‫תקציר פס"ד‬ ‫גל לנצ'נר‬ ‫סעיף ‪(1)2‬‬ ‫עמ'‪4‬‬ ‫סעיף ‪ (1) 2‬מדבר על הגדרת‪ :‬עסק‪,‬משלח יד ועסקה בעלת אופי מסחרי‪.‬‬ ‫פסק דין שנקרא "קריית יהודית"‪ -‬מדבר על חברה שבנתה בניין לפי צרכי השוכר ולכן הבונה הוא עסק‬ ‫שיכול לקזז מס‪.‬‬ ‫פס"ד "מרכז הקרח"‪ -‬לא נחשב כעסק משום שיש שינוי ייעוד של פעילות ולכן ימוסה על פי ‪.(6)2‬‬ ‫פס"ד בית הכנסת הגדול‪ -‬בית כנסת )לבית כנסת יש פטור מיוחד על פי ‪((2)9‬שמפעיל אולם שמחות‬ ‫וחניון ולכן אולם השמחות זה עסק והחניון חלק מבית הכנסת‪.‬‬ ‫פס"ד "אגודת ידידי האוניברסיטה"‪ -‬קיבלה פרדס שהניב רווחים וזה נחשב כעסק‪.‬‬ ‫פס"ד "מדמ"‪ -‬הכנסות מוזרות כמו ריבית ודיבידנדים מפה ומשם )לא משהו קבוע( ולכן זה פאסיבי ולא‬ ‫מעסק‪.‬‬ ‫משלח יד‪.‬‬ ‫פס"ד "משולה"‪ -‬מדבר על אדריכל שניגש למכרז על פי מצגת ולא זכה אך המצגת יפה ולכן קיבל כסף‬ ‫שחייב במיסוי‪.‬‬ ‫פס"ד חברת מזל טוב‪ -‬כל הכרטיסים שלא ישתמשו יוחזרו ואחד זכה ולכן היו חייבים במס על הכרטיס‪.‬‬ ‫פס"ד רופא‪ -‬מדבר על רופא שקיבל פרות במקום כסף ולכן ימוסה על הפירות‪.‬‬ ‫פיצויים‪.‬‬ ‫עמ'‪5‬‬ ‫פס"ד "ש‪.‬ל‪.‬גורדון"‪ -‬מוציא לאור הוציא יותר ספרים ממה שביקשו לכן פגיעה במוניטין שזה הוני‪.‬‬ ‫הכנסה אינטגרלית )עדיין חלק מהעסק ולכן ‪.(1)2‬‬ ‫פס"ד "קי‪.‬בי‪.‬עי"‪ -‬חברה מכרה דירות לפני שגמרו לבנות אותם ולכן קיבלה מקדמות שהניבו ריבית‬ ‫ששמרה על ערך הכסף ולכן לא יחויבו במס‪.‬‬ ‫פס"ד "בית ניסבאום"‪ -‬מלון שנתן שרותים לתושבי חוץ וקיבל תמורה דולרית ולכן ‪.(4)2‬‬ ‫עסק לא חוקי‪.‬‬ ‫פס"ד "אתלה וסרמן"‪ -‬פרוצה חייבת במס‪.‬‬ ‫פס"ד ד"ר פרומקין"‪ -‬נתן אישורים לא חוקיים לחיילים ובטוח קיבל תמורה ולכן ימוסה‪.‬‬ ‫עסקה בעלת אופי מסחרי )אפשר לקזז מעסק(‪.‬‬ ‫פס"ד צבי ברנר‪ -‬עשה במשך שנה ושלוש ‪ 16‬עסקאות עתידיות והפסיד כסף וטען שזה עסק כדי לקזז אך‬ ‫בית המשפט אמר שזו עיסקה עם אופי מסחרי‪.‬‬ ‫סעיף ‪ 85‬שינוי ייעוד)עסק שהפסיק ונשאר מלאי(‪.‬‬ ‫עמ' ‪7-6‬‬ ‫פס"ד "מבנה ידידיה"‪ -‬מדובר על חברה קבלנית שמכרה דירות ובגלל זמנים לא טובים השכירה שתיים‬ ‫מהם היה ביום שפנו למתווך ולכן זה לא מעסק וחייבים על פי ‪.(1)2‬‬ ‫פס"ד "השקעות ותמלוגים"‪ -‬חברה שעסקה בתיווך ומקרקעין והמנהל הוציא רשיון עו"ד ובזמן‬ ‫ההתמחות עדיין עסק בזה ולכן אין כאן מכירה רעיונית והוא לא יכול היה להפוך את הדירות לשלו‪.‬‬ ‫פס"ד "משה הילזנרטי"‪ -‬קבלן בנה בניין וייעד מלכתחילה דירה אחת לעצמו ואפילו שילם עליה מכספו‬ ‫ולכן אין שינוי ייעוד ולא יהיה חייב במס‪.‬‬ ‫‪ (2)2‬שכירים‪ ,‬לבוש‪ ,‬חופשה‪ .‬עמ' ‪8-7‬‬ ‫פס"ד "דובדבני"‪ -‬מפעל לבלוקים העסיק עובדי ייצור כקבלני משנה וקיבלו שכר לפי תפוקה והסכימו‬ ‫שאין יחסי עובד מעביד‪ .‬אך בית המשפט על פי המבחנים קבע שיש יחסי עובד מעביד‪.‬‬ ‫פס"ד "הפועל טבריה"‪ -‬שחקני כדורגל נחשבים כשכירים על פי המבחנים שהוזכרו ולכן ישולם מס‬ ‫מעסיק‪.‬‬ ‫פס"ד "דן"‪ -‬קיבלו סט בגדי קיץ וחורף ובגלל שעל הקיץ יש מותג של החברה אזי זה רק לעבודה‬ ‫והמעביד יוציא את הבגדים כהוצאה מוכרת ועל בגדי החורף שאין עליהם מותג ויכולים לצאת אתם‬ ‫לבילוי העובד חייב במיסוי במשכורת לפי סעיף ‪.(2)2‬‬ ‫פס"ד "עיריית בת‪-‬ים"‪ -‬העירייה אפשרה לעובדיה לשלם רק ‪ 50%‬מהעלות של בית הספר לילדי‬ ‫העובדים ולכן טובת העובדים גוברת והם יחויבו במס‪.‬‬ ‫‪ (4)2‬דיבידנד‪ ,‬ריבית ודמי נכיון‬ ‫עמ'‪9‬‬ ‫פס"ד ברוך צימרמן‪ -‬מדבר על אדם שזכה בפיס אך הפיס לא שילם לו את סכום הזכייה ונצברה על‬ ‫הסכום ריבית ובית המשפט קבע כי הריבית היא על הקרן ולכן חייבת במס‪.‬‬ ‫פס"ד ויסלר‪ -‬מדבר על אדם שהלווה כסף לחברו אך זה פשט את הרגל ולכן בית המשפט קבע שהסכומים‬ ‫שקיבל חזרה עד כה המלווה הם חלק מהקרן וחלק מהריבית ולכן לא כל הסכום פטור ממס‪.‬‬ ‫סעיף ‪)8‬ג( קובע שאת המס על הריבית משלמים באותה שנה ביחס למה שקיבלו על בסיס מצטבר‪.‬‬ ‫‪ (5)2‬קצבה‪ ,‬מלוג ואנונה‬ ‫עמ' ‪.10‬‬ ‫פס"ד "בודנהימר"‪ -‬זוג זקנים התגרש והאישה וויתרה על חלקה בחברה המשותפת בתמורה לתשלום‬ ‫חודשי לשארית חייה ונשאלה השאלה האם זה הוני או ‪ (5)2‬ובגלל שלא היה תאריך לסוף התשלומים‬ ‫והגבר לא יכול היה להביא לה את כל הכסף בבת אחת אזיזה הוני‪.‬‬ ‫סעיף ‪ (8)2‬נועד כדי להשוות אנשים שקונים ירקות לאלו שמגדלים אותם וגם לוקחים חלק לעצמם‪.‬‬ ‫סעיף ‪ (9)2‬מדבר על מכירת פטנט לגורם אחד ושמישהו המציא וזה לא עיסוקו העיקרי והמיסוי עד‬ ‫‪.40%‬‬ ‫‪ (10)2‬מקורות אחרים )סעיף סל(‪ .‬עמ' ‪.11-10‬‬ ‫פס"ד "ברזל"‪ -‬מדבר על נישום שניהל עיזבון ללא ציפייה לתשלום משום שעשה זאת כחבר של‬ ‫המשפחה ויש לו עבודה אחרת אך כן קיבל תשלום וטען שזו לא הכנסה אלא מתנה ולא התנא את ניהול‬ ‫העיזבון בכך אך בית המשפט קבע שבכל זאת זה נעשה עבור שירות ולכן חייב במס‪.‬‬ ‫פס"ד "ברנשטיין"‪ -‬היה שכיר בבנק ושמע מחבר שמחפש דירה ומצא במקרה דירה כזו ולכן תיווך ללא‬ ‫מאמץ ובית המשפט קבע שזו עסקת אקראי ולכן ימוסה על פי ‪.(10)2‬‬ ‫סעיף ‪ (6)2‬לפקודה‪ -‬רישא‪" :‬דמי שכירות‪ ,‬תמלוגים‪ ,‬דמי מפתח‪,‬‬ ‫פרמיות שמקורם בהכנסת בית"‪ .‬עמ' ‪11.‬‬ ‫פס"ד "מנחם"‪ -‬למנחם היה נכס של קומה אחת ועשה הסכם עם קבלן שיבנה עוד שתי קומות וישכיר את‬ ‫הקומה ל ‪ 10‬שנים ואם מנחם ירצה אותו קודם אזי הוא ישלם ולכן זו הכנסה פירותית מהשכרה משום‬ ‫שבמקום לשלם תשלום על הבנייה הוא קיבל את השכ"ד וזה פשוט קיצור פקטיבי של שלב‪.‬‬ ‫פס"ד "שפר ושמרלי"‪ -‬אדם התקשר עם חברו שהיה לו מטעים וביקש ממנו לגדל מטעי עגבניות ליד‬ ‫המטעים שלו וזה ייתן לחקלאי איזושהי תמורה ולכן זה ימוסה על פי ‪.(6)2‬‬ ‫פס"ד "זודקביץ"‪ -‬היה לו אדמת כורכר והתיר לאחר לכרות מהאדמה תמורת תשלום וזודקביץ טען שזה‬ ‫הוני משום שיש פגיעה בקרקע אך פקיד השומה טען שלא משום שאין פגיעה ולכן זה פירותי‪.‬‬ ‫פס"ד "מועדון מכבים רעננה"‪ -‬חברה השכירה אולם ספורט והשוכרים הפכו אותו לקולנוע לקיץ‬ ‫ובעלת הנכס לא חייבת במס משום שזה נעשה מרצונם הבלעדי של השוכרים ובחורף הם בנו גג ובעלת‬ ‫הבית וויתרה להם על שכ"ד בגין זה ולכן תמוסה על כך ב ‪ (6)2‬כי זה מראה שרצתה בגג וזה שיפור‪.‬‬ ‫סעיף ‪ (7)2‬מקור הכנסה פאסיבי שאינו נכס מקרקעין )ידע פטנט‪,‬‬ ‫מכונות‪ ,‬זכויות יוצרים(‪ .‬עמ' ‪12‬‬ ‫פס"ד "ארוישראל פורנירים"‪ -‬קבע את המבחנים הללו של מכירת היתר לשימוש בפטנט ומדובר על‬ ‫חברה שמכרה פטנט לייצור רהיטים לשש שנים ואופציה לעוד שש והוחלט שהמכירה היא פירותית‪.‬‬ ‫פס"ד "רולסרויס"‪ -‬מכרה ידע לחברות אחרות בתנאי שלא יוציאו את הידע מחוץ לגבולות המדינה ובית‬ ‫המשפט קבע שהמכירה היא פירותית משום שהגבילה את החברות האחרות בשימוש בידע‪.‬‬ ‫סעיף ‪)8‬ב( מדבר על מתי מכירים בהכנסה‪.‬‬ ‫סעיף ‪)3‬ט( מדבר על הכנסה רעיונית שיש יחסים בין עובד ומעביד‪.‬‬ ‫עמ' ‪14-13‬‬ ‫פס"ד "ברקת"‪ -‬מדבר על בעלי מניות שמשכו הלוואות מהחברה והחברה קיזזה את החוב מריבית בדו"ה‬ ‫ובית המשפא לא אישר לפקיד השומה לחייב את החברה במס משום שבעלי המניות יחויבו במס‪.‬‬ ‫פס"ד "רימון"‪ -‬חברת ביטוח שהעבירה לסוכנות את הפרמיות של המבוטחים והסוכנות קיבלה על כך‬ ‫ריבית וכשקיבל בחזרה הביטוח את הכסף אזי הוא לא חויב במס משום שלא קיבל עם הריבית‪.‬‬ ‫פס"ד "יאיר דר"‪ -‬עובד היי טק קיבל אופציות שנסחרות בבורסה ונקבע שאם האופציות מומשו והיה‬ ‫רווח אזי זה הרווח ימוסה‪.‬‬ ‫סעיף ‪)3‬ט‪ (2‬קובע את התקופה שבין קבלת הזכות לאופציה לתקופת‬ ‫המימוש‪.‬‬ ‫‪)3‬א( פיצוי פירותי בלבד מביטוח עמ' ‪.15‬‬ ‫פס"ד סולר‪ -‬שני עו"ד חתמו על חוזה והאחד סרח ונקבעו פיצויים ונקבע שהפיצוי הוא הוני משום שזה‬ ‫פיצוי בגין הפרת העסקה ולא מדובר בלקוח או בדבר שיגרתי שקורה‪.‬‬ ‫‪)3‬ב‪ (1‬מדבר על בסיס מצטבר שמחלו על חוב‪.‬‬ ‫‪)3‬ב‪ (2‬סעיף אנטי תכנוני‪.‬‬ ‫פס"ד "קבוצת שילר"‪ -‬מדבר על נישומה שקיבלה הלוואה צמודה לדולר ובגלל פיחות לא הייתה‬ ‫אפשרות לשלם את הסכום שנוצר והוקמה וועדה שהחליטה למחול על החוב ופקיד השומה טען שבגלל‬ ‫שמדובר במענק אזי צריך לשלם מס אך בית המשפט החליט לקשר את העניין לפיחות ולכן זו לא הכנסה‬ ‫פירותית ולא שילמו מס‪.‬‬ ‫‪)3‬ב‪ -(4‬מדבר על איזושהי הקלה והוא מדבר על מענקים שמקבלת‬ ‫אגודה שיתופית חקלאית מהמדינה או מקק"ל ועל המענקים הללו לא‬ ‫חל סעיף ‪)3‬ב‪ (3‬כדי לא לפגוע בהקלות שנותנת המדינה‪ .‬עמ' ‪16‬‬ ‫סעיף ‪3‬ה' )קופות גמל וקרנות השתלמות( עמ' ‪.17‬‬ ‫‪)3‬ה‪ (1‬קופות גמל בתגמולים עמ' ‪.18‬‬ ‫‪)3‬א( לפקודה נחקק במטרה למסות את תושבי יהודה שומרון וחבל‬ ‫עזה‪ .‬עמ' ‪.19-18‬‬ ‫פס"ד "מעלה חבר"‪ -‬מדובר על שני נישומים תושבי האזור שכל אחד מחזיק ב ‪ 5%‬ממניות החברה‬ ‫ונקבע כי דין יחיד כדין רבים ולכן משום שמכל תושבי ישראל יש ‪ 10%‬ביחד אזי החברה תמוסה‬ ‫בישראל‪.‬‬ ‫סעיף ‪)3‬א)ג(( אומר שלא יהיה כפל מס עמ' ‪.19‬‬ ‫פס"ד "ק‪.‬פ‪.‬א תעשיות פלדה"‪ -‬מדברים כאן על אזרח ישראלי תושב האזור שטען שהוא לא חייב במס‬ ‫והוחלט שהוא כן חייב‪.‬‬ ‫פס"ד "לוריא וקורצוויל"‪ -‬מדובר על חברה חקלאית שהיא תושבת האזור שפטורה ממס לפי החוק‬ ‫הירדני ולכן נשאל האם גם הדיבידנד יהיה פטור ממס והוחלט שיש פטור על הדיבידנד רק אם שולם מס‬ ‫על הרווחים‪.‬‬ ‫סעיף ‪)4‬א(‪ -‬מיסוי על בסיס פרסונלי עמ' ‪.20‬‬ ‫סעיף ‪ (1)9‬עוסק בנשיא המדינה וכל התשלומים וההטבות שהוא‬ ‫מקבל מהמדינה שהם פטורות ממס‪.‬‬ ‫סעיף ‪ (2)9‬נותן פטור ממס לגופים כמו הרשויות המקומיות‪ ,‬מפעל‬ ‫הפיס‪ ,‬מוסדות ציבור וקופות גמל עמ' ‪.21-20‬‬ ‫פס"ד "ויזרע יצחק"‪ -‬בית אבות שתנאי הקבלה היו הכנסה נמוכה ולכן המדינה עודדה תרומות‪.‬‬ ‫פס"ד "חוקה למדינת ישראל"‪ -‬מטרת העמותה הייתה לחוקק חוקה לישראל והעמותה הייתה בעלת גוון‬ ‫פוליטי ולא עמדה בתנאים של מוסד ציבורי‪.‬‬ ‫פס"ד "למען מכבי אבשלום"‪ -‬אגודה שהיא מוסד ציבורי השכירה שטחים ליזמים שבנו בית קולנוע‬ ‫והאגודה קיבלה ‪ 30%‬מהפדיון אך הוחלט שזה לא עסק משום שלא יכולים להיות לאגודה הפסדים וזאת‬ ‫למרות שירותי השמירה והניקיון‪.‬‬ ‫פס"ד "ידידי האוניברסיטה"‪ -‬האוניברסיטה קיבלה פרדס שנמסר לעיבוד חיצוני והיות שהסיכון כולו‬ ‫על האגודה אזי יש כאן הכנסה מעסק‪.‬‬ ‫סעיף ‪2)9‬א'( שהוא יחסית חדש ונחקק ב ‪ 98‬עוסק בפטור לארגונים‬ ‫מקצועיים עמ' ‪.22‬‬ ‫סעיף ‪ (5)9‬הוא סעיף הפטורים לנכים‪.‬‬ ‫סעיף ‪5)9‬ב( לאחר הרפורמה קובע שהנישום יהיה זכאי לפטור על‬ ‫הכנסה נוספת שאינה מיגיעה אישית שמשלימה את היגיעה האישית עד‬ ‫לתקרה עמ' ‪.23‬‬ ‫פס"ד איצ'ר‪ -‬נשאלת השאלה מהי יגיעה אישית ונשאלת השאלה האם החזקת ספרי החברה של תחנת‬ ‫דלק בבית וקבלת תשלום על כך נחשב כיגיעה אישית ובית המשפט קבע שזה לא נחשב‪.‬‬ ‫פס"ד "יורשי המנוח טבר רגא עודה"‪ -‬נשאלת השאלה לגבי יורשי המנוח שבשנה שבה המנוח הפך‬ ‫לנכה הכנסותיו עלו פלאים ולכן לא ניתנה לו כל הטבה‪.‬‬ ‫פס"ד "יהושוע לוי"‪ -‬מדבר על נישום שמייצג חברה משפחתית ונשאל האם זו הכנסתו של הנכה והאם‬ ‫היא סבירה‪.‬‬ ‫סעיף ‪7) 9‬א(‪ -‬מענק עקב פרישה‪/‬מוות ‪ +‬סעיף ‪)9‬א( עמ' ‪.24‬‬ ‫פס"ד ג'ניס ברברה"‪ -‬מדובר על חברה שהפסיקה את פעילותה ושילמה לבעלי המניות פיצויי פיטורים‬ ‫וזאת למרות שבעצם כל הפעילות עברה לחברה עם שם אחר ובית המשפט קבע שזה תכנון מס‪.‬‬ ‫פס"ד "מרווה אשר"‪ -‬מדבר על כך שמענק פרישה משולם גם כשיש פרישה מרצון‪.‬‬ ‫פס"ד יהלומי דסקל‪ -‬חברת יהלומים פיטרה בשנת ‪ 76‬את כל עובדיה ושילמה להם פיצויים והעסיקה‬ ‫אותם שוב ב ‪ 77‬בתנאים דומים ולכן ביהמ"ש החליט שמדובר בפעולה פקטיבית שמטרתה לחסוך מס‪.‬‬ ‫פס"ד חפץ‪ -‬עובד פוטר והגיש תביעת פיצויים ונשאל האם זה בגין נזקקות או אובדן מקור הכנסה ובית‬ ‫המשפט קבע כי סעיף ‪7)9‬א( חל על כל תשלום שמגיע לעובד שסיים את עבודתו בין אם זה בגין חוזה‪,‬‬ ‫חוק או סתם אם זה לפנים משורת הדין‪.‬‬ ‫פס"ד מאיר שטיין‪ -‬עובד פרש בגיל ‪ 62‬וקיבל שני תשלומים לפיצויים ללא זכויות פנסיה ובית המשפט‬ ‫החליט כי מועד הקבלה זה מועד המיסוי‪.‬‬ ‫סעיף קטן ג' נותן סמכות לנציב להתעלם מהגדלה פקטיבית של‬ ‫המשכורת האחרונה שמשפיעה על הפטור‪.‬‬ ‫סעיף קטן ד' מדבר על משכורת בשל עבודה חלקית עמ' ‪.26-25‬‬ ‫סעיף ‪)8‬ג(‪ -‬זה סעיף שעוסק בפרישה והכוונה היא שבה המחוקק וקבע‬ ‫הוראות מיוחדות במקרים שאפשר לחלק הכנסה לתקופות שומה‬ ‫מוקדמות ומאוחרות יותר והכוונה היא בפרישה עמ' ‪.27‬‬ ‫סעיף ‪7)9‬א()ז(‪ -‬מסלול רצף קצבה עמ' ‪.30-26‬‬ ‫סעיף ‪)9‬א'( עוסק בפטור לקצבה‪ ,‬שמשתלמת ממעביד או מקופת גמל‪.‬‬ ‫‪9‬א' )ה'( היוון קצבה – קבלת כל סכום הקצבה היום עמ' ‪.33-32‬‬ ‫סעיף ‪ -(7)9‬כל סכום הון שמתקבל כפיצויים כלליים על מוות או‬ ‫חבלה יש פטור על פיצוי הוני סביר מהמזיק עמ' ‪.33‬‬ ‫פס"ד הדר לב‪ -‬אדם קיבל תשלום חודשי בגין אובדן כושר עבודה וזה תשלום בגין חוזה ולא נזק ממש‬ ‫ולכן הסעיף לא חל עליו‪.‬‬ ‫סעיף ‪ -(8)9‬פטור לספן חוץ‪.‬‬ ‫סעיף ‪ -(9)9‬המדינה נותנת זיכיונות לכל מיני זכאים כמו ערוץ ‪.2‬‬ ‫סעיף ‪ -17‬זהו סעיף שפותח את חלק ההוצאות עמ' ‪.36‬‬ ‫פס"ד "שטדלן"‪ -‬בת"א היה בית ספר לבנות בשני בניינים ולימים החליט המנהל להעביר את הבנות‬ ‫לבניין אחד ולכן סגר עם קבלן על בניית גדר בין הבניינים אך לפני תחילת השנה נודע למנהל שקומה‬ ‫אחת הושכרה לתלמידים אחרים ולכן דרש לבטל את החוזה בנוסף פנתה העירייה למר שטדלן על הפעלת‬ ‫עסק ללא רשיון ולכן מר שטדלן שכר עו"ד גם כדי לקבל רשיון לעסק וגם כדי לבטל את החוזה ופקיד‬ ‫השומה טען שהוצאות בגין העו"ד הם הוצאה הונית על הרשיון שזה הוצאה טרום עסקית והוצאה פרותית‬ ‫על ביטול החוזה וכך גם הוכרע הדין‪.‬‬ ‫פס"ד מירי וולף‪ -‬מדובר על רופאת שיניים שעסקה גם כעצמאית וגם כשכירה וביקשה לנכות הוצאות‬ ‫של שלושה חודשי השתלמות בחו"ל כדי לשמור על רמתה המקצועית והוחלט להביא מומחים ולבדוק זאת‬ ‫מול בעלי מקצועות אחרים בשוק החופשי ולכן הוחלט שאפילו היותה שכירה וגם שייתכן שלמדה וצברה‬ ‫ידע חדש זה עדיין נחשב על הקיים משום שתמיד צריך להתעדכן בשוק החופשי‪.‬‬ ‫פס"ד עורך דין‪ -‬מדובר על עו"ד שנסע לאנגליה ללמוד את חוקי הבריטים ודרש הכרה בהוצאות הללו‬ ‫כהוצאות שוטפות והעליון קבע כי מדובר בהוצאה הונית ולא פירותית משום שניתן לו ידע שמקנה לו‬ ‫יתרון בשוק החופשי ולא שמירה על הקיים‪.‬‬ ‫סעיף ‪ 17‬רישא )הבחנה בין הוצאה הונית לפירותית( עמ' ‪.38-37‬‬ ‫פס"ד עוף חיפה – מדובר על חברה שדרשה ניכוי בגין תשלום ששילמה לאחד ממנהליה שפרש כדי שלא‬ ‫יהיה לתחרות לחברה במשך שנתיים ובית המשפט הסכים שזו הוצאה לטווח קצר ולכן היא פירותית‪.‬‬ ‫פס"ד א"ב – רו"ח טס לדרום אפריקה וביקש לנכות עבור הוצאותיו מהכנסתו החייבת וזאת משום‬ ‫שנסע להיפגש עם אנשים לגבי הקמת כפר חדש בישראל ויצירת קשרים אך בית המשפט קבע שאין לכך‬ ‫קשר לעבודתו ולכן לא יותר לו בניכוי כלל‪.‬‬ ‫פס"ד אקספרס טורס – נגנב מסוכנות נסיעות כספת שהיה בא גם מט"ח והוחלט שיש להבחין בין גניבה‬ ‫של עובד זוטר )או שלא יודעים מי גנב( לעובד בכיר שכאשר עובד זוטר גונב אזי זה חלק מסיכוני העסק‬ ‫ולכן ההוצאה תותר בניכוי‪.‬‬ ‫פס"ד פינסקר ‪ – 42‬חברה תושבת חוץ הייתה בעלת מבנה והושכר לדיירים בארץ ועל כך נמנו שני‬ ‫מנהלים‪ ,‬לימים גילו כי המנהלים גנבו את הכסף ולכן משום שהתשלום היה על בסיס מצטבר והכסף לא‬ ‫הגיע דרשו הבעלים לנכות זאת מההכנסות אך ביהמ"ש טען שמנהלים הם לא חלק מהסיכון ולכן ההוצאה‬ ‫לא תותר בניכוי‪.‬‬ ‫פס"ד זילברשטיין – בעל מבנה נתן פיצוי לאחד מדייריו שנפל במדרגות ומשום שזה חלק מהסיכון של‬ ‫החזקת מבנה זה הותר בניכוי‪.‬‬ ‫פס"ד בן‪-‬שחר זרעים – פרצה שריפה בעסק ובעסקים שכנים והחברה פיצתה את השכנים על כך ודרשה‬ ‫את ההוצאה בניכוי‪ .‬המחוזי לא אישר זאת ולעומת זאת העליון קבע כי ההוצאה פירותית וזאת משום שיש‬ ‫זרעים במלאי והם עלולים להישרף ולכן זה סיכון של העסק וגם משום שאם הזרעים היו נמכרים אזי זה‬ ‫היה מס פירותי‪.‬‬ ‫הוצאות מעורבות )פרטי עם עסקי או הוני עם פירותי(‪.‬‬ ‫פס"ד בן‪-‬עזרה ובניו – חברת פרי דרשה בניכוי הוצאות נסיעה של עובדים ובנות זוגם בגין חיפוש אחר‬ ‫שווקים חדשים לייצוא ובית המשפט קבע כי לנשים לא היה כל תפקיד בחברה ולכן הוצאותיהם לא יותרו‬ ‫בניכוי אבל הוצאות העובדים כן יוכרו‪.‬‬ ‫פס"ד מעונות רוטשילד – מדובר על השכרת מרתף לבנק ודרישה לנקות את הוצאות הבניין בגין‬ ‫המושכר וכמובן שלא כל ההוצאות הותרו לניכוי משום שהמרתף הוא רק חלק יחסי בבניין‪.‬‬ ‫פס"ד פרומקין – פסיכיאטר עמד לדין על כך שלקח שוחד הוא רצה שינכו לו את ההוצאות המשפטיות‬ ‫של משפטו הפלילי‪ .‬ביהמ"ש קבע שמדובר בהוצאה מעורבת‪ ,‬שבאה לשמור על חירותו של הפסיכיאטר‪,‬‬ ‫ועל כן מדובר בהוצאה פרטית ביהמ"ש לא התיר את ההוצאה‪ .‬הוצאה פרטית אינה הוצאה המותרת‬ ‫בניכוי‪.‬‬ ‫הוצאות לשכירים עמ' ‪.39‬‬ ‫פס"ד בורק – חשמלאי שהיה שכיר ועבד בבוקר במשרד הביטחון ואחה"צ בבית ציוני אמריקה דרש‬ ‫בניכוי את הוצאות הנסיעה בין שני מקומות העבודה וגם את הוצאות הארוחה שאכל בדרך‪ .‬ביהמ"ש פסק‬ ‫שהוצאות הנסיעה אינן מותרות בניכוי‪ ,‬כי אין מדובר בהוצאה בייצור הכנסה‪ .‬ההוצאה של הנסיעה שווה‬ ‫לנסיעה מביתו למקום העבודה‪ .‬כל ההוצאות שמוציא השכיר עד למקום עבודתו אינן מותרות בניכוי‪ ,‬כי‬ ‫זה לפני שהוא מתחיל לייצר הכנסה‪ .‬הארוחה בוודאי שלא‪ ,‬יש הוצאות אש"ל לכך‪.‬‬ ‫הפרשות )אחריות למוצרים והפרשה חשבונאית בגין כך(‪.‬‬ ‫פס"ד ארקיע – חברת תעופה שבבעלותה מטוסים‪ .‬היא דרשה בניכוי הפרשה לשיפוץ המנועים‪ .‬החברה‬ ‫טענה שבכל ‪ 9000‬שעות מנוע‪ 3 ,‬שנים‪ ,‬המנוע צריך לעבור שיפוץ‪ .‬עלות השיפוץ ידועה לה מראש ולכן‬ ‫כדי להקביל הכנסות להוצאות היא דרשה כל שנה שליש מעלות השיפוץ‪ .‬ביהמ"ש קבע קריטריונים באילו‬ ‫נסיבות נתיר בניכוי הפרשה‪ .‬ארקיע עמדה בקריטריונים ‪ 2‬ו ‪ 3‬ולא ב ‪ 1‬ולכן ההוצאה לא הותרה לה‪.‬‬ ‫פס"ד דיל – חברה העוסקת במכירת רהיטים דרשה בניכוי הפרשה לתיקונם בגין אחריות שנתנה‬ ‫ללקוחות לשנה‪ .‬את ההפרשה היא ביצעה על פי אחוז מהמכירות‪/‬המחזור‪ .‬המערערת לא הצליחה להסביר‬ ‫את אחוז ההפרשה‪ .‬לכן היא לא עמדה באחד הקריטריונים‪ .‬אם היא הייתה מוכיחה שהיא עשתה את‬ ‫ההפרשה בדיוק על פי ניסיון העבר‪ .‬להראות על בסיס מה היא המציאה את האומדן הזה‪ ,‬להסביר למה‪.‬‬ ‫הוצאות טרום עסקיות )בד"כ הוניות( עמ' ‪40‬‬ ‫פס"ד סידוס – חברה דרשה ניכוי הוצאות משכורת והחזקת רכב של סוכניה‪ ,‬שעשו ניסיונות בלתי‬ ‫מוצלחים לשווק את מוצריה‪ .‬הם לא הצליחו להפיק הכנסה‪ .‬פקיד השומה לא התיר את ההוצאה‪ ,‬כיוון‬ ‫שהוא טען שמדובר בהוצאות טרום עסקיות‪ .‬ביהמ"ש קבע שהיות ופעל בחברה מנגנון לייצור הכנסה‪ ,‬על‬ ‫אף שאותו מנגנון לא הצליח להפיק הכנסה ולכן יש מקור הכנסה‪ ,‬וההוצאה מותרת בניכוי‪ .‬היה מנגנון של‬ ‫עסק ויש מקור‪ ,‬לכן למרות שאין הכנסה‪ ,‬יש ניכוי הוצאה‪.‬‬ ‫פס"ד נאות מרגלית )מפורסם(‪ -‬בי"ח לחולי נפש שלשם פתיחתו נדרש אישור של משרד הבריאות‪.‬‬ ‫המשרד התנה את מתן הרישיון בכך שיהיה פסיכיאטר עם רישיון ישראלי‪ .‬לצורך כך נדרש הפסיכיאטר‬ ‫לעבור השתלמות של ‪ 6‬חודשים כאשר בגין אותה תקופה המערערת שילמה לו משכורת‪ .‬כמו כן‪ ,‬בסמוך‬ ‫לפתיחת בית החולים נסתמו חלק מבורות השופכין של ביה"ח דבר שהצריך כריית בורות חדשים‪.‬‬ ‫המערערת דרשה את כל ההוצאות בניכוי בשוטף‪ .‬ביהמ"ש קבע כי משכורת הפסיכיאטר מהווה הוצאה‬ ‫טרום עסקית‪ ,‬היות וללא הרישיון הישראלי‪ ,‬לא ניתן יהיה לפתוח את ביה"ח‪ .‬לגבי הבורות קבע כי לעתים‬ ‫החלפת נכסים תהיה הוצאה פירותית‪ ,‬למרות שהיא מתקשרת עם הון‪ .‬הוצאה שיותר קרובה להוניות‪ ,‬אבל‬ ‫תיחשב במקרה הספציפי כפירותית‪ .‬במקרה זה הבורות הותרו‪ ,‬כי יכול להיות שההוצאה תהיה גם‬ ‫פירותית‪.‬‬ ‫הוצאות על בסיס מזומן‬ ‫פס"ד משה לוי – בעל משאית שדיווח על בסיס מזומן רכש לקראת סוף השנה צמיגים‪ .‬הוא רשם את כל‬ ‫ההוצאה לשנת המס‪ .‬ביהמ"ש המחוזי קבע שמאחר והנישום מדווח על בסיס מזומן הוא רשאי לתבוע את‬ ‫כל ההוצאה הואיל ומספיק שההוצאה הזו יצאה לשם יצירת ההכנסה‪ .‬מספיק שהיא התחילה ליצור הכנסה‬ ‫בשנת המס‪ ,‬כדי שנתיר את כולה‪.‬‬ ‫הוצאות לא חוקיות‪ .‬בחינת נורמות ציבוריות‪ ,‬חברה שמשקיעה ברומניה‪ ,‬וברומניה‬ ‫חייבים לשלם שוחד‪ ,‬ואז אולי נתיר את ההוצאה בניכוי‪.‬‬ ‫פס"ד אורי כהן – מכון ליווי שחייבו אותו במס על הכנסותיו‪ ,‬אבל לא התירו לו בניכוי הוצאות חשמל‪,‬‬ ‫ארנונה‪ .‬ביהמ"ש קבע שהוצאות חוקיות חייב פקיד השומה להתיר בניכוי‪ ,‬הואיל ויש לעשות שומה‬ ‫)=חישוב המס( נכונה של ההכנסה החייבת‪.‬‬ ‫פס"ד אוצר לאשראי – מדובר על בנק שחרג מאחוז הנזילות שמותר לו ולכן נקנס ע"י בנק ישראל בשל‬ ‫כך הבנק שנקנס תבע את ההוצאות בניכוי משום שטען שזה חלק מהריבית שהוא משלם לבנק ישראל אך‬ ‫בית המשפט לא הסכים לניכוי זה משום שטען שזה יעודד לא לנהוג לפי הכללים כשם שהבנק עשה ועוד‬ ‫שהמדינה תשתתף בכך ולכן זה נגד תקנת הציבור ולא הותר בניכוי‪.‬‬ ‫פס"ד אליגשווילי – הנישום קיבל קנס בגין חריגה ממכסת המים שהוקצתה לו בשל הפרדס שבבעלותו‬ ‫)לחקלאים יש מכסות מים(‪ .‬הנישום טען שאם לא היה משקה את הפרדס‪ ,‬היה נהרס כל הפרי‪ .‬ביהמ"ש‬ ‫חזר וקבע שלאור ההלכה שנקבעה בפס"ד אוצר לאשראי ההוצאה לא תותר‪ .‬הוצאה בלתי חוקית‪.‬‬ ‫פס"ד מלונות אל‪-‬ארביע – המערערת הפעילה מלון במזרח ירושלים ורכשה מט"ח על מנת להחזיר‬ ‫הלוואות שלקחה מבנקים בירדן‪ .‬פקיד השומה טען שכל הוצאות המימון לא מותרות בניכוי‪ ,‬כי היא עברה‬ ‫עבירת מטבע ולכן זו הוצאה בלתי חוקית‪ .‬אך יש לשים לב לבין עבירות קלות לחמורות שזו לא נאכפת‬ ‫ע"י השלטונות ולכן קלה ותותר בניכוי‪.‬‬ ‫‪ 17.1‬הוצאות מימון והפרשי הצמדה עמ' ‪.42-41‬‬ ‫פס"ד פריקשנס מטריאלס – החברה לקחה הלוואה להקמת מפעל‪ 75% .‬מסכום ההלוואה הושקע‬ ‫בהקמת המפעל‪ 25% ,‬שימשו למתן הלוואה לצד ג'‪ .‬החברה ביקשה לנכות בשוטף את כל הוצאות המימון‪.‬‬ ‫הוצאות המימון על הקמת המפעל לא יותרו‪ ,‬הן מובנות לעסק‪ ,‬ורק כשהעסק יפיק הכנסה הן יותרו‬ ‫בשוטף‪ .‬הוצאות המימון שניתן לייחס להלוואה שניתנה אח"כ לצד ג'‪ ,‬יותרו בניכוי‪ ,‬שכן אנחנו מקבלים‬ ‫כבר בשלב זה הכנסת ריבית‪ .‬קבלה ותשלום של ריבית‪ ,‬לא ייתכן שישלמו על ההכנסות ולא יתירו את‬ ‫ההוצאות‪.‬‬ ‫פס"ד החברה לפיתוח טבריה – החברה עסקה בפיתוח העיר טבריה‪ ,‬תפעלה את מלון 'גני כנרת' והחזיקה‬ ‫בחברת 'חמי טבריה'‪ .‬ההכנסות של החברה היו מדיבידנד‪ ,‬דמי ניהול‪ ,‬ריבית על הלוואות שהיא נתנה‬ ‫לחברת בת‪ .‬בחלק מהשנים בגלל המצב הקשה של חברת הבת‪ ,‬החברה לא שילמה להם ריבית‪ .‬המחלוקת‬ ‫הייתה האם החברה יכולה לנכות את הוצאות הריבית על ההלוואה שהיא לקחה‪ ,‬על מנת לממן את חברת‬ ‫הבת‪ .‬ביהמ"ש קבע שכלל הפעילות של חברת האם היא פעילות עסקית‪ .‬הכנסותיה נבעו מדמי ניהול‬ ‫וריבית‪ ,‬והכל בגדר הכנסה מעסק‪ .‬לכן זה לא רלוונטי שבשנה מסוימת אין לה הכנסות מריבית‪ .‬בעצם‬ ‫חברת האם היא כמו בנק מממן‪ ,‬הכל זה פעילות עסקית‪.‬‬ ‫פס"ד אמריקה הלטינית – חברה שהשקיעה בחברות אחרות‪ ,‬לרבות מתן הלוואות‪ .‬כאשר נציגי החברה‬ ‫היו שותפים פעילים‪ ,‬בפעילותן של חברות הבת‪ .‬הכנסות מניהול‪ ,‬דיבידנד וריבית והכנסות מימוניות‬ ‫נוספות‪ .‬פקיד השומה טען שמדובר בהכנסות מ ‪ 2.4‬ולכן צריך להקביל את אותן הוצאות רק להכנסות‬ ‫האלה‪ .‬אז יש הפסד שהוא לא בר‪-‬קיזוז‪ 2.1 .‬זה הפסד יקר‪ .‬ביהמ"ש קבע שכלל הפעילות של החברה היא‬ ‫פעילות מעין מימונית ולכן המדובר בפעילות עסקית‪ .‬הבדלה בין חברת השקעות שמעורבת בניהול‬ ‫החברות‪ ,‬משביחה את חברות הבת‪ ,‬כמו במקרה הזה‪ ,‬לבין חברת השקעות שסוחרת בהשקעות‪ .‬ההחלטה ‪-‬‬ ‫הכל מותר בהוצאה לפי ‪ , 2.1‬לא מפרידים הכל בסל אחד של הוצאות מימון‪.‬‬ ‫פס"ד נכסי כהנים – מדובר על חברה שלקחה הלוואה ושילמה ריבית מחברת אם שלה‪ .‬לא היה לה‬ ‫הכנסות אז לא היה לה כנגד מה לנכות הוצאות ולכן לא הותר לה בניכוי‪.‬‬ ‫פס"ד קופילוביץ' – אחד מבעלי החברה שנמנה על עובדיה נתן הלוואות לחברה ללא ריבית וכדי לתת‬ ‫את ההלוואות הוא לקח הלוואות מהבנק‪ .‬הוא ביקש לנכות את הוצאות המימון כנגד הכנסתו ממשכורת‪.‬‬ ‫לטענתו החברה הייתה בקשיים ואם לא היה לוקח הלוואות לא היה לחברה ממה לשלם לו משכורת‪.‬‬ ‫ביהמ"ש קבע שהקשר בין ההלוואה לבין המשכורת הוא קשר רחוק מדי ולכן כמובן שלא התיר בניכוי את‬ ‫הוצאות הריבית כנגד המשכורת‪ .‬הקשר לייצור ההכנסה‪.‬‬ ‫‪ (1)17‬מימון מלאי באשראי ספקים עמ' ‪.43-42‬‬ ‫פס"ד טמבור‪ -‬תבעה להכיר בניכוי בגין הפרשי שער על צבעים שקנתה מחו"ל וקיבלה אשראי ספקים‪.‬‬ ‫לא כל הסחורה נמכרה ופקיד השומה לא רצה להתיר הכל בניכוי אך בית המשפט קבע שהמלאי משמש‬ ‫להכנסה ולכן הכל יותר לניכוי‪.‬‬ ‫פס"ד שרה לוריה‪ -‬המערערת היא בעלת חנות למכשירי כתיבה והיא משכה כספים מהעסק שלה וזה‬ ‫מקרה שכיח‪ .‬במקביל העסק לקח הלוואות מהבנקים ופקיד השומה בא וקבע כי אין מקום להתיר את כל‬ ‫הוצאות מימון ההלוואות מהבנקים בניכוי ולפנים משורת הדין הכירו לה ב ‪ 20%‬מההוצאות‪.‬‬ ‫פס"ד יוסף גולדברג‪ -‬היה לו עסק והוא משך הרבה כסף מהעסק ולקח הלוואות מהבנק ופקיד השומה לא‬ ‫התיר לו ניכוי של הוצאות משום פעילות מעורבת של העסק ושלו בבנק ומשיכות גדולות מהרגיל‪.‬‬ ‫פס"ד אנג'ל‪ -‬מדובר על חברה שרכשה מגרש שלא לצורכי העסק ונתנה הלוואה ללא ריבית ורכישת‬ ‫המגרש הכריחה אותה לקחת הלוואה וחלק מההלוואה היה לרכישת נכס הון ולכן רק חלק יוכר בניכוי‪.‬‬ ‫פס"ד מורן‪ -‬גם נקנה נכס הוני ונלקחה לשם כך הלוואה ונקבע לכך מבחן הצורך הצפוי מראש שהוא‬ ‫המבחן הרלוונטי מבחינתנו והמשמעות היא שכאשר קיים צורך להשקיע בעסק כספים שהנישום היה צפוי‬ ‫להם מראש וביודעין נוצר מצב שבו העסק היה זקוק להלוואה אזי לא נתיר לו הוצאות ניכוי‪.‬‬ ‫פס"ד יעקב לוי ובניו‪ -‬מדובר על חברה שעוסקת במתן הלוואות והלוותה לבן משפחה ללא ריבית‬ ‫והצמדה‪ ,‬החברה נאלצה לקחת הלוואה וביקשה ניכוי הוצאות בשל כך אך לא הותר לה משום שהדבר לא‬ ‫מקובל‪.‬‬ ‫התניית שירות בשירות‪ -‬הכוונה היא לאותם מקרים שהבנק מתנה מתן‬ ‫הלוואה בפתיחת תוכנית חיסכון‪ ,‬וזו הוראה בניגוד לחוק הבנקאות‪43 .‬‬ ‫פס"ד חלב ב"ב‪ -‬חברה נזקקה להלוואה לצורכי עסקיה אך הבנק התנה זאת שבמקביל תשקיע החברה‬ ‫בתוכנית חיסכון אך בגלל שהחברה לא ענתה על תנאים מסוימים לא יותר לה בניכוי‪.‬‬ ‫הוצאות מימון לרשויות‪ .‬עמ' ‪44-43‬‬ ‫פס"ד נקיד‪ -‬נלקחה הלוואה לא לצורך ייצור הכנסה ולכן לא תותר בניכוי‪.‬‬ ‫פס"ד "הד הקריות"‪ -‬החברה חוייבה בגין תשלום בהפרשי הצמדה וריבית בגין פיגור בתשלומים‪.‬‬ ‫עלויות גיוס הון עמ' ‪44‬‬ ‫פס"ד פז‪-‬גז‪ -‬החברה לקחה הלוואה כדי לתת דיבידנד ונעשה מבחן השקילות הכלכלית ולכן משום‬ ‫שהחברה לקחה מהעודפים של עצמה בסופו של דבר מותר בניכוי‪.‬‬ ‫סעיף ‪ -(3)17‬מדבר על סוגיית הוצאות תיקונים עמ' ‪44‬‬ ‫פס"ד מרכז החמצן‪ -‬חברה שסיפקה בלוני חמצן ובמשך הזמן הבלונים התקלקלו‪ ,‬התבלו ונגנבו והחברה‬ ‫רכשה בלוני חמצן אחרים ונשאל האם מדובר בהוצאה שוטפת או הונית ובית המשפט שלושה מבחנים‬ ‫לכך‪:‬‬ ‫‪ .1‬מבחן טיב התיקון‪ /‬השיפור בנכס‪.‬‬ ‫‪ .2‬מבחן תדירות התבלות הנכס כלומר שככל שהנכס מתבלה מהר יותר אזי ההוצאה שוטפת‪.‬‬ ‫‪ .3‬שווי החלק שהתבלה ביחס לעלות הנכס כולו‪.‬‬ ‫במרכז החמצן דובר על עלות גבוהה של תחלופה כל ‪ 8‬שנים ולכן בית המשפט פסק שזה הוני‪.‬‬ ‫פס"ד נאות מרגלית‪ -‬מדבר על בורות ספיגה שנסתמו בבית החולים הפסיכיאטרי ונשאלת השאלה על‬ ‫ידי בית המשפט האם ניתן להפעיל את העסק בלי הנכס הזה ולכן בית המשפט קבע כי מדובר בשמירה על‬ ‫הקיים והתיר את ההוצאה בניכוי‪.‬‬ ‫פס"ד ארטל אראל ואחרים‪ -‬מדבר על נישום שהיה לו מבנה ישן והוא ביצע בו שיפוץ מסיבי של חיזוק‬ ‫יסודות‪ ,‬החלפת צנרת‪ ,‬תיקון סדקים במדרכה‪ ,‬ציפוי המדרכה בגרנוליט‪ ,‬בניית גלריה ופקיד השומה טען‬ ‫שהכל הוני כי יש כאן השבחה של הנכס והנישום טען שהייתה כאן הזנחה של הרבה שנים וכדי להחזיר‬ ‫את הנכס לקדמותו נדרשה ההוצאה הזו ובית המשפט בחן כל תיקון וכל פרט וישנם שלושה שיקולים‬ ‫חשובים‪:‬‬ ‫‪ .1‬האם הוחלף חלק עיקרי או טפל‪.‬‬ ‫‪ .2‬האם מדובר על הוצאה רגילה או חוזרת‪.‬‬ ‫‪ .3‬גודל ההוצאה לעומת הנכס‪.‬‬ ‫לגבי חיזוק היסודות הוא קבע כי מדובר בתזוזת הקרקע על פני שנים ולכן זה שמירה על הקיים‪.‬‬ ‫טייח‪ -‬שמירה על הקיים‪.‬‬ ‫הגלריה‪ -‬בוודאי הוני‪.‬‬ ‫תיקון הסדקים במדרכה‪ -‬שוטף‪.‬‬ ‫ציפוי המדרכה בגרנולין‪ -‬הוני‪.‬‬ ‫החלפת הצנרת‪ -‬שוטף‪.‬‬ ‫אם הכל היה נהרס ונבנה מחדש אזי הכל היה הוני‪.‬‬ ‫פס"ד קואפורטיב‪ -‬הנמל החדש מדבר על חברה להפעלת משאיות שהחליפה מנועים במשאיות שלה ובית‬ ‫המשפט השתמש בכל המבחנים שנקבעו וקבע שזה הוני‪.‬‬ ‫סעיף ‪ – (4) 17‬סעיף שעוסק בחובות אבודים עמ' ‪45‬‬ ‫פס"ד פינסקר ‪ -42‬הנישום השכיר בניין וההכנסות היו מ ‪ (6)2‬והוא טען שאחד הדיירים בבניין לא שילם‬ ‫כסף ולכן זה חוב אבוד שמותר בניכוי ובית המשפט פסק שהסעיף במפורש קובע שמדובר בחוב רע שהיה‬ ‫בעסק או במשלח יד ולכן הכנסות הנישומה היו מהשכרה שלא על ידי עסק ולכן לא ניתן לראות בחוב זה‬ ‫על פי ‪.(4)17‬‬ ‫פס"ד שריון‪ -‬עוסק בחברה שעיסוקה אינה מתן הלוואות והשאלה שעלתה האם חוב אבוד שניתן לחברת‬ ‫הבת הוא על פי ‪ (4)17‬ובית המשפט פסק שמכיוון שפעילות החברה היא למתן הלוואות הרי זה האבוד לא‬ ‫נחשב מעסק‪.‬‬ ‫פס"ד אוגדה‪ -‬החברה עסקה בפיתוח ונתנה הלוואות ולא קיבלה חזרה ומכיוון שזה לא העסק שלה אזי‬ ‫לא יותר לה בניכוי‪.‬‬ ‫סעיף ‪ (5)17‬הפרשות מעביד לקופות גמל‪ .‬עמ' ‪46-45‬‬ ‫סעיף ‪)18‬אט( קובע את מועד היתוי ההכרה בהוצאה וצריך סעיף זה‬ ‫משום שקיימת בעיה עם החודש האחרון של שנת המס ולכן סעיף זה‬ ‫קובע שתשלומים ששילם המעביד בגין החודש האחרון של שנת המס‬ ‫‪ 30‬יום מסיומה ניתן לנקותה משנת המס הקודמת‪.‬‬ ‫סעיף ‪ (6)17‬וסעיף ‪ -(7)17‬הסעיפים עוסקים באמצעים למניעת נזקי‬ ‫טבע והתקפות מהאוויר עמ' ‪.47-46‬‬ ‫פס"ד גולדברג זוהר מדבר על רו"ח שבנה מקלט בביתו הפרטי והוא רצה לנקות את זה מהכנסתו ובית‬ ‫המשפט פסק שיש לבחון את סעיף ‪ (7)17‬באספקלריה )בראייה( של קיום זיקה בין ההוצאות לבין מקור‬ ‫הכנסתו של הנישום ולכן לא ניתן לנקות הוצאות פרטיות ככל הוצאה פרטית אחרת ובמיוחד כשאינה‬ ‫נוגעת למקור הכנסתו של הנישום‪ .‬כאשר מדובר על הוצאה מעורבת כמו בקניונים שחלקה פרטית וחלקה‬ ‫בגין בניית מקלט ולכן אנו מפרידים בין העלויות הספציפיות של המקלט לשאר השטחים‪ ,‬כאשר מדובר‬ ‫על הוצאה שהוצאה בגין נכס שחלקו משמש בייצור הכנסה וחלקו לא משמש בייצור הכנסה ההוצאה‬ ‫תותר באופן יחסי לשטחים‪ ,‬השטח שמשמש בייצור הכנסה חלקי כל השטחים כפול עלויות בניית המקלט‪.‬‬ ‫אם הנישום עובד בבית והוא בונה מקלט בבית אזי ההוצאה לא תותר‪.‬‬ ‫כאשר המבנה שהמקלט מהווה חלק ממנו אינו כשיר להפקת הכנסה מעסק לא יותרו הוצאות בניית המקלט‬ ‫שכן אז ניתן לומר שבעצם המקלט לא מהווה אמצעי זהירות‪.‬‬ ‫לא ניתן לנקות הוצאות בניית מקלט מ ‪.(2)2‬‬ ‫פס"ד קולנוע רינה מדבר על נישומה שביקשה לנכות הוצאות למקלט ששימש לבית הקולנוע והנישומה‬ ‫רכשה את בית הקולנוע עם המקלט בסכום אחד כולל וכאשר היה כמובן הנכס בנוי והשאלה שעלתה לבית‬ ‫המשפט היא האם מותר להתיר לה בשותף חלק יחסי מעלות הרכישה לאותו חלק שמתייחס למקלט ובית‬ ‫המשפט פסק שהיות והנישומה רכשה את הקולנוע עם המקלט ולא בנתה אותו אזי לא תותר לה הוצאה‬ ‫לפי ‪ (7)17‬שכן המחוקק רצה לתת את ההקלה רק לנישומים שנקטו בעצמם הם אמצעי זהירות‪.‬‬ ‫סעיף ‪ -(11)17‬עוסק בהוצאות שכרוכות בתשלום המס ומדובר על כל‬ ‫אותם הוצאות לרו"ח ועו"ד שמייצגים בפני פקידי שומה ועוסקים‬ ‫בהכנת הדוחות הכספיים עמ' ‪.47‬‬ ‫פס"ד ימיר העלה שאלה האם חברה שמדווחת על בסיס צבירה רשאית לרשום בדו"ח הפרשה לביקורת‬ ‫למרות שההוצאות שולמו מאוחר יותר ובית המשפט הפנה לערכת ארקיע שקבע שאין מקום לקבוע כאן‬ ‫דין מיוחד משום שאין מדובר כאן בהתחייבות לצד שלישי אם בכלל ולכן לא הותרה ההפרשה בניכוי‪ ,‬יחד‬ ‫עם זאת נקבעו כללים שההפרשות להוצאות שכר טרחת רו"ח בגין שירותים שותפים שזה ביקורת שותפת‬ ‫במהלך השנה או ייעוץ מס אזי בגין שירותים אלו תותר ניכוי מס הקשור בכיסוי הוצאות אלא במשך‬ ‫השנה‪.‬‬ ‫סעיף ‪ -(8)17‬סעיף זה עוסק בהוצאות הפחת ומופנה לסימן ב' שבו יש‬ ‫את סעיף ‪ 21‬לפקודה שמתיר ניכוי פחת עמ' ‪.48‬‬ ‫פס"ד "נצבא"‪ -‬ונקבע מהו דינה של שכבת ריצוף שהייתה בתחנת אוטובוסים והנישום ביקש להפחית‬ ‫את ההוצאה כיוון שטען שמדובר בנכס ופקיד השומה טען שלא ניתן להכניס להגדרת נכסים אחרים‬ ‫שבסעיף ‪ 21‬לפקודה כל נכס שהוא אלא ניתן להכניס רק נכסים לפי הרשימה הסגורה בפקודה )תקנות‬ ‫הפחת הם משנת ‪ .(1941‬רוצים לבנות בתל אביב רכבת מטרו תחתית שהפחת שלה גבוהה משל רכבות‬ ‫אחרות ולכן לשם כך יצטרכו להתקין תקנות חדשות‪.‬‬ ‫פס"ד צמר פלדה‪ -‬חברה רכשה מכונות ויצרה מהלך שלם של ייצור ולפני תחילת פעילותה פנתה אליה‬ ‫חברה מתחרה והציע לה סכומי כסף כדי שלא תפעל והחברה לא הופעלה מעולם וכנגד הכנסות מתחרות‬ ‫היא ביקשה לנכות מס ובית המשפט קבע כי לא יותר הניכוי משום שלא היה שימוש בנכס‪ .‬בהשבתה שלא‬ ‫מרצון נהוג להתיר פחת‪.‬‬ ‫פס"ד מולר טקסטיל מדבר על חברה שרכשה נכס באשראי במט"ח ובכל שנה רשמה החברה הוצאות‬ ‫פחת גבוהות מהשנה הקודמת ונשאלה השאלה האם צריך לשערך את הפחת בכל פעם שנתבע הפחת‬ ‫כהוצאה או האם הפחת נגזר מהמחיר המקורי של הנכס שמשוערך ליום הרכישה או מועד ההפעלה‬ ‫המאוחר ובית המשפט פסק שהפחת לא משוערך לשער המטבע בכל שנה אלא נגזר מהמחיר המקורי‬ ‫שמשוערך לפי שער המט"ח ליום הרכישה או למועד ההפעלה המאוחר וזה אומר שגם אם קניתי נכס‬ ‫במטבע חוץ אזי זה לא משנה לעניין הפחת בגלל שהנכס נרשם לפי המחיר המקומי ולכן לא משנה מה‬ ‫השער של המט"ח‪.‬‬ ‫הטלי חיבור‪ -‬כאשר מוקם עסק יש מספר טפסים שיש לעמוד בהם כמו‬ ‫טופס ‪ 4‬של חברת חשמל וגם היטל חיבור לצורך חיבור המבנה לרשת‬ ‫הביוב עמ' ‪.49‬‬ ‫פס"ד "ח‪.‬מ‪.‬מ‪ .‬מוליכים"‪ -‬נשאל האם ההיטל ששולם על ידי החברה לצורך חיבור המבנה לרשת הביוב‬ ‫שהוון לנכס‪ ,‬האם הוא מהווה חלק מהקרקע )מהמבנה( שלמבנה הבלאי נמוך ובית המשפט פסק שההיטל‬ ‫הוא חלק מהמחיר המקורי ואינו שייך לקרקע‪ .‬אם מבנה עולה ‪ 1500‬אזי שליש אי אפשר לנקות כי הוא‬ ‫שייך לקרקע וקרקע אי אפשר לנקות ולכן אפשר לנקות רק ‪.1000‬‬ ‫מקרים מיוחדים‪ -‬סעיפים ‪ – 26-24‬סעיפים אלו עוסקים במספר‬ ‫מקרים שבהם נמכר נכס או מועבר למטרה של תכנון מס )עסקאות‬ ‫מלאכותיות( עמ' ‪.49‬‬ ‫בפס"ד בן עזר ובניו נקבע ש"מרבית" זה מעל ‪ 50%‬ובמקרה כזה שיש "מרבית" אזי כש‪ -‬א' מכר נכס ל‬ ‫ב' עדיין אין העברה של השליטה והפחת שיותר ל ב' הוא לפי המחיר המקורי של א'‪.‬‬ ‫פחת מואץ מכוח חוקי עידוד כאלו ואחרים כמו חוק עידוד תעשייה עמ'‬ ‫‪.50‬‬ ‫פס"ד אלקטרא מעליות שזו סוגייה שעלתה האם יש להפחית את המעלית בנפרד מהמבנה ובית המשפט‬ ‫פסק שהמעלית עומדת בפני עצמה ונקבע לה שיעור פחת בנפרד בתקנות ולכן היא תופחת בנפרד על‬ ‫בסביבות ‪ 10%‬בניגוד לבניין שזה ‪.4%-%2‬‬ ‫סעיף ‪)18‬ב'(‪ -‬סעיף זה בא ומסייג את המועדים והסכומים של ניכוי‬ ‫הוצאות שכבר עמדו במבחן של סעיף ‪ 17‬וזה נועד ככל שיותר למנוע‬ ‫תכנון מס ודחיית תשלום מס ביחס להוצאות מסוימות‪.‬‬ ‫פס"ד חברת א' ויצמן והשאלה שעלתה בפס"ד זה היא האם דמי שכירות ששולמו לבעלי השליטה‬ ‫נחשבים כתשלומים אחרים לעניין סעיף ‪)18‬ב(‪ ,‬הסוגייה שעלתה היא שמדובר על דמי שכירות ששולמו‬ ‫לבעל שליטה עבור מבנים וציוד שהושכרו לחברה ודמי השכירות לא שולמו בפועל ובעלי השליטה לא‬ ‫דיווחו על הכנסה במהלך השנים ובית המשפט פסק שמטרת המחוקק הייתה לסתום פרצה ושהגדרת‬ ‫תשלומים אחרים בסעיף ‪)18‬ב( לפקודה היא רחבה וכוללת כל תשלום אחר ולשון הסעיף ברורה וחד‬ ‫משמעית ולכן החברה לא יכולה לנכות את ההוצאה‪.‬‬