‫עמית‪ ,‬חלפון‬ ‫‪ 11‬בדצמבר ‪2014‬‬ ‫חוזר מס' ‪18/2014‬‬ ‫דגשים והערכות לקראת תום שנת ‪2014‬‬ ‫א‪ .‬להלן נושאים שיש לבצע לפני ‪: 31/12/2014‬‬ ‫‪ .1‬ספירות קופה ‪ -‬יש לערוך ספירת קופה בתאריך ‪ 31‬בדצמבר ‪ 2014‬ולהכין רשימה הכוללת‬ ‫פירוט של כל השיקים הדחויים‪ ,‬השטרות והמזומנים שימצאו בקופתכם בסוף יום העסקים‬ ‫האחרון של שנת המס‪ ,‬יש לציין על גבי הרשימה את תאריך הספירה‪ ,‬שם החברה‪ ,‬שמות‬ ‫הסופרים וחתימתם‪.‬‬ ‫‪ .2‬ספירות מלאי ‪ -‬חברות אשר ברשותם מלאי עסקי למכירה‪ ,‬חייבים להיערך בימים אלו‬ ‫לעריכת ספירת המלאי אשר חובה לערכה לפי הוראות מס הכנסה בתום כל שנת מס‪.‬‬ ‫נציין כי‪ ,‬הוראות מס הכנסה מאפשרות גמישות במועד הספירה בפועל‪ ,‬כאשר לא ניתן‬ ‫לספור את המלאי בתאריך זה‪ .‬הגמישות מאפשרת לערוך את ספירת המלאי עד ‪ 10‬ימים‬ ‫לפני או אחרי ‪ ,31.12.2014‬ולהיערך לבצוע התאמה בין כמויות המלאי לפי רשומות הספירה‬ ‫בתאריך הספירה בפועל‪ ,‬לבין רשימות המלאי הסופיות ליום ‪) 31.12.2014‬במידה והספירה‬ ‫מתוכננת מעבר למועדים אלו יש להודיע מראש לפקיד השומה בכתב(‪.‬‬ ‫רח' אבא הילל סילבר ‪ ,16‬רמת‪-‬גן ‪ 5250608‬טל‪ 03-6123939 :‬פקס‪e-mail: office@ahcpa.co.il 03-6125030 :‬‬ ‫‪www.ahcpa.co.il‬‬ ‫‪Amit, Halfon is a member firm of the PKF International Limited network of legally independent firms and does not accept any responsibility or liability for the‬‬ ‫‪actions or inactions on the part of any other individual member firm or firms.‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ב‪ .‬להלן תמצית נושאים שיש לבחון במסגרת הערכות לתום שנת המס ‪:2014‬‬ ‫‪ .1‬ביום ‪ 30‬ביולי‪ 2013 ,‬עבר בכנסת החוק לשינוי סדרי עדיפויות )תיקוני חקיקה להשגת יעדי‬ ‫התקציב לשנים ‪ 2013‬ו ‪ (2014 -‬התשע"ג ‪) 2013 -‬להלן‪" :‬חוק ההסדרים"(‪.‬‬ ‫כחלק מחוק ההסדרים שונה שיעור מס חברות אשר הועלה בשיעור של ‪) 1.5%‬ל‪( 26.5% -‬‬ ‫החל מ‪.1.1.2014 -‬‬ ‫‪ .2‬בהמשך לחקיקה קודמת יחיד בעל הכנסות שנתיות של יותר מ‪) ₪ 811,560 -‬סכום שיתואם‬ ‫מדי שנה(‪ ,‬מדרגה זו תהיה בשיעור אחיד של ‪ 2%‬על ההכנסה העולה על הרף האמור‪ .‬כלומר‬ ‫לבעלי הכנסות גבוהות במיוחד‪ ,‬מס הכנסה השולי יהיה ברמה של ‪ , 50%‬המס על דיבידנדים‪,‬‬ ‫רווחי הון וריבית יעמוד על שיעור של ‪ 32% ) 27%‬לדיבידנד ורווח הון בידי בעל מניות‬ ‫מהותי(‪ .‬לעניין הסעיף האמור‪" ,‬הכנסה חייבת" הינה כהגדרתה בסעיפים ‪ 1‬ו – ‪ 89‬לפקודה‬ ‫)הכנסה מרווח הון(‪ ,‬למעט סכום אינפלציוני כהגדרתו בפקודה ובחוק מיסוי מקרקעין‪,‬‬ ‫לרבות מס שבח ומכירת זכות במקרקעין בדירת מגורים ששווי מכירתה עולה על ‪ 4‬מליון ‪₪‬‬ ‫והמכירה אינה פטורה ממס‪.‬‬ ‫‪ .3‬שיעור מרכיב המעביד בדמי ביטוח בעד עובדו על חלק השכר העולה על ‪ 60%‬מהשכר‬ ‫הממוצע במשק יעלה באופן הדרגתי כך שיהא ‪ 7%‬מהשכר הממוצע בשנת ‪ 7.5% ;2014‬בשנת‬ ‫‪ 2015‬ואילך‪.‬‬ ‫‪ .4‬היערכות ודגשים לחברות המדווחות על בסיס מזומן‬ ‫ביום ‪ 25‬ביולי‪ ,2012 ,‬פרסמה רשות המיסים הוראת ביצוע ‪ 8/2012‬בנושא "בסיס דווח‬ ‫לצרכי מס – מזומן או מצטבר"‪ .‬החוזר קבע כי כאשר על פי כללי חשבונאות מקובלים ערכה‬ ‫חברה דוח כספי חשבונאי על בסיס מצטבר‪ ,‬לא ניתן לשנות את בסיס הדיווח בדוח ההתאמה‬ ‫לצרכי מס לבסיס מזומן‪ ,‬אלא ככל שקיימת הוראה מפורשת לעניין הכנסה מסוימת לדיני‬ ‫המס ובהתייחס להכנסה זו בלבד‪ ,‬הוראה זו תחול על דוחות לשנת המס ‪ 2012‬ואילך‪.‬‬ ‫בחברות אשר תדווחנה למרות האמור לעיל על הכנסותיהן למס הכנסה על בסיס מזומן‪,‬‬ ‫מומלץ לבחון את הנושאים הבאים‪:‬‬ ‫• השלמת תשלומים בשל הוצאות נלוות לשכר )קופות תגמולים‪ ,‬קרן השתלמות‪ ,‬ביטוח‬ ‫מנהלים(‪.‬‬ ‫• השלמת תשלומים בשל פיצויי פרישה ‪ -‬לשנה השוטפת‪ ,‬לרבות עדכון בגין תוספת שכר‬ ‫ובשל שנים קודמות ‪ -‬מותנה בקבלת אישור רשות המיסים‪.‬‬ ‫• הקדמת תשלום פיצויים למפוטרים מכספי החברה‪ ,‬פדיון חופשה‪ ,‬דמי הבראה וכיו"ב‪.‬‬ ‫• הקדמת תשלומים שונים )ספרות מקצועית‪ ,‬השתלמויות‪ ,‬צרכי משרד‪ ,‬תיקונים והחזקה‬ ‫וכיו"ב(‪.‬‬ ‫• תשלום הוצאות לתושבי חוץ או לחילופין תשלום ניכוי מס במקור המתאים על מנת‬ ‫להכשיר את ההוצאה לצרכי מס‪.‬‬ ‫‪2‬‬ ‫• תשלום הוצאות לבעלי שליטה‪.‬‬ ‫• תשלומים בשל הוצאות מחקר‪ ,‬סרטים ונפט‪.‬‬ ‫• תשלום דמי פנוי‪.‬‬ ‫• רכישת קופות רושמות‪ ,‬לאור הניכוי המיוחד המוענק במסגרת תקנות מס הכנסה‪.‬‬ ‫• תשלומים בשל תרומות למוסדות מוכרים‪.‬‬ ‫• גילום הוצאות המהוות טובת הנאה והניתנות לכלל העובדים לפי שיעור המס הממוצע‬ ‫החל על עובדי החברה‪.‬‬ ‫‪ .5‬דגשים באשר להכנסות שונות‬ ‫• שיחלוף נכסים‬ ‫ החלפת נכס בר פחת ‪ -‬דחיית רווח הון‬ ‫בהתקיים התנאים הקבועים בסעיף ‪ 96‬לפקודה‪ ,‬אותו חלק מרווח ההון הנדחה‬ ‫יופחת מהמחיר המקורי של הנכס המחליף‪ ,‬הן לעניין תביעת הפחת והן בעתיד לעניין‬ ‫חישוב רווח ההון ממכירתו‪.‬‬ ‫ במסגרת חוק ההסדרים בוטלה האפשרות לביצוע שחלוף לגבי רווח הון ממכירת נכס‬ ‫שהוא‪:‬‬ ‫ כלי רכב פרטי ששימש להשכרה;‬ ‫ זכות במקרקעין הנמצאים מחוץ לישראל;‬ ‫ נכס שנמכר במכירה רעיונית בעקבות חלוקת דיבידנד מרווחי שיערוך‪.‬‬ ‫במקרה של מכירת זכות במקרקעין הנמצאים מחוץ לישראל לגביהם בוצע שיחלוף‬ ‫בחו"ל נקבע מנגנון לזיכוי מיסי חו"ל שיחולו בעת מכירת הנכס ששוחלף‪.‬‬ ‫במידה ולא ניתן יהיה לקבל זיכוי כנגד הכנסות חוץ‪ ,‬יינתן הזיכוי כנגד המס החל על‬ ‫הכנסות שהופקו בישראל‪.‬‬ ‫סכום שלא ניתן יהיה לקזזו כנגד מיסי חו"ל יוחזר לחברה בתום שנת המס שבה נמכרו‬ ‫המקרקעין שנרכשו לחילוף‪.‬‬ ‫• "עבודות ממושכות" )מתייחס בעיקר לקבלנים(‬ ‫ קבלן מבצע ‪ -‬קביעת עיתוי הכרה ברווח על‪-‬פי התקדמות העבודות ‪" -‬עבודה‬ ‫ממושכת"‪.‬‬ ‫ קבלן בונה‪ -‬קביעת עיתוי הכרה ברווח במועד שבו הבניין שנבנה "ראוי‬ ‫לשימוש"‪.‬‬ ‫ לגבי קבלן בונה וקבלן מבצע – בדיקת הוצאות מימון שניתן לייחסן ספציפית‬ ‫לעבודות )יישום הלכת "אינטרבילדינג"(‬ ‫ לעניין עסקאות קומבינציה ‪ -‬בחינת יישום הלכת "דירום" שאפשרה הכרה‬ ‫כהפסד גם ביחס למרכיב של ה"קבלן הבונה" בתנאים מסוימים‪ .‬בחינת‬ ‫‪3‬‬ ‫יישום הלכת "מפלסים" המאפשרת ביצוע עסקת מימון לבניה בתנאים‬ ‫מסוימים‪ ,‬מבלי שהעסקה תסווג כעסקת קומבינציה‪.‬‬ ‫• השלמת תשלומים עד תום שנת המס לשם קבלת הטבות מס‬ ‫ לקופות גמל )תגמולים ו‪/‬או קצבה( ‪ ,‬לביטוח חיים‪ ,‬ולקרן השתלמות‪.‬‬ ‫ תרומות למוסדות מוכרים‪.‬‬ ‫ לגבי עצמאים ‪ -‬הקדמת התשלום האחרון למוסד לביטוח לאומי שמועד‬ ‫פירעונו חל ב‪ 15-‬בינואר ‪ ,2015‬לשנת המס ‪ ,2014‬לשם ניצול הניכוי בשנת‬ ‫המס ‪. 2014‬‬ ‫ השלמת תשלומי התחייבויות להוצאות לגבי מי שהכנסתו מדווחת על‬ ‫בסיס מזומנים )שכר דירה‪ ,‬חשמל‪ ,‬הוצאות משרד‪ ,‬שכר טרחת עו"ד ורו"ח‬ ‫וכיו"ב(‪.‬‬ ‫ קביעת מועד תקבול דמי שכירות מראש‪ ,‬בכפוף להוראות החוק‬ ‫המתייחסות להכנסות מהשכרת דירה למגורים‪.‬‬ ‫ רכישת קופות רושמות לפני תום שנת המס‪.‬‬ ‫ השלמת תשלומים המקנים זיכוי מסכום המס בעד הוצאות להחזקת קרוב‬ ‫במוסד שישולמו עד ‪.31.12.14‬‬ ‫ שמירת תיעוד מתאים המתייחס למכירת ניירות ערך סחירים‪ ,‬פדיון‬ ‫תכניות חסכון‪ ,‬פיקדונות בנקאיים וכיוצ"ב‪.‬‬ ‫ השלמת מקדמות בשל "הוצאות עודפות" שיחשבו כמס ששולם על חשבון‬ ‫השנה השוטפת‪.‬‬ ‫ תשלום יתרת חוב המס עד ‪ 31‬בינואר ‪ 2015‬ללא חיוב בהפרשי הצמדה‬ ‫וריבית‪ ,‬או עד תום פברואר ‪ 2015‬אגב תשלום מחצית הפרשי הצמדה‬ ‫והריבית‪ ,‬או עד תום מארס ‪ 2015‬אגב תשלום ‪ 75%‬מהפרשי הצמדה‬ ‫והריבית‪.‬‬ ‫ שיקולים לגבי תשלומי מענקים על מנת להקטין הפרשי הצמדה וריבית‬ ‫המוטלים ממחצית שנת המס בשל הפחתת מקדמות בלתי מוצדקת‪.‬‬ ‫ התאמת המחזור שדווח לצורכי תשלום מקדמות למחזור בפועל והשלמת‬ ‫ההפרשים בדוח דצמבר‪.‬‬ ‫ התאמת המחזור ודיווח כנ"ל לצורכי מס ערך מוסף‪.‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪ .6‬הוצאות‪/‬הפסדים‬ ‫• עיקרי כללי קיזוז הפסדי הון מניירות ערך ביחס לשנת המס ‪2014‬‬ ‫ קיזוז הפסדי הון שוטפים ‪ -‬שנת מס ‪2013‬‬ ‫הפסד הון שוטף לסוגיו השונים‪ ,‬שגובש בשנת המס ‪ ,2014‬ניתן לקיזוז כנגד רווח הון‬ ‫ריאלי לפי העקרונות הקיימים הקבועים בסעיף ‪ 92‬לפקודה‪ ,‬בין אם ההפסד או‬ ‫הרווח נוצרו מנכס בחו"ל‪ ,‬לרבות נייר ערך הנסחר בחו"ל‪ ,‬ובין אם ההפסד או הרווח‬ ‫נוצרו מנכס בישראל‪ ,‬לרבות נייר ערך הנסחר בישראל ‪ .‬יצוין כי הפסד הון לצרכי‬ ‫מס מתגבש רק כאשר הנכס ‪ /‬נייר הערך מומש בפועל‪.‬‬ ‫ קיזוז הפסד הון כנגד ריבית ודיבידנד‬ ‫ ניתן לקזז הפסד הון שוטף מניירות ערך לסוגיהם השונים שגובש בשנת המס‬ ‫‪ ,2014‬כנגד הכנסות מדיבידנד או מריבית‪ ,‬הנובעים מאותו נייר ערך שמומש‪.‬‬ ‫ ניתן לקזז הפסד הון שוטף מניירות ערך לסוגיהם השונים שגובש בשנת המס‬ ‫‪ ,2014‬גם כנגד הכנסות ריבית ודיבידנד מניירות ערך אחרים בשנה זו‪ ,‬בכפוף‬ ‫לכך ששיעור המס החל על הכנסות אלו אינו עולה על ‪.25%‬‬ ‫ אם ביקש הנישום‪ ,‬לא יקוזז הפסד כנגד רווח הון שהוא סכום אינפלציוני‪,‬‬ ‫ולגבי יחיד גם כנגד רווח הון‪ ,‬ריבית או דיבידנד ששיעור המס עליהם אינו‬ ‫עולה על ‪.25%‬‬ ‫ לא ניתן יהא לקזז הפסד הון מועבר מניירות ערך שגובש בשנת ‪ 2014‬כנגד‬ ‫הכנסות מדיבידנד שיתקבלו בשנת ‪.2014‬‬ ‫לאור החוק לשינוי נטל המס )תיקוני חקיקה(‪ ,‬התשע"ב‪ ,2011 -‬במסגרתו הועלה שיעור‬ ‫המס על דיבידנד לבעל מניות מהותי משיעור של ‪ 25%‬ל‪ ,30% -‬לא מתאפשר לבעל‬ ‫שליטה לקזז הפסדי הון שוטפים מהכנסות דיבידנד שקיבל מחברות בשליטתו‪ ,‬וזאת‬ ‫בהיעדר התאמה של הוראות סעיף ‪ 92‬לפקודה לשיעורי המס החדשים‪.‬‬ ‫ "בעלי שליטה"‬ ‫• פטור ממס בגין הפרשי הצמדה מ"הלוואות בעלים"‬ ‫מותנה באי תשלום וזקיפה של הפרשי ההצמדה בגין יתרות הזכות‪ ,‬לזכותו של בעל‬ ‫השליטה לפני תום שנת המס‪ ,‬ובתשלום המס בגין יתרות החובה של בעל השליטה‬ ‫במקרים בהם חלות על יתרות אלה הוראות סעיף ‪)3‬ט( לפקודה‪.‬‬ ‫•‬ ‫הפרשי שער על הלוואות בעל שליטה‬ ‫לאור רפורמת המס שנכנסה לתוקף החל משנת המס ‪ ,2006‬קיים לכאורה מ‪1/06-‬‬ ‫פטור ממס על הפרשי השער בגין הלוואה הצמודה למטבע חוץ כלשהו‪ ,‬המוענקת‬ ‫מבעל שליטה שהינו יחיד לחברה שבשליטתו‪ ,‬ולא רק להפרשי הצמדה‪.‬‬ ‫•‬ ‫הפקדות לקופות גמל לפיצוים או לקצבה ולקרן השתלמות עבור בעלי שליטה‬ ‫בגבולות התקרה‪.‬‬ ‫‪5‬‬ ‫•‬ ‫הקדמת תשלומים לבעלי שליטה שיש לנכות מהם מס במקור או תשלום ניכוי המס‬ ‫במקור‪.‬‬ ‫•‬ ‫ביטוח לאומי‬ ‫החל מיום ‪ 1‬בינואר ‪ , 2004‬בעל שליטה בחברת מעטים לא יוכר עוד כעובד שכיר‪ ,‬הן‬ ‫לעניין תשלום דמי הביטוח והן לעניין הזכאות לגמלאות ‪.1‬‬ ‫החל מיום ‪ 1‬בינואר ‪ , 2008‬הכנסות מדיבידנד אינן חייבות בדמי ביטוח לאומי‪,‬‬ ‫לרבות בידי בעל מניות מהותי‪ ,‬ובלבד שאינן מחברת בית וחברה משפחתית‪.‬‬ ‫טבלה מסכמת ‪ -‬שנת ‪ - 2014‬קיזוז הפסדי הון שוטפים ‪ -‬כלל הנישומים‬ ‫סוג‬ ‫ההכנסה‬ ‫סוג‬ ‫ההפסד‬ ‫הפסד מני"ע‬ ‫נסחרים‬ ‫בישראל‬ ‫הפסד מני"ע‬ ‫נסחרים‬ ‫בחו"ל‬ ‫הפסד הון‬ ‫מנכס לא‬ ‫סחיר בארץ‬ ‫הפסד הון‬ ‫מנכס לא‬ ‫סחיר בחו"ל‬ ‫רווח הון‬ ‫מני"ע‬ ‫נסחרים‬ ‫בישראל‬ ‫רווח הון‬ ‫מני"ע‬ ‫נסחרים‬ ‫בחו"ל‬ ‫דיבדינד‬ ‫מני"ע‬ ‫)‪(1‬‬ ‫ריבית‬ ‫מני"ע‬ ‫)‪(1‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫היתרה‬ ‫שלא‬ ‫קוזזה‬ ‫כנגד‬ ‫רווח הון‬ ‫ממכירת‬ ‫נכס‬ ‫בחו"ל‬ ‫‪+‬‬ ‫היתרה‬ ‫שלא‬ ‫קוזזה‬ ‫כנגד רווח‬ ‫הון‬ ‫ממכירת‬ ‫נכס בחו"ל‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪(3) +‬‬ ‫‪(3) +‬‬ ‫היתרה‬ ‫שלא‬ ‫קוזזה‬ ‫כנגד רווח‬ ‫הון‬ ‫ממכירת‬ ‫נכס בחו"ל‬ ‫)‪(3‬‬ ‫היתרה‬ ‫שלא‬ ‫קוזזה‬ ‫כנגד‬ ‫רווח הון‬ ‫ממכירת‬ ‫נכס‬ ‫בחו"ל‬ ‫)‪(3‬‬ ‫היתרה‬ ‫שלא‬ ‫קוזזה‬ ‫כנגד‬ ‫רווח הון‬ ‫ממכירת‬ ‫נכס‬ ‫בחו"ל‬ ‫‪+‬‬ ‫רווח הון‬ ‫ריבית‬ ‫מנכס לא‬ ‫מפקדונות‬ ‫בבנקים או סחיר בישראל‬ ‫מתכנית‬ ‫חסכון )‪(2‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪-‬‬ ‫היתרה‬ ‫שלא‬ ‫קוזזה‬ ‫כנגד‬ ‫רווח הון‬ ‫ממכירת‬ ‫נכס‬ ‫בחו"ל‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫רווח הון‬ ‫מנכס לא‬ ‫סחיר בחו"ל‬ ‫‪+‬‬ ‫היתרה שלא‬ ‫קוזזה כנגד‬ ‫רווח הון‬ ‫ממכירת נכס‬ ‫בחו"ל‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫היתרה שלא‬ ‫קוזזה כנגד‬ ‫רווח הון‬ ‫ממכירת נכס‬ ‫בחו"ל‬ ‫‪+‬‬ ‫)‪ (1‬בנסיבות בהן מדובר בקיזוז הפסדי הון שוטפים כנגד הכנסות ריבית ודיבידנד שאינם נובעים‬ ‫מנייר הערך שמומש‪ ,‬הקיזוז כאמור יתאפשר כל עוד שיעור המס על הריבית או הדיבידנד אינו עולה‬ ‫על ‪.25%‬‬ ‫)‪ (2‬קיימת גישה לפיה פיקדונות מובנים מסוימים )‪ (structure‬מהווים נכס הון ולא פיקדון‪ ,‬על כל‬ ‫המשתמע מכך‪.‬‬ ‫)‪ (3‬הקיזוז אפשרי רק משמדובר בהפסד הון מנכס שהינו נייר ערך לא סחיר‪.‬‬ ‫‪1‬יחד עם זאת‪ ,‬במקרים בהם ניתן להוכיח באופן ודאי כי מתקיימים יחסי עובד מעביד‪ ,‬בעל השליטה יוכר כעובד שכיר מן המניין עם‬ ‫כל המשתמע מכך לעניין גמלאות‪.‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪+‬‬ ‫• הפרשות לקרן השתלמות בשנת המס ‪2014‬‬ ‫תיקון לפקודת מס הכנסה התיר בתנאים מסוימים ניכוי תשלומים לקרן השתלמות גם‬ ‫לעצמאיים‪ ,‬לחברי קיבוץ ולשכירים בעלי שליטה בחברת מעטים‪.‬‬ ‫להלן ריכוז ההוראות בנושא זה לגבי שנת המס ‪: 2014‬‬ ‫שיעורי ההפרשות‬ ‫בשנת המס ‪ 2014‬יותרו בניכוי הפרשות כאמור לקרן השתלמות כדלקמן )שנתי(‪:‬‬ ‫שכיר בעל שליטה‪:‬‬ ‫‪ 4.5%‬מהמשכורת שאינה עולה על ‪ 188,544‬ש"ח )‪ ₪ 15,712‬לחודש( )ניכוי מירבי של‬ ‫‪ 8,484‬ש"ח(‪.‬‬ ‫ניכוי ההוצאה מותנה בתשלום מקביל של בעל השליטה בשיעור של ‪. 1.5%‬‬ ‫היינו‪ ,‬על מנת ליהנות מההטבה המקסימאלית בשנת המס ‪ ,2014‬יש צורך בהפרשה‬ ‫בשיעור של ‪ 4.5%) 6%‬חלק המעביד ו‪ 1.5% -‬חלק העובד( ממשכורת שאינה עולה על‬ ‫‪ 188,544‬ש"ח )הפרשה מרבית ‪ 11,313 -‬ש"ח וניכוי מרבי של ‪ 8,484‬ש"ח(‪.‬‬ ‫הפרשות המעביד מעבר לשיעור של ‪ 4.5%‬ועד לשיעור של ‪ 7.5%‬מהמשכורת שאינה עולה‬ ‫על ‪ 188,544‬ש"ח לא תותר כהוצאה בידי המעביד‪ ,‬אך לא תיחשב כהכנסה בידי בעל‬ ‫השליטה )מותנה בתשלום בשיעור של ‪ 2.5%‬של בעל השליטה כאמור לעיל(‪ .‬הפרשה‬ ‫בשיעור העולה על ‪ 7.5%‬תחשב כהכנסת עבודה של בעל השליטה כבר במועד ההפרשה‬ ‫כאמור בסעיף ‪)3‬ה( לפקודת מס הכנסה‪.‬‬ ‫שכיר רגיל‪:‬‬ ‫הפרשות מעביד עבור עובדים שכירים רגילים ) שאינם בעלי שליטה( כדלקמן‪:‬‬ ‫‪ 7.5%‬מהמשכורת שאינה עולה על ‪ 188,544‬ש"ח ו‪ 2.5% -‬תשלום מקביל של העובד‪.‬‬ ‫)אצל עובדי הוראה‪ 8.4% :‬ו‪ 2.8% -‬בהתאמה(‪.‬‬ ‫רשות המיסים גורסת כי תקרת המשכורת הקובעת הינה בגין הכנסתו הכוללת של‬ ‫העובד ממשכורת כהגדרתה בתקנות קופ"ג‪ ,‬ולא בגין כל עבודה בנפרד‪ ,‬אם הוא עובד‬ ‫במספר מקומות עבודה‪.‬‬ ‫עצמאי וחבר קיבוץ‪:‬‬ ‫‪ 4.5%‬מההכנסה מעסק או ממשלח יד שאינה עולה על ‪ 264,000‬ש"ח )ניכוי מרבי של‬ ‫‪ 11,880‬ש"ח(‪ .‬הניכוי כהוצאה מותנה בתשלום נוסף של העצמאי ושל הקיבוץ‪ ,‬לפי‬ ‫העניין‪ ,‬בשיעור של‪. 2.5%‬‬ ‫כלומר‪ :‬על מנת ליהנות מההטבה המקסימאלית בשנת המס ‪ ,2014‬יש צורך בהפרשה‬ ‫בשיעור של ‪ 7%‬מההכנסה שאינה עולה על ‪ 264,000‬ש"ח )הפרשה מרבית ‪ 18,480 -‬ש"ח‬ ‫וניכוי מרבי של ‪ 11,880 -‬ש"ח(‪.‬‬ ‫‪7‬‬ ‫תקרה להפרשות לעצמאי שהוא גם שכיר‬ ‫הוגבלו התשלומים המותרים בניכוי לקרן השתלמות לעצמאי שיש לו גם הכנסה‬ ‫ממשכורת שבגינה מפריש מעבידו סכומים לקרן השתלמות‪.‬‬ ‫הסכומים שיותרו לניכוי לעצמאי כאמור בגין תשלומיו לקרן השתלמות כעצמאי‪ ,‬ייקבעו‬ ‫בהתאם להכנסותיו כעצמאי )עד לתקרת ההכנסה כמובהר לעיל( לאחר הפחתת‬ ‫המשכורת שבגינה הפריש לו מעבידו כספים לקרן השתלמות בשנת המס‪.‬‬ ‫תנאים למשיכה‬ ‫משיכת כספים מקרן השתלמות פטורה ממס לאחר פטירה‪ ,‬ובחיי בעל החשבון ‪ -‬לאחר‬ ‫חלוף ‪ 6‬שנים ממועד התשלום הראשון לקרן )ולגבי גבר ואישה בגיל פרישה ומעלה‬ ‫ובמקרה של שימוש לצורכי השתלמות מוכרת ‪ -‬לאחר חלוף ‪ 3‬שנים(‪ .‬לעניין זה‪ ,‬תחילת‬ ‫התשלום לקרן ההשתלמות יכול להיחשב סוף החודש שלגביו שולם התשלום הראשון‪,‬‬ ‫אך לא לפני תחילת שנת המס שבה שולם‪ ,‬ובלבד שמדובר לצורך השתלמות עד לסכום‬ ‫הזכאות ובתנאי שההשתלמות נועדה לשמירת רמתו המקצועית בתחום עיסוקו או‬ ‫משלח ידו‪.‬‬ ‫שיעורי מס החלים לעת פדיון קרן השתלמות‬ ‫ריבית ורווחים בגין הפקדות החל מיום ‪ 1.1.2003‬יחויבו בשיעור מס של ‪25% / 20%‬‬ ‫בהתאם לחלוקת תקופת הצבירה של הריבית והרווחים עד ולאחר יום התחילה‬ ‫)‪.(1.1.2012‬‬ ‫יחד עם זאת‪ ,‬יחול פטור ממס במקרים כדלקמן‪:‬‬ ‫עמית שכיר‬ ‫ יחול פטור מלא בגין התשואה הנובעת מהפקדות לקרן השתלמות עד ליום‬ ‫‪ ,31.12.2002‬ובלבד שמשיכת ההפקדות נעשתה במועדים כפי שצוינו לעיל‪.‬‬ ‫ ביחס לתשואה בגין הפקדות שיבוצעו החל מיום ‪ - 1.1.2003‬יחול פטור ממס על‬ ‫הפרשי ההצמדה והרווחים שמקורם בתקרה המוטבת )שכר של ‪ ₪ 15,712‬לחודש(‬ ‫ובלבד שמשיכת ההפקדות נעשתה במועדים כפי שצוינו לעיל‪.‬‬ ‫עמית עצמאי‬ ‫ יחול פטור מלא בגין התשואה הנובעת מהפקדות לקרן השתלמות עד ליום‬ ‫‪ ,30.11.2002‬ובלבד שמשיכת ההפקדות נעשתה במועדים כפי שצוינו לעיל‪.‬‬ ‫ ביחס לתשואה בגין הפקדות שיבוצעו החל מיום ‪ -1.12.2002‬יחול פטור ממס על‬ ‫הפרשי ההצמדה והרווחים שמקורם בהפקדה המוטבת )‪ ₪ 18,120‬לשנה ללא תלות‬ ‫בהכנסה החייבת( ובלבד שנמשכו במועדים כפי שצוינו לעיל‪.‬‬ ‫‪8‬‬ ‫• נתונים יסודיים לחישוב המס המגיע לשנת המס ‪2014‬‬ ‫להלן מדרגות המס‪ ,‬נקודות הזיכוי‪ ,‬הנחות סוציאליות‪ ,‬פטורים המתייחסים לפיצויי‬ ‫פרישה‪ ,‬קיצבה וכו' לשנת המס ‪: 2014‬‬ ‫מדרגות ההכנסה ושיעורי המס‬ ‫מדרגות ההכנסה ושיעורי המס על הכנסות מיגיעה אישית בשנת המס ‪ , 2013‬הינם‬ ‫כדלקמן‪:‬‬ ‫מס בכל שלב‬ ‫ש"ח‬ ‫‪6,336‬‬ ‫הכנסה מצטברת‬ ‫ש"ח‬ ‫‪63,360‬‬ ‫מס מצטבר‬ ‫ש"ח‬ ‫‪6,336‬‬ ‫הכנסה‬ ‫ש"ח‬ ‫עד ‪63,360‬‬ ‫שיעור המס‬ ‫‪%‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪ 44,760‬הבאים‬ ‫‪ 59,880‬הבאים‬ ‫‪14‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪6,266‬‬ ‫‪12,575‬‬ ‫‪108,120‬‬ ‫‪168,000‬‬ ‫‪12,602‬‬ ‫‪25,177‬‬ ‫‪ 72,000‬הבאים‬ ‫‪ 261,960‬הבאים‬ ‫‪31‬‬ ‫‪34‬‬ ‫‪22,320‬‬ ‫‪89,066‬‬ ‫‪240,000‬‬ ‫‪501,960‬‬ ‫‪47,497‬‬ ‫‪136,563‬‬ ‫‪ 309,600‬הבאים‬ ‫מעל ‪811,560‬‬ ‫‪48‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪148,608‬‬ ‫‪811,560‬‬ ‫‪285,171‬‬ ‫לעניין זה נקבע כי‪:‬‬ ‫ הכנסה מדמי שכירות בידי אדם או בידי מי שהיה בן זוגו בעת פטירתו‪ ,‬מהשכרת‬ ‫נכס ששימש בידיו להפקת הכנסה מיגיעה אישית מעסק או ממשלח יד‪ ,‬במשך ‪10‬‬ ‫שנים לפחות לפני תחילת ההשכרה‪ ,‬תחשב כהכנסה מיגיעה אישית‪.‬‬ ‫ שיעורי המס ההתחלתיים )של ‪ 10%, 14%‬ו‪ ( 21%-‬יחולו גם על הכנסה חייבת מכל‬ ‫מקור בידי מי שמלאו לו ‪ 60‬שנים בשנת המס‪.‬‬ ‫מדרגות ההכנסה ושיעורי המס על הכנסות שאינן מיגיעה אישית בשנת המס ‪ , 2014‬הינם‬ ‫כדלקמן‪:‬‬ ‫הכנסה‬ ‫ש"ח‬ ‫עד ‪240,000‬‬ ‫‪ 261,960‬הבאים‬ ‫שיעור המס‬ ‫‪%‬‬ ‫‪31‬‬ ‫‪34‬‬ ‫‪ 309,600‬הבאים‬ ‫מעל ‪811,560‬‬ ‫‪48‬‬ ‫‪50‬‬ ‫מס בכל שלב‬ ‫ש"ח‬ ‫‪74,440‬‬ ‫‪89,066‬‬ ‫הכנסה מצטברת‬ ‫ש"ח‬ ‫‪240,000‬‬ ‫‪501,960‬‬ ‫מס מצטבר‬ ‫ש"ח‬ ‫‪74,400‬‬ ‫‪163,466‬‬ ‫‪148,608‬‬ ‫‪811,560‬‬ ‫‪312,074‬‬ ‫‪9‬‬ ‫נקודות זיכוי – שנתי‬ ‫ שווי נקודת זיכוי אחת ‪ 2,616 -‬ש"ח‬ ‫ שווי ¼ ‪ 2‬נקודות זיכוי ‪ 5,886 -‬ש"ח‬ ‫ שווי ¾ ‪ 2‬נקודות זיכוי ‪ 7,194 -‬ש"ח‬ ‫הכנסה מזכה ‪ -‬שנתי‬ ‫ "הכנסה מזכה" כמשמעותה בסעיפים ‪ 47‬ו‪ 45-‬א לפקודה –‬ ‫לגבי הכנסת עבודה‬ ‫‪-‬‬ ‫‪104,400‬‬ ‫ש"ח‬ ‫לגבי הכנסות שאינן מעבודה‬ ‫‪-‬‬ ‫‪147,600‬‬ ‫ש"ח‬ ‫ תשלום במעמד עצמאי לקופת גמל לקצבה – חובת‬ ‫מינימום הפקדה לקופת גמל לקצבה לעמית יליד ‪1961‬‬ ‫ואילך )מהווה ‪ 16%‬מהשכר הממוצע במשק(‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ תקרת סכום לחישוב זיכוי ‪ 5%‬מהכנסה חייבת ל"עמית‬ ‫‬‫מוטב" בגין תשלומיו לקופת גמל ‪-‬‬ ‫‪17,450‬‬ ‫‪208,800‬‬ ‫ש"ח‬ ‫ש"ח‬ ‫ תקרת סכום "הכנסה נוספת" לעניין ניכוי בגין תשלומים‬ ‫‪-‬‬ ‫לקופת גמל או לקצבה‬ ‫ רצפת התשלום המזערי לבטוח חיים המזכה בזיכוי‬ ‫‬‫של‪ : 25%‬לעמית שאינו מוטב‬ ‫‬‫לעמית מוטב‬ ‫‪417,600‬‬ ‫‪2,028‬‬ ‫‪2,028‬‬ ‫ש"ח‬ ‫ש"ח‬ ‫ש"ח‬ ‫לאור שינויי החקיקה התכופים והמהותיים שחלו בנושא זה‪ ,‬מוצע ללקוחות שהנושא‬ ‫רלבנטי לגביהם לפנות למשרדנו‪.‬‬ ‫• התקרה השנתית להפרשות לפיצויים בשל חבר בעל שליטה המוכרת כהוצאה‪12,360 :‬‬ ‫ש"ח‪.‬‬ ‫• תקרת סכומי מענק הפרישה הפטורים ממס‬ ‫תקרת הסכום הפטור הינה כדלקמן‪:‬‬ ‫מועד התשלום‬ ‫ינואר‪ -‬דצמבר ‪2013‬‬ ‫תקרת הסכום הפטור‬ ‫‪ 12,360‬ש"ח לכל שנת עבודה‪.‬‬ ‫סכום המענק הפטור ממס עקב מוות הינו‪ 24,720 :‬ש"ח לכל שנת עבודה‪.‬‬ ‫‪10‬‬ ‫• הטבות הניתנות על ידי מעבידים‬ ‫כעקרון‪ ,‬אין פטור בגין הנחות ומתנות שקיבל עובד ממעבידו‪.‬‬ ‫לפנים משורת הדין‪ ,‬מסכימה נציבות מס הכנסה שמתנה בסכום סביר שנותן מעביד‬ ‫לעובדו לרגל אירוע אישי בלבד (חתונה‪ ,‬לידת ילד‪ ,‬בר מצווה) לא תיחשב כהכנסת עבודה‪,‬‬ ‫וההוצאה תוכר למעביד בגבולות הסכום המותר בניכוי לגבי מתנות לספקים וללקוחות‬ ‫בשל קשר עסקי‪.‬‬ ‫לפיכך‪ ,‬בשנת המס ‪ 2014‬תותר בניכוי הוצאה מסוג זה בסכום של ‪ .₪ 210‬הסכום החורג‬ ‫מסך של ‪ ₪ 210‬מהווה הוצאה עודפת המחייבת תשלום מקדמת עודפות בהתאם‪.‬‬ ‫• זיכויים בשל הוצאות רפואיות והוצאות להחזקת בן משפחה במוסד‬ ‫יינתן זיכוי ממס בשיעור של ‪ 35%‬בשל הוצאות להחזקתם במוסד של בן זוג‪ ,‬הורה או‬ ‫ילד משותקים לחלוטין וכיו"ב‪ ,‬בשל סכומים ששולמו העולים על ‪ 12.5%‬מההכנסה‬ ‫החייבת‪.‬‬ ‫התרת הזיכוי כפופה למגבלת הכנסה חייבת של נטול היכולת ובן זוגו‪.‬‬ ‫לחילופין‪ ,‬ניתן לקבל ‪ 2‬נקודות זיכוי בגין כל ילד נטול יכולת‪.‬‬ ‫• תשלומים לביטוח לאומי בשל הכנסה שאינה ממשכורת‬ ‫ניכוי מההכנסה בשיעור של ‪ 52%‬מהתשלומים לביטוח לאומי שבוצעו בפועל עד ‪31.12.13‬‬ ‫)לא כולל דמי בריאות(‪ .‬הניכוי אינו ניתן בשל הפרשי הצמדה וקנסות המשתלמים על‬ ‫פיגור בתשלומים‪.‬‬ ‫• ריכוז נתונים יסודיים לחישוב המס המגיע מיחיד לשנת המס ‪2014‬‬ ‫הנחות סוציאליות )סכום שנתי בש"ח אם לא צוין אחרת(‪:‬‬ ‫ סכום תקרת "קצבה מזכה"‬‫ סכום הקצבה המרבי הפטור ממס )‪ 43.5%‬מקצבה מזכה(‬‫ תקרת השכר החודשית להפרשות המעביד לקצבה מכספי‬‫תגמולים הפטורה ממס‬ ‫ המשכורת המרבית שההפרשה בעדה לקרן השתלמות פטורה‬‫ממס בעת ההפרשה בשל עובד‬ ‫ "הכנסה קובעת" לקרן השתלמות לעצמאים‬‫‪" -‬שכר מינימום" לצורך משיכה בפטור מקופת גמל‬ ‫‪11‬‬ ‫‪101,640‬‬ ‫‪44,213‬‬ ‫‪36,356‬‬ ‫‪188,544‬‬ ‫‪264,000‬‬ ‫‪ 4,300‬לחודש‬ ‫התאמת סכומים שונים )סכום שנתי בש"ח אם לא צוין אחרת(‪:‬‬ ‫ הכנסת עיוור ונכה ‪: 100%‬‬‫‪0‬‬ ‫פטור מיגיעה אישית – עד ‪ 184‬יום‬ ‫‪73,680‬‬ ‫‪ 185 – 364‬יום חלק יחסי עד לתקרה של‬ ‫‪614,400‬‬ ‫‪ 365‬יום ומעלה חלק יחסי עד לתקרה של‬ ‫כשהיא מוכפלת במספר ימי הפטור ומחולקת ב‪365-‬‬ ‫‪0‬‬ ‫פטור מהכנסה שלא מיגיעה אישית – עד ‪ 184‬יום‬ ‫‪73,680‬‬ ‫‪ 364 – 185‬יום חלק יחסי עד לתקרה של‬ ‫‪73,680‬‬ ‫‪ 365‬יום ומעלה חלק יחסי עד לתקרה של‬ ‫כשהיא מוכפלת במספר ימי הפטור ומחולקת ב‪365 -‬‬ ‫פטור מהכנסה מריבית בשל פיקדון שמקורו בפיצויים עבור נזקי‬ ‫‪262,560‬‬ ‫גוף בלבד ‪ -‬עד לתקרה של‬ ‫עד ‪11,280‬‬ ‫ זיכוי משכר משמרת שנייה או שלישית ‪ 15% -‬משכר המשמרות‬‫מי שהכנסתו עולה על ‪ ₪ 126,120‬לא יהא זכאי להטבה בשל חלק‬ ‫ההכנסה העולה על סכום זה‬ ‫‪180,117‬‬ ‫‪ -‬משכורת מרבית שמלכ"ר משלם ‪ -‬הפטורה ממס שכר‬ ‫הוצאות עודפות ואחרות‪:‬‬ ‫כיבוד קל במקום העסק )לרבות בגין עובד(‬ ‫מתנות בשל קשר עסקי )לרבות לעובד בשל אירוע אישי ‪ -‬לפי‬ ‫חוזר הנציבות(‬ ‫)לתושב חוץ ‪ -‬עד ‪($15‬‬ ‫הוצאות לינה בגין שכר דירה באזור פיתוח )על פי אישור‬ ‫מיוחד( ‪ -‬לחודש‬ ‫הוצאות שהיה למומחה המוזמן מחו"ל ליממה‬ ‫הוצאות שהיה לעיתונאים וספורטאים זרים‬ ‫תרומות ‪ -‬הסכום המזערי המזכה בזיכוי‬ ‫הסכום המרבי המזכה בזיכוי‬ ‫או ‪ 30%‬מההכנסה החייבת ‪ -‬הנמוך מבניהם‬ ‫פיצויי הלנת שכר הפטורים ממס אם השכר לא עלה בחודש‬ ‫כלשהו ב‪ 24-‬החודשים שקדמו על‬ ‫תקרת הכנסה חייבת של נטול יכולת‪:‬‬ ‫נטול היכולת ובן זוגו‬ ‫נטול היכולת שאין לו בן זוג‬ ‫‪12‬‬ ‫‪ 80%‬מההוצאות‬ ‫‪210‬‬ ‫‪ 1,790‬לחודש‬ ‫‪ 330‬ליממה‬ ‫‪ 330‬ליממה‬ ‫‪190‬‬ ‫‪9,304,000‬‬ ‫‪ 8,160‬לחודש‬ ‫‪270,000‬‬ ‫‪169,000‬‬ ‫• שווי השימוש ברכב צמוד בשנת המס ‪2014‬‬ ‫רכב שנרשם לראשונה מיום ‪) 1.1.2010‬המודל הלינארי(‪:‬‬ ‫החל משנת המס ‪ 2010‬מחושב שווי השימוש ברכב צמוד‪ ,‬בנוגע לכלי רכב שנרשמו‬ ‫לראשונה מיום ‪ , 1.1.2010‬כשיעור מתוך מחיר המחירון של הרכב בהיותו חדש‪.‬‬ ‫שיעור שווי השימוש החודשי בשנת ‪ 2014‬הינו ‪.2.48%‬‬ ‫תקרת מחיר המחירון לעניין חישוב שווי השימוש הינו ‪.₪ 506,580‬‬ ‫רשות המסים מפרסמת באתר האינטרנט שלה את הסכומים של זקיפת שווי השימוש‬ ‫לכל דגם רכב‪.‬‬ ‫רכב שנרשם לראשונה לפני ‪:1.1.2010‬‬ ‫להלן מובאים סכומי שווי השימוש ברכב המעביד אשר הועמד לרשות העובד )רכב צמוד (‬ ‫שיש לזקפו ממשכורת ‪:1/2014‬‬ ‫קבוצת המחיר ברכב היא הקבוצה הנקובה ברישיון הרכב ואם לא נקבעה כאמור‪ ,‬לפי‬ ‫קבוצת המחיר שנקבעה לרכב מסוגו ומאותה שנת ייצור ברשימות של משרד התחבורה‪.‬‬ ‫אם לא נקבע כאמור‪ ,‬יראו את הרכב כמשתייך לקבוצה הראשונה‪.‬‬ ‫שווי שימוש לחודש‬ ‫קבוצת מחיר מספר‬ ‫‪2,730‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2,960‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3,810‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4,570‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪6,330‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪8,200‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪10,550‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪910‬‬ ‫אופנוע ‪L3‬‬ ‫הפחתה בסכום שווי השימוש לרכב היברידי‪:‬‬ ‫הפחתת שווי השימוש עבור רכב היברידי תעמוד בשנת ‪ 2014‬על ‪ 560‬ש"ח לחודש‪.‬‬ ‫הפחתה זו חלה גם על כלי רכב היברידיים שנרשמו לראשונה מיום ‪ 1.1.2010‬וגם על כלי‬ ‫רכב היברידיים שנרשמו לראשונה לפני ‪.1.1.2010‬‬ ‫מיסוי שווי שימוש ברכבי מאגר ‪ -‬הנחיית רשות המסים מיום ‪ 21‬באוקטובר ‪2014‬‬ ‫רשות המסים עדכנה את הנחיותיה לעניין זקיפת שווי השימוש לעובדים ברכבי מאגר‬ ‫של מעביד‪ ,‬אשר נלקחו הביתה על ידי העובד ‪ ,‬לאחר שסיים את עבודתו בשעה החורגת‬ ‫משעות העבודה הרגילות )או מתחיל למחרת את יום העבודה בשעה שכזו(‪ ,‬בהתאם‬ ‫להסכם פשרה בין רשות המסים לעובדי סגל המחקר ברפא"ל‪.‬‬ ‫התנאים ליישום נוסחת החישוב של זקיפת שווי יחסי מסכום השווי החודשי המלא‬ ‫הינם‪ ,‬בין השאר‪ :‬הרכב אינו מוצמד לעובד ספציפי‪ ,‬לעובד לא הוצמד רכב אחר‪ ,‬הרכב‬ ‫אינו נותר בידי העובד ללילה יותר מ ‪ 10 -‬ימים בחודש קלנדרי ו ‪ 100 -‬ימים בשנה‪,‬‬ ‫מדובר במאגר כלי רכב לפעילות שוטפת‪ ,‬הרכב נותר ברשות העובד למשך שעות הלילה‬ ‫בלבד‪ ,‬וכן לא בסופי שבוע‪ ,‬חגים‪ ,‬ימי מחלה ועוד‪ ,‬הרכב מועמד לשימוש העובד באופן‬ ‫אקראי‪ ,‬ועוד על המעביד חלה חובת תיעוד‪.‬‬ ‫‪13‬‬ ‫• סכום מרבי של שכר דירה פטור ממס מהשכרת דירת מגורים ‪ -‬אם שכר הדירה לא‬ ‫עלה על סכומים אלה בכל חודש‪:‬‬ ‫ינואר‪ -‬דצמבר‬ ‫ש"ח‬ ‫‪5,080‬‬ ‫• סכום מרבי של שכר דירה מהשכרת דירת מגורים החייב בשיעור מס של ‪ - 10%‬אין‬ ‫תקרה‪.‬‬ ‫• נתונים לתיאום הוצאות מסוימות לשנת המס ‪2014‬‬ ‫להלן ריכוז הנתונים לתאום הוצאות מסוימות לשנת המס ‪ 2014‬לצורך הכנת הדוח‬ ‫המותאם לצורכי מס לשנת המס ‪:2014‬‬ ‫ כיבודים במקום העסק‬ ‫יותרו בניכוי ‪ 80%‬מההוצאות שהוצאו לכיבוד קל ב"מקום העיסוק" של הנישום‪.‬‬ ‫לעניין זה‪" ,‬מקום העיסוק" ‪ -‬המקום בו מנהל הנישום דרך קבע את עיסוקו‪.‬‬ ‫כ"כיבוד קל" ייחשבו שתייה קרה וחמה‪ ,‬עוגיות וכיו"ב פרטי מזון קלים הניתנים‬ ‫לאורח‪ ,‬המבקר במקום העסק לצרכים עסקיים‪ .‬הוצאות כאמור יוכרו גם לגבי‬ ‫עובדים‪.‬‬ ‫לא יכללו בגדר "כיבוד" ארוחות הניתנות לאורח‪ ,‬לרבות ארוחות עסקיות ‪ -‬ארוחות‬ ‫אלה לא יותרו בניכוי‪ ,‬למעט ניכוי הוצאה סבירה בשל אירוח אדם מחו"ל‪.‬‬ ‫ אירוח‬ ‫הוצאות בשל אירוח בארץ‪ ,‬אינן מותרות בניכוי כלל‪ ,‬פרט להוצאות אירוח אורחים‬ ‫מחו"ל המותרות בניכוי ללא תקרה‪ ,‬במידה שהן סבירות ונוהל לגביהם הרישום‬ ‫הנדרש )שם האורח והארץ ממנה הגיע‪ ,‬מספר ימי האירוח ונסיבותיו‪ ,‬הקשר לספק‬ ‫וסכום ההוצאה(‪.‬‬ ‫ מתנות‬ ‫‪ .1‬בגין קשר עסקי ‪ -‬עד ל‪ 210 -‬ש"ח לאדם לשנה‪.‬‬ ‫‪ .2‬לתושבי חוץ ‪ -‬עד ל‪ 15 -‬דולר של ארה"ב לאדם לשנה‪.‬‬ ‫‪ .3‬מתנה לעובד ‪ -‬לרגל אירוע אישי )חתונה‪ ,‬לידת ילד‪ ,‬בר‪-‬מצווה( תותר בניכוי‪ ,‬מבלי‬ ‫שתחשב הכנסת עבודה‪ ,‬בגבולות הסכומים שבסעיף ‪ 1‬לעיל‪.‬‬ ‫ הוצאות אש"ל בארץ לתושב ישראל‬ ‫החל מ‪ 1-‬בינואר‪ 2011 ,‬בוטלה ההכרה בהוצאות אש"ל בארץ כהוצאה מוכרת‪.‬‬ ‫ הוצאות שהייה בארץ לעובד המוזמן מחו"ל‬ ‫הוצאות שהייה של עובד תושב חוץ ‪" -‬מומחה חוץ" או "מרצה אורח" בישראל ‪-‬‬ ‫יותרו בניכוי לתקופה של ‪ 12‬חודשים‪ ,‬בגבולות שלהלן‪:‬‬ ‫הוצאות דיור ‪ -‬יותרו במלואן‬ ‫‪14‬‬ ‫הוצאות אש"ל ‪ -‬הנמוך מבין מחצית השכר היומי או ‪ 330‬ש"ח‪.‬‬ ‫בהתאם להנחיות רשות המיסים לא נדרשים מסמכים לאימות ההוצאה בשל‬ ‫ארוחות‪ ,‬אך אם נוכח פקיד השומה כי המומחה לא הוציא את אותן הוצאות ‪ -‬הנ"ל‬ ‫לא יותרו בניכוי‪.‬‬ ‫הוצאות טיסה יותרו בניכוי כנגד קבלות‪.‬‬ ‫למותר לציין כי בתקופה של ‪ 12‬החודשים‪ ,‬תושב החוץ לא יהא זכאי לנקודות‬ ‫הזיכוי שמקבל תושב ישראל‪.‬‬ ‫ הוצאות נסיעה ואש"ל בחו"ל‬ ‫ההוצאה תותר בניכוי אם הנסיעה והשהייה היו הכרחיים לייצור ההכנסה‪.‬‬ ‫סכומי ההוצאות שיותרו בניכוי בשנת המס ‪ - 2014‬הינם כדלקמן‪:‬‬ ‫א‪ .‬הוצאות טיסה‬ ‫הוצאה עבור כרטיס במחלקת תיירים או עסקים ‪ -‬תותר במלואה‪.‬‬ ‫הוצאה עבור כרטיס במחלקה ראשונה ‪ -‬תותר עד לגובה מחיר כרטיס במחלקת‬ ‫עסקים באותה טיסה‪.‬‬ ‫ב‪ .‬הוצאות לינה‬ ‫בנסיעה אשר כללה עד ‪ 90‬לינות ‪ -‬עבור ‪ 7‬הלינות הראשונות יוכרו כל ההוצאות‬ ‫או ‪ 262‬דולר ללינה‪ ,‬לפי הנמוך )לפי קבלות(‪.‬‬ ‫עבור שאר הלינות בתקופה הנ"ל ‪ -‬אם מחיר כל לינה לא עלה על ‪ 115‬דולר תותר‬ ‫כל ההוצאה‪ .‬אם ההוצאה עלתה על ‪ 115‬דולר‪ ,‬יוכרו ‪ 75%‬מסכום ההוצאה אך‬ ‫לא פחות מ‪ 115 -‬דולר ולא יותר מ‪ 197 -‬דולר ללינה‪.‬‬ ‫בנסיעה אשר נמשכה יותר מ‪ 91-‬לינות ‪ -‬יוכרו ההוצאות לפי קבלות אך לא יותר‬ ‫מ‪ 115 -‬דולר ללינה עבור כל הלינות‪ .‬לעניין זה‪ ,‬שתי נסיעות או יותר שלא הייתה‬ ‫ביניהן שהייה רצופה בישראל של ‪ 14‬יום לפחות‪ ,‬ייחשבו כנסיעה אחת‪ .‬נראה כי‬ ‫ימי השהייה בארץ לא יובאו בחשבון מספר הלינות‪.‬‬ ‫ג‪ .‬הוצאות אש"ל‬ ‫אם נדרשו הוצאות לינה ‪ 74 -‬דולר לכל יום שהייה‪ .‬אם לא נדרשו הוצאות לינה ‪-‬‬ ‫‪ 123‬דולר לכל יום שהייה ללא הבדל בתקופת השהייה בחו"ל‪.‬‬ ‫ד‪ .‬הוצאות בגין שכירת רכב‬ ‫הסכום שיותר בניכוי יהיה הסכום שהוצא בפועל בגין שכירת רכב לפי קבלות אך‬ ‫לא יותר מ‪ 58 -‬דולר ליום‪ .‬לפי עמדת שלטונות מס הכנסה הסכום הנ"ל כולל את‬ ‫כל ההוצאות לרכב‪ ,‬לרבות דלק וכל הוצאה אחרת‪.‬‬ ‫ה‪ .‬הוצאות בשל חינוך ילדים‬ ‫לגבי התרת הוצאות לחינוך ילדים בשל שהייה בחו"ל בתקופה רצופה העולה על‬ ‫‪ 10‬חודשים‪ :‬הוצאות אלו יותרו בניכוי )גם בשל תקופת ‪ 10‬החודשים הראשונים(‬ ‫בשל ילדים שטרם מלאו להם ‪ 18‬שנה בשנת המס‪ ,‬בסכום שלא יעלה על ‪ 657‬דולר‬ ‫לחודש לכל ילד‪ .‬הנציב רשאי להגדיל את הסכום האמור בהתחשב במקום‬ ‫המגורים ובתנאי הלימוד‪.‬‬ ‫‪15‬‬ ‫ו‪ .‬הוצאות עסקיות אחרות‬ ‫הוצאות עסקיות אחרות שנעשו בחו"ל כגון‪ :‬טלפונים‪ ,‬אירוח ספקים או לקוחות‬ ‫וכיוצ"ב )כנגד קבלות( מותרים בניכוי ללא כל הגבלה‪.‬‬ ‫ז‪ .‬שינוי סכומים ועדכונם‬ ‫לגבי נסיעה לארצות‪ :‬אוסטרליה‪ ,‬אוסטריה‪ ,‬איטליה‪ ,‬איסלנד‪ ,‬אירלנד‪ ,‬אנגולה‪,‬‬ ‫בלגיה‪ ,‬גרמניה‪ ,‬דובאי‪ ,‬דנמרק‪ ,‬הולנד‪ ,‬הונג קונג‪ ,‬בריטניה‪ ,‬טיוואן‪ ,‬יוון‪ ,‬יפן‪,‬‬ ‫לוקסמבורג‪ ,‬נורווגיה‪ ,‬ספרד‪ ,‬עומאן‪ ,‬פינלנד‪ ,‬צרפת‪ ,‬קאטר‪ ,‬קוריאה‪ ,‬קמרון‪,‬‬ ‫קנדה‪ ,‬שבדיה ושוויץ ‪ -‬הוקנתה סמכות לנציב מס הכנסה להגדיל את הוצאות‬ ‫הלינה והשהייה בהן המותרות בניכוי ב‪.25% -‬‬ ‫ח‪ .‬עדכון סכומים‬ ‫הסכומים הנקובים לעיל בדולרים מתואמים בכל ‪ 1‬בינואר של כל שנה בהתאם‬ ‫לשיעור עליית המדד בארצות הברית )לפי מדד "ידוע"(‪.‬‬ ‫ הוצאות לינה )כולל ארוחת בוקר(‬ ‫הוצאות לינה בתפקיד תותרנה בניכוי רק אם הלינה נעשתה במרחק של ‪ 100‬ק"מ‬ ‫ויותר ממקום העיסוק הקבוע‪ ,‬או ממקום המגורים )למעט מקרים חריגים באישור‬ ‫פקיד השומה(‪.‬‬ ‫על הוצאות כאמור תחול תקרה ברמת ההוצאה הנקבעת בחו"ל החל מהלינה‬ ‫השמינית ואילך‪ ,‬כשהיא מתורגמת לשקלים לפי השער היציג הידוע במועד הלינה‪.‬‬ ‫להלן סכומי התקרה‪:‬‬ ‫לינה שעלותה נמוכה מ‪ - $115 -‬כל ההוצאות‪.‬‬ ‫לינה שעלותה גבוהה מ‪ 115$ - 75%-‬מההוצאה‪ ,‬אך לא פחות מ‪ $115 -‬ולא יותר מ‪-‬‬ ‫‪.$ 197‬‬ ‫לעניין זה‪" ,‬הוצאות לינה" ‪ -‬לרבות ארוחת בוקר הכלולה במחיר הלינה‪.‬‬ ‫נדגיש כי כל האמור לעיל לא יחול על לינה הנדרשת לצורך השתתפות בכנס בתחום‬ ‫העיסוק‪.‬‬ ‫ הוצאות ביגוד‬ ‫הוצאות ביגוד )כולל נעליים( יותרו כדלקמן‪:‬‬ ‫אם לא ניתן להשתמש בביגוד לשימוש פרטי )כגון‪ :‬סרבל טייסים‪ ,‬חלוק אחיות‪,‬‬ ‫גלימה שחורה של עו"ד‪ ,‬קסדה וכיו"ב( ההוצאה תותר במלואה‪.‬‬ ‫אם ניתן להשתמש בביגוד גם שלא לצורכי עבודה )כגון‪ :‬חליפת מדים ייצוגית גם‬ ‫אם סמל העסק מוטבע בה( יותרו לניכוי ‪ 80%‬בלבד מההוצאה‪.‬‬ ‫נקבע כי "בגדים המשמשים לצרכי עבודה" הינם אלה שניתן לזהות בהם באופן‬ ‫בולט את ההשתייכות לעסק‪ ,‬או שעל פי דין קיימת חובה ללובשם‪ .‬אם לא‬ ‫מתקיימים תנאים אלה אזי אין מדובר ב"ביגוד לצרכי עבודה"‪.‬‬ ‫נדגיש כי אם ביגוד ממומן ע"י מעביד עבור עובדיו‪ ,‬הוא ייחשב כטובת הנאה )אם‬ ‫אין מדובר בבגד המשמש לצרכי עבודה( ששווייה ייזקף להכנסת העובד‪ ,‬ויחולו כל‬ ‫הכללים החלים על משכורת‪.‬‬ ‫‪16‬‬ ‫ הוצאות החזקת טלפון שאינו נייד למי שעיקר עיסוקו מביתו‬ ‫יותרו שיחות טלפון לצורכי העסק‪ ,‬הנעשות ממקום המגורים של בעל העסק‪ ,‬או של‬ ‫בעל שליטה בחברה‪ ,‬כדלקמן‪:‬‬ ‫•‬ ‫שיחות טלפון בארץ‬ ‫אם ההוצאה לא עלתה על ‪ 23,900‬ש"ח לשנה ‪ 80% -‬מההוצאות‪ ,‬או חלק‬ ‫מההוצאות העולה על ‪ 2,400‬ש"ח כנמוך שבהם‪.‬‬ ‫אם ההוצאה עלתה על ‪ 23,900‬ש"ח לשנה ‪ -‬חלק ההוצאות העולה על ‪4,800‬‬ ‫ש"ח‪.‬‬ ‫נדגיש כי על‪ -‬מנת שיותרו הוצאות בשל החזקת טלפון במקום המגורים‪ ,‬יש‬ ‫להוכיח כי בית המגורים משמש את עיקר עיסוקו או משלח ידו של הנישום‬ ‫)כאשר משמש רק בחלק מהשנה יותרו ההוצאות באופן יחסי בהתאם(‪.‬‬ ‫•‬ ‫שיחות טלפון לחוץ לארץ‬ ‫שיחות טלפון לחוץ לארץ יותרו אם נוהל רישום כנדרש‪.‬‬ ‫להבדיל מהוצאות טלפון בארץ‪ ,‬אין חובה שמקום המגורים ישמש את עיקר‬ ‫עסקו של הנישום‪ ,‬לעניין התרת ההוצאה‪.‬‬ ‫ טלפון נייד‬ ‫עובד‬ ‫תקנות מס הכנסה קובעות כי שווי השימוש לכל חודש בטלפון נייד שהועמד לרשות‬ ‫העובד‪ ,‬יהיה מחצית מההוצאה החודשית או ‪ 105‬ש"ח‪ ,‬לפי הנמוך‪ ,‬והכל בניכוי‬ ‫סכום ההוצאה החודשית ששילם העובד בשל אותו רדיו טלפון נייד‪ .‬התקנות לא‬ ‫יחולו ביחס לטלפון נייד שניתן להתקשר ממנו למקום העבודה בלבד‪.‬‬ ‫לעניין זה‪,‬‬ ‫"הוצאה חודשית" ‪ -‬הוצאות שהוצאו בחודש בשל רדיו טלפון נייד‪ ,‬לרבות הוצאות‬ ‫קבועות‪.‬‬ ‫"הועמד לרשות העובד" ‪ -‬ניתן לשימושו האישי של העובד‪.‬‬ ‫משמעות התקנות היא‪ ,‬כי בנסיבות בהן העובד משתתף בהוצאות הטלפון הנייד‬ ‫בסכום של ‪ 105‬ש"ח או יותר‪ ,‬לא ייזקף לו כל שווי בגין הטלפון הנייד‪.‬‬ ‫יובהר כי לא חל שינוי בקשר להוראות מע"מ שפורסמו בעבר ביחס למכשיר‬ ‫סלולארי המותקן ברכב‪ ,‬לפיהן‪:‬‬ ‫באם ניתן לבצע יחוס בין מרכיב פרטי למרכיב עסקי‪ ,‬יש ליישמו‪.‬‬ ‫במידה ואין יכולת לייחוס ספציפי‪ 1/3 :‬פרטי‪ 2/3 ,‬עסקי‪.‬‬ ‫יצוין כי לדעתנו יש לראות את סכום המע"מ שלא הותר בניכוי‪ ,‬כחלק מ"ההוצאה‬ ‫החודשית" לעניין זקיפת שווי השימוש בטלפון נייד לעובד‪.‬‬ ‫יובהר כי על הכנסה זו יחושבו דמי ביטוח לאומי ומס בריאות‪.‬‬ ‫‪17‬‬ ‫עצמאי‬ ‫תקנות מס הכנסה קובעות כי‪:‬‬ ‫לא יותרו בניכוי על בסיס שנתי הוצאות החזקת טלפון נייד המשמש בייצור הכנסה‬ ‫בסכום של ‪ 1,260‬ש"ח או מחצית מההוצאות‪ ,‬לפי הנמוך‪.‬‬ ‫על אף האמור לעיל‪ ,‬הוצאות מעביד בשל טלפון נייד שהועמד לרשות עובד‪ ,‬יותרו‬ ‫בניכוי במלואן‪.‬‬ ‫לעניין זה‪" ,‬רדיו טלפון נייד" ‪ -‬למעט רדיו טלפון נייד המותקן באופן קבוע במרכזיה‬ ‫במקום עסקו או משלח ידו של הנישום‪.‬‬ ‫‪ .7‬חקיקה והנחיות רשות המיסים שפורסמו בשנה החולפת‬ ‫ תקופת השמירה של מערכת החשבונות ומסמכים אחרים ושמירת תיעוד חוץ באמצעות‬ ‫סריה ממוחשבת‪.‬‬ ‫על פי סעיף ‪ 25‬להוראות מס הכנסה )ניהול פנקסי חשבונות( נקבעו הוראות בדבר תקופת‬ ‫השמירה של מערכת החשבונות וכן מסמכים אחרים שברשות‪ ,‬אמצעי האחסון ומקום‬ ‫שמירתם‪ .‬החל מיום ‪ 1‬בינואר ‪ 2013‬נקבעו כללים לשמירת תיעוד חוץ כמסמכים סרוקים‬ ‫ממוחשבים‪.‬‬ ‫להלן כללי השמירה‪:‬‬ ‫א‪ .‬מערכת חשבונות שחובה לנהל ‪-‬‬ ‫את מערכת החשבונות חובה לשמור במשך ‪ 7‬שנים מתום שנת המס שאליה היא‬ ‫מתייחסת או במשך ‪ 6‬שנים מיום הגשת הדוח לאותה שנת מס‪ ,‬הכל לפי‬ ‫המאוחר‪.‬‬ ‫מערכת החשבונות שחובה לנהל כוללת‪ :‬את כל ספרי החשבון )לרבות כרטסת‬ ‫חשבונות( ותיעוד )תיעוד פנים ותיעוד חוץ( ‪ ,‬לרבות מערכת חשבונות ממוחשבת‬ ‫ שחובה לנהל על פי הוראות התוספת הספציפית לניהול פנקסים‪ ,‬החלה על‬‫עסק‪.‬‬ ‫ב‪ .‬מסמכים אחרים ‪-‬‬ ‫מסמכים אחרים שאינם בגדר תיעוד חובה לפי ההוראות לניהול פנקסי‬ ‫חשבונות ואינם חלק ממערכת החשבונות כגון‪ :‬מסמכים סטטיסטיים‪ ,‬הזמנות‪,‬‬ ‫רישומים פנימיים‪ ,‬חוזים וכו' אלה ישמרו במשך ‪ 3‬שנים לפחות מיום הגשת‬ ‫הדוח על ההכנסה‪.‬‬ ‫‪18‬‬ ‫ חישוב נפרד‬ ‫ביום ‪ 31‬בדצמבר ‪ ,2013‬פורסם תיקון ‪ 199‬לפקודת מס הכנסה המרחיב את הזכאות לחישוב‬ ‫נפרד במיסוי הכנסות בני ‪ -‬זוג ‪,‬על הכנסה שהופקה החל מיום ‪ 1‬בינואר ‪.2014‬‬ ‫על פי התיקון‪ ,‬שונה נוסח סעיף ‪)66‬ד( לפקודה כך שבנוסחו החדש מאפשר חישוב מס נפרד‬ ‫לבני זוג שקיימת תלות בין מקורות ההכנסה שלהם‪ ,‬בהתקיים שלושה תנאים מצטברים‬ ‫כדלקמן‪:‬‬ ‫א‪ .‬יגיעתו האישית של כל אחד מבני הזוג נדרשת לייצור ההכנסה ממקור ההכנסה‬ ‫המשותף‪.‬‬ ‫ב‪ .‬כל אחד מבני הזוג מקבל הכנסה התואמת את תרומתו לייצור ההכנסה‪ ,‬ממקור‬ ‫ההכנסה המשותף‪ ,‬ועומדת ביחס ישיר לתרומתו לייצור ההכנסה כאמור‪.‬‬ ‫ג‪ .‬אם ההכנסה מופקת בבית המגורים של בני הזוג ‪ -‬בית המגורים משמש‪ ,‬דרך קבע‪ ,‬את‬ ‫מקור ההכנסה המשותף ומרבית פעילות מקור ההכנסה האמור נעשית בבית המגורים‪.‬‬ ‫לעניין זה‪" ,‬מקור הכנסה משותף" ‪ -‬מקור הכנסה של בן זוג התלוי במקור ההכנסה של בן‬ ‫הזוג השני‪.‬‬ ‫ הגדלת הסכום ללא ניכוי מס במקור לנותני שירותים בחו"ל‬ ‫בהודעת רשות המסים מיום ‪ 25‬בדצמבר ‪ 2013‬לגבי הארכת תוקף ההוראות שבתוספת ‪1‬‬ ‫להוראת ביצוע מ"ה ‪ 34/93‬המתייחסות ל"חברות מיוחדות" והקלה בדבר ניכוי במקור‬ ‫מתשלומים לתושבי חוץ‪ ,‬הוארך תוקף ההוראות עד ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪ 2014‬או עד לפרסום‬ ‫הוראת ביצוע חדשה‪ ,‬כמוקדם‪ .‬הארכה כאמור הינה בכפוף לעמידה בתנאים הקבועים‬ ‫בהוראת הביצוע המקורית )לרבות תוספת ‪ 1‬להוראה( ועמידה בתנאים נוספים כמפורט‬ ‫בהודעה‪.‬‬ ‫בנוסף ניתנה הקלה לענין סעיף ‪ 3.9‬להוראת הביצוע ‪ 34/93‬העוסק בתשלומים בגין שירותים‬ ‫שניתנו ובו צעו במלואם בחו"ל על ידי נותני שירותים בחו"ל‪ ,‬לרבות סוכנים‪ ,‬בתנאי‬ ‫שהמשלם הצהיר כי המקבל או מי מטעמו לא שהה בישראל לעניין ביצוע השירותים שבגינם‬ ‫שולם התשלום וסך התשלום בגין שירותים אלה בשנת המס על ידי אותו משלם אינו עולה‬ ‫על ‪.60,000$‬‬ ‫בהודעה נקבע כי ניתנת בזאת הקלה באופן שסך התשלום בגין שירותים אלה בשנת המס‬ ‫אינו עולה על ‪ 250,000$‬לכל משלם‪.‬‬ ‫‪19‬‬ ‫ גילוי מרצון‬ ‫ביום ‪ 7‬בספטמבר ‪ 2014‬פרסמה רשות המסים הוראת שעה )להלן‪" :‬הוראת השעה"( על‬ ‫בקשות לגילוי מרצון של הכנסות והון של ישראלים בחו"ל לתקופה של שנה מיום פרסום‬ ‫הוראת השעה‪ .‬ההליך החדש מקנה הזדמנות נוספת לדווח בתוכנית גילוי מרצון על נכסים‬ ‫והכנסות מחוץ לישראל באופן אנונימי וזאת לתקופת ניסיון נוספת למשך שנה מיום‬ ‫פרסומה‪ .‬במסגרת ההליך יתאפשר לתושבי ישראל המחזיקים מחוץ לישראל נכסי חוץ‪ ,‬אשר‬ ‫ההכנסות בגינם לא דווחו עד כה בישראל ולפיכך גם לא שולם המס בגינן‪ ,‬לבצע מהלך של‬ ‫גילוי מרצון אשר יקנה באותם מקרים חסינות מנקיטה בהליך פלילי )במישור דיני המס‬ ‫בלבד(‪.‬‬ ‫ביום ‪ 7‬בספטמבר ‪ 2014‬פרסמה רשות המסים "נוהל גילוי מרצון" חדש )להלן‪" :‬הנוהל‬ ‫החדש"(‪ ,‬המחליף את הנוהל הקיים אשר מטרתו של הנוהל החדש לעודד ישראלים שעברו‬ ‫על החוק ולא דיווחו כנדרש על כלל הכנסותיהם והונם לבצע הליך של "גילוי מרצון"‪ ,‬לשלם‬ ‫את המסים כדין ובכך להימנע מהליכים פליליים‪ .‬במסגרת הוראות הנוהל הוכללו גם מספר‬ ‫הוראות שעה שנועדו לעודד ולהקל כניסה לתהליך ובהן‪ ,‬אפשרות להגשת בקשה אנונימית‬ ‫וכן הגשה במסלול מקוצר במקרים בהם ההון שלא דווח אינו עולה על ‪ 2‬מיליון ש"ח‬ ‫וההכנסה החייבת הנובעת ממנו אינה עולה על חצי מיליון ש"ח‪.‬‬ ‫על פי הוראות הנוהל החדש‪ ,‬נישום יוכל לגלות את נכסיו ולהצהיר על הכנסותיו שלא דווחו‪,‬‬ ‫לשלם את המס הנגזר מהן וזאת במידה שיעמוד בתנאים המפורטים בנוהל‪ .‬בין יתר‬ ‫התנאים‪:‬‬ ‫א‪ .‬הגילוי מרצון יהיה כן ומלא ויעשה בתום לב משכך הוא יכלול את כל המידע הרלוונטי‬ ‫לבקשה ובין השאר‪ ,‬שמות המבקשים‪ ,‬שנות המס הרלוונטיות‪ ,‬מקור ההכנסה‪ ,‬פירוט‬ ‫סכום ההכנסה שהושמטה ואומדן המס לתשלום‪.‬‬ ‫ב‪ .‬במועד הפניה לגילוי מרצון לא נערכה חקירה או בדיקה בעניין המבקש על ידי רשות‬ ‫המסים‪.‬‬ ‫ג‪ .‬במועד הפנייה לגילוי מרצון אין בידי רשות המסים מידע הקשור לגילוי מרצון‪ ,‬לרבות‬ ‫ביחס לבת‪/‬בן הזוג של המבקש‪ ,‬חברות שבשליטתם ותיקי שותף‪.‬‬ ‫ד‪ .‬במועד הפנייה לגילוי מרצון לא נערכה בדיקה או חקירה בעניין המבקש‪ ,‬בת‪/‬בן זוגו או‬ ‫חברות בשליטתם על ידי משטרת ישראל בעניין הקשור לבקשה לגילוי מרצון‪ ,‬לרבות‬ ‫פעילותם העסקית‪ ,‬או כל פעילות אחרת המניבה הכנסות‪.‬‬ ‫ה‪ .‬רשות המסים רשאית שלא לאשר בקשה לגילוי מרצון אם קיים מידע הקשור לבקשה‬ ‫לגילוי מרצון ולו בעקיפין לרבות ביחס לבת‪/‬בן הזוג של המבקש‪ ,‬חברות שבשליטתם‬ ‫ותיקי שותף‪ ,‬במקומות הבאים‪ :‬ברשות שלטונית אחרת‪ ,‬באמצעי התקשורת‪ ,‬בכתבי‬ ‫בית דין או בפרוטוקולים או בכל מסמך אחר בהליכים אזרחיים ופליליים המתנהלים‬ ‫בערכאה שיפוטית בישראל או בחו"ל‪.‬‬ ‫‪20‬‬ ‫במסגרת נוהל הגילוי מרצון שפורסם‪ ,‬המבקשים ישלמו מס כדין כמתחייב מהגילוי‪ .‬רשות‬ ‫המסים מתחייבת‪ ,‬באישור פרקליטות המדינה‪ ,‬שלא יינקטו הליכים פליליים כנגד אותם‬ ‫נישומים שיעמדו בתנאי הנוהל וישלמו את מלוא המס הנגזר מהליך הגילוי‪ .‬לפיכך‪ ,‬קוראת‬ ‫רשות המסים לנישומים לנצל את "חלון הזדמנויות" זה ולדווח לרשות כחוק עוד בטרם‬ ‫החלה בדיקה או חקירה בעניינם‪.‬‬ ‫בנוסף‪ ,‬במסגרת הנוהל החדש נכללו שתי הוראות שעה לתקופה של שנה אחת‪ ,‬שנועדו להקל‬ ‫על הגשת הבקשות לגילוי מרצון ועיקרן‪:‬‬ ‫א‪ .‬הגשת בקשות אנונימיות ‪ -‬במסלול זה ניתן להגיש בשלב הראשוני בקשות ללא ציון‬ ‫פרטי הנישום על מנת לברר את חבות המס הנובעת מהבקשה‪ .‬מובן כי עם בירור חבות‬ ‫המס הצפויה יידרש הפונה לציין את שמו של הנישום ופרטיו המלאים‪.‬‬ ‫ב‪ .‬מסלול מקוצר ‪ -‬כאשר סך ההון שנכלל בבקשה אינו עולה על ‪ 2‬מיליון ש"ח וההכנסה‬ ‫החייבת הנובעת ממנו אינה עולה על חצי מיליון ש"ח‪ ,‬ניתן להגיש את הבקשה במסלול‬ ‫המקוצר בצירוף דוחות המס המתקנים הרלוונטיים‪ .‬עם אישור הבקשה‪ ,‬יונפק לפונה‬ ‫שובר תשלום‪ .‬עם תשלום השובר במועד‪ ,‬תימסר לפונה הודעה שלא תיפתח נגדו חקירה‬ ‫פלילית בנוגע למידע שמסר‪ .‬יצוין‪ ,‬כי המסלול מקוצר הוא אינו אנונימי‪.‬‬ ‫לעניין החוק לעידוד השקעות הון וחברה נשלטת זרה וחברת משלח יד ולאור שינויי החקיקה‬ ‫בנושאים אלו מוצע ללקוחות שהנושא רלבנטי לגביהם לפנות למשרדנו‪.‬‬ ‫אין להזדקק לתוכן חוזר זה מבלי לקבל עצה מקצועית מתאימה שכן אין מטרת החוזר אלא להפנות‬ ‫את תשומת הלב לאמור בו‪.‬‬ ‫במידה ודרושים לכם הסברים נוספים ו‪/‬או הדרכה כלשהי נשמח לעמוד לרשותכם‪.‬‬ ‫בכבוד רב ‪,‬‬ ‫עמית‪ ,‬חלפון‬ ‫רואי חשבון‬ ‫‪21‬‬