‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬ ‫תיקון ‪190‬‬ ‫משמעויות מעשיות‬ ‫בן ארויה ‪CLU‬‬ ‫איציק‬ ‫יועץ פנסיוני‬ ‫‪WWW.BENAROYA.CO.IL‬‬ ‫כל הזכויות שמורות‪ .‬אין לשכפל‪ ,‬להעתיק‪ ,‬לצלם‪ ,‬לתרגם‪ ,‬לאחסן במאגר מידע‪ ,‬לשדר או לקלוט בכל דרך או אמצעי אלקטרוני‪ ,‬אופטי‪ ,‬מכני או אחר‪ -‬כל חלק שהוא מהחומר הכלול במצגת זו‪.‬‬ ‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬ ‫נושאי התיקון‬ ‫‪‬‬ ‫הגדרת סוגי הקצבאות והפטור בגינן ‪-‬‬ ‫‪ ‬הגדרת קצבה לפי ‪9‬א‬ ‫‪ ‬קצבת שאירים ‪ -‬סעיף ‪6(9‬ו)‬ ‫‪ ‬קצבה מזכה והגדלת שיעור הפטור‬ ‫‪ ‬קצבה מוכרת‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫טיפול בהשארת כספי פיצויים או כספי מוטבים בקופה‬ ‫טיפול בהיוון קצבאות‬ ‫נוסחת השילוב החדשה‬ ‫תיקון סעיף ‪ - )9(32‬הפקדות לחבר בעל שליטה‬ ‫‪1‬‬ ‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬ ‫פטור לקצבה לפי ‪9‬א‬ ‫‪‬‬ ‫‪9‬א‪ .‬פטור לקיצבה המשתלמת מאת מעביד או קופת גמל‬ ‫‪‬‬ ‫(א) לעניין סעיף זה ‪-‬‬ ‫‪‬‬ ‫"קצבה" ‪ -‬קיצבה המשתלמת מאת מעביד‪ ,‬או המשתלמת‬ ‫מאת קופת גמל וכן קצבה המשתלמת על פי ביטוח מפני אובדן‬ ‫כושר עבודה‪ ,‬כהגדרתו בפסקה (‪3‬א) להגדרה "הכנסה מיגיעה‬ ‫אישית" שבסעיף ‪1‬והכל למעט קצבת שאירים כהגדרתה בסעיף‬ ‫‪6(9‬ו);‬ ‫המשמעות ‪ -‬בהגדרת המונח "קצבה" לא כלולה עוד קצבת שאירים‬ ‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬ ‫פטור על קצבת שאירים‬ ‫‪6(9‬ו) קיצבת שאירים המשתלמת על‪-‬פי חוק או הסכם‬ ‫קיבוצי ‪ , . . .‬בסכום שאינו עולה על קיצבה מזכה‬ ‫כמשמעותה בסעיף ‪9‬א‬ ‫המשמעות ‪ -‬קצבת שאירים המשתלמת מפוליסה‪,‬‬ ‫מקרן פנסיה‪ ,‬או ממעסיק‪ ,‬פטורה ממס עד ‪₪ 8,310‬‬ ‫לחודש‪ ,‬ללא קשר להכנסות‪/‬קצבאות אחרות‪.‬‬ ‫התיקון הרחיב את הגדרת קצבת השאירים גם לפוליסה‬ ‫והגדיל את הפטור ממס‬ ‫‪2‬‬ ‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬ ‫קצבה מזכה‬ ‫"קצבה מזכה" בפטור ממס ההכנסה בפרישה‪ ,‬הינה‪:‬‬ ‫‪ ‬סך כל הקצבאות שמקבל אדם‪ ,‬לא כולל קצבה מוכרת‬ ‫גיל הזכאות‪:‬‬ ‫‪ ‬ממועד קבלת הקצבה החודשית‪ ,‬מלאה או חלקית‬ ‫‪ ‬לא לפני גיל פרישה (‪)62/67‬‬ ‫‪ ‬בפרישה מוקדמת בשל נכות יציבה‪ ,‬בשיעור ‪ 75%‬או יותר‬ ‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬ ‫קצבה מזכה‬ ‫‪ ‬קצבה מזכה שמקבל יחיד אשר הגיע לגיל הפרישה‪ ,‬תהיה פטורה‬ ‫ממס עד לתקרה של ‪ ₪ 8,310‬כפול שיעור הפטור‬ ‫‪ ‬הפטור בסכום מוחלט‪ ,‬ולא יחסי לגובה הקצבה האישית‬ ‫הפטור מורכב מ‪ 2-‬רובדי חישוב‪:‬‬ ‫רובד ‪ :1‬פטור בשיעור ‪ 35%‬מקצבה מזכה ‪-‬‬ ‫‪ ‬מותנה באי משיכת מענקי פיצויים פטורים ממס במהלך ‪ 32‬שנות‬ ‫העבודה‪ ,‬שקדמו לפרישה ולקבלת הקצבה (נוסחת השילוב)‬ ‫רובד ‪ :2‬פטור נוסף בשיעור עד ‪ 32%‬מקצבה מזכה ‪-‬‬ ‫‪ ‬מוענק בכל מקרה ואינו מותנה באי משיכת פיצויים‬ ‫‪ ‬הפטור ברובד זה יתעדכן ב‪ 4-‬פעימות משנת ‪ 2012‬ועד ‪2025‬‬ ‫כדלהלן‪:‬‬ ‫‪3‬‬ ‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬ ‫התפתחות שיעור הפטור בקצבה מזכה‬ ‫שנה‬ ‫*‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2020‬‬ ‫‪2025‬‬ ‫שיעור הפטור‬ ‫‪43.5%‬‬ ‫‪49%‬‬ ‫‪52%‬‬ ‫‪67%‬‬ ‫הסכום הפטור‬ ‫(במונחי ‪)2013‬‬ ‫‪3,615‬‬ ‫‪4,072‬‬ ‫‪4,321‬‬ ‫‪5,568‬‬ ‫שיעור הפטור בשנת ‪ ,43.5% = 2013‬סכום הפטור ‪₪ 3,615‬‬ ‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬ ‫קצבה מוכרת‬ ‫הגדרת קצבה מוכרת ‪ -‬קצבה הנובעת מתשלומים פטורים‪.‬‬ ‫קצבה מוכרת פטורה ממס עפ"י הכללים הבאים‪:‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫הזכאות לפטור חלה מגיל ‪ ,60‬לגבר ולאישה‬ ‫הפטור אינו מוגבל בתקרה ואינו מתקזז עם קצבה מזכה‬ ‫הפטור חל על קצבה המשולמת מקופת גמל לקצבה‪ ,‬למעט‬ ‫קרן פנסיה וותיקה‪ ,‬הנובעת "מתשלומים פטורים"‪,‬‬ ‫של העובד ושל המעסיק‪ ,‬מהמקורות הבאים‪:‬‬ ‫‪4‬‬ ‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬ ‫מקורות הקצבה המוכרת‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫הפקדת מעסיק לעובד לרכיב התגמולים‪ ,‬מעל לשיעור הפקדה‬ ‫ותקרת שכר‪ ,‬שבגינם חויב העובד בזקיפת שווי מס‬ ‫עתיד לגדול משנת ‪2014‬‬ ‫הפקדת העובד לרכיב התגמולים‪ ,‬מעל ההפקדה אשר בגינם‬ ‫קיבל זיכוי במס עתיד לקטון משנת ‪2014‬‬ ‫פיצויים פטורים ממס שלא נפדו והושארו בקופה לקצבה‪,‬‬ ‫לשם קבלת קצבה‬ ‫כספי מוטבים בקופות גמל ‪ -‬שלא נפדו והושארו בקופה‬ ‫לשם קבלת קצבה‬ ‫כל הפקדה של יחיד לקופ"ג לקצבה במעמד עצמאי ‪ -‬שלא‬ ‫קיבל בגינה הטבות מס במועד ההפקדה‬ ‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬ ‫קצבה מוכרת‬ ‫משמעויות‬ ‫בעייתיות ב"צביעת" הכספים ואיתורם בגיל ‪60‬‬ ‫פתרון אפשרי ‪ -‬יש להפריד בין קופות עם הטבות מס‬ ‫לבין קופות ללא הטבות מס‪ ,‬ככל שהדבר מתאפשר‬ ‫‪5‬‬ ‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬ ‫הפטוֹר ממס על קצבה‪ ,‬והזכאים לו‬ ‫הפטוֹר ממס על קצבה בשנת ‪ 2013‬הינו‪:‬‬ ‫כל הקצבה המוכרת‪ ,‬החל מגיל ‪!60‬‬ ‫וגם‬ ‫‪ 43.5%‬מהקצבה המזכה‪ ,‬החל מגיל פרישה (‪)62/67‬‬ ‫לגבי הפטור הבסיסי בשיעור ‪ ,35%‬הוא יוענק בתנאי שהיחיד‬ ‫לא קיבל מענק פטּור (פיצויי פיטורים) עבור ‪ 32‬שנות עבודה‪,‬‬ ‫קודם לגיל הזכאות‪.‬‬ ‫כל משיכת פיצויים כאמור‪ ,‬מקטינה את שיעור הפטור הבסיסי‪,‬‬ ‫אולם אינה פוגעת בקצבה המוכרת‬ ‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬ ‫השארת פיצויים פטורים ממס בפוליסות הון‬ ‫ובקופות גמל לפיצויים‬ ‫סעיף ‪(23‬א)(‪2‬א) לחוק הגמל‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫בתיקון ‪ - )1/08( 3‬בוטלה אפשרות השארת הפיצויים כנזילים‬ ‫בקופות אלו‬ ‫בתיקון ‪ - )11/10( 5‬בוצע עדכון המאפשר השארת הפיצויים‬ ‫כחיסכון "פרט" רק בקופות ביטוח‪.‬‬ ‫בתיקון ‪ - )5/12( 190‬בוצע עדכון נוסף המאפשר השארתם גם‬ ‫בקופ"ג לא משלמות‪ ,‬במעמד חיסכון "פרט"‪ ,‬והסרת חסם‬ ‫ניוד חיסכון זה‪ ,‬לקופ"ג לא משלמת אחרת‬ ‫לא ניתן להמשיך הפקדות לקופות אלו‪.‬‬ ‫‪6‬‬ ‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬ ‫העברת כספי מוטבים לחשבון חדש‬ ‫סעיף ‪(23‬א)(‪2‬ב) לחוק הגמל‬ ‫ניתן להעביר כספים המגיעים למוטב מקופת גמל לא משלמת‬ ‫לקצבה‪ ,‬או מקופ"ג לתגמולים (הון) או מקופת גמל אישית‬ ‫לפיצויים‪ ,‬לחשבון חדש ע"ש המוטב בקופה לא משלמת‬ ‫לקצבה‪ ,‬אולם לא ניתן להפקיד אליו כספים חדשים‪ .‬יש‬ ‫לבצע העברה כאמור בתוך ‪ 3‬חודשים ממועד הפטירה‬ ‫לעניין דיני המס בלבד‪ ,‬אם המוטב לא ימשוך או יעביר הכספים‬ ‫בתוך ‪ 3‬חודשים‪ ,‬יראו אותו כמי שהעביר אותם לחשבון חדש ‪-‬‬ ‫שמירת תנאים בפוליסה וותיקה!‬ ‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬ ‫משמעויות מעשיות לגבי כספים בקופ"ג‬ ‫לנוכח הרפורמה במקדמי ההמרה לקצבה‬ ‫העברה של פיצויים אחרי התחשבנות במס‪ ,‬וכספי מוטבים‬ ‫מקופ"ג "לא משלמת"‪ ,‬ל"קופת ביטוח לא משלמת"‪,‬‬ ‫מאפשרת קיבוע של מקדם ההמרה החדש לקצבה‪,‬‬ ‫בפוליסה עם "תוכנית המשך"‪.‬‬ ‫אפשרות זו בתוקף רק לבני ‪ 60‬ומעלה‬ ‫‪7‬‬ ‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬ ‫היוון קצבאות ‪ -‬סעיף ‪9‬א(ה)‬ ‫תנאי להיוון ‪ -‬קיום "קצבה מזערית"‬ ‫היוון קצבה פטורה‪ ,‬מוכרת או מזכה לסכום חד פעמי‪ -‬פטור ממס עד תקרה‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫מכפיל המרה להון‪ ,‬של קצבה פטורה = ‪( 180‬לצרכי מס בלבד!)‬ ‫תקרת ההיוון הפטור ב‪8,310*43.5%*180 = 650,673 - 2013 -‬‬ ‫תקרת ההיוון הפטור ב‪8,310*67%*180 = 1,002,186 2025 -‬‬ ‫ההיוון הפטור יינתן לקצבה מזכה‪/‬מוכרת עד התקרה האמורה‬ ‫ההיוון הפטור יופחת למי שימשוך פיצויים פטורים במהלך ‪32‬‬ ‫השנים שלפני הפרישה‬ ‫הפחתת ההיוון הפטור ‪ -‬הסכומים שקיבל כשהם צמודים למדד‪,‬‬ ‫מוכפלים במקדם ‪1.35‬‬ ‫ההיוון החייב ימוסה כהכנסה מיגיעה אישית וניתן לפרוס אותו‬ ‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬ ‫דוגמה להיוון קצבה מזכה בפרישה‬ ‫‪‬‬ ‫יתרה צבורה בקופת גמל לקצבה בגיל ‪₪ 1,500,000 - 67‬‬ ‫‪‬‬ ‫מקדם קצבה בקופה ‪ .200-‬קצבה צפויה ‪₪7,500 -‬‬ ‫‪ ‬קצבה מזערית מחויבת ‪ -‬כ‪₪ 4,420 -‬‬ ‫‪ ‬מבקש להוון קצבה בסך ‪ ,₪ 3,000‬החיסכון שהוון= ‪₪ 600,000‬‬ ‫‪ ‬ההיוון הפטור ממס ב‪8,310*43.5%*180 = 650,673 - 2013 -‬‬ ‫‪ ‬הפטור גבוה מהסכום שהוון‪ ,‬מכאן שהיוון פטור ממס‬ ‫‪ ‬הקצבה לאחר ההיוון ‪ ₪ 4,500 -‬והיא תחויב במס לפי מדרגות‬ ‫המס כהכנסה מיגיעה אישית‪.‬‬ ‫המשמעות‪ ,‬ההיוון והקצבה הנותרת‪ ,‬פטורים ממס‪ ,‬ובתנאי‬ ‫שלא משך פיצויים פטורים ממס ב‪ 32 -‬שנות עבודתו‪.‬‬ ‫‪ ‬אילו קיבל קצבה בלבד ‪ -‬גם היא הייתה פטורה ממס לחלוטין‬ ‫‪8‬‬ ‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬ ‫דוגמה להיוון קצבה מזכה בפרישה‬ ‫‪‬‬ ‫יתרה צבורה בקופת גמל לקצבה בגיל ‪₪ 2,200,000 - 67‬‬ ‫‪‬‬ ‫מקדם קצבה בקופה ‪ .200-‬קצבה צפויה ‪₪ 11,000 -‬‬ ‫‪‬‬ ‫מבקש להוון קצבה בסך ‪=₪ 4,000‬החיסכון שהוון ‪₪ 800,000 -‬‬ ‫‪ ‬ההיוון הפטור ממס ב‪8,310*43.5%*180 = 650,673 - 2013 -‬‬ ‫‪ ‬היוון חייב במס ‪800,000-650,673= 149,327 -‬‬ ‫‪ ‬ההיוון החייב יצורף להכנסה השנתית וישולם בגינו מס עפ"י‬ ‫מדרגות המס‪ ,‬כהכנסה מיגיעה אישית‪.‬‬ ‫ניתן לפרוס את ההיוון החייב בהתאם לסעיף ‪(8‬ג)(‪)3‬‬ ‫‪ ‬הקצבה לאחר ההיוון ‪ ₪ 7,000 -‬והיא תחויב במס מהשקל‬ ‫הראשון‪ ,‬לפי מדרגות המס‪ ,‬כהכנסה מיגיעה אישית‪.‬‬ ‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬ ‫משמעויות תיקון ‪ 190‬עד כה‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫הקצבה הפטורה ממס בפרישה גבוהה יותר ותגדל גם בעתיד‬ ‫ניתן לקבל פטור על קצבה מזכה וגם על קצבה מוכרת‬ ‫ניתן יהיה למשוך פיצויים פטורים ועדיין לקבל פטור על‬ ‫קצבה מזכה (‪ 32%‬בלבד ולא ‪ ,67%‬בשנת ‪)2025‬‬ ‫"שווה" להפקיד לקצבה‪ ,‬ללא הטבות מס ‪ -‬הקצבה תהיה‬ ‫"קצבה מוכרת"‪ ,‬פטורה ממס ללא תקרה!‬ ‫"שווה" להשאיר בקופה כספי פיצויים אחרי התחשבנות‬ ‫במס וכספי מוטבים ‪ -‬הקצבה בגינם תהיה פטורה ללא תקרה‬ ‫(וניתן למשוך אותם בכל עת בתשלום מס רווחי הון)‬ ‫‪9‬‬ ‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬ ‫‪9‬א(ג) ‪ -‬נוסחת השילוב החל משנת ‪2012‬‬ ‫הנתונים וההגדרות לחישוב נוסחת השילוב החל מ‪:2012 -‬‬ ‫מענקים פטורים ‪ -‬פיצויים פטורים שמשך העובד ב‪ 32-‬שנות‬ ‫העבודה שקדמו לגיל הזכאות‪ ,‬כשהם ממודדים לגיל הפרישה‬ ‫ומוכפלים ב‪1.35 -‬‬ ‫את המענק הפטור האמור לעיל‪ ,‬מפחיתים מתקרת ההיוון הפטורה‪:‬‬ ‫ב‪ 650,673 2013 -‬בלבד‪ .‬משנת ‪8,310*67%*180 = 1,002,186 2025‬‬ ‫היתרה הינה "יתרת ההון הפטורה"‪ ,‬אותה יש לחלק במקדם‬ ‫ההיוון ‪ .180‬הסכום המתקבל מהווה "יתרת הפטור על הקצבה"‬ ‫חלק זה של הקצבה יהיה פטור ממס‪ ,‬על אף הפיצויים שמשך‬ ‫הפטור המוגדל לקצבה (‪ )32%‬מוענק בכל מקרה ללא קשר למשיכת פיצויים‬ ‫‪19‬‬ ‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬ ‫דוגמא לנוסחת השילוב החדשה‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫לפורש בן ‪ 67‬צבירה בסך ‪ 2‬מיליון ‪ ₪‬בקרן פנסיה והוא צפוי לקבל‬ ‫קצבה חודשית בסך של ‪₪ 10,000‬‬ ‫בגיל ‪ 37‬משך כספי פיצויים שערכם המשוערך בגיל הפרישה‪,‬‬ ‫עומד ע"ס ‪₪ 150,000‬‬ ‫חישוב נוסחת השילוב‪:‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫תקרת ההיוון הפטורה ב‪8,310*43.5%*180 = 650,673 - 2013 -‬‬ ‫מענקים פטורים שקיבל (משוערך) ‪150,000*1.35 = 202,500 -‬‬ ‫ההפרש‪" ,‬תקרת ההון הפטורה" ‪650,673-202,500 = 448,173 -‬‬ ‫יתרת הפטור על הקצבה ‪448,173/180 = 2,490 -‬‬ ‫מקצבתו בסך ‪ ,₪ 10,000‬קצבה בסך ‪ 2,490‬תהיה פטורה ממס‪,‬‬ ‫ויתרה בסך ‪ ₪ 7,510‬תחויב במס‪ ,‬כהכנסה מיגיעה אישית‬ ‫‪20‬‬ ‫‪10‬‬ ‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬ ‫הפקדות לחברים בעלי שליטה‬ ‫סעיף ‪()9(32‬א)(‪ )2‬לפקודה‪ ,‬בנוסח המתוקן‪ ,‬קובע‪:‬‬ ‫הפקדות המותרות בניכוי לחברה‪ ,‬שלא חל לגביהן שינוי‪:‬‬ ‫‪ ‬לפיצויים ‪ -‬מוגבלת ל‪ 8.33% -‬מתקרת שכר של ‪₪ 12,120‬‬ ‫‪ ‬לקרן השתלמות ‪ -‬מוגבלת ל‪ 4.5% -‬מתקרת שכר ‪₪ 15,712‬‬ ‫הפקדות שהותרו בניכוי לחברה לאחר התיקון‪:‬‬ ‫‪ ‬לתגמולים ולא‪.‬כ‪.‬ע ‪ -‬עד ‪ 7.5%‬מתקרת שכר בסך ‪₪ 35,312‬‬ ‫= ‪( ₪ 2,648‬עתיד לקטון בשנת ‪)2014‬‬ ‫‪ ‬הוסרה המגבלה על הפקדות החברה למרכיב התגמולים‪,‬‬ ‫והיא זהה להפקדה עבור עובדים שכירים‪.‬‬ ‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬ ‫הפקדות לחברים בעלי שליטה‬ ‫המשמעות המעשית ‪-‬‬ ‫‪‬‬ ‫ניתן להגדיל שכר להפקדה לתגמולים‪ ,‬עד ‪₪ 35,312‬‬ ‫‪‬‬ ‫יש להוסיף הפקדה לפיצויים בכל הפוליסות לתגמולים *‬ ‫‪‬‬ ‫בפוליסות לפני ‪ ,2013‬לא ניתן להוסיף פיצויים ויש לפתוח‬ ‫קופת אישית לפיצויים‬ ‫יש לזכור לבטח אובדן כושר עבודה בגין דיבידנדים‬ ‫ניתן להפקיד תשלומים לקופה לעצמאים‪ ,‬בגין רכיבי שכר לא‬ ‫מבוטחים ודיבידנדים‪ ,‬עד ‪ 16%‬מתקרה בסך ‪.₪ 8,600‬‬ ‫ניתן להפקיד תשלומים אישיים נוספים לקצבה (לא מוכר)‬ ‫וליהנות בעתיד מקצבה מוכרת‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫* קיימת מגבלת הוצאה מוכרת‬ ‫‪11‬‬