‫דוגמא‪ :‬חנ"ז ‪ -‬מנגנון חישוב המס לאחר תיקון ‪ 198‬לפקודה‬ ‫)סעיף ‪75‬ב לפקודה(‬ ‫בדוגמא שלהלן נמחיש את מנגנון חישוב המס לאחר תיקון ‪ 198‬לפקודה‬ ‫דוגמא'‪ :‬חנ"ז ‪ -‬מנגנון חישוב המס לאחר תיקון ‪ 198‬לפקודה‬ ‫)סעיף ‪75‬ב לפקודה(‬ ‫מעין‪ ,‬תושב ישראל‪ ,‬הוא בעל ‪ 60%‬ממניות "חברה נשלטת זרה" כמשמעותה בסעיף ‪75‬ב לפקודה‪ .‬בשאר המניות מחזיקים‬ ‫תושבי חוץ‪ .‬לחברה הכנסה חייבת פסיבית בשנת ‪ 2014‬בסך ‪ .₪ 1,000,000‬מס חברות בחו"ל הוא בשיעור ‪ .10%‬החברה‬ ‫חילקה דיבידנד בשנת ‪ 2015‬בסך ‪ .₪ 600,000‬המס במקור שנוכה מהדיבידנד בחו"ל היה בשיעור ‪ .20%‬שיעור עליית‬ ‫המדד מאז נזקף הדיבידנד הרעיוני כהכנסה ועד חלוקת הדיבידנד בפועל הוא בשיעור ‪ .5%‬הכנסה מריבית שנצמחה בחו"ל ‪-‬‬ ‫‪ ₪ 100,000‬בשנת ‪ 2015‬והמס הישראלי בגינה הוא בשיעור ‪ .125%‬בישראל הכנסה מעסק בשנת ‪ 2015‬בסך ‪₪ 100,000‬‬ ‫והמס בגינו הוא ‪.₪ 30,000‬‬ ‫נדרש‪:‬‬ ‫א‪ .‬מהו סכום הרווחים שלא שולמו ומהו המס הישראלי בגינם בשנת ‪?2014‬‬ ‫ב‪ .‬מהי השפעת חלוקת הדיבידנד בפועל בשנת ‪ 2015‬בהתחשב בדיבידנד הרעיוני שכבר מוסה?‬ ‫ג‪ .‬מהו אופן זיכוי המס בשנת ‪ 2015‬כנגד המס שנוכה במקור בחו"ל מסכום הדיבידנד?‬ ‫פתרון‬ ‫א‪ .‬מהו סכום הרווחים שלא שולמו?‬ ‫מס חברות בחו"ל ‪10% x 1,000,000= 100,000‬‬ ‫"רווחים שלא שולמו" לפי סעיף ‪75‬ב)א()‪ (12‬לפקודה הם בסך ‪1,000,000 – 100,000 = 900,000‬‬ ‫לפי סעיף ‪75‬ב)ב()‪ (1‬לפקודה‪ ,2‬המס על הרווחים שלא שולמו אצל בעל השליטה הוא בשיעור ‪ 30%‬מחלקו ברווחים‬ ‫בשיעור ‪ 60%‬בהתאם לסעיף ‪125‬ב)‪ (2‬לפקודה‪ ,‬בסך ‪ 162,000‬ש"ח ]‪.[30% x 900,000 x 60% = 162,000‬‬ ‫ב‪ .‬מהי השפעת חלוקת הדיבידנד בפועל בשנת ‪?2015‬‬ ‫סעיף ‪75‬ב)ד()‪ (1‬לפקודה קובע שבמקרה של חלוקת דיבידנד בפועל מתוך דיבידנד רעיוני‪ ,‬יש להפחית מתוך הדיבידנד‬ ‫בפועל את הדיבידנד הרעיוני כשהוא מתואם לפי שיעור עליית המדד מתום שנת המס שבה נחשב הדיבידנד הרעיוני‬ ‫כאילו נתקבל ועד למועד התשלום בפועל‪ ,‬אך לא יותר מסכום הדיבידנד בפועל‪ ,‬ובלבד ששולם המס בשל הדיבידנד‬ ‫הרעיוני‪.‬‬ ‫סכום הדיבידנד שקיבל מעין בשנת ‪2015‬‬ ‫‪60% x 600,000 = 360,000‬‬ ‫לפיכך‪ ,‬יש לערוך את החישוב הבא‪:‬‬ ‫קרן דיבידנד שקוזזה‬ ‫‪ 900,000‬קרן ‪= 60% x‬‬ ‫יתרת דיבידנד לתיאום בשנים הבאות לפי ערך נוכחי לתום שנת ‪2014‬‬ ‫‪ 360,000 : 1.05 = 342,857‬סכום מתואם‬ ‫‪540,000‬‬ ‫‪197,143‬‬ ‫מאחר שתקרת הדיבידנד הרעיוני לקיזוז‪ ,‬בהתאם לסעיף ‪75‬ב)ד()‪ (1‬לפקודה‪ ,‬היא סכום הדיבידנד בפועל‪ ,‬יש לחלק‬ ‫את סכום הדיבידנד בפועל ‪ 360,000‬ש"ח ב‪ 1.05-‬המבטא )שיעור עליית המדד ‪ ,(1 +‬ובכך יתרת סכום הדיבידנד‬ ‫הרעיוני תיגרע בסכום קרן הדיבידנד שחולקה כשהיא מוקטנת בשיעור עליית המדד‪.‬‬ ‫התוצאה היא‪ ,‬שהדיבידנד בפועל בסך ‪ 360,000‬ש"ח לא יחוייב במס‪ ,‬משום שכבר חוייב בשנת ‪ 2014‬כדיבידנד‬ ‫רעיוני‪.‬‬ ‫ג‪ .‬מהו אופן זיכוי המס כנגד המס שנוכה במקור בחו"ל מסכום הדיבידנד?‬ ‫המס הזר על הדיבידנד שחולק בפועל‬ ‫המס בגין הכנסה מריבית בחו"ל‬ ‫‪360,000 x 20% = 72,000‬‬ ‫‪100,000 x 25%= 25,000‬‬ ‫סעיף ‪75‬ב)ד‪ (1‬לפקודה קובע את אופן הזיכוי ממס כנגד המס ששולם בחו"ל‪.‬‬ ‫תחילה יבוצע הזיכוי כנגד המס על הכנסות חוץ‪ ,‬בהתאם לסעיף ‪75‬ב)ד‪ (1)(1‬לפקודה‪ ,‬כדלקמן‪25,000 - 72,000 = -47,000 :‬‬ ‫לאחר מכן‪ ,‬יבוצע זיכוי של יתרת המס‪ ,‬שטרם קוזזה‪ ,‬אם נותרה כזו‪ ,‬כנגד המס על הכנסות בישראל‪:‬‬ ‫יתרת המס שטרם קוזזה ‪ 30,000 - 47,000 = -17,000‬ש"ח )מס על הכנסות בישראל(‬ ‫יתרת המס שטרם קוזזה )לאחר הזיכוי כנגד מסי חוץ ומסי ישראל( בסך ‪ 17,000‬ש"ח תשולם לבעל המניות‪ ,‬בהתאם‬ ‫לסעיף ‪75‬ב)ד‪ (3)(1‬לפקודה‪ ,‬בתום שנת המס שבה שולם המס הזר בפועל‪.‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫לא נוכה מס במקור בחו"ל מהריבית‪.‬‬ ‫סעיף ‪75‬ב)ב()‪ (1‬קובע‪:‬‬ ‫")‪ (1‬בעל שליטה בחברה נשלטת זרה שיש לה רווחים שלא שולמו‪ ,‬יראו אותם כאילו קיבל כדיבידנד את חלקו היחסי באותם רווחים"‪.‬‬ ‫המכון למסים וליעוץ כלכלי בע"מ ©‬ ‫‪7‬‬