Tlf. 9526 1015 Anna S anna.k. sigve.nesbakk@pwc.com Tlf. 4816 1780 teresa.trapani@pwc.com Tlf. 9526 0286 This publication has been prepared for general guidance on matters of interest only, and does not constitute professional advice. It does not take into account any objectives, financial situation or needs of any recipient; any recipient should not act upon the information contained in this publication without obtaining independent professional advice. No representation or warranty (express or implied) is given as to the accuracy or completeness of the information contained in this publication, and, to the extent permitted by law, PricewaterhouseCoopers LLP, its members, employees and agents do not accept or assume any liability, responsibility or duty of care for any consequences of you or anyone else acting, or refraining to act, in reliance on the information contained in this publication or for any decision based on it. © 2015 PricewaterhouseCoopers. All rights reserved. PricewaterhouseCoopers refers to the network of member firms of PricewaterhouseCoopers International Limited, each of which is a separate and independent legal entity. IFRS-nyheter – November 2015 9
© Copyright 2024