‫יוני ‪2012‬‬ ‫לקוחות יקרי!‬ ‫הנדו‪:‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫מיסוי בפרישה – שינויי חקיקה בהטבות המס לקצבה – תיקו ‪ 190‬לפקודה‬ ‫רקע כללי‬ ‫בספר החוקי ‪ 2354‬מיו ‪ 14‬במאי ‪ 2012‬פורס החוק לתיקו פקודת מס הכנסה )מס' ‪190‬‬ ‫והוראת שעה(‪ ,‬התשע"ב"‪) 2012‬להל‪" :‬התיקו" או "תיקו ‪.("190‬‬ ‫התיקו שהתקבל נעשה לאור שינויי רבי‪ ,‬תכופי ומשמעותיי שחלו בשני האחרונות בתחו‬ ‫הגמל והפנסיה בישראל‪ ,‬שהמרכזי מביניה הוא הרפורמה שנעשתה לאחר תיקו ‪) 3‬להל‪ :‬תיקו‬ ‫‪ ("3‬לחוק הפיקוח של שירותי פיננסיי )קופות גמל(‪ ,‬התשס"ה"‪) 2005‬להל‪" :‬חוק קופות הגמל"(‬ ‫מיו ‪ ,1.1.2008‬במסגרתו בוטלו כל סוגי קופות הגמל שהיו קיימות עד לאותו מועד‪ ,‬ומאותו מועד‬ ‫ואיל* נותרו שני סוגי של קופות גמל לקצבה‪:‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫קופת גמל משלמת לקצבה אשר משלמת ישירות קצבה לזכאי בהתא לתקנונה‪.‬‬ ‫קופת גמל לא משלמת לקצבה אשר לא יהיה נית למשו* ממנה ישירות כספי שהופקדו‬ ‫בה‪ ,‬אלא באמצעות העברת לקופות גמל משלמת לקצבה‪ ,‬ולמעט כספי ממרכיב‬ ‫הפיצויי‪.‬‬ ‫מאחר שהחל מתיקו ‪ ,3‬החיסכו נעשה לטובת קצבה בלבד‪ ,‬נקבע במקביל‪ ,‬כי הטבות מס יינתנו‬ ‫רק לחוסכי המפקידי בתוכניות לקצבה‪ .‬מ העבר השני‪ ,‬ע ביטול האפשרות לחסו* בקופות‬ ‫גמל אחרות )פיצויי בלבד‪ ,‬תגמולי בלבד וכיו"ב( שה למטרת קבלת סכו הוני )להל‪" :‬חיסכו‬ ‫הוני"(‪ ,‬בוטלו ג הטבות המס המשמעותיות שניתנו בעבר עבור החיסכו ההוני‪ .‬עוד נקבע בתיקו‬ ‫‪ ,3‬כי משיכת כספי מקופת גמל‪ ,‬באמצעות היוונ לסכו חד פעמי‪ ,‬תהיה אפשרית וזאת רק‬ ‫לאחר שהמוש* השאיר בידיו סכו מינימלי להבטחת קצבה מזערית )להל‪" :‬רובד קצבתי‬ ‫מזערי"(‪ ,‬העומדת בשנת ‪ 2012‬על ס* של כ"‪ , 4,273‬לחודש‪.‬‬ ‫לש השלמת הרפורמה ועידוד אפיקי החיסכו לקצבה על פני אפיקי חסכו אחרי וביטול‬ ‫החיסכו ההוני‪ ,‬במסגרת תיקו ‪ 190‬שלפנינו‪ ,‬הורחבה משמעותית מסגרת הטבות המס הניתנות‬ ‫על משיכת כספי באפיק החיסכו לקצבה‪ .‬מדובר בשינוי קונספטואלי בראייתו של מחוקק המס‬ ‫את כלל מקבלי הפנסיה בישראל‪ ,‬אשר מהווה המש‪ $‬ישיר לתהלי‪ $‬שהחל כבר בשנת ‪,2008‬‬ ‫ובבסיסו עידוד הפרטי בישראל )לרבות בעלי שליטה( להגדיל את החיסכו ארו‪ $‬הטווח שלה‪.‬‬ ‫ויודגש‪ ,‬אי מדובר רק בשינוי שיחול במועד הפרישה עצמו‪ ,‬אלא ג בשיקולי המס שעל יחידי‬ ‫ובעלי שליטה לקחת בחשבו במהל‪ $‬שנות עבודת‪ ,‬בבוא למקס את יתרונות המס הקיימי‬ ‫כיו בתכנו הפרישה שלה‪.‬‬ ‫תשומת לב מיוחדת‪ ,‬יש להקדיש להוראות המעבר לגבי נישומי שהיוונו קצבה‪ ,‬המקנות זכות‬ ‫לשקול בי שתי אלטרנטיבות תו‪ 90 $‬יו מיו ‪) 14.5.2012‬מועד פרסו התיקו(‪ ,‬וכ להוראות‬ ‫המעבר בקשר לאופ יישו נוסחת השילוב‪ ,‬בתו‪ 90 $‬יו ממועד הפרישה‪ ,‬לגבי נישומי שקיבלו‬ ‫פיצויי פטורי בסמו‪ $‬למועד תחילת תשלו הקצבה‪.‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫התיקוני בפקודת מס הכנסה‬ ‫‪2.1‬‬ ‫תיקו סעי‪ 23 +‬לחוק קופות הגמל וסעי‪)3 +‬ה‪ (4‬לפקודה‬ ‫על פי הוראות סעי‪ 23 -‬לחוק קופות הגמל‪ ,‬במקרה שבו עמית זכאי לכספי ממרכיב‬ ‫הפיצויי בקופת גמל לא משלמת לקצבה‪ ,‬או בקופת גמל אישית לפיצויי‪ ,‬הוא חייב‬ ‫למשכ‪ ,‬כ* ג לגבי כספי שזכאי לה מוטב של עמית שנפטר‪ ,‬מקופת גמל לא משלמת‬ ‫לקצבה‪ ,‬קופת גמל לתגמולי או קופת גמל אישית לפיצויי‪.‬‬ ‫מאחר ותיקו ‪ 3‬לחוק קופות הגמל עצר את האפשרות להפקיד כספי חדשי לקופות גמל‬ ‫כאמור‪ ,‬ולאור המטרה לעודד יחידי להגדיל את חסכונ הפנסיוני‪ ,‬ולאור המגבלות כאמור‬ ‫ביכולת להמשי* ולשמור כספי פיצויי שהיו בקופות גמל לאחר הפרישה מהעבודה‪ ,‬אלא‬ ‫א כ יועדו לקצבה‪ ,‬תתאפשר לחוס*‪ ,‬בהתא להוראות סעי‪ 23 -‬לחוק קופות הגמל‬ ‫המתוק‪ ,‬להעביר כספי לחשבו חדש ונפרד בקופת גמל לא משלמת לקצבה‪ ,‬וזאת לאחר‬ ‫התחשבנות המס בגי הכספי כאמור‪ .‬לפיכ*‪ ,‬כספי כאמור לא יראו אות כמרכיב‬ ‫הפיצויי לעניי סעי‪ 23 -‬לחוק קופות הגמל‪ ,‬אול החוס* יהיה רשאי למשו* את הכספי‬ ‫הללו שלא בדר* של קצבה‪ ,‬קרי – הותרת האפשרות למשכ בסכו חד פעמי‪ ,‬בכפו‪-‬‬ ‫לתשלו מס על הרווחי הצבורי וזאת בדומה למס שהיה חל אילו הכספי היו מופקדי‬ ‫בתכנית חיסכו‪ .‬בא יחליט החוס* למשו* אות בדר* של קצבה יחולו לגביו הכללי‬ ‫הרגילי של קצבה‪ ,‬קרי – משיכה באמצעות קופה משלמת לקצבה בלבד‪ ,‬ועל היוו הסכו‬ ‫כאמור יחולו ההוראות בדבר רובד קצבתי מזערי‪.‬‬ ‫בהתא לכ*‪ ,‬תוק סעי‪)3 -‬ה‪ (4‬לפקודה‪ ,‬כ* שלגבי חוס* שהעביר כספי לחשבו חדש‬ ‫בקופת גמל לא משלמת לקצבה‪ ,‬יראו את הריבית והרווחי שנצברו על כספי אלה‪ ,‬למעט‬ ‫הפרשי הצמדה‪ ,‬כהכנסה מריבית )בדומה להסדר הקיי לגבי רווחי מקר השתלמות(‪.‬‬ ‫במקרה שבו היחיד מוש* רק חלק מהכספי שנצברו לזכותו בחשבו זה‪ ,‬יראו את המשיכה‬ ‫כאילו היא על חשבו הקר‪ ,‬הריבית והפרשי ההצמדה‪ ,‬באופ יחסי‪ .‬א היחיד יעביר את‬ ‫הכספי לקופת גמל משלמת לקצבה‪ ,‬יחולו עליה ההוראות החלות על קצבה‪.‬‬ ‫‪2.2‬‬ ‫תיקו סעי‪)8 +‬ג()‪ (1‬לפקודה‬ ‫סעי‪)8 -‬ג()‪ (1‬לפקודה מאפשר חלוקה של הכנסה מהפרשי שכר אשר התקבלה בשנת מס‬ ‫אחת‪ ,‬כ* שתיוחס לשני בה נוצרו הפרשי השכר‪ ,‬וזאת לתקופה של עד ‪ 6‬שנות מס‬ ‫המסתיימות בשנת המס שבה התקבלה ההכנסה‪ .‬תכליתו של הסעי‪ -‬לאפשר יצירת הקבלה‬ ‫בי מועד הפקת ההכנסה למועד הטלת המס‪ .‬הגיו זה נשמר ג כאשר לנישו הכנסה‬ ‫מהפרשי קצבה‪ ,‬כ* שכאשר הנישו זכאי להפרשי קצבה‪ ,‬תתאפשר פריסה לשני אליה‬ ‫מתייחסי הפרשי הקצבה ולא יותר משש שני כאמור‪.‬‬ ‫תיקו סעי‪)8 -‬ג()‪ (1‬לפקודה‪ ,‬העוסק בפריסה של הפרשי קצבה יחול רטרואקטיבית כבר‬ ‫מיו ‪ 1.1.2011‬לגבי הפרשי קצבה שהשתלמו ממועד זה ואיל*‪ .‬תיקו זה נדרש מכיוו‬ ‫שהפרשי קצבה לא נכללו במסגרת ההכנסות שאות נית היה לפרוס לפי סעי‪)8 -‬ג( לפקודה‪,‬‬ ‫דבר שיצר פגיעה במקבלי הפרשי הקצבאות‪.‬‬ ‫‪2.3‬‬ ‫תיקו סעי‪6)9 +‬ו( לפקודה‬ ‫סעי‪6)9 -‬ו( לפקודה מעניק פטור מס בגי קצבת שאירי המשולמת על פי חוק או על פי‬ ‫הסכ קיבוצי )שאינ קצבאות לנכי מלחמה או קצבאות נכות וזקנה מהביטוח הלאומי‬ ‫עליה קיי פטור ממס בסעיפי אחרי בפקודה(‪ .‬קצבת שאירי‪ ,‬כידוע‪ ,‬הינה קצבה‬ ‫המשולמת עקב פטירתו של אד לאחד מקרוביו ערב פטירתו‪.‬‬ ‫‪3‬‬ ‫הפטור לקצבת שאירי לפי סעי‪6)9 -‬ו( לפקודה מוגבל לסכו שאינו עולה על הפטור הנית‬ ‫ל"קצבה מזכה" )הקצבה בפועל עד תקרה חודשית של ‪ 8,190‬בשנת ‪ ,(2012‬כהגדרתה בסעי‪-‬‬ ‫‪9‬א לפקודה‪ ,‬ובלבד שא מגיע פטור ממס ג לפי סעיפי ‪9‬א או ‪9‬ב לפקודה‪ ,‬יינת הפטור‬ ‫הגבוה מבי השניי‪ .‬תקרת הפטור החודשית בשנת ‪ 2012‬הינה‪.8,190 * 35% = , 2,867 :‬‬ ‫על פי נוסח הסעי‪ -‬טר התיקו‪ ,‬הפטור לפי סעי‪6)9 -‬ו( לא היה חל בעת קבלת קצבת‬ ‫שאירי מקופת גמל לקצבה או תכנית ביטוח‪ ,‬שהוסדר בסעי‪9 -‬א לפקודה‪ ,‬כמו ג שהפטור‬ ‫שהוענק מכוח סעי‪9 -‬א לפקודה היה נמו* מהפטור לפי סעי‪6)9 -‬ו( לפקודה‪.‬‬ ‫בתיקו הוצאו מתחולת סעי‪9 -‬א לפקודה כל ההתייחסויות לקצבאות שאירי שיוסדרו‬ ‫מעתה ואיל* בסעי‪6)9 -‬ו( לפקודה בלבד‪ ,‬ובסעי‪6)9 -‬ו( החדש נקבע‪ ,‬כי הפטור על קצבאות‬ ‫שאירי יינת עד לתקרת הקצבה כמשמעותה בסעי‪9 -‬א לפקודה‪ ,‬אול לגבי קצבת‬ ‫שאירי הנובעת מתשלומי פטורי יינת פטור מלא בלא הגבלה בתקרה‪ .‬עוד תוק הסעי‪,-‬‬ ‫כ* שהוא יחול ג כאשר הקצבאות משולמות מקופת גמל לקצבה או תכנית ביטוח וכ‬ ‫באמצעות הסדר של פנסיה תקציבית‪.‬‬ ‫השאירי שיוכלו ליהנות מהוראות הסעי‪ -‬הינ רק מי שהיה ב זוגו של הנפטר ערב פטירתו‬ ‫)לרבות ידוע בציבור(‪ ,‬ילדו של הנפטר )לרבות ילד מאומ‪ (3‬וכ ילדו של ב זוגו של הנפטר‬ ‫ובלבד שטר מלאו לו ‪ 21‬שני או שאי לו כושר להשתכר מעבודה או ממשלח יד‪ ,‬הורה של‬ ‫הנפטר שכל פרנסתו על הנפטר ערב פטירתו ואי לו כושר להשתכר מעבודה או ממשלח יד‪.‬‬ ‫‪2.4‬‬ ‫תיקו סעי‪9 +‬א לפקודה והוראת השעה לשני ‪2012-2024‬‬ ‫‪ 2.4.1‬כללי‬ ‫סעי‪9 -‬א לפקודה עוסק בפטור על "קצבה מזכה" או על "קצבה מוכרת"‪ ,‬השפעת‬ ‫משיכת של פיצויי פיטורי פטורי ממס על פטורי אלה‪ ,‬וניצול הפטורי על‬ ‫קצבאות כאמור בעת היוונ‪ .‬על פי לשו החוק‪ ,‬לפני התיקו‪ ,‬קיי פטור ממס ליחיד‬ ‫שהגיע לגיל פרישה או שמקבלי שאירי לפי הנוסחה הבאה‪:‬‬ ‫הקצבה המוכרת‪ ,‬או ל‪ 35%-‬מהקצבה המזכה‪ ,‬לפי הגבוה מביניה‪.‬‬ ‫כמו כ‪ ,‬כאשר היחיד מקבל פיצויי פיטורי פטורי ממס סמו*‪ 1‬למועד קבלת‬ ‫הקצבה‪ ,‬קיי בחוק מנגנו אשר ידוע בכינויו "נוסח השילוב" ואשר בפועל מפחית‬ ‫את הפטור על הקצבה‪.‬‬ ‫כדי לעודד אנשי לבחור באפיקי החיסכו לקצבה על פני אפיקי חיסכו אחרי‪,‬‬ ‫ביקש המחוקק להרחיב את מסגרת ההטבות הניתנות בעת משיכת הכספי באפיק‬ ‫חיסכו זה‪ ,‬המעוגנות בסעי‪9 -‬א לפקודה‪ .‬בנוס‪ ,-‬בעקבות ביטול החיסכו ההוני‬ ‫במסגרת תיקו ‪ 3‬ביקשו להגדיל את הפטור הנית לקצבה המזכה‪ ,‬כ* שהסכו ההוני‬ ‫שהופנה למקורות הקצבה יהא פטור במועד קבלת הקצבה‪.‬‬ ‫‪ 2.4.2‬סעי‪9 +‬א לפקודה – ההגדרות החדשות והפטור ממס על קצבה החל משנת ‪1.1.2012‬‬ ‫בשל אי הבהירות הקיימת כיו במונחי "קצבה"‪" ,‬קצבה מזכה" ו"קצבה מוכרת"‪,‬‬ ‫תוקנו ההגדרות במטרה שייקבעו באופ ברור יותר מה יהיו התשלומי הפטורי‬ ‫בעת פרישה‪.‬‬ ‫‪1‬‬ ‫הכוונה "בסמו*" למועד שהוא אחד משניי‪ :‬לאחר‪/‬יחד ע תשלו הקצבה‪ ,‬או תו* ‪ 15‬שני שלפני תחילת קבלת‬ ‫הקצבה‪.‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪2.4.2.1‬‬ ‫קצבה‬ ‫הגדרת "קצבה" תוקנה ומועטה ממנה קצבה המשתלמת לשאירי‪,‬‬ ‫וזאת לאור העובדה שמעתה ואיל* הטיפול בנושא הפטור על קצבת‬ ‫השאירי יהיה על פי סעי‪6)9 -‬ו( לפקודה בלבד )ראה פיסקה ‪ 2.3‬לעיל(‪.‬‬ ‫‪2.4.2.2‬‬ ‫קצבה מזכה‬ ‫ככלל‪ ,‬הגדרת "קצבה מזכה" הוגדרה לפני התיקו כאותו חלק מהקצבה‬ ‫או מס* כל הקצבאות שמקבל אד ושאינו עולה על ‪ , 8,190‬בחודש‬ ‫)בשנת ‪ ,(2012‬לעניי זה‪ ,‬ג קצבה שחלק ממנה הוו תבוא בחשבו‬ ‫לעניי הקצבה שהיתה משתלמת לפני ההיוו‪ .‬שיעור הפטור על הקצבה‬ ‫המזכה עמד על ‪ 35%‬מהקצבה בפועל או מתקרת הקצבה המזכה‪ ,‬ומכ*‬ ‫יוצא‪ ,‬שתקרת הפטור החודשית על הקצבה המזכה בשנת ‪ 2012‬הינה‬ ‫‪.8,190 * 35% = , 2,867‬‬ ‫נית לראות‪ ,‬כי על פי ההגדרה הישנה‪ ,‬שיעור הפטור נגזר מהקצבה‬ ‫בפועל של היחיד ועד לתקרת קצבה של ‪ , 8,190‬לחודש‪ ,‬כ* שבמידה‬ ‫וליחיד קצבה חודשית של ‪ ,, 5,000‬הפטור על פי ההגדרה הישנה עמד‬ ‫על ‪ (5,000*35%) , 1,750‬ולא על גובה התקרה‪.‬‬ ‫התיקו לסעי‪9 -‬א)ב( לפקודה קובע‪ ,‬כי קצבה מזכה שמקבל יחיד שהגיע‬ ‫לגיל פרישה תהיה פטורה ממס עד לסכו שלא יעלה על ‪ 67%‬מתקרת‬ ‫הקצבה המזכה‪.‬‬ ‫לפיכ*‪ ,‬בעקבות התיקו‪ ,‬קצבה מזכה תכלול את ס* כל הקצבאות‬ ‫שמקבל אד‪ ,‬למעט ה"קצבה המוכרת" )המטופלת בנפרד – ראה‬ ‫בהמש*(‪ ,‬כאשר אחד השינויי המשמעותיי ביותר הינו הכללת המונח‬ ‫"תקרת הקצבה המזכה"‪ ,‬שזכה א‪ -‬הוא להגדרה נפרדת‪ ,‬וזאת על מנת‬ ‫להביא לכ* ששיעור הפטור ייגזר כסכו קבוע מסכו התקרה ולא עוד‬ ‫מסכו הקצבה בפועל )א הוא היה נמו* כאמור מסכו התקרה(‪.‬‬ ‫כלומר‪ ,‬לאחר התיקו עלה הפטור ליחיד‪ ,‬לפי הדוגמא שלעיל‪,‬‬ ‫מ"‪ , 1,750‬ל"‪ , 2,867‬לחודש‪ ,‬וזאת מבלי קשר לעליה בשיעור הפטור‬ ‫שיחול מעתה באופ מדורג במש* ‪ 13‬שני‪ ,‬עד לפטור בשיעור של ‪67%‬‬ ‫מ"תקרת קצבה מזכה" כהגדרתה לאחר התיקו‪.‬‬ ‫יובהר‪ ,‬כי השיעור בס* ‪ 67%‬מתקרת הקצבה המזכה יחול משנת ‪,2025‬‬ ‫כאשר השיעור בס* ‪ 35%‬הקיי כיו יוגדל באופ מדורג בשני הבאות‬ ‫בהתא לשיעורי המפורטי להל‪:‬‬ ‫בשנות המס ‪ 2012‬עד ‪ 2015‬סכו הפטור יהיה עד לס* השווה ל"‬ ‫"‬ ‫‪ 43.5%‬מתקרת קצבה מזכה‪.‬‬ ‫בשנות המס ‪ 2016‬עד ‪ 2019‬סכו הפטור יהיה עד לס* השווה ל"‬ ‫"‬ ‫‪ 49%‬מתקרת קצבה מזכה‪.‬‬ ‫בשנות המס ‪ 2020‬עד ‪ 2024‬סכו הפטור יהיה עד לס* השווה ל"‬ ‫"‬ ‫‪ 52%‬מתקרת קצבה מזכה‪.‬‬ ‫בשנת ‪ 2025‬ואיל* סכו הפטור יהיה עד לס* השווה ל"‪67%‬‬ ‫"‬ ‫מתקרת קצבה מזכה‪.‬‬ ‫‪5‬‬ ‫מדובר בשינוי משמעותי שמביא לכ* שיותר ויותר מקבלי קצבה ישלמו‬ ‫פחות ופחות מס לאור* השני‪ ,‬כ* ששיעור הפטור על קצבה כמעט‬ ‫ויוכפל )מ"‪ 35%‬ל"‪ ,(67%‬ולאור* השני הפטור עצמו )במונחי סכומי‬ ‫כספיי( א‪ -‬יגדל במונחי משמעותיי מאד‪ .‬עוד נציי‪ ,‬כי אי משמעות‬ ‫בא מועד תחילת תשלו הקצבה היה לפני ‪ ,1.1.2012‬הזכאות לפטור‬ ‫החדש חלה על כל הקצבאות המשולמות החל מיו ‪.1.1.2012‬‬ ‫‪2.4.2.3‬‬ ‫קצבה מוכרת‬ ‫באשר לקצבה המוכרת נקבע בחוק לפני התיקו‪ ,‬כי קצבה מוכרת‬ ‫שמקבל יחיד שמלאו לו ‪ 60‬שנה תהיה פטורה ממס‪ ,‬וזאת במידה והוא‬ ‫אינו זכאי להטבה על קצבה מזכה כאמור‪.‬‬ ‫הגדרת "קצבה מוכרת" לפני התיקו קבעה‪ ,‬כדלקמ‪:‬‬ ‫"חלק מקצבה המשולמת על ידי קופת גמל לקצבה המנוהלת בידי‬ ‫חברת ביטוח‪ ,‬או המשולמת בידי קופת גמל לקצבה אחרת שהוקמה‬ ‫אחרי ‪ 1.1.1995‬הנובע מתשלומי פטורי; לעניי זה‪" ,‬תשלומי‬ ‫פטורי" –‬ ‫)‪(1‬‬ ‫)‪(2‬‬ ‫סכומי שחויבו בתשלו מס כאמור בסעי‪)3 +‬ה‪ (3‬לפקודה‪.‬‬ ‫סכומי שהפקיד מקבל הקצבה‪ ,‬ואשר לא היה זכאי בעבור‬ ‫לניכוי כאמור בסעי‪";47 +‬‬ ‫הגדרת "קצבה מוכרת" בנוסח לפני התיקו‪ ,‬כללה בפועל ג כספי‬ ‫אשר נהנו מהטבת מס בעת הפקדת‪ ,‬ה משו הקושי לזהות כספי‬ ‫שלא נהנו מהטבת מס לפי סעי‪ 47 -‬לפקודה‪ ,‬המאפשר העברת ההטבה‬ ‫בי קרובי‪ ,‬וה משו שאינה מחריגה כספי אשר נהנו מהטבת מס‬ ‫המעוגנת בסעי‪45 -‬א לפקודה‪.‬‬ ‫במסגרת התיקו‪ ,‬תוקנה ההגדרה כ* שתכלול רק אותו "חלק מקצבה‬ ‫המשולמת על ידי קופת גמל לקצבה שאינה קר ותיקה והנובע‬ ‫מתשלומי פטורי"‪" .‬תשלומי פטורי" לעניי זה יוגדרו כ*‪:‬‬ ‫)‪(1‬‬ ‫סכומי ששולמו לקופת גמל לקצבה –‬ ‫)א( על ידי מעבידו של עובד‪ ,‬בעבור העובד‪ ,‬על חשבו מרכיב‬ ‫תגמולי המעביד‪ ,‬העולי על השיעור להפקדה כשהוא‬ ‫מוכפל במשכורתו של העובד או בסכו התקרה‪ ,‬לפי‬ ‫הנמו‪;$‬‬ ‫)ב( על ידי העובד על חשבו מרכיב תגמולי העובד העולי על‬ ‫השיעור המרבי להפקדה של מרכיב תגמולי העובד לפי‬ ‫סעי‪ 22 +‬לחוק הפיקוח על קופות גמל‪ ,‬כשהוא מוכפל‬ ‫במשכורתו של העובד או בשכר הממוצע במשק לחודש‪,‬‬ ‫לפי הנמו‪;$‬‬ ‫בפסקה זו – "השכר הממוצע במשק"‪" ,‬השיעור‬ ‫להפקדה"‪" ,‬משכורת" ו"סכו התקרה"‪ ,‬כהגדרת‬ ‫בסעי‪)3 +‬ה‪" .(3‬מרכיב תגמולי העובד" ו"מרכיב תגמולי‬ ‫המעביד" – כמשמעות לפי סעי‪ 21 +‬לחוק הפיקוח על‬ ‫קופות גמל‪.‬‬ ‫‪6‬‬ ‫)‪(2‬‬ ‫)‪(3‬‬ ‫כספי שהועברו לחשבו חדש כאמור בסעי‪)23 +‬א()‪2‬א( או ‪)2‬ב(‬ ‫לחוק הפיקוח על קופות גמל;‬ ‫סכומי ששיל יחיד בעד עצמו לקופת גמל לקצבה‪ ,‬בלא‬ ‫תשלו מקביל מטע המעביד‪ ,‬ושהיחיד אינו זכאי בשלה‬ ‫לזיכוי לפי סעי‪45 +‬א או לניכוי לפי סעי‪;"47 +‬‬ ‫כמו כ‪ ,‬בשל ההפרדה בי קצבה מזכה לקצבה מוכרת במנגנו הפטור‪,‬‬ ‫ובעקבות השינויי בהגדרה של הקצבה המוכרת ומת הפטור כאמור‪,‬‬ ‫בלא תלות בקצבה המזכה‪ ,‬נוספה לסעי‪ -‬האמור חלופת הזכאות לקצבה‬ ‫מוכרת הנובעת מפרישה מוקדמת בשל נכות יציבה בדרגה של ‪ 75%‬או‬ ‫יותר‪ ,‬שנקבעה לפי אחד מהחוקי המפורטי בסעי‪ (5)9 -‬לפקודה‪.‬‬ ‫יוצא‪ ,‬כי הפטור לקצבה מוכרת לא יותנה עוד בקצבה המזכה‪ ,‬והוא‬ ‫יינת על מלוא הקצבה המוכרת )בנוס‪ -‬לקצבה המזכה( החל במועד שבו‬ ‫הגיע מקבל הקצבה לגיל ‪ ,60‬או בעת פרישתו פרישה מוקדמת בשל נכות‬ ‫כאמור לעיל‪.‬‬ ‫‪2.5‬‬ ‫שינויי בכללי נוסחת השילוב‬ ‫כאמור לעיל‪ ,‬כאשר מקבל היחיד פיצויי פיטורי פטורי ממס סמו* למועד קבלת הקצבה‪,‬‬ ‫קיי בחוק מנגנו אשר ידוע בכינויו "נוסחת השילוב" אשר בפועל מפחית את הפטור על‬ ‫הקצבה‪ .‬המנגנו הקבוע כנוסחו לפני התיקו היה מורכב ביותר‪ ,‬ולפיכ* יצר חוסר ודאות‬ ‫בקרב נישומי ובמקרי מסויימי הנוסחה היתה מביאה לתוצאות אבסורדיות‪ .‬בשל‬ ‫המטרה הבסיסית של המחוקק החל מתיקו ‪ 3‬לעודד את החוסכי להותיר את הכספי‬ ‫שנתקבלו כמענק פרישה בקופות הגמל לקצבה לש הבטחת רווחת בעתיד‪ ,‬נקבע מנגנו‬ ‫חלופי‪ ,‬שבדברי ההסבר לתיקו הוגדר כ"פשוט ובהיר"‪ ,‬אשר נועד להעניק יתרו מובהק‬ ‫להותרת כספי שנחסכו לצור* מענקי פרישה בקופת הגמל עד לגיל הפרישה לצור*‬ ‫משיכת כקצבה‪.‬‬ ‫בפועל‪ ,‬מדובר במנגנו מורכב ולא פשוט בפני עצמו‪ ,‬שיצרי* שמירת מסמכי על ידי הנישו‬ ‫במש* תקופה ארוכה ובלתי אפשרית של ‪ 32‬שנה‪ ,‬ולכל הפחות‪ ,‬מערכת סליקה ממוחשבת‬ ‫כלל ארצית שתשמש את החברות המנהלות וחברות הביטוח ואשר תכיל מידע היסטורי‬ ‫ורלוונטי לגבי כל חוס* וחוס*‪ ,‬וזאת כפי שהוצע בעבר בעני הקמת מערכת סליקה‬ ‫פנסיונית‪.‬‬ ‫על פי המנגנו החדש‪ ,‬הפטור לקצבה יושפע ממענקי פטורי שקיבל הנישו‪ ,‬כ* שנישו‬ ‫אשר זכאי לפטור ממס לקצבה‪ ,‬וג קיבל "מענקי פטורי"‪ ,2‬אשר ייבחנו כעת לתקופה‬ ‫של ‪ 32‬שנה )במקו ‪ 15‬שנה לפי הדי הקוד(‪ ,‬סכו הפטור לגביו לא יעלה על "יתרת ההו‬ ‫הפטורה" )יוסבר להל( כשהיא מעודכנת ב"‪ 1‬בינואר של כל שנת מס‪ ,‬החל‬ ‫ב"‪ 1‬בינואר של השנה שבה חל גיל הזכאות בהתא להוראות סעי‪-‬‬ ‫‪ 120‬ב לפקודה‪ ,‬ומחולקת ב"מכפיל ההמרה להו" )ראה להל(‪.‬‬ ‫"יתרת ההו הפטורה" הוגדרה כסכו ההפרש בי )‪ (1‬ל")‪ ,(2‬כדלקמ‪:‬‬ ‫‪ .1‬סכו השווה ל"‪ 67%‬מתקרת הקצבה המזכה כשהוא מוכפל ב"מכפיל ההמרה להו"‪.‬‬ ‫מכפיל ההמרה להו הוגדר כ"‪ 180‬או מכפיל אחר שקבע שר האוצר בצו באישור ועדת‬ ‫העבודה והרווחה והבריאות"‪.‬‬ ‫‪2‬‬ ‫"מענקי פטורי" – "סכו המענקי הפטורי שקיבל יחיד בעד שנות עבודתו שקדמו לגיל הזכאות ולא יותר מ"‪ 32‬שנות‬ ‫עבודה"‪.‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫המענקי הפטורי כשה צמודי למדד מיו קבלת בפועל עד ליו ‪ 1‬בינואר‬ ‫בשנה שבה חל גיל הזכאות‪ ,‬ומוכפלי ב"מקד" )סכו השווה ל"‪ 35%‬מתקרת‬ ‫הקצבה המזכה )‪ 8,190‬בשנת המס ‪ (2012‬כשהוא מוכפל במכפיל ההמרה להו )‪(180‬‬ ‫ומחולק בסכו המתקבל מהכפלת תקרת הפטור על מענקי פרישה לכל שנת עבודה‬ ‫)‪ , 11,950‬בשנת ‪ (2012‬כפול ‪.32‬‬ ‫בדברי ההסבר להצעת החוק נאמר‪ ,‬כי המענקי הפטורי שיופחתו ה מענקי שקיבל‬ ‫יחיד בפטור ממס בעד ‪ 32‬שנות עבודה לכל היותר‪ ,‬שקדמו לגיל הזכאות‪ ,‬אשר מוגדר כגיל‬ ‫הפרישה או כגיל שבו החל יחיד לקבל קצבה מזכה‪ ,‬כולה או חלקה‪ ,‬לפי המאוחר‪ .‬כלומר‪,‬‬ ‫לגבי יחיד שיחל לקבל קצבה בגיל הפרישה )כיו " ‪ 67‬לגבר ו"‪ 62‬לאשה(‪ ,‬או בגיל מאוחר‬ ‫יותר )א עבד ג לאחר גיל הפרישה(‪ ,‬יובאו בחשבו לצור* חישוב הפטור שלו הוא זכאי‬ ‫בשל קצבה כאמור‪ ,‬מענקי שקיבל בשל ‪ 32‬שנות עבודתו האחרונות‪ .‬עוד יובהר‪ ,‬כי במטרה‬ ‫להעניק יתרו לקצבה על פני סכו הוני‪ ,‬יוכפל סכו המענקי במקד‪ ,‬אשר מחושב כ*‪,‬‬ ‫שמי שהיה מוש* פיצויי פטורי בגי ‪ 32‬שנות עבודה‪ ,‬היה מפחית את מלוא הפטור הנובע‬ ‫מ"‪ 35%‬מתקרת הקצבה המזכה‪ .‬לפיכ*‪ ,‬כל שקל מהמענק שיימש* בפטור כשהוא מוכפל‬ ‫במקד‪ ,‬יפחית את הפטור לקצבה )לרבות בהיוו קצבה(‪ .‬ע זאת‪ ,‬המענקי הפטורי של‬ ‫נכי מסוימי ואנשי כוחות הביטחו לא יובאו בחשבו לצור* נוסחת השילוב ולא יפגעו‬ ‫בפטור שלה לקצבה‪.‬‬ ‫בהצעת החוק הובאה הדוגמה הבאה‪:‬‬ ‫יחיד שצבר בקופת גמל לקצבה ‪ 2.5‬מיליו ‪ 1‬המאפשרי לו קצבה חודשית בגובה של‬ ‫‪ , 10,000‬לפי מקד אישי שנקבע בינו לבי חברת הביטוח בשיעור של ‪ .250‬אותו יחיד‬ ‫מש‪ $‬כספי פיצוי במועד הפרישה מעבודתו בגיל ‪ 40‬בסכו כולל של ‪ 1 120,000‬והמדד‬ ‫הידוע ביו המשיכה היה ‪ .90‬המדד בחודש ינואר בשנת הפרישה לקצבה הוא ‪ .150‬חישוב‬ ‫הפטור לגבי אותו יחיד יהיה כדלקמ‪ :‬אלמלא מש‪ $‬את הפיצויי היה הסכו הפטור‬ ‫‪ ,1 5,500‬אלא שהוא קיבל מענקי פטורי ולאחר התאמה למדד והכפלה במקד של‬ ‫‪ 1.35‬מתקבלת פגיעה בפטור בגובה של ‪] 1 1,500‬לפי החישוב הבא‪:‬‬ ‫‪ ,[120,000 * (150 / 90) * 1.35 / 180 = 1,500‬ולכ יקבל פטור על סכו של ‪.1 4,000‬‬ ‫נציי‪ ,‬כי בטר התיקו נישו רשאי היה לבחור לשל את המס על המענק הפטור במועד‬ ‫הפרישה על מנת שהפטור על הקצבה לא ייפגע ולבצע פריסה לתקופה של עד ‪ 6‬שנות מס‬ ‫המסתיימות בשנת הפרישה‪ ,‬אול לאחר התיקו ולאור המנגנו החדש אי צור* עוד‬ ‫בפיסקת משנה )ד( לסעי‪9 -‬א לפקודה‪ ,‬על כ נמחקה פסקה זו מסעיפי הפקודה‪.‬‬ ‫עוד יובהר‪ ,‬כי במידה וקיבל אד לפני ‪ 1.1.2012‬מענק פטור‪ ,‬ואותו מענק לא היה מובא‬ ‫בחשבו לעניי נוסחת השילוב הישנה‪ ,‬נקבע כי המענק הפטור לא יובא בחשבו לצור* חישוב‬ ‫נוסחת השילוב החדשה‪.‬‬ ‫‪2.6‬‬ ‫היוו קצבאות‬ ‫לאור השינוי האמור בשיעורי הפטור לקצבה‪ ,‬נקבע בתיקו כי אופ קבלת הפטור בעת היוו‬ ‫קצבה יותא להסדרי החדשי לפטור על קצבה‪ .‬כזכור‪ ,‬לאחר תיקו ‪ 3‬לחוק קופות‬ ‫הגמל‪ ,‬משיכת כספי מקופת גמל משלמת לקצבה באופ של תשלו הוני )חד פעמי(‬ ‫יתאפשר בתנאי שסכו הקצבה שיוותר בידו של העמית לאחר ביצוע היוו הקצבה לא יפחת‬ ‫מהקצבה המזערית )ס* של ‪ , 4,273‬לחודש נכו לשנת ‪ .(2012‬ביצוע ההיוו ייעשה רק ע‬ ‫הגעה לגיל פרישה‪ ,‬כלומר הבדיקה הא הפורש זכאי למשיכת סכו הוני תיעשה ביו‬ ‫הבקשה למשיכת הכספי‪.‬‬ ‫‪8‬‬ ‫לאחר התיקו‪ ,‬הסכו שיקבל יחיד מהיוו קצבאות יהיה פטור ממס עד לסכו כולל שלא‬ ‫יעלה על ‪) 67%‬או שיעור נמו* יותר בהתא למדרגות שנקבעו לפי השני( ממכפלת תקרת‬ ‫הקצבה המזכה במכפיל ההמרה להו‪ ,‬וא הוא קיבל ג מענקי פטורי‪ ,‬הפטור להיוו‬ ‫קצבה יהיה עד ליתרת ההו הפטורה‪ .‬הפטור כאמור מותנה בהגשת בקשה לפקיד השומה‬ ‫לקבלת פטור על הסכו המהוו לא יאוחר מ"‪ 90‬יו מהיו שבו נית לו לראשונה פטור‬ ‫ממס בשל הקצבה המזכה‪ 90 .‬הימי נועדו להבטיח כי היחיד שקיבל החלטה כה‬ ‫משמעותית לשארית ימיו‪ ,‬יוכל לבחו אותה ולשנות את דעתו עד לקבלת ההחלטה הסופית‬ ‫בידו‪.‬‬ ‫עוד נקבע מנגנו פגיעה בפטור ממס על קצבה אשר נובע ממשיכת סכו הוני פטור כהיוו‬ ‫קצבה‪ ,‬כ* שמסכו הקצבה הפטור יופחת הסכו המהוו שנמש* בפטור‪ ,‬כשהוא מחולק‬ ‫במכפיל ההמרה להו‪ ,‬והתוצאה המתקבלת תהיה סכו הקצבה הפטור לאחר משיכת‬ ‫הסכו המהוו כאמור‪.‬‬ ‫יובהר‪ ,‬כי ככל שמדובר בהיוו קצבה מוכרת נקבע‪ ,‬כי יוטל מס בשיעור ‪ 15%‬רק לגבי סכו‬ ‫המתקבל עקב היוו קצבה מוכרת‪ ,‬כשהוא מוכפל בהפרש החיובי שבי היתרה הצבורה לבי‬ ‫התשלומי הפטורי‪ ,‬ומחולק ביתרה הצבורה‪ .‬היתרה הצבורה היא הסכומי שנצברו‬ ‫לזכותו של היחיד בחשבונו בקופת גמל לקצבה שאינה קר ותיקה‪ ,‬עד למועד חישוב רווחי‬ ‫הקופה שקד לגיל הזכאות של היחיד והנובע מתשלומי פטורי‪ .‬בדברי ההסבר לתיקו‬ ‫נאמר‪ ,‬כי מטרת הסעי‪ -‬לחייב במס משיכה הונית שמעבר לקצבה המזערית כפי שהיתה‬ ‫מחויבת לו הסכו היה מושקע בשוק ההו‪ ,‬אול לש הפשטות והקושי בחישוב הסכו‬ ‫האינפלציוני שנובע מכספי הקצבה‪ ,‬נבחר מנגנו המיסוי של נכסי שאינ צמודי‪ ,‬קרי –‬ ‫שיעור של ‪.15%‬‬ ‫על מנת למנוע תכנו מס של הפקדת כספי לקצבה מוכרת כתכנית הורשה פטורה ממס‬ ‫העוקפת את המס החל על שוק ההו‪ ,‬נקבע בנוס‪ ,-‬כי אד אשר חס* כספי בקופת גמל‬ ‫לקצבה מוכרת‪ ,‬ונפטר לאחר שמלאו לו ‪ 75‬שני וטר החל לקבל קצבה מוכרת‪ ,‬יראו אותו‬ ‫כאילו היוו את הקצבה המוכרת ויחולו על היוו זה הוראות ההיוו הרגילות‪ ,‬אלא א כ‬ ‫כספי המוריש הועברו לקופת גמל משלמת לקצבה של יורש לש משיכת כקצבה מוכרת‪,‬‬ ‫וזאת ה לגבי התשלומי הפטורי שהיו בקופת הגמל של יחיד בעת שנפטר ה לגבי הריבית‬ ‫והרווחי הנובעי מה‪.‬‬ ‫‪2.7‬‬ ‫תיקו סעי‪9 +‬ב לפקודה‬ ‫סעי‪9 -‬ב לפקודה קובע פטור ממס בשיעור של ‪ 35%‬על קצבה אחרת שמקבלי נישומי‬ ‫בהגיע לגיל פרישה או שמקבלי שאירי‪ ,‬ושאינ בגדר קצבה הכפופה לפטור על פי סעי‪-‬‬ ‫‪9‬א לפקודה‪.‬‬ ‫לאור תיקו סעי‪6)9 -‬ו( לפקודה‪ ,‬אשר החל מהתיקו חל על כלל קצבאות השאירי מקופת‬ ‫גמל‪ ,‬תכנית ביטוח או על פי די‪ ,‬הותא סעי‪9 -‬ב לפקודה‪ ,‬כ* שהוא יחול על קצבאות‬ ‫שאירי שאינ פטורות לפי סעי‪6)9 -‬ו( לפקודה החדש‪.‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪2.8‬‬ ‫תיקו סעי‪ (9)32 +‬לפקודה‬ ‫כידוע‪ ,‬סעי‪ (9)32 -‬לפקודה נועד למנוע ניצול לרעה על ידי חברות מעטי על ידי הפרשה‬ ‫מלאכותית לקופות גמל תו* ניצול ההטבה של ניכוי ההוצאה מההכנסה החייבת‪ ,‬וניצול‬ ‫הטבות המס בעת משיכת הכספי מהקופות על ידי בעל השליטה‪ .‬לאור הקשחת התנאי‬ ‫למשיכת כספי מקופות גמל שלא על דר* של קצבה לאחר תיקו ‪ ,3‬הבי המחוקק‪ ,‬כי אי‬ ‫עוד צור* בהגבלת הסכומי מעבר למגבלה הרגילה כמו כל עובד רגיל‪ ,‬ועל כ חברה‬ ‫שתפקיד בגי בעל שליטה שכיר תהנה מהוצאה ככל עובד רגיל‪ .‬אול‪ ,‬על מנת למנוע ניצול‬ ‫לרעה של סכומי ההפקדה למטרת פיצויי בהתא להיק‪ -‬ההכנסות או ההפסדי של‬ ‫החברה בשנה מסוימת‪ ,‬הותרה על כנה המגבלה לעניי ההפקדה המותרת בניכוי לפיצויי‪.‬‬ ‫מסיבה דומה הושארה על כנה ג המגבלה הקיימת בשיעור ‪ 4.5%‬ממשכורתו הקובעת של‬ ‫בעל השליטה לקר השתלמות‪.‬‬ ‫בנוס‪ ,-‬לאור העובדה שהמנגנו החדש לפטור על קצבה יביא לחבות מס נמוכה יותר על‬ ‫קצבאות גבוהות יותר‪ ,‬ועל מנת למנוע הסטת כספי צבורי של בעלי שליטה בחברות‬ ‫מעטי שבבעלות בדר* של קצבה‪ ,‬הוגבלו הוצאותיה של חברה בגי הענקת קצבה‬ ‫)תקציבית( למי שהיה עובד בחברה וג בעל שליטה בה‪ ,‬או לקרובו‪ ,‬עד ל"‪ 1.5%‬ממשכורתו‬ ‫הממוצעת בשל כל שנת עבודה‪ .‬בדברי ההסבר להצעת החוק נאמר‪ ,‬כי גובה ההוצאה‬ ‫שתוגבל תהיה בגובה קצבה שהיתה משולמת בדומה להסדר פנסיה תקציבית שהיה נקבע‬ ‫בשוק החופשי שאי בו יחסי מיוחדי‪.‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫תחולה והוראות מעבר‬ ‫תחולת של מרבית התיקוני הינה מיו ‪ 1.1.2012‬וה יחולו על קצבאות המשולמות בעד תקופה‬ ‫שתחילתה מיו זה ואיל*‪ ,‬ואי משמעות א מועד תחילת קבלת הקצבה היה לפני ‪ .1.2.2012‬יחד‬ ‫ע זאת‪ ,‬נקבעו מספר סייגי לתחולה כאמור‪ ,‬כדלקמ‪:‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪-‬‬ ‫תיקו סעי‪)8 -‬ג()‪ (1‬לפקודה‪ ,‬העוסק בפריסה של הפרשי קצבה יחול רטרואקטיבית כבר‬ ‫מיו ‪ 1.1.2011‬לגבי הפרשי קצבה שהשתלמו ממועד זה ואיל*‪ .‬תיקו זה נדרש מכיוו‬ ‫שהפרשי קצבה לא נכללו במסגרת ההכנסות שאות נית לפרוס לפי סעי‪)8 -‬ג()‪ (1‬לפקודה‪,‬‬ ‫דבר שיצר פגיעה במקבלי הפרשי הקצבאות‪.‬‬ ‫באשר להוראות נוסחת השילוב החדשה שבסעי‪9 -‬א לפקודה‪ ,‬הרי שה יחולו רק על מי‬ ‫שביו ‪ 1.1.2012‬ואיל* הגיע לגיל הזכאות‪ .‬לגבי מי שהגיע לגיל זכאות לפני מועד זה‪ ,‬תחול‬ ‫נוסחת השילוב כנוסחה לפני התיקו‪ .‬כדי לאפשר היערכות בהתא להוראות היוו הקצבה‬ ‫בנוגע ליורש של עמית שהפקיד לקצבה מוכרת נקבע כי הוראה זו תחול החל ביו ‪ 1‬בינואר‬ ‫‪ 2013‬והיא תחול לגבי יחיד שנפטר ביו האמור ואיל*‪.‬‬ ‫במסגרת התיקו נקבעו הוראות מעבר בקשר להיוו קצבה‪ ,‬הלי‪ $‬הדורש בדר‪ $‬כלל פנייה‬ ‫של הנישו לפקיד השומה לקבלת פטור בהיוו קצבה‪ ,‬תו‪ 90 $‬יו מהיו שבו נית לו‬ ‫לראשונה פטור ממס בשל קצבה מזכה‪ .‬הוראת המעבר קובעת‪ ,‬כי במידה ונית ליחיד‬ ‫פטור ממס בשל קצבה מזכה לפי סעי‪9 +‬א לפקודה לפני פרסו החוק‪ ,‬היחיד יהיה רשאי‬ ‫להגיש לפקיד השומה בקשה תו‪ 90 $‬יו ממועד פרסו החוק )‪ (14.5.2012‬להסדיר את‬ ‫הנושא‪ ,‬קרי עד ליו ‪.12.8.2012‬‬ ‫לגבי יחיד שטר הגיע לגיל הזכאות וקיבל לפני יו תחילת התיקו )‪ (1.1.2012‬מענק‬ ‫פטור‪ ,‬נקבע‪ ,‬שיהיה רשאי לבחור בהוראות נוסחת השילוב החדשה או הוראת נוסחת‬ ‫השילוב בטר התיקו ובכפו‪ +‬להגשת בקשה ‪ 90‬יו מרגע שהיחיד הגיע לגיל הזכאות‬ ‫כאמור‪ ,‬והבחירה לגבי חלופות נוסחת השילוב תהיה בידו‪ .‬עוד נציי‪ ,‬א קיבל אד מענק‬ ‫פטור לפני ‪ 1.1.2012‬ואותו מענק פטור לא היה מובא בחשבו בנוסחת השילוב טר‬ ‫התיקו‪ ,‬הרי שהוא לא יובא בחשבו ג לצור‪ $‬חישוב נוסחת השילוב‪.‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪.4‬‬ ‫המלצות להמש‪$‬‬ ‫ראינו לעיל‪ ,‬כי מדובר בתיקו מקי‪ -‬אשר משנה באופ משמעותי את המצב שהיה עד כה בנושא‬ ‫מיסוי בפרישה של יחידי ובעלי שליטה‪ .‬מדובר במגוו שיקולי שיש לקחת בחשבו בעת תכנו‬ ‫החיסכו ארו* הטווח אשר צריכי להיבח ה במהל* שנות העבודה‪ ,‬וה בשני לקראת הפרישה‪,‬‬ ‫וכמוב " בפרישה עצמה‪.‬‬ ‫באשר להוראות המעבר‪ ,‬מי שהיוו קצבה פטורה לפני פרסו החוק‪ ,‬רשאי לפנות לפקיד השומה‬ ‫תו* ‪ 90‬יו ממועד פרסו החוק‪ ,‬ולגבי מי שבעת פרישתו נכנס ה לתחולת נוסחת השילוב הישנה‬ ‫וה לנוסחת השילוב החדשה‪ ,‬הבחירה תהיה בידו איזו מה להחל‪ ,‬ובלבד שהגיש בקשה לפקיד‬ ‫השומה תו* ‪ 90‬יו מיו שהגיע לגיל הזכאות‪.‬‬ ‫אנו ממליצי לכל‪ ,‬לבחו את השלכותיו של התיקו וכיצד יש בו להשפיע על החוס*‪ ,‬במיוחד לאור‬ ‫הטבת המס המשמעותית הנובעת מתיקו זה לבעלי שליטה בחברות מעטי‪ ,‬לגביה נפתחה‬ ‫האפשרות להגדלת ההפקדות לקצבה תו* קבלת ההוצאה בחברה ככל עובד רגיל‪ ,‬כשמנגד ייהנו‬ ‫מהפטור החדש על קצבה כאחד האד‪.‬‬ ‫בכבוד רב‪,‬‬ ‫מחלקת המיסי‪,‬‬ ‫ברזלי ושות'‪ ,‬רואי חשבו‬