1. No category

Sæson kickoff
Underviser
Bjarne Aalbæk
Registreret revisor
FagligAfdeling.dk
ActisRevisorer.dk
FaktaKurser.dk
Tidligere PwC og ND
Eksaminator/censor
Kvalitetskontrollant
Bjarne Aalbæk
www.fagligafdeling.dk
Tlf. 70 10 70 12
E-mail ba@fagligafdeling.dk
2
Program
Hvad er interessant for revisors hverdag i
klasse B?
(Berøring alle emner, derfor overblik, ikke detaljerne)
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Regnskab
Skat
Moms
Revision
Selskabsret
Assistance
Uddannelse
Revisorlovgivning
Kvalitetsstyring
3
Regnskab
4
115 % skattemæssige afskrivninger
Mulighed for afskrivning på 115 % af kostpris på fabriksnye
driftsmidler
• Anskaffet 30.5.2012 – 31.12.2013. Særskilt skattemæssig saldo.
Forskellen DRØ/SKM er opstået ved første indregning
• Påvirker ikke udskudt skat (IAS12.15b)
• Kostpris
100.000 kr.
• Regnskabsmæssig værdi
100.000 kr.
• Skattemæssig værdi
115.000 kr.
• Forskel
15.000 kr.
5
115 % skattemæssige afskrivninger
Købt og afskrevet i 2012
Køb 100.000 kr. Ekstra afskrivning 15.000 kr. Afskrivning i
alt 25% = 28.750 (3.750 ekstra).
Afskrivning 2013 25% af 86.250 = 21.562 (2.812 ekstra).
2.812 udgør 3,26 % af saldo før afskrivning og 4,34 % af
saldo efter afskrivning (kr. 64.687).
Beløbet kommer til at differere i skatteafstemning.
6
115 % skattemæssige afskrivninger
Købt og afskrevet i 2013
Køb i 2013: 100.000 kr. Ekstra afskrivning 15.000 kr.
Afskrivning i alt 25% = 28.750 (3.750 ekstra).
3.750 udgør 3,26 % af saldo før afskrivning (kr. 115.000)
og 4,34 % af saldo efter afskrivning (kr. 86.250).
7
IFRS standarder
Vedtaget af EU ultimo 2012
•
IFRS 10, Koncernregnskaber - i kraft 2014
2014 (enkelte ændringer dog i 2013)
•
IFRS 11, Fælles ordninger ("Joint Arrangements") - i kraft •
Ændringer til IAS 12 fsva. udskudt skat: Genindvinding af
2014
underliggende aktiver - i kraft 2013
•
IFRS 12, Oplysninger om kapitalandele i andre
virksomheder - i kraft 2014
•
IFRS 13, Dagsværdimåling - i kraft 2013
•
IAS 27 (revised), Separate regnskaber - i kraft 2014
•
IAS 28 (revised), Investeringer i associerede
virksomheder og joint ventures - i kraft 2014
•
•
IFRIC-fortolkningsbidrag 20, Strippingomkostninger i
produktionsfasen i åbne miner - i kraft 2013. Omhandler
aktivering af udgifter (såkaldte "stripping assets", der
indregnes som anlægsaktiv) i forbindelse med minedrift
i åbne minebrud, hvor det (ikke kun i udviklingsfasen,
men også i den efterfølgende produktionsfase) kan være
nødvendigt for mineselskaber at fjerne mineaffald
("overjord") for at få adgang til mineralmalmforekomster
Ændringer til IFRS 1 fsva. kraftig hyperinflation og
afskaffelse af faste datoer for førstegangsanvendere - i
kraft 2013
•
Ændringer til IFRS 7 og til IAS 32 fsva. modregning af
finansielle aktiver og finansielle forpligtelser - i kraft
8
Regnskabskontrollen i Fondsrådet?
 31.12.2012:
Fondsrådet
2013: Det
finansielle råd
10.10.2013:
Det finansielle
råd
nedlægges
(Finansrådet
får bestyrelse
i stedet)
5.12.2013:
Erst udsender
julebrev og
påtager sig
ansvaret.
9
Årsrapport på
engelsk
10
Årsrapport på engelsk
Lov vedtaget 3.12.2013
Beslutning kan træffes
på ordinær eller
ekstraordinær
generalforsamling.
Skal skrives ind i
vedtægter (simpelt
flertal).
Træder i kraft 1. januar
2014.
Første år: Beslutningen
træffes af ordinær
generalforsamling som
godkender regnskabet.
Kan skrives ind i
stiftelsesdokument og
gælde fra stiftelsen.
11
Hæftelse i sambeskatning
Hæftelse for sambeskatning
• Indkomstskatter og kildeskatter på udbytter, renter og royalties
• Hæftelse 100% hvis helejede ved indkomstsårets udløb
• Hæftelse subsidiært og pro rata hvis 50-99 %
Timing
• Kildeskatter der forfalder til betaling fra 1.7.2012 og frem
• Indkomstskatter for indkomstår der begynder 1.7.2012 og frem
Oplyses som eventualforpligtelse (i alle sambeskattede selskaber)
• Hensat forpligtelse hvis betaling sandsynlig (50%)
•
Tilgodehavende fra det selskab som ikke kan betale (50% i ÅRL, 90% i IAS 37 og tilgodehavendet skal kunne måles pålideligt)
12
Hæftelse i sambeskatning
Eksempel
administrationsselskab
regnskabsår 2013
Koncernens (danske)
selskaber hæfter fra og med
1. juli 2012 ubegrænset og
solidarisk for (danske)
kildeskatter på udbytter,
renter og royalties indenfor
sambeskatningskredsen, og
fra og med regnskabsåret
2013 for selskabsskatten af
koncernens sambeskattede
(danske) indkomst.
13
Hæftelse i sambeskatning
Eksempel helejet
datterselskab
regnskabsår 2013
Koncernens (danske) selskaber
hæfter fra og med 1. juli 2012
ubegrænset og solidarisk for
(danske) kildeskatter på udbytter,
renter og royalties indenfor
sambeskatningskredsen, og fra og
med regnskabsåret 2013 for
selskabsskatten af koncernens
sambeskattede (danske) indkomst.
Den samlede skyldige (danske)
selskabsskat fremgår af
årsrapporten for "Selskab B A/S",
der er administrationsselskab i
forhold til sambeskatningen.
14
Hæftelse i sambeskatning
Eksempel delejet
datterselskab 2013
regnskab
Selskabet er sambeskattet med
øvrige (danske) selskaber i
koncernen. Som sambeskattet
selskab, der ikke er helejet, hæfter
selskabet fra og med 1. juli 2012
begrænset og subsidiært for
(danske) kildeskatter på udbytter,
renter og royalties indenfor
sambeskatningskredsen, og fra og
med regnskabsåret 2013
begrænset og subsidiært for
selskabsskatten af koncernens
sambeskattede (danske) indkomst.
15
Hæftelse i sambeskatning
Eksempel ændringer
sambeskatningsindkomst
(kan medtages, ikke et
krav)
Eventuelle senere
korrektioner af den
(danske) skattepligtige
sambeskatningsindkomst
eller kildeskatter vil kunne
medføre, at selskabets
hæftelse udgør et større
beløb.
16
Skatteændring 25 %  22 % vedtaget 27.6.2013
Indkomstår
Selskabsskat
2013
25,0 %
2014
24,5 %
2015
23,5 %
2016
22,0%
Skat og udskudt skal indregnes med den på
balancetidspunktet vedtagne procent.
Udskudt skal indregnet med 25%. Skal nu
indregnes, efter hvilket år skatten forventes
realiseret.
Indregnes i resultatopgørelsen på nær
udskudt skat som kommer fra
egenkapitalposter. Disse indregnes på
egenkapitalen.
Forventer en Klasse B virksomhed først at
realisere hovedparten af de materielle
anlægsaktiver i 2016 eller senere, er det
Faglig Afdelings vurdering, at det i praksis
vil være acceptabelt allerede her og nu blot
at opgøre den udskudte skat som 22% af
de midlertidige forskelle.
17
Fravalg af revision og oplysninger
Klasse B små
År 1
År 2
År 3
År 4
År 5
Virksomheden opfylder betingelser for fravalg Nej
√
√
√
√
Omfattet af revisionspligt
√
√
√
Nej
Nej
Regnskabet er revideret
√
√
√
Nej
Nej
Nej
Oplysning om at GFS har besluttet at
regnskabet næste år ikke skal videres (kun hvis
regnskabet er revideret)
Nej
√
Nej
Nej
Nej
Nej
Nej
√
√
Oplysning om at årsregnskabet ikke er
revideret, og at ledelsen erklærer at
betingelser er opfyldt
18
Regnskabsvejledning B og C fra FSR
Klasse B
Regnskabsvejledningen
Årsregnskabsloven
Udviklingsomkostninger
Skal resultatføres
Kan aktiveres
Finansiel leasing
Skal aktiveres
Kan omkostningsføres eller
aktiveres (husk periodisering)
Datter-/associerede
virksomhed
Indre værdi anbefales
Valgmulighed kost mv.
Igangværende arbejder
Produktionsmetoden
Valgmulighed salg-/kostpris
Varebeholdninger
Ingen opskrivninger
Valgfri opskrivning
Hensættelser (ej skat)
Diskonterede værdier
Mulighed for ingen diskontering
Nettoomsætning
Vises
Valgfrihed bruttofortjeneste
Værdiregulering ejendomme
Særskilt post
Ikke krav om særskilt post.
Kort/lang gæld
Skal opdeles i balance
Kan opdeles i noter
Egenkapitalopgørelse
Note fuldstændig opgørelse
Valgfri summarisk
Ledelsesberetning
Ja
Muligt fravalg under betingelser
19
Regnskabsvejledning B og C fra FSR
Klasse B (fortsat)
Regnskabsvejledningen
Årsregnskabsloven
Anlægsnote
Krav
Kan fravælges
Ledelsesvederlag
Skal oplyses
Skal ikke oplyses i klasse B
Antal beskæftigede
Skal oplyses
Skal ikke oplyses i klasse B
Nærtstående parter
Krav om oplysning af NP med
bestemmende indflydelse, samt
transaktioner med NP.
Ingen krav om oplysning
Ændring af regnskabsklasse
Tilpasning af sammenligningstal
Visse undtagelsesmuligheder
Pengestrømsopgørelse
Anbefales
Ingen krav.
Sammenlignelige noter
Krav
Visse krav
20
Store C
Ledelsesberetning: Kønssammensætning
Hvis et køn udgør < 40% i øverste ledelsesorgan (kun gfs-valgt) skal fastsættes
måltal.
Skal tilpasses virksomhed (branche, intern pipeline, rekrutteringspotentialet,
sektor).
Opstilling af måltal gælder 1.4.2013.
Rapportering om måltal gælder årsrapporter der starter 1.1.2013 eller senere.
Store virksomheder med > 50 medarbejdere skal udarbejde politik for at øge det
underrepræsenterede køn i øvrige ledelsesniveauer.
Februar 2013: Vejledning udgivet af Erhvervsstyrelsen.
21
Store C
Kønssammensætning.
Eksempel på kvantitative mål:
”Vi vil øge andelen af kvindelige generalforsamlingsvalgte
bestyrelsesmedlemmer til 50 pct. inden år 2016.” (bør højst være 4 år)
Eller:
”Vi vil øge andelen af kvindelige generalforsamlingsvalgte
bestyrelsesmedlemmer til 33 pct. inden år 2015.”
22
Store C
Kønssammensætning.
Eksempel på kvalitative mål:
”Virksomhedens kvindelige medarbejdere oplever, at de har samme muligheder
for karriere og lederstillinger som de mandlige medarbejdere”.
”Medarbejderne oplever, at virksomheden har en åben og fordomsfri kultur,
hvor den enkelte kan udnytte sine kompetencer bedst muligt uanset køn”.
23
Store C
Kønssammensætning.
Årsregnskabsloven § 99b: Ledelsesberetningen skal
indeholde en redegørelse for 1) opfyldelsen af måltallene
og en redegørelse for 2) politikken
Foreligger der ikke underrepræsentation i 1) øverste
ledelsesorgan eller 2) øvrige ledelsesniveauer, er det
tilstrækkeligt at oplyse dette.
24
Konkurskarantæne
(vedtaget 23.4.2013)
Konkurslovens § 157: Konkurskarantæne (udgangspunkt 3 år) kan efter
kurators begæring pålægges ledelsen hvis man via groft uforsvarlig
forretningsførelse er uegnet til at deltage i ledelsen af en
erhvervsvirksomhed.
Kurator skal fremlægge sagen for skifteretten.
§ 167. Den, der i strid med en pålagt konkurskarantæne har deltaget i
ledelsen af skyldnerens virksomhed, hæfter for den del af skyldnerens
gæld, som ikke dækkes af konkursmassen, hvis fristdagen ligger inden
konkurskarantænens udløb.
Ikrafttræden forventedes inden 2013’s udgang, men afventer IT
systemer.
25
Flere regnskaber for samme kunde for samme år
Indberetning af flere
årsrapporter på samme dag
(inden kl. 24.00)
Indberetning af flere
årsrapporter på forskellige
dage
Regnskab Basis
Muligt.
Muligt.
Regnskab Speciel
Er ikke en omgørelse. Derfor er
redegørelse for omgørelsen ikke
påkrævet.
Redegørelse for omgørelsen er
påkrævet.
System til system
Automatisk offentliggørelse af
den senest modtagne
årsrapport.
Styrelsen tager stilling til
anmodningen.
Ikke muligt.
Virksomheden skal i stedet
manuelt uploade årsrapporten i
Regnskab Special.
26
Skat
27
Boligjobordningen
Ophørte 31.12.2012. Genindført 2013 og 2014.
• Nu også fradrag for arbejde på fritidshuse. Kun fradrag fra 22. april 2013 og
frem.
1
Virksomheder
eller
privatperson
udfører
arbejdet
2
Skattepligtige
privatpersone
r udfylder
serviceattest
Virksomheder
sender
faktura
4
Betaling sker
elektronisk
3
Køber
indberetter
oplysningerne
på TastSelv
28
Beløb
Topskat årlig
Topskat månedlig (før amb)
Positiv kapitalindkomst indgår i topskatten over
Aktieindkomst progressionsgrænse
Ratepensioner indskud
Maksimalt beskæftigelsesfradrag
Gaver til børn mv.
Gaver til svigerbørn mv.
Småaktiver
Restskat, indregning
VSO kapitalafkast til pers.indkomst
2014
449.100 kr.
40.679 kr.
40.800 kr.
49.200 kr.
50.900 kr.
23.800 kr.
59.800 kr.
20.900 kr.
12.600 kr.
18.700 kr.
46.900 kr.
2013
421.000 kr.
38.134 kr.
40.000 kr.
48.300 kr.
50.000 kr.
22.300 kr.
58.700 kr.
20.500 kr.
12.300 kr.
18.000 kr.
46.000 kr.
29
Boligudlejning af fritidshuse
Fritidsboligudlejning – fradrag i
bruttolejeindtægten, LL § 15 O
2013
- ved selvangivelse af lejeindtægt10.000
- ved indberetning via bureau
20.000
2014
10.200
20.400
30
Arbejdsgivere og rejse
Bagatelgrænse (beskatning)
Julegave
Arbejdsrelaterede goder
2013
1.000
700
5.500
2014
1.100
800
5.600
Fri telefon
2.500
2.600
Rejsefradrag
Småfornødenheder
Tillæg, særlig lande
Logi
25.000 25.500
455
464
142
145
195
199
31
Udbytte og acontoskat
Udbytte frister (fra 1.7.2013):
Store virksomheder: Sidste dag i måneden.
Små virksomheder: 10 i måneden efter (17. januar).
Fra 1.11.2013 skal frivillige aconto skatter også indberettes via
TastSelv.
Fra 1.1.2014 skal man også begrunde hvorfor der i forbindelse
med udbytte ikke indeholdes kildeskat.
32
Fakturering aconto overskudsandel
SKM-nummer SKM2013.685.SR
Revisionsfirma A spørger
Revisionssel
skab B
Revisionssel
skab A
Aconto fra P/S til A er uden konsekvens
for kapitalejerne i A.
Revisionssel Overskudsandel kan faktureres fra A til
skab C
P/S uden skattemæssige konsekvenser
for A.
Revisionsfir
ma P/S
33
Afgørelse sorte lønninger
SKM-nummer
SKM2013.670.ØLR
A havde i en årrække drevet taxavirksomhed og havde i indkomståret ni vogne. SKAT
tilsidesatte virksomhedens regnskabsgrundlag og forhøjede skønsmæssigt virksomhedens
overskud med kr. 700.000,-, idet skatteforvaltningen vurderede, at 50 % af de udeholdte
indtægter var tilgået chaufførerne.
Skatteankenævnet fastsatte forhøjelsen til kr. 1.500.000.
Byretten fandt ikke, at han havde godtgjort, at de udeholdte indtægter ikke var tilgået ham.
Retten udtalte, at As anbringende om, at han havde betalt løn m.v. til chaufførerne af de
udeholdte indtægter, måtte "tilsidesættes som helt udokumenteret". På den baggrund blev
ministeriet frifundet i byretten.
Landsretten stadfæstede byrettens dom i henhold til samme grunde.
34
Afgørelse gulpladebil
ØL. Kurefirma. Driftsleder/medejer taget i kontrol for privatbrug af gulpladebil. SKAT kunne konstatere, at
bilen indeholdt varer, som skulle leveres til en kunde, men derudover indeholdt bilen også, hvad der blev
betegnet som ”indkøb til den private husstand”.
Derfor konkluderede SKAT og domstolene, at bilen havde været anvendt privat. Østre Landsret fandt
samtidig, at det var brugeren af bilen, der selv skulle bevise, at han ikke havde haft fri bil til rådighed,
siden bilen blev anskaffet 1 år forinden – og da føreren ikke kunne dokumentere, at bilen ikke var anvendt
privat, blev han beskattet af fri bil siden bilens anskaffelse.
Der gælder således en formodning for, at bilen har stået til rådighed for brugeren til privat brug siden
anskaffelsen – også selvom brugeren aldrig før er blevet ’taget’ i at benytte bilen privat. Er brugeren ansat
senere end anskaffelsen af bilen, skal beviset løftes for perioden fra ansættelsen blev påbegyndt.
Ikke tilstrækkeligt at hævde, at bilen aldrig før er anvendt privat, eller at dokumentere, at brugeren
allerede har en privatbil i husstanden. Eneste konkrete bevis, som domstolene i praksis anerkender, er
kørebog. Domstolene anerkender kun yderst sjældent rekonstruerede kørebøger som bevis.
35
SKM2013.575.BR
Prostitution
Klageren har ikke indsendt regnskab vedrørende erhvervsvirksomheden, idet der kun er indsendt en
uspecificeret oplysning om, at hun har tjent 56.225 kr. i 2011, hvilken under hensyntagen til de mange
annoncer i Ekstra Bladet ikke virker sandsynligt.
Klagerens resultater ved prostitution er anslået til 5 arbejdsdage pr. 14. dage, svarende til ca. 130 dage om
året. Omsætningen pr. arbejdsdag er ansat til ca. 5.000 kr. i gennemsnit. Den samlede omsætning er ansat
til 5.000 kr. gange 130 svarende til 650.000 kr.
Under hensyntagen til, at der kan være perioder, hvor der har været afholdt ferier mv., samt at det er
antaget, at der er udgifter forbundet med erhvervet, et nettoresultatet pr. år skønsmæssigt ansat til 500.000
kr.
Der er ikke lagt vægt på det beregnede privatforbrug, idet der er lagt på vægt på det resultat, der er
beregnet ud fra ovenstående oplysninger sammenholdt med, at det er konstateret, at klageren har arbejdet
som selvstændig.
SKAT frifindes. A skal betale sagsomkostninger 65.000 kr.
36
SKM 2012.464.ØLR
Hvidplade bil beskatning
Hovedaktionær
beskattet af fri
bil.
Delte adresse
med selskabet.
Havde
underskrevet
en erklæringer
om ikke-brug.
Havde privat
bil.
Havde IKKE
ført
køreregnskab
SKAT frikendt.
37
Byretten
Aktiver ej afskrivningsret
Skatteyder
drev
rengøringsvi
rksomhed i
ApS
Købte lyd-,
videoanlæg,
havetraktor,
løvsuger og
bil.
SKAT
nægter
moms- og
afskrivningsr
et.
Aktiver ikke
til stede ved
kontrolbesø
g.
Byretten
giver SKAT
medhold.
Hvad med
revision?
38
Arbejde udført i DK
Fotomodel havde
bopæl i DK
Påstod ikke at have
taget ophold i DK
Udførte visse
arbejdsopgaver i DK
SKAT: Fuld
skattepligt.
Landsret: SKM2012.
732.ØLR frifundet
for straf
LSR ny afgørelse
Nu genoptagelse
SKM2013.715.SKAT
Udgangspunkt max
10 dage på et år. Et
møde er en dag.
39
Genoptagelse Camilla Vest
Personer kan anmode om genoptagelse af afgørelser om skattepligtsforhold vedrørende indkomståret 2001 og senere indkomstår, der
på grund af arbejde har ført til fuld skattepligt til Danmark efter reglerne i KSL § 1, stk. 1, nr. 1, sammenholdt med KSL § 7, stk. 1.
En anmodning om genoptagelse skal være begrundet med, at følgende tre kriterier alle er opfyldt:
1.
Den pågældende har ikke arbejdet i Danmark i mere end 10 dage inden for en 12-måneders periode. Har den pågældende arbejdet
eller udført erhvervsmæssige aktiviteter i videre omfang, vil arbejdet/aktiviteterne kun under særlige omstændigheder kunne anses
for at have en sådan enkeltstående karakter, at genoptagelse kan kræves. Såfremt 10 dages grænsen er overskredet, bør det i
genoptagelsesanmodningen angives, hvorfor arbejdet/aktiviteterne alligevel bør anses for at være af enkeltstående karakter.
2.
Arbejdet i dette omfang er ikke - over en længere årrække - udtryk for et fast mønster, hvorved arbejdet mister sin karakter af
"enkeltstående" arbejdsopgaver/erhvervsaktiviteter her i landet. Der vil f.eks. være tale om et sådant fast mønster, hvis
arbejdsopgaverne/aktiviteterne over en længere årrække udøves for den samme eller ganske få arbejds- eller hvervgivere.
3.
Den pågældende persons arbejde/aktiviteter - i forhold til dennes øvrige arbejds- eller erhvervssituation - hverken specifikt eller i
særlig grad retter sig mod Danmark. Det gælder fx, når arbejdet ikke sker som led i en jævnligt tilbagevendende varetagelse af
arbejdsopgaver for en dansk arbejdsgiver eller en udenlandsk arbejdsgiver med løbende arbejdsmæssige aktiviteter i Danmark.
En genoptagelse er betinget af, at skattepligten for den pågældende person ikke er indtrådt ud fra anden praksis, der følger af KSL § 7,
stk. 1, herunder 180-dages-reglen.
40
Arbejdsudleje
• Ikke arbejdsudleje i SKM2013.718.SR.
• Udenlandske arbejdere udfører montage og
svejsearbejde
• Spørger kan ikke instruere udenlandske arbejdere.
• Dansk virksomhed udfører ikke svejsning.
• Det er SKATs opfattelse, at i dette tilfælde, hvor en
udenlandsk virksomhed leverer ydelser i form af
montage og svejsearbejde vedrørende spørgers
produktionsapparat er der ikke er tale om levering
af arbejdsydelser, som er omfattet af reglerne om
arbejdsudleje i kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 3.
Der er ved vurderingen henset til at
arbejdsopgaven ikke er en integreret del af
spørgers virksomhed, da spørger ikke driver
virksomhed med produktion, montage, svejsning
og vedligeholdelse af de omhandlede
produktionsapparater. Se i øvrigt SKM2013.251.SR.
• Ikke entreprise hvis integreret del af
arbejdet i den danske virksomhed
• Virkning i 2012. Eksisterende aftaler = stadig
entreprise frem til 1.10.2013.
• Opkræv arbejdsudlejeskat på 30% + 8% amb
(35,6%)
• Hvis ikke tilbageholdt: Evt. skat af hele
entreprisesummen
• Ikke arbejdsudleje i SKM 2013.251.SKAT
• Entreprisekontrakten mellem A A/S (spørger) og B
GmbH (underleverandøren) om opførelse og
montering af spørgers forlystelse. Henset til, at
spørgers kerneydelser ikke består i at opføre og
montere forlystelser, er…ikke en integreret del af
spørgers virksomhed.
41
Arbejdsudleje
Arbejdsudleje
Ikke arbejdsudleje
• Den juridiske vejledning 2013-1, C.F.3.1.4.1
"Udlejning af arbejdskraft (arbejdsudleje) nye
regler"
• Hvis et gartneri indgår en kontrakt med et
udenlandsk firma om at plukke 100 tons
tomater, fordi tomatplukningen udgør en
integreret del af gartneriets virksomhed.
• Et selskab, der beskæftigede sig med
fremstilling af bestemte filtreringsanlæg inden
for industrien, besluttede fra opgave til omgave
om selskabet selv ville udføre opgaven eller om
opgaven skulle udføres af en polsk
underentreprenør. Da opgaven således ikke var
udlagt på mere permanent basis, var arbejdet
fortsat integreret i den danske virksomhed.
Se SKM2013.399.SR.
• Hvis en dansk plantage hvert år aftaler med et
eller flere udenlandske firmaer, at der for et
bestemt vederlag skal fældes et antal juletræer i
november måned, er denne opgave ikke udlagt
permanent. Derfor er de udenlandske
skovarbejdere i denne situation omfattet af
reglerne om arbejdsudleje.
• Et landbrug, der får bygget en ny stald af en udenlandsk
byggevirksomhed. Da landbrugsvirksomheder ikke
beskæftiger sig med byggeri, er byggeriet således ikke
integreret i landbrugsvirksomheden. Derfor foreligger
der ikke arbejdsudleje.
• Hvis et selskab, der er beliggende i udlandet og
specialiseret i computersoftware, indgår en kontrakt
med et dansk firma om nærmere definerede
instruktioner i brugen af software i det danske firma, og
disse tjenesteydelser ikke er en integreret del af det
danske firmas forretningsområde, kan ydelserne i det
danske selskab ikke anses for omfattet af reglerne om
arbejdsudleje.
• Hvis et moderselskab, der er hjemmehørende i udlandet,
skal implementere en markedsstrategi i et dansk
datterselskab, der ikke som sin opgave har
markedsstrategi som en del af selskabets virksomhed, er
serviceydelserne, som moderselskabet yder over for det
danske datterselskab, ikke omfattet af reglerne om
arbejdsudleje.
• Hvis et dansk hotel indgår en aftale med et udenlandsk
byggefirma om at få ombygget hotellets køkken, vil
aftalen ikke anses for arbejdsudleje, fordi det danske
hotel ikke som forretningsområde beskæftiger sig med
at ombygge køkkener.
42
SA Pro
Muligt at trække
R75 oplysninger og
indberette
selvangivelse
elektronisk
Log på SKAT som
administrator og
tilknyt
medarbejdere til
løsningen.
Underskriv
abbonementsaftale
manuelt og scan
denne og send den
som PDF. Du får
nyt
registreringsbevis.
Kan hente R75 og
sende via ‘wiki’ og
‘SA pro’
Borger skal give
revisor fuldmagt til
'Adgang via
webservice‘
43
Skat klagesystem før og nu (1.1.2014)
Personligt ejet virksomhed
Personligt ejet virksomhed
Selskab
Selskab
Skatteanke‐
forvaltning
Skatteankenævn
Selskaber: altid
Personer: Kun hvis sag principiel
Eller valg hvis skatteankenævn visiterer til landsskatteret (frist 4 uger)
Personer hvis sag ikke
principiel
Anke
Landsskatteret
Anke
Skatteankenævn
Landsskatteret
Anke
Anke
Domstole
Domstole
44
Mellemregning moder- og datterselskab
Selskab mente at lån var på
markedsvilkår.
Dansk M/S låner 25 mio.
kr. til D/S
Spansk datterselskab D/S
Skat uenig.
Landsskatteret:
Markedsvilkår og rente =
kursgevinst.
Rente Euribor + 2,375 hvis
overskud
Spanien mente at lån var
på markedsvilkår
45
Offentlige ejendomsvurdering (lovforslag nov 2013)
SKAT's arbejde med ejendomsvurderinger i 2013 og 2014 droppes.
Ejendomsvurderingerne i 2013 og 2014 videreføres automatisk fra 2011 og 2012,
dog med et nedslag på 2,5 % for ejerboliger.
Næste vurderingstermin for alle landets ejendomme er 1. oktober 2015.
Der er generelt ingen klagemuligheder før foråret 2016.
Ingen automatisk tilbagebetalingsordning fra SKAT.
Nyopførte ejendomme og lignende i perioden vurderes, men uden
klagemulighed før 2016.
Mulighed for omvurdering efter Vurderingslovens § 4 fjernes midlertidigt.
46
Procenter 2013
Dag til dag rente 6,2 procent (rettet til 3,0 %)
Procenttillæg 8,2 procent
Overskydende skat 2,2 procent
47
Procenter 2013
25.11.2013
5.12.2013
Dag-til-dag rente
6,2 %
3,0 %
Procenttillæg
8,2 %
5,0 %
Godtgørelse
2,2 %
0,5 %
48
Moms og afgifter
49
Kontroller udenlandske momsnumre
Log ind med digital signatur på https://idepweb.dst.dk/Idepweb/sso
Under Værktøjer + Momsnummervalidering kan uploades fil med
alle kunder.
Kontroller momsnummer til navn og adresse.
Skal lages i debitorkartoteket (lagres elektronisk eller udskrift).
Mindst en gang i kvartalet.
Spanien og Tyskland: Systemet kunne i august ikke verificere navn
og adresse. Virksomheden eller SKAT.
50
Momsindberetning og betaling
Nu
0-1 mio.
omsætning
Indberetning
halvårligt
Fra 1.1.2014
1-15 mio.
omsætning
Indberetning
kvartalsvist
Betaling 40
dage
>15 mio.
omsætning
Indberetning
månedsvist
0-5 mio.
omsætning
Indberetning
halvårligt
5-15 mio.
omsætning
15-50 mio.
omsætning
Indberetning
kvartalsvist
Indberetning
kvartalsvist
Indberetning
og betaling 60
dage
Indberetning
og betaling 60
dage
Første kvartalsindberetning er
1. kvt. 2014.
51
Solceller og vindmøller
Kilde: PwC
Krav om afregistrering af mindre VE anlæg (solceller højst 6 kW og husstandsvindmøller
højst 25 kW) desuagtet at der sker salg til elnettet. Og regulering af købsmoms.
EU-dom udtaler at et solcelleanlæg til en beboelsesejendom blev anset for momspligtig
virksomhed. SKAT har sat kravet om afregistrering i bero indtil videre.
Skatterådet anerkender momsfradrag
Det bindende svar vedrører købet af to husstandsvindmøller på 25 kW til en
landbrugsejendom. Den ene producerer strøm til stuehusets private elforbrug, og den
forventede overskudsproduktion sælges til elnettet. Den anden anvendes til ejendommens
bedrift. Denne forventes at dække cirka halvdelen af det årlige elforbrug. Skatterådet
anerkender momsfradrag for anskaffelsen af begge vindmøller.
52
Solceller og vindmøller
EU domstolens sag C-219/12, Fuchs
Husstandsvindmøller og solcelleanlæg skal alligevel ikke af-registreres.
Deres levering af el til elnettet anses for at være selvstændig økonomisk virksomhed i henhold til
momsloven.
Hvis afmelding skal de momsregistreres igen, hvis omsætningen overstiger 50.000 kr. årligt, ellers valg.
Ved gen-registrering kan den reguleringsforpligtelse/udtagningsmoms, der er indbetalt i forbindelse med
afmeldelsen, blive tilbagebetalt.
Virksomheder der indbetalt reguleringsforpligtelse uden samtidig at blive afmeldt, kan få den indbetalte
reguleringsforpligtelse tilbagebetalt.
Genoptagelse, dokumentation og forrentning
Mulig genoptagelse, hvis inden 3 år efter angivelsesfristens udløb.
53
Fagforening ikke en virksomhed
SKM2013.596.SR: Skatterådet bekræfter, at spørger som køber
ikke er at betragte som "virksomheder og institutioner m.v.",
som dette er anvendt i momsloven § 13, stk. 1, nr. 3, 2.
punktum. Skatterådet bekræfter, at spørger ikke driver
momspligtig kursusvirksomhed, jf. momsloven § 13, stk. 1, nr.
3, 2. punktum, når spørger over for sine medlemmer - som er
fysiske personer - mod kontingent eller mod særskilt vederlag
afholder kurser, og undervisningen på disse kurser er omfattet
af momsloven § 13, stk. 1, nr. 3, 1. punktum.
54
Afhentningskøb
Styresignal fra 18. marts 2013: skærpede
krav. Sikre at varen er bragt ud af DK + ID
Skulle træde i kraft 1. august 2013
Ændret til 1. november 2013
(SKM.2013.445.SKAT)
Tilbagekaldt (SKM 2013.713.SKAT)
Afvent nyt styresignal 1. halvår 2014.
55
Eksportmomsordningen
Virksomhed
(hovedregistrering)
Eksportenhed
(delregistrering)
• Sælger vare eller ydelse til
eksportenhed på faktura
inkl. moms.
• Angiver moms senest
muligt
• Sælger vare eller ydelse til
udenlandsk køber uden
moms (omvendt
betalingspligt)
• Angiver moms tidligst
muligt
Udenlandsk
afgiftspligtig
kunde
56
Eksportmomsordningen
Kan registreres
hver for sig
Virksomheden
på halvårsmoms
eller kvartal
Skat styresignal SKM2009.167.SKAT.
skat.dk/SKAT.aspx?oID=1802191
Derudover forskudsudbetaling 3/52
af eksportenhedens (negative)
moms de seneste 12 måneder.
Omsætning fx 1.000.000. Moms
250.000. Lån = 3/52 x 250.000 =
14.423 kr.
Eksport på
månedsmoms
57
Lønsumsafgift
Metode
2012 2013
Metode 1 5,33% 6,37%
Metode 2 10,50% 10,90%
Metode 3 2,50% 3,54%
Metode 4 3,08% 4,12%
Stigning
19,51%
3,81%
41,60%
33,77%
Lønsumsafgift ændret af
flere omgange.
Taberen bliver størst hos
udgivere og importører af
blade mv.
Metode 1+2: Lønsummen
Metode 3: Omsætning fra
salg af aviser
Metode 4: Lønsum +/over/-underskud
58
El afgift angivet i forkert periode
SKM2013.589.LSR:
En virksomhed bad om tilbagebetaling af afgift. Afgiften var angivet for sent
i en periode som man godt kunne søge om tilbagebetaling for (indenfor 3
års frist). Anmodning afslået.
Fristen på 3 år var forløbet (afgiften var angivet januar 2009, skulle have
været angivet dec 2008), anmodning om tilbagebetaling skete i januar 2012.
59
20 % eller 25 % af sorte indtægter?
Det lægges til grund, at der har
været momspligtige leverancer i
virksomheden, uden at der har været
afregnet moms. Idet der ikke er
fremlagt dokumentation for, at
leverancerne er foretaget inkl. moms,
lægger Landsskatteretten til grund, at
beløbene er ekskl. moms.
Indsætningerne på
virksomhedsindehaverens bankkonto
er opgjort til i alt 173.553 kr. Dette
beløb udgør herefter
afgiftsgrundlaget.
Momsbeløbet skal derfor beregnes
som 25 % af det fulde beløb, eller
43.388 kr.
250.000
200.000
150.000
Moms
100.000
Beløb
50.000
0
Sorte
indtægter
60
Moms 25 %
Kilde: PwC
I den konkrete sag forudsatte parterne, at leverancen var
momsfritaget. Det viste sig efterfølgende, at leverancen var
momspligtig.
EU-Domstolen: Momsen skal anses for indeholdt i den aftalte
pris, således at momsen udgør 20 % af den aftalte pris.
Danske virksomheder bør kunne få momsen tilbage til 2007,
som er den periode, EU-sagen drejede sig om.
61
Foreninger mv. alligevel ikke skattepligtige
L47 fremsat 31.10.2013
Erhvervsråd m.fl. er kun skattepligtige af overskud af
erhvervsmæssige aktiviteter, men ikke af kontingenter og af
omsætning med medlemmer.
Mulighed for tilbagevirkende kraft til den 1. januar 2011. Fordrer at
foreningen positivt giver besked til SKAT herom.
• Både hvis indtægter 2011+2013 har været skattepligtige og hvis man ikke har
foretaget sig noget.
• Ingen besked til SKAT = skattepligtigt af alle kontingentindtægter m.v. 2011-2013.
62
Moms af mobiltelefoner mv.
L47 fremsat 31.10.2013
Omvendt betalingspligt ved B2B salg fra DK til DK af
mobiltelefoner, computerchips, spillekonsoller og
bærbare computere, herunder tablets. Detailleddet
undtaget hvis mere end 50% af salg sker til private.
Formålet er at forebygge og mindske momskarruseller.
De nye regler – hvis vedtaget i uændret form - får
virkning fra den 1. juli 2014 (var meningen 1.1.2014)
63
Moms ejendomme
SKM2012.683.SR
Der var tale om et ejendomsselskab, som havde købt en gammel
ejendom og nu ville ombygge denne til 31 ejerlejligheder.
Skatterådet afgjorde, at lejlighederne kunne sælges momsfrit, hvis
ejendommen var købt med henblik på momsfritaget udlejning, og
der ikke var taget fradrag for moms ved køb og ombygning, og at
lejlighederne på salgstidspunktet havde været udlejet til beboelse i
mindst 6 måneder. Uden betydning hvis salget skete til lejeren og at
denne havde en forkøbsret, som kan udnyttes efter 6 måneder.
http://skat.dk/SKAT.aspx?oId=2084414&vId=0
64
Moms ejendomme
SKM2013.72.SR
Spørger vil sælge 2 grunde. Indtil en storm blæste bygningerne ned, har de været brugt til
momsfri udlejning. Skatterådet kom frem til Nej, da grundene nu var byggegrunde.
SKAT: Ejendommen tjener ifølge SKAT ikke længere det oprindelige formål, idet
bygningerne er blæst ned. Det har ingen betydning for sagen, om spørger tidligere har
anvendt bygningerne til momsfri udlejning, når ejendommen efterfølgende har skiftet
karakter.
Der er været givet byggetilladelse til genopførelse, men ikke anvendt.
SKAT henviser til sagsopstilling:
”Sag: SAGSNUMMER. God beliggende byggegrund direkte ud til havnebassinet i Y-by. Der er
betalt for tilslutning til vand, kloak og el på grunden.”
65
Elafgift
1.1.2013 –
31.1.2013: 71 øre
per kilowatttime
1.2.2013 –
31.12.2013: 72,4 øre
per kilowatttime
66
Ejendomsvurderinger (L80 fremsat 9.10.2013)
2015 vurdering i marts 2016. Hvis lavere end 2011 vurderingen genberegnes
ejendomsværdiskat for årene 2011-2014 og grundskyld for årene 2013-2016, og en lavere
skat udbetales. Som følge af skattestoppet, drejer det sig om ret få danskere.
Vurderingen privat 1. oktober 2013 = 2011 – 2,5%
Vurderingen erhverv 1. oktober 2014 = 2012.
Ekstraordinære krævede vurderinger 1.1.2014 – 1.3.2016 suspenderes.
Klage kan ske 1.3.2016 – 1.7.2016. Mere om dette, når regeringen fremsætter det,
angiveligt i efteråret 20114.
Tinglysningsafgift i dag (1.600 kr.) + 0,6% af højeste af ejerskiftesummen eller
ejendomsværdien. I fremtiden (1.1.2014) kun af ejerskiftesummen. Dog af 85% af
ejendomsværdien hvis overdragelse mellem nærtstående er mindre.
67
Revision
68
Generelt om L 26
Ikrafttræden 1.1.2013.
Klasse B kan vælge
udvidet gennemgang.
Holding kan fravælge
revision (koncern under
grænser).
Kvalitetskontrol udføres
af embedsmænd.
•Kun
revisionsvirksomheder
som reviderer §21.3
virksomheder.
Oplysning om at
”generalforsamlingen
har besluttet at det
kommende
regnskabsår ikke skal
revideres”.
•Skal nu kun med, hvis
regnskabet er revideret.
Straf/bøde =
Revisionspligt i de
følgende 3 år.
•Kan konkret udvides af
Erhvervsstyrelsen med
yderligere 2 år.
Ikke tilstrækkeligt
indsendt, urevideret,
regnskab
•Kan nu kræves revideret.
69
Straf/bøde = revisionspligt
Der skal være tale om overtrædelse af lovgivning
•
Selskabsloven, årsregnskabsloven, afgiftslovgivning skattelovgivning (skatteunddragelse) mv.
Virksomheden skal revideres hvis accept af bødeforlæg eller dømmes som led i straffesag. Bøde/straf gælder:
•
Virksomheden eller
•
Den som har bestemmende indflydelse over virksomheden eller
•
Tilknyttede virksomheder.
Fx bøde 5% for et aktionærlån, udstedt af politiet.
Revisionspligt de følgende 3 år
•
Revisionen kan udføres som udvidet gennemgang.
•
Revision 2014-2016 hvis bøde i 2013.
•
I år 3 må kunne fravælges fremadrettet.
70
Holdingselskaber
Mulighed for fravalg af revision hvis hele koncern under 8/4/12
• Samme procedure som normalt fravalg
• Valg på ordinær generalforsamlingen
• Kun fremadrettet
• Vedtægter opdateres
• Anmeldes indenfor frist 2 uger (SL § 9.1)
Hele koncern = Moder + datterselskaber + associerede virksomheder
• Ingen intern eliminering. Fratræk kun selve kapitalandelene.
• Fuld indregning af tilknyttede og associerede uanset ejerandel.
Holding også mulighed for udvidet gennemgang hvis hele koncern klasse B
71
Udvidet
gennemgang
Og review
72
Udvidet
gennemgang
Hvilke virksomheder?
Drift og holding
Mulighed for udvidet gennemgang hvis
hele koncern ikke i 2 på hinanden
følgende regnskabsår overskrider 2 af:
Omsætning max 72 mio. kr.
Balancesum max 36 mio. kr.
50 ansatte
Der skal ikke ske intern eliminering inden
beregningen (kun udligning for værdien
af kapitalandelene).
Tilskudsmodtagere og anden pligtig
revision efter særlovgivning kan ikke
vælge udvidet gennemgang, medmindre
særlovgivningen tillader dette.
73
Udvidet gennemgang
Standarden
74
Udvidet gennemgang
Der er tale om at revisionen udføres efter den særlige standard
• Revision skal ikke fravælges
• Revisor skal ikke af-registreres
• Selskabslovens og andre regler om revisionsrevisor regler vil stadig gælde
• SEL §147 formalia skal kontrolleres
• Der skal dog ikke laves revisionsprotokol, særregel i revisorloven
• Erklæringsbekendtgørelsen
• Revisor skal kontrollere bogføringsloven + supp.opl.
• Revisor skal give supp.opl. om ledelsesansvar
75
Udvidet gennemgang
Selvstændige regler, kan ikke henvise til ISRE 2400
Revisorlovens §18 vil gælde
Skriftlig aftale
Planlægning med kendskab, væsentlighed
Udførelse primært forespørgsel og analyse
•
Opmærksomhed / spørg om nærtstående parter
•
Opmærksomhed / spørg om going concern
•
Indhent Tingbog, personbog bilbog per balancedagen
•
Indhent Engagementsbekræftelser per balancedagen
•
Indhent Advokatbrev på eller efter balancedagen
•
Dokumentation for indberettet A-skat, AMB, Moms, Lønsum, 3 perioder.
•
Skriftlig ledelsens regnskabserklæring (+bestyrelse om besvigelser)
Overblik
Review på 2012
regnskab
Review på 2013
regnskab
Udvidet
gennemgang
Revision
ISA 100-900
Kundeaftale
Dokumenteres
Skriftlig
Skriftlig
Tiltrædelsesprotokollat
Kendskab
2,5 side
+ 1,5 side
+/- 0
+ 3 sider
Advokatbrev
Efter behov
Efter behov+

()
Engagementsfore Efter behov
spørgsel
Efter behov+

()
Tinglysning
Efter behov
Efter behov+

()
Efter behov
Kontrol af 3
indberetninger af
skat/moms.
Efter behov+

()
Øvrige beviser
Primært
forespørgsel og
analyse
Primært
forespørgsel og
analyse + andre
Primært
forespørgsel og
analyse + andre
Primært eksterne
bekræftelser
Kontrol BFL
Nej
Nej


Kontrol formalia
Nej
Nej


Supp. om
led.ansvar
Nej
Nej


77
Krav til udvidet gennemgang
Skal overholdes
1. Etiske regler
7. Væsentlighed
2. Kvalitetsstyring
8. Udførelse
3. Kundeaccept
9. Ledelsens
4. Kundeaftale
5. Planlægning
6. Kendskab
regnskabserklæring
10.Erklæring
11.Rapportering til ledelsen
12.Dokumentation
78
4. Kundeaftale
(+Identifikation af kunden iht. hvidvaskloven)
Krav om skriftlig aftale
• Revisor og den daglige ledelse eller, hvor det er relevant, den øverste ledelse skal aftale vilkårene
for opgaven, før opgaven udføres. Skal indeholde:
• at regnskabet udarbejdes efter årsregnskabsloven
• målet med og omfanget af udvidet gennemgang
• revisors ansvar
• den daglige ledelses ansvar
• en omtale af, at opgaven ikke er en revision, og at revisor ikke vil udtrykke en revisionskonklusion om regnskabet, og
• henvisning til den forventede form og det forventede indhold af den erklæring, der skal afgives af revisor, og en omtale af,
at der kan være omstændigheder, hvor erklæringen kan afvige fra den forventede form og det forventede indhold.
79
5. Planlægning
Underskrivende revisor har ansvaret for
planlægning
Revisor skal udforme og udføre forespørgsler
og analytiske handlinger for at behandle alle
væsentlige poster i regnskabet, herunder
oplysninger, og fokusere på områder i
regnskabet, hvor væsentlige fejlinformationer
sandsynligvis kan opstå.
Medfører en form for risikovurdering
80
5. Planlægning
Faglig Afdelings anbefaling
1. Kunde
7. Regnskabssystemer
2. Opgavens omfang
8. Poster der påvirkes af
3. Kunde-/opgaveaccept
4. Førstegangsopgave
5. Kendskab
6. Kendskab fra tidligere
ledelsens vurderinger
9. Væsentlighed
10.Opgaveteam
11.Risikovurdering
12.Strategi
81
6. Kendskab
Opdatering fra sidste år
Hvis revision ISA
sidste år
OK hvis ISA 315
er overholdt
Hvis Review ISRE 2400
(2012) sidste år
+ 1,5 sider (4 i
alt)
Hvis assistance ISRS
4410 sidste år
Overvej at udsende til
kunden, og lad
kunden opdatere det.
+ 3,5 sider (4 i
alt)
Tidsbesparende
+ indsigt.
82
6. Kendskab
og erklæring
83
8. Udførelsen
Definitioner på handlingerne og -typer
84
8. Udførelse
Omfang (revisorlov + hvidvasklov gælder begge erklæringer)
Review
Analyse
Fx kortfristet
gæld overfor
omsætningsaktiv
er
Forespørgsel
Fx spørg ledelse
om fortsat drift
Andre
handlinger
UG
Yderligere
handlinger
Supplerende
handlinger
Hvis mere
effektivt eller øk.
hensigtsmæssigt
Skepsis antyder
behov
De 4 danske krav
Fx læs kontrakt
med bank eller
detailtest
Hvis du mener at
regnskabet kan
indeholde fejl
Krav iflg. erlk.bek
Skal også
udføres hvis
utilstrækkeligt
bevis
Fx test af kostpris
på varebeholdninger
Krav iflg.
selskabsloven
85
8. Udførelse
Yderligere handlinger. Proces
86
8. Udførelse
Hvornår er supplerende handlinger relevant?
Relevant
Personbog
Altid
Bilbog
Når der er biler i anlægskartoteket
Tingbog
Når der er ejendomme i anlægskartoteket
Advokatbrev
Når der er advokat
(omkostninger i regnskabet eller andet kendskab)
Engagementsforespørgsel
Når der er pengeinstitutter
Indberettet løn, afgifter, moms og askat
Altid (3 perioder i løbet af året)
87
8. Udførelse
Danske krav
Review + UG
Kun ved udvidet gennemgang
• Hvidvaskloven
• Erklæringsstandarden
• Identifikation af kunden.
•
•
•
•
Hvis mistanke om hvidvask 
Kan ikke afkræfte
Kan straffes med mere end 1 år
Indberetning til SØK
(hemmeligholdelse)
• Revisorloven
• Hvis ledelsen laver økonomiske
kriminalitet
• Begrundet formodning
• Betydelige beløb eller grov karakter
• Skrive til ledelsen  14 dage til
stop/ret op. (se undt.)
• Indberetning til SØK
• De 4 danske
• Erklæringsbekendtgørelsen
• Kontrol af bogføringsloven.
• Skriv hvis du er bekendt med, at
ledelsen kan ifalde ansvar.
• Gennemlæsning af
ledelsesberetningen.
• Selskabsloven
• Ledelsen skal udlevere alt (§ 133)
• Ledelsens overholdelse af formalia
(SEL 147)
• Osv.
88
Erklæringen
89
10. Erklæring
Eksempel
Den uafhængige revisors erklæringer
konklusion.
Til kapitalejerne i selskab B
En udvidet gennemgang omfatter handlinger, der primært består af
forespørgsler til ledelsen og, hvor det er hensigtsmæssigt, andre i
Erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskabet
selskabet, analytiske handlinger og de specifikt krævede
Vi har udført udvidet gennemgang af årsregnskabet for selskab B for supplerende handlinger samt vurdering af det opnåede bevis.
regnskabsåret 201x. Årsregnskabet, der omfatter [anvendt
Omfanget af handlinger, der udføres ved en udvidet gennemgang,
regnskabspraksis, resultatopgørelse, balance, egenkapitalopgørelse er mindre end ved en revision, og vi udtrykker derfor ingen
og noter], udarbejdes efter årsregnskabsloven.
revisionskonklusion om årsregnskabet. Den udvidede gennemgang
Ledelsens ansvar for årsregnskabet
har ikke givet anledning til forbehold.
Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et årsregnskab, der giver
et retvisende billede i overensstemmelse med årsregnskabsloven.
Ledelsen har endvidere ansvaret for den interne kontrol, som
ledelsen anser nødvendig for at udarbejde et årsregnskab uden
væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller
fejl.
Revisors ansvar
Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om regnskabet. Vi har
udført vores udvidede gennemgang i overensstemmelse med
Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder og FSR
- danske revisorers standard om udvidet gennemgang af
regnskaber, der udarbejdes efter årsregnskabsloven.
Konklusion
Baseret på det udførte arbejde er det vores opfattelse, at
årsregnskabet giver et retvisende billede af selskabets aktiver,
passiver og finansielle stilling pr. 31. december 201x samt af
resultatet af selskabets aktiviteter for regnskabsåret 1. januar – 31.
december 20x1 i overensstemmelse med årsregnskabsloven.
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven gennemlæst
ledelsesberetningen. Vi har ikke foretaget yderligere handlinger i
tillæg til den udførte gennemgang af årsregnskabet. Det er på
denne baggrund vor opfattelse, at oplysningerne i
ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet.
Dette kræver, at vi overholder revisorloven og FSR – danske
Dato, virksomhed, revisor navn og titel, underskrift
revisorers etiske regler samt planlægger og udfører handlinger med
henblik på at opnå begrænset sikkerhed for vores konklusion om
årsregnskabet og derudover udfører specifikt krævede supplerende
handlinger med henblik på at opnå yderligere sikkerhed for vores
90
10. Erklæring
Eksempel (opbygning)
Den uafhængige revisors erklæringer
Til kapitalejerne i selskab B
Erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskabet
handlinger, der udføres ved en udvidet gennemgang, er mindre end
ved en revision, og vi udtrykker derfor ingen revisionskonklusion om
årsregnskabet. Den udvidede gennemgang har ikke givet anledning til
forbehold.
Vi har udført udvidet gennemgang af årsregnskabet for selskab B for
Konklusion
regnskabsåret 201x. Årsregnskabet, der omfatter [anvendt
regnskabspraksis, resultatopgørelse, balance, egenkapitalopgørelse og Baseret på det udførte arbejde er det vores opfattelse, at årsregnskabet
giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle
noter], udarbejdes efter årsregnskabsloven.
stilling pr. 31. december 201x samt af resultatet af selskabets aktiviteter
Ledelsens ansvar for årsregnskabet
for regnskabsåret 201x i overensstemmelse med årsregnskabsloven.
Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et årsregnskab, der giver et Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet
retvisende billede i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Ledelsen
Se note 1 om usikkerhed om fortsat drift…
har endvidere ansvaret for den interne kontrol, som ledelsen anser
nødvendig for at udarbejde et årsregnskab uden væsentlig
Supplerende oplysninger vedrørende forståelsen af den udvidede
fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl.
gennemgang
Revisors ansvar
Sammenligningstallene er ikke gennemgået (inspiration 710.14)
Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om regnskabet. Vi har udført
vores udvidede gennemgang i overensstemmelse med
Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder og FSR danske revisorers standard om udvidet gennemgang af regnskaber, der
udarbejdes efter årsregnskabsloven.
Erklæringer i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering
Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
Der har været ulovligt lån…
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har gennemlæst beretningen…
Dette kræver, at vi overholder revisorloven og FSR – danske revisorers
etiske regler samt planlægger og udfører handlinger med henblik på at Dato, virksomhed, revisor navn og titel, underskrift
opnå begrænset sikkerhed for vores konklusion om årsregnskabet og
derudover udfører specifikt krævede supplerende handlinger med
henblik på at opnå yderligere sikkerhed for vores konklusion.
En udvidet gennemgang omfatter handlinger, der primært består af
forespørgsler til ledelsen og, hvor det er hensigtsmæssigt, andre i
selskabet, analytiske handlinger og de specifikt krævede supplerende
handlinger samt vurdering af det opnåede bevis. Omfanget af
91
Review
Konklusion uden forbehold (blank)
Den uafhængige revisors erklæringer
Til ejeren af Virksomhed ABC
Erklæring på regnskabet
Vi har udført review af medfølgende regnskab for ABC Selskab, som
omfatter balance pr. 31. december 20X1 og resultatopgørelse for
regnskabsåret 20X1 samt anvendt regnskabspraksis og andre
forklarende oplysninger.
Ledelsens ansvar for regnskabet
Ledelsen er ansvarlig for udarbejdelsen og det retvisende billede af
regnskabet i overensstemmelse med årsregnskabsloven og for sådan
intern kontrol, som ledelsen fastlægger, er nødvendig for at kunne
udarbejde et regnskab uden væsentlig fejlinformation, uanset om
denne skyldes besvigelser eller fejl.
Revisors ansvar
er en erklæringsopgave med begrænset sikkerhed. Revisor udfører
handlinger, der primært omfatter forespørgsler til ledelsen og andre i
virksomheden, hvor dette måtte være relevant, samt anvendelse af
analytiske handlinger og vurdering af det opnåede bevis.
De handlinger, der udføres ved et review, er betydeligt mindre
omfattende end de handlinger, der udføres ved en revision udført efter
de internationale standarder for revision. Vi udtrykker derfor ingen
revisionskonklusion om regnskabet.
Konklusion
Ved det udførte review er vi ikke blevet bekendt med forhold, der giver
os grund til at mene, at regnskabet ikke giver et retvisende billede af
ABC Selskabs finansielle stilling pr. 31. december 20X1, samt af
resultatet af selskabets aktiviteter for regnskabsåret 20X1 i
overensstemmelse med årsregnskabsloven.
Erklæring i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering
Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om det medfølgende
[Form og indhold af dette afsnit i revisors erklæring afhænger af arten
regnskab. Vi har udført vores review i overensstemmelse med den
af revisors andre erklæringsforpligtelser.]
internationale standard om reviewopgaver, ISRE 2400 (ajourført),
Opgaver om review af historiske regnskaber og yderligere krav ifølge Adresse, dato, titel, underskrift
dansk revisorlovgivning. Ifølge ISRE 2400 (ajourført) skal vi udtrykke
en konklusion om, hvorvidt vi er blevet bekendt med forhold, der giver
os grund til at mene, at regnskabet som helhed ikke i alle væsentlige
henseender er udarbejdet i overensstemmelse med den relevante
regnskabsmæssige begrebsramme. Denne standard kræver også, at vi
overholder relevante etiske krav.
Et review af et regnskab i overensstemmelse med ISRE 2400 (ajourført)
92
10. Erklæring
Udvalgte forskelle I
Review på 2012
regnskab
Review på 2013
regnskab
Udvidet
gennemgang
Revision
ISA 100-900
Forbehold
Henvis §6
Henvis §6
Henvis §6
§6
Overskrift forbehold
Forbehold
Forbehold
Grundlag for… fx
konklusion med
forbehold
Forbehold
Grundlag for… fx
konklusion med
forbehold
Forbehold
Grundlag for… fx
konklusion med
forbehold
Revisionen har ikke givet
anledning til forbehold
Nej
Nej
Ja
Ja
GFS skal ikke godkende
Nej
Nej
Ja
Ja
Sikkerhed
Begrænset
Begrænset
Begrænset +
Høj
Konklusion
Negativ
Negativ
Positiv
Positiv
Supplerende oplysninger om
regnskab
Ja
Ja
Ja
Ja
Supplerende oplysninger om
den udvidede gennemgang
Nej
Ja
Ja
Ja
Supplerende oplysninger om
andre
Nej og
tavshedspligt
Nej og tavshedspligt
Ja
Ja
Udtalelse om
ledelsesberetningen
Nej
Nej
Ja
Ja
93
10. Erklæring
Udvalgte forskelle II
Review på 2012 Review på
regnskab
2013
regnskab
Udvidet
gennemga
ng
Revision
ISA 100900
Uafhængig i overskriften
Hensigtsmæssigt 


Titel på bestanddele
÷



Henvisning til anvendt
regnskabspraksis
÷



Intern kontrol med i ledelsens ansvar
÷



Forbehold begrundelse
(÷)



Beløbsmæssig indvirkning




At beløbsmæssig indvirkning ikke er
mulig at opgøre
÷



Begrundelse for manglende bevis
÷



Anfør manglende oplysninger
÷



Supplerende oplysning om særligt
formål
÷

÷ Nok ikke
muligt
 ISA 800
Arbejdet ‘betydeligt’ mindre end
revision
÷

÷
÷
94
Rapportering til
ledelsen
95
11. Rapportering til ledelsen
Revisor skal kommunikere rettidigt ledelsen om alle forhold , der efter revisors faglige vurdering er
tilstrækkeligt vigtige til at berettige ledelsens opmærksomhed.
F.eks.:
• revisors syn på betydelige kvalitative aspekter ved virksomhedens regnskabsprincipper, herunder regnskabspraksis,
regnskabsmæssige skøn og noteoplysninger
• betydelige resultater af udførelsen af handlinger, herunder situationer, hvor revisor har overvejet at udføre yderligere
handlinger, som er nødvendige efter denne standard. Revisor kan have brug for at få bekræftet, at den øverste ledelse har
samme forståelse af de forhold og omstændigheder, der er relevante for specifikke transaktioner eller begivenheder
• forhold, der opstår, og som kan føre til en modifikation til konklusionen,
96
11. Rapportering til ledelsen
Eksempler
Kapitalen tabt.
• Kommuniker ledelsesansvar til direktion/bestyrelse.
• Kommuniker hvis der drives virksomhed uden fornøden kapital til fortsat drift.
Lån til ansat direktør
• Kommuniker til bestyrelse, at direktionen laver ulovligheder.
Supplerende oplysning om manglende overholdelse af formalia.
• Kommuniker til bestyrelse at de kan ifalde ansvar
Forbehold fortsat drift
• Kommuniker at bestyrelse har ansvar for fornøden kapital til fortsat drift.
97
Dokumentation
98
12. Dokumentation
1.
Identifikation af kunden
2.
Uafhængighedsvurdering / kundeaccept 10. Bagvedliggende bevis for poster med
3.
4.
Kundeaftale
(Brev til tidligere revisor og overvejelser
9.
Dokumentation for yderligere handlinger
sandsynlige fejl
11. Ledelsens regnskabserklæring
om primobalancen)
12. Konklusioner
5.
Virksomhedsbeskrivelse
13. Erklæringen
6.
Planlægningsnotat med væsentlighed og 14. Management letters
sandsynlighed for fejl
7.
Tjeklister på udførelsen
8.
Dokumentation for analyser
99
Processen
100
Forslag til kundeinfo
101
102
Review og udvidet gennemgang
Review
Balancedato
31.12.2013 eller
senere
+
generalforsamli
ngsvalgt revisor
(bl.a. SEL §147)
+4 danske
supplerende
handlinger
+
bogføringslov+
ledelsesansvar
Udvidet
gennemgang
103
IAASB ED ISA
Ændring ISA henblik på, at
påtegningen skal være mere
informativ
104
Påtegning rækkefølge
Den uafhængige revisors erklæringer
Påtegning
•
Konklusion
•
Grundlag for konklusion
•
Fortsat drift
•
Key Audit Matters
•
Other information
•
Ledelsens ansvar
•
Revisors ansvar
Andre erklæringer i henhold til lov og øvrig regulering
105
IAASB’s forslag
Standard
Ændring
700 Konklusion /
påtegning
Krav at medtage uafhængighed og oplyse kilde(r) i relevante etiske krav.
701 Ny
Revisors beslutsomhed og kommunikation af vigtige revisionsforhold (særkrav for børsnoterede).
260 Kommunikation
med øverste ledelse
I lyset af foreslået ISA 701, krav om at omfatte kommunikation om betydelige risici identificeret af
revisor
570 Going concern
Krav om rapportering om going concern
705 Modifikationer
Klarificer hvordan ændringerne i de andre standarder vises, og for at vise eksempel
706 Supplerende
oplysninger
Adskillelse af supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet, supplerende oplysninger
vedrørende andre forhold og ”væsentlige revisionsforhold”.
Andre
Tilpasning af ovenstående.
106
Særlig revisionsforhold = Key Audit Matters
“For audits of complete sets of
general purpose financial
statements of a listed entity, the
auditor shall communicate key audit
matters in the auditor’s report in
accordance with proposed ISA 701.
When the auditor of a complete set
of general purpose financial
statements of an entity other than a
listed entity is required by law or
regulation to communicate key
audit matters in the auditor’s report
or otherwise decides to do so, the
auditor shall apply proposed ISA
701. (Ref: Para. A30–A31)”
107
108
109
Erhvervsankenævn
110
Kendelse af 26. september 2012 (J.nr. 2011-0026626).
Blomsterforretning
Ledelsespåtegning
2008 ikke
revideret.
Indeholdt ikke, at
2009 ikke skulle
revideres.
2009 skal
revideres.
Erhvervsstyrelse +
erhvervsankenævn
2009 Indsendt
med forbehold
Erhvervsstyrelse +
erhvervsankenævn:
Indsend ny
årsrapport
111
Kendelse af 26. september 2012 (J.nr. 2011-0026626).
Revisors påtegning 2009
”Da vi er valgt efter statusdagen har vi ikke mulighed sammenligningstallene for 2008.
for at vurdere varebeholdning DKK 92.094 og må
derfor tage forbehold for værdien af denne post.
Vi har ikke fået forelagt en debitorliste på DKK
173.744 til kontrol og gennemgang, så vi må tage
forbehold for denne post.
Vi er ikke blevet forelagt et anlægskartotek på DKK
606.497, og må derfor tage forbehold for denne post.
Vi er ikke blevet præsenteret for posten
periodeafgrænsningsposter på DKK 100.000 og må
tage forbehold for denne post.
Vi er blevet præsenteret for en delvis bogføring 2009,
så vi må tage forbehold for fuldstændighed og for
overholdelse af bogføringsloven.
Da vi ikke kan sikre os kontrol og transaktionsspor må
vi tage forbehold for om alle gældsposter, aktiver
indtægter og udgifter er medtaget.
Konklusion
Vi kan ikke udtale os om regnskabet og kan derfor
ikke afgive en konklusion.”
Regnskabsåret 2008 er ikke revideret så vi vil tage
forbehold for primobalancen 2009 og
112
Kendelse af 26. september 2012 (J.nr. 2011-0026626).
Erhvervsstyrelsens afgørelse
”Det er styrelsens opfattelse, at der kan forekomme situationer, hvor det vil være
umuligt for revisor at opnå tilstrækkeligt revisionsbevis på trods af, at han eller
hun har haft adgang til alt tilgængeligt materiale. I denne situation må det
accepteres, at revisor ikke kan vurdere en regnskabspost. I forhold til den konkrete
sag må det således accepteres, at revisor ikke kan foretage en sædvanlig revision
af varelageret, da revisor er valgt halvandet år efter balancedagen.
Styrelsen finder det imidlertid ikke i den konkrete sag godtgjort, at det har været
umuligt for virksomheden at fremskaffe det af revisor efterspurgte materiale for
samtlige af de poster, revisor har taget forbehold for. Det er således efter styrelsens
opfattelse virksomhedens manglende vilje (herunder manglende overholdelse af
bogføringsloven), der er problemet. Der er ikke tale om udefrakommende forhold,
der bevirker en umulighed.”
113
Selskabsret
114
Ændringer 1.1.2014
1.1.2014
Kapitalkrav for anpartsselskaber 80.000  50.000
X
Grænseoverskridende flytning
X
Iværksætterselskab kan stiftes – reserve i årsregnskabsloven
X
Kapitalandele i ejerbog i nummerrækkefølge
X
Kapitaltab – bundgrænse på 62.500 ophæves
X
Ændringer som registreres i selskab under likvidation
X
S.m.b.a. kan ikke stiftes
X
Senere
Delvis indbetaling af overkurs i anpartsselskaber – inkl. Konsekvensændringer
X
Ingen åbningsbalance ved overtagelse af en bestemmende post kapitalandele
X
Overtagelse af en bestemmende post ejerandele i en anden virksomhed i.f.m. stiftelse
X
Forkortelse af perioden for opfordring til minoritetskapitalejere til indløsning af
kapitalandele fra 4 uger + 3 måneder til 4 uger i alt.
X
Frist for anmeldelse af fordringer i forbindelse med fusion og spaltning bliver kortere,
således at kreditorer kan anmelde deres fordringer senest 4 uger efter offentliggørelse
X
Mulighed for andelshaverne i et andelsselskab at fravælge omdannelsesplan
X
115
Kapitaltabsreglerne
Nu (fx
80.000)
•Halvdelen,
dog 62.500
Fremover
•Halvdelen
• § 119: Ledelsen i et kapitalselskab
skal sikre, at generalforsamling
afholdes, senest 6 måneder efter at
det konstateres, at selskabets
egenkapital udgør mindre end
halvdelen af den tegnede kapital.
Uanset størrelsen af selskabets
tegnede kapital finder 1. pkt. dog i
alle tilfælde anvendelse, hvis
selskabets egenkapital udgør mindre
end 62.500 kr. På
generalforsamlingen skal det
centrale ledelsesorgan redegøre for
kapitalselskabets økonomiske stilling
og om fornødent stille forslag om
foranstaltninger, der bør træffes,
herunder om kapitalselskabets
opløsning.
• Grænsen på 62.500 fjernes. Herefter
er det halvdelen.
116
Iværksætterselskab
Iværksætterselskab kan
stiftes for 1 kr.
Ved omregistrering af IVS
til ApS, skal der afgives en
vurderingsmandserklæring
, jf. §37 om at kapitalen er
til stede. Ikke som udvidet
gennemgang (Erst tolker).
Kan omregistreres til ApS
ved generalforsamling,
vedtægter, kapital og
benævnelse. Kræver
registreret i Erst systemer.
Kan ikke udlodde udbytte
(heller ikke ekstraordinært),
før end der er opbygget en
kapital på 50.000 kr.
inklusive den særlige
reserve.
Kan og skal benytte
”Iværksætterselskab” eller
IVS.
Ikke en særskilt
selskabsform. En slags
anpartsselskab. Skal følge
regler for
anpartsselskaber.
25 % af årets overskud
bindes på en særlig reserve
”Reserve for
iværksætterselskaber”, indtil
selskabskapitalen og
reserven udgør 50.000 kr.
117
Iværksætterselskab
Kan stiftes til
overkurs.
Delvist indskud er
mindst 50.000 kr.
Kan kun stiftes
kontant. Også
kapitalforhøjelse.
Selskabslovens
regler om
kapitalberedskab er
stadig gældende
(bestyrelsen /
tilsynsråd skal påse
og direktionen skal
sikre…)
Ingen
virksomhedsomdan
nelse.
Ingen
anpartsombytning.
118
Iværksætterselskab
Erklæring efter
erkl.bek §16-19 samt
ISA 805+700 eller
ISRE 3000.
Vurderingsmanderkl
æring ved
omregistrering skal
ikke indeholde lån i
strid med § 210.
Man må ikke låne
penge i strid med §
210.
Henlæg gerne mere
end 25% af overskud.
Ikke mindre (med
mindre 50.000
allerede).
Hvis IVS ikke
indsender regnskab,
kan det opløses.
Genoptagelseserklæri
ng fra revisor, ikke
udvidet gennemgang.
Beslutning om
omregistrering til
ApS kræver samme
flertal som
vedtægtsændring.
Kreditorer skal ikke
acceptere ved
omregistrering.
119
Iværksætterselskabet
Omregistrering ikke krævet.
Omregistrering ej til A/S
Reserve for
iværksætterselskaber overføres
til selskabskapitalen.
Kapitalen og reserven kan
overføres helt eller delvist.
120
Iværksætterselskabet og reserven
Eksempel 1
Resultat
Akk. ovf. resultat
Selskabskapital
Reserve primo
Ovf til reserven
Total
år 1
20.000
15.000
år 2
‐40.000
‐25.000
år 3
20.000
‐10.000
år 4
20.000
5.000
år 5
20.000
20.000
1
0
5.000
5.001
1
5.000
1
5.000
5.000
10.001
1
10.000
5.000
15.001
1
15.000
5.000
20.001
5.001
121
Iværksætterselskabet og reserven
Eksempel 2
år 1
20.000
15.000
år 2
‐40.000
‐25.000
år 3
200.000
130.001
år 4
20.000
150.001
år 5
20.000
170.001
Selskabskapital
Reserve primo
Ovf til reserven
1
0
5.000
1
5.000
0
1
5.000
44.999
1
49.999
0
1
49.999
0
Total
5.001
5.001
50.000
50.000
50.000
Resultat
Akk. ovf. resultat
122
Anpartskapital
Minimumsgrænsen på 80.000 ændres
til 50.000 kr.
Minimumsgrænsen for A/S bibeholdes
på 500.000 kr.
Ej kapitaltab umiddelbart efter stiftelse
med en kapital på 50.000 kr., men først
når kapitalen er under 25.000 kr.
123
Formaliaerklæringer + husk supplerende oplysninger
om ledelsesansvar
• Ændring af §147
• Lav ikke erklæringen fremover. Det
fordrer, at revisor har husket at
anføre supplerende oplysning i
årsregnskabet.
• Fremover ikke krav om, at revisor
skal afgive en særskilt
formaliaerklæring til
generalforsamlingen, hvis der på
generalforsamlingen
• skal ske godkendelse af årsrapporten, og
• forholdet er omtalt i revisionspåtegningen –
eller UG.
• Erklæringsbekendtgørelsen kræver,
at forholdet skal omtales som
supplerende oplysninger om
ledelsesansvar under overskriften
”Supplerende oplysninger
vedrørende andre forhold”
Supplerende oplysning
vedrørende andre
forhold
Selskabet har tabt over
halvdelen af
selskabskapitalen.
Ledelsen har undladt at
overholde sine pligter
indenfor 6 måneder,
hvorved selskabets ledelse
kan ifalde ansvar.
124
S.M.B.A.
Muligheden for at stifte Selskaber Med Begrænset
Ansvar (som ikke er reguleret i selskabsloven), afskaffes.
Reglerne skal findes i LEV.
Eksisterende SMBA kan fortsætter og fusioneres og
spaltes, også efter 1.1.2014.
125
Revisorer
Revisorer indføres nu som erstatningspligtige i § 361 stykke 2. Det
gælder både revisionsvirksomheden og underskrivende revisor. Det
ændrer ikke på, at vi altid har været erstatningspligtige.
Skifteretten og evt. likvidator udnævnt af stifteretten kan nu
indkalde hidtidig revisor til at møde op og afgive oplysninger.
Hidtidig ledelse kommer først, og indkaldes først. Revisor kun hvis
oplysninger fra ledelsen ikke er mulig. Revisor har stadig
tavshedspligt (giver ikke mening, da staffelovens bestemmelser ikke
gælder når revisor i særlovgivning er forpligtet).
126
Indbetaling af overkurs
• Anpartsselskaber kan fremover indbetale
25% af virksomhedskapitalen. Dette
gælder nu også overkursen.
• ”Reserve for ikke indbetalt
virksomhedskapital” ændres til ”Reserve
for ikke indbetalt virksomhedskapital og
overkurs”.’
• ”Krav på indbetaling af
virksomhedskapital” ændres til ”Krav på
indbetaling af virksomhedskapital og
overkurs”
• Kun indbetaling af overkurs med samme
procent som selskabskapitalen.
• Overkurs kan indbetales 100%.
Selskabskapital delvist.
• Hvis selskabskapitalen indbetales 100%
kan overkurs ikke indbetales delvist.
• Hvis apportindskud, skal overkurs
indbetales 100%.
• Stiftelse (med delvist kapitalindbetaling)
og efterfølgende kapitalforhøjelse er
uafhængige.
127
Delvis indbetaling af virksomhedskapital og overkurs
Anpartsselskab
50.000
50.000
Aktieselskab
500.000
125.000
Eksempel 1 Virksomhedskapital
Indbetaling minimum
200.000
50.000
1.000.000
250.000
Eksempel 2 Virksomhedskapital
Indbetaling minimum
500.000
125.000
5.000.000
1.250.000
Eksempel 3 Virksomhedskapital
Overkurs
Indbetaling minimum
500.000
1.500.000
500.000
500.000
1.500.000
1.625.000
Eksempel 4 Virksomhedskapital indbetales
Overkurs
Indbetaling minimum
500.000
1.500.000
2.000.000
500.000
1.500.000
2.000.000
Eksempel 5 Virksomhedskapital (indbetaling 25%)
Overkurs (indbetaling 100%)
Indbetaling
500.000
1.500.000
1.625.000
500.000
1.500.000
1.625.000
Virksomhedskapital minimum
Indbetaling minimum
128
Kædestiftelse
• Kædestiftelse accepteres kun
to gange. Accepteres kun hvis
MS og DS
• Af bemærkningerne til § 1, nr.
10 og 90 fremgår, at det ikke
accepteres, at der ellers sker
kædestiftelse. Kun i forbindelse
med:
• Forretningsmæssig begrundelse og
• Formålet ikke er omgåelse af
kapitalkravet
• Skatteplan er ikke
forretningsmæssig
begrundelse
• Hvis kædestiftet bliver
selskabet tvangsopløst.
• 3 eksempler:
129
Bestemmende kapitalpost
Kravet om udarbejdelse af en åbnings-, overtagelses- eller overdragelsesbalance ved indskud eller
udlodning af en bestemmende kapitalpost i et andet selskab ophæves.
Præciseringer (om eksisterende virksomhed):
• Overdragelsesbalance ved udlodning, skal kun skal omfatte den overdragne virksomhed.
• en åbnings-, overtagelses- eller overdragelsesbalance skal udarbejdes i overensstemmelse med det
regelsæt, som selskabet udarbejder årsrapport efter (kunne være ÅRL eller IFRS)
• revisorerklæring på en åbnings-, overtagelses- eller overdragelsesbalance skal ikke være en
revisionspåtegning (§3-8) +ISA 700, men en erklæring om revision (§16-19) + ISA 805+700. Ingen
udtalelse om ledelsesberetning, ingen bemærkning om at revisionen ikke har givet anledning til
forbehold, ingen udtalelse om GFS ikke skal godkende, ingen supplerende oplysninger om
ledelsesansvar og bogføringslov. Afkræftende/manglende revisions i regnskabet giver en modifikation i
erklæringen om bestanddelen (ISA 805.17).
130
Dagsværdi ved undtagelsen i § 38
Indskud af aktiver ved brug af undtagelseserklæringen i § 38, fordrer at aktivet er målt til
dagsværdi. Det har indtil videre kun fremgået af kommentarerne.
Det præciseres at der også kan indskydes gæld (nettoaktiver).
Reglerne:
• Ledelsens kan lave en erklæring (”vurderingsmandsberetning”) hvis:
• Foregående regnskab skal være aflagt i overensstemmelse med årsregnskabsloven, LFV
eller IFRS (eller direktiverne hvis udenlandsk virksomhed).
• Regnskabet skal være revideret.
• Aktiver er målt til dagsværdi.
• Aktiverne skal være individuelt målt og præsenteret.
131
Stiftelse bagud i tid
Reglerne om stiftelse med regnskabsmæssig virkning tilbage i
tid ændres, således at det fremover også er muligt at stifte et
selskab med regnskabsmæssig virkning tilbage i tid ved
indskud af en bestemmende post ejerandele i en anden
virksomhed end et andet kapitalselskab (fx I/S og K/S). Ud
over stiftelse får denne ændring også betydning ved
efterfølgende erhvervelse, kapitalforhøjelse, udlodning af
udbytte og kapitalnedsættelse med udbetaling til kapitalejere.
132
Efterstiftelse
• Reglerne om efterfølgende
erhvervelse finder fortsat
som udgangspunkt kun
anvendelse på
aktieselskaber, men der
indføres – også for
anpartsselskaber, herunder
iværksætterselskaber – en
generel bestemmelse om, at
det centrale ledelsesorgan
er ansvarligt for, at
erhvervelse af aktiver fra
stiftere, kapitalejere eller
medlemmer af ledelsen ikke
er til skade for selskabet,
dets kapitalejere eller
kreditorer.
A/S
Generalforsamling
X
24 måneders frist
X
Erhvervelser fra stifter
X
Erhvervelser som udgør mindst
10% af selskabskapitalen
X
Kapitalselskabets centrale
ledelsesorgan er ansvarlig for, at
erhvervelse af aktiver fra stiftere,
kapitalejere og medlemmer af
kapitalselskabets ledelse ikke er til
skade for selskabet, dets
kapitalejere eller kreditorer.
X
ApS
X
133
Ekstraordinært udbytte
Det præciseres, at ekstraordinært udbytte kan udloddes på grundlag
af overskud m.v., der er optjent eller opstået efter den periode, der
senest er aflagt årsrapport for, og ikke kun overskud m.v., der er
optjent eller opstået i det indeværende regnskabsår.
I dag står der ”I indeværende regnskabsår”.
Eksempel: Et regnskab er revideres for regnskabsåret 2012. Man
ønsker nu at udlodde ekstraordinært udbytte den 12. januar 2014.
Hvilket overskud kan bruges?
134
Egne kapitalandele
Reglerne om erhvervelse af egne kapitalandele ændres,
således at erhvervelse af egne kapitalandele fremover kun kan
ske med midler, der kan udloddes som ordinært udbytte. Dvs.
ikke resultatet efter sidste godkendte regnskabsår og reserver
i samme periode som er gjort frie.
Midler der kan anvendes til ordinært udbytte = Midler der kan
anvendes til erhvervelse af egne kapitalandele = mider der
kan anvendes til selvfinansiering.
135
Kreditorerklæring ved fusion / spaltning
Nu
• Kreditorerne skal
være tiltrækkeligt
sikrede
Fremover
• Kreditorerne skal
være lige så sikre
som i dag i forhold
til selskabets
situation (ikkeforringelses
erklæring).
136
Grænseoverskridende flytning
Nyt kapitel om grænseoverskridende flytning. Det ny
kapitel ligner grænseoverskridende fusion.
For at man kan flytte, skal begge lande acceptere
flytningen. Dvs. flytning kræver at det andet land også
har tilsvarende regler. Der er regler om medarbejderes
medbestemmelse, som skal være opfyldt.
137
ISRS 4410
Opgaver om opstilling af
finansielle oplysninger
138
Standarden 4410
I gamle dage
Nu
• 10 sider
• 19 punkter
• 40 sider
• Standard 41 punkter og
vejledning 63 punkter
139
Forskel på assistance og andet
Erklæringer
med sikkerhed
Assistance
Ledelsen opstiller
Revisor opstiller
Ledelsen aflægger
Ledelsen aflægger
Revisor kontrollerer
Revisor opstiller/
præsenterer
Erklæring med
sikkerhed
Erklæring uden
sikkerhed
140
Assistance
Krav
141
Hvornår kan jeg bruge ISRS 4410
Situation
Skal / kan / bør
Klasse B årsrapport
Bør
Klasse B internt regnskab
Bør
Klasse A årsrapport
Bør
Klasse A internt regnskab
Bør
Perioderegnskab
Kan
De finansielle oplysninger kræves i henhold til lov,
og om de skal offentliggøres
Bør
De finansielle oplysninger skal offentliggøres
Bør
Det er sandsynligt at revisors involvering kan blive
misforstået
Bør
De finansielle oplysninger udleveres eller hentes af
andre end tiltænkte
Bør
Hvis revisors navn associeres med de finansielle
oplysninger
Bør
142
Krav
Fortolkning af relevante
etiske krav
kravene i ISRS 4410
behovet for kvalificerede
beslutninger
Faglig
vurdering
Kommer fra relevant viden
og erfaring
Må gerne bruge viden fra
andre opgaver, fx skat
Faglig vurdering helt frem
datoen på revisors erklæring
143
Krav
Etiske regler
Uafhængighed
Kommunikation med ledelsen
Kundeaftale
Planlægning
Kendskab
Udførelse
Ledelsens bekræftelse
144
Krav
Etiske regler
Integritet
Faglige
standarder
Objektivitet
Professionel
adfærd
Faglig
kompetence
og fornøden
omhu
Fortrolighed
145
Krav
Du behøver ikke
Årsregnskabet omfatter anvendt regnskabspraksis, til opstillingen af årsregnskabet, er Deres ansvar.
være uafhængig,
Vi har udført opgaven i overensstemmelse med ISRS oplysninger ikke er en erklæringsopgave med
men det skal
fremgå af
erklæringen:
” Revisors erklæring om opstilling af årsregnskab
Til den daglige ledelse i Joachim ApS
Vi har opstillet årsregnskabet for Joachim ApS for
regnskabsåret 1. januar – 31. december 201x på
grundlag af selskabets bogføring og øvrige
oplysninger, som De har tilvejebragt.
resultatopgørelse, balance og noter.
Da en opgave om opstilling af finansielle
4410 , Opgaver om opstilling af finansielle
sikkerhed, er vi ikke forpligtet til at verificere
oplysninger.
nøjagtigheden eller fuldstændigheden af de
oplysninger, De har givet os til brug for at opstille
Vi har anvendt vores faglige ekspertise til at
årsregnskabet. Vi udtrykker derfor ingen revisions-
assistere Dem med at udarbejde og præsentere
eller reviewkonklusion om, hvorvidt årsregnskabet
årsregnskabet i overensstemmelse med
er udarbejdet i overensstemmelse med
årsregnskabsloven. Vi har overholdt relevante
årsregnskabsloven.
bestemmelser i revisorloven og FSR – danske
revisorers Etiske regler for revisorer, herunder
København, den 10.10.2013
principper vedrørende integritet, objektivitet, faglig Super Revision ApS, godkendt
kompetence og fornøden omhu.
revisionsanpartsselskab
Vi er ikke uafhængige i forhold til
Anders Andersen
erklæringsafgivelsen.
Statsautoriseret/Registeret revisor”
Årsregnskabet samt nøjagtigheden og
fuldstændigheden af de oplysninger, der er anvendt
146
Kommunikation med
ledelsen
147
Kommunikation med ledelsen + eksempler
• Revisor skal kommunikere
rettidigt med den daglige
ledelse eller, hvor det er
relevant, den øverste
ledelse, om alle de
forhold, der efter revisors
faglige vurdering er
tilstrækkeligt vigtige til at
berettige ledelsens
opmærksomhed.
• Der står ikke noget om
skriftlighed.
Kapitalen
tabt.
• Kommuniker ledelsesansvar til
direktion/bestyrelse.
• Kommuniker hvis der drives
virksomhed uden fornøden
kapital til fortsat drift.
Lån til ansat
direktør
• Kommuniker til bestyrelse, at
direktionen laver ulovligheder.
• Kommuniker til bestyrelse at de
kan ifalde ansvar
Forbehold
fortsat drift i
årsregnskab
• (assistance i internt)
• Kommuniker at bestyrelse har
ansvar for fornøden kapital til
fortsat drift.
148
Revisor skal anføre de aftalte vilkår
Kundeaftale
ISRS 4410.25
for opgaven i et aftalebrev eller i en
anden passende form for skriftlig
aftale, før opgaven udføres (jf. afsnit
A37-A39).
149
Krav
Kundeaftale
Revisor skal
• Aftale vilkårene for opgaven
• Den tiltænkte brug
• Identifikation af regnskabsmæssig begrebsramme
• Målet med opgaven
• Omfanget af opgaven
• Revisors ansvar
• Ledelsens ansvar
150
Aftalebrev eksempel
Til den daglige ledelse6 i Selskab ABC
Formålet med og omfanget af opgaven om opstilling af
finansielle oplysninger
De har anmodet os om at udføre følgende opgaver:
fuldstændigheden af de oplysninger, De giver os til brug for
opgaven om opstilling af finansielle oplysninger, eller til på
anden måde at indhente bevis, der gør det muligt for os at
grundlag af historiske kostpriser og afspejler alle kontante
transaktioner samt leverandørgæld, tilgodehavender fra salg og
tjenesteydelser med fradrag af en reservation til dubiøse
tilgodehavender, lager opgjort på grundlag af gennemsnitlige
kostpriser, skyldig aktuel skat pr. balancedagen samt aktivering af
betydelige aktiver med lang levetid til historisk kostpris afskrevet
lineært over forventet brugstid. Regnskabet indeholder ingen
forklarende noter ud over den note, hvori der redegøres for den
anvendte regnskabspraksis, som er anført i dette aftalebrev.
Formålet, som regnskabet vil blive anvendt til, er at give
finansielle oplysninger for hele regnskabsåret, der viser
virksomhedens finansielle stilling på balancedatoen den 31.
december 20X1 og finansielle resultat for regnskabsåret 20X1.
Regnskabet vil udelukkende blive udarbejdet til Deres brug og vil
ikke blive distribueret til andre parter.
Vores ansvar
En opgave om opstilling af finansielle oplysninger indebærer
Vi vil udføre opgaven om opstilling af finansielle oplysninger i
overensstemmelse med den Internationale standard om
beslægtede opgaver (ISRS) 4410 (ajourført), Opgaver om
opstilling af finansielle oplysninger. Ifølge ISRS 4410 (ajourført)
skal vi, når vi påtager os opgaven, overholde relevante etiske
krav, herunder principper vedrørende integritet, objektivitet,
finansielle oplysninger. Eftersom en opgave om opstilling af
finansielle oplysninger ikke er en erklæringsopgave med
sikkerhed, er vi ikke forpligtet til at verificere nøjagtigheden eller
information, De tilvejebringer til brug for os ved opstilling af
regnskabet
c)
Ansvar for de nødvendige vurderinger i forbindelse med
udarbejdelsen og præsentationen af regnskabet, herunder
vurderinger, som vi måtte yde assistance med i forbindelse
med opgaven om opstilling af finansielle oplysninger.
Vores erklæring på opgaven om opstilling af finansielle
oplysninger
Vedhæftet det af os opstillede regnskab vil vi som led i opgaven
faglig kompetence og fornøden omhu. Vi skal i den forbindelse afgive vores erklæring, som vil beskrive regnskabet og det
overholde kravene i International Ethics Standards Board for
arbejde, vi har udført i forbindelse med opgaven om opstilling af
Professional Accountants’ Code of Ethics for Professional
finansielle oplysninger [se vedlagt]. I erklæringen vil vi også
Accountants (IESBA’s etiske regler).
anføre, at brugen af regnskabet er begrænset til det formål, der
Deres ansvar
Opgaven om opstilling af finansielle oplysninger udføres på
grundlag af Deres bekræftelse og forståelse af, at vores rolle er at
assistere Dem med udarbejdelsen og præsentationen af
regnskabet i overensstemmelse med den regnskabsmæssige
begrebsramme, som De har vedtaget at anvende på regnskabet.
Deres overordnede ansvar er således som følger, hvilket er
er fastsat i aftalebrevet, og at brug og distribution af vores
erklæring om opgaven om opstilling af finansielle oplysninger er
begrænset til Dem som Selskab ABC’s daglige ledelse.
Vi beder Dem om at underskrive og returnere den vedhæftede
kopi af dette aftalebrev som Deres bekræftelse og accept af
aftalerne vedrørende vores opstilling af regnskabet som
beskrevet heri, herunder Deres og vores ansvar.
grundlæggende for vores udførelse af opgaven om opstilling af XYZ & Co.
finansielle oplysninger i overensstemmelse med ISRS 4410
anvendelse af ekspertise i regnskab og regnskabsaflæggelse for (ajourført):
at assistere Dem med udarbejdelsen og præsentation af
Ansvar for nøjagtigheden og fuldstændigheden af de
registreringer, dokumenter, redegørelser og anden
ingen revisions- eller reviewkonklusion om, hvorvidt regnskabet
med udarbejdelsen og præsentationen af følgende regnskab for anvendte regnskabspraksis, som er beskrevet ovenfor.
resultatopgørelse for regnskabsåret 20X1, der er udarbejdet på
b)
udtrykke en revisions- eller reviewkonklusion. Vi udtrykker derfor
Vi vil på grundlag af oplysninger, De tilvejebringer, assistere Dem er udarbejdet i overensstemmelse med den af Dem specificerede
Selskab ABC: Selskab ABC’s balance pr. 31. december 20X1 og
brug af regnskabet og de tiltænkte brugere
a)
Bekræftet og godkendt på vegne af Selskab ABC’s daglige
ledelse af
Ansvar for regnskabet og udarbejdelsen og præsentationen (Underskrift(er)), Navn og titel Dato
af dette i overensstemmelse med en regnskabsmæssig
begrebsramme, der er acceptabel i lyset af den tiltænkte
151
Planlægning
Er slet ikke omtalt
i ISRS 4410 = Intet
planlægningsnotat
nødvendigt.
152
Forretning
Krav kendskab
ISRS 4410.28
Drift
Regnskabssystem
Regnskabsmæssige begrebsramme
Regnskabsmæssige begrebsramme i branchen
Regnskabsmæssige skøn / vurderinger (ISRS 4410.A24
faglig vurdering)
153
Kendskab – hvor meget? De ting, som
Fagligafdeling.dk har med:
Ledelse
Drift – størrelse og kompleksitet
Forretning
Regnskabssystemer - modenhed og kompleksitet.
Bogføring - modenhed og kompleksitet.
Styring
Intern kontroller - modenhed og kompleksitet.
Regnskabspraksis i branchen
Forpligtelser og krav til rapportering
Art af aktiver, forpligtelser, indtægter og omkostninger
154
Udførelsen
155
Krav
Udførelse
Revisor skal drøfte betydelige vurderinger
med den daglige ledelse eller, hvor relevant,
den øverste ledelse. Ledelsen SKAL
acceptere deres ansvar for fx
regnskabsmæssige skøn.
Ledelsens vurderinger eksempler:
Hensat til tab på debitorer
Dagsværdi på ejendomme
Afskrivningssats på ejendomme
Nedskrivning på varelager
156
Udførelse
Skal
Skal ikke
Opstille regnskabet
Tjekke
troværdigheden
Læse regnskabet i
lyset af forståelse
Vurdere intern
kontroller
Bede om evt. rigtige
oplysninger
Efterprøve forhold
Evt. fratræde
opgaven + meddele
Efterprøve
forklaringer
157
Ufuldstændige,
unøjagtige, eller
på anden måde
utilfredsstillende
oplysninger
ISRS 4410.33 Hvis revisor i forbindelse med opgaven om opstilling
af finansielle oplysninger bliver opmærksom på, at registreringer,
dokumenter, forklaringer eller anden information, herunder
betydelige vurderinger, som den daglige ledelse har tilvejebragt til
brug for opgaven, er ufuldstændige, unøjagtige eller på anden vis
utilfredsstillende, skal revisor gøre den daglige ledelse opmærksom
herpå og anmode om yderligere eller korrigerede oplysninger.
158
Krav
Udførelse
Hvis ledelsen ikke kommer med de rigtige oplysning, eller regnskabet er
forkert, kan revisor ikke færdiggøre opgaven og skal fratræde og
meddele ledelsen (daglig og øverste) hvorfor revisor er fratrådt.
Hvad er fejl/forkert?
• Hvis information er forkert.
• Manglende beskrivelse af anvendt regnskabspraksis
• Ændring af regnskabet nødvendigt for at det ikke indeholder væsentlig fejlinformation.
• Regnskabet i øvrigt er vildledende
159
Anvendt regnskabspraksis
Eksempel I
Standard
Tilpasset
Årsregnskabet er aflagt i
overensstemmelse med
årsregnskabslovens regler for
personligt drevne virksomheder
(klasse A).
Årsregnskabet er aflagt i
overensstemmelse med
årsregnskabslovens regler for
personligt drevne virksomheder
(klasse A). Reglerne er afveget,
således at der ikke afskrives på
ejendomme.
160
Anvendt regnskabspraksis
Eksempel II Særligt formål
Standard
Tilpasset
Årsregnskabet er aflagt i overensstemmelse
med årsregnskabslovens regler for små
selskaber (klasse B).
Årsregnskabet er aflagt i overensstemmelse
med årsregnskabslovens regler for små
selskaber (klasse B). Reglerne er afveget på
følgende områder:
• Der afskrives ikke på ejendomme
• Noteoplysninger om lån til ledelsen er ikke
oplyst.
161
Udførelse
Jeg anbefaler en tjekliste som samtidig kan danne dokumentationen for
udførelse
• Aftale, kendskab, etiske regler, SØK, ledelsens godkendelse, osv.
• Erklæringen, herunder afvigelser, uafhængighed
Og en hjælpetjekliste
• Årsregnskabsloven
• Mindstekravsbekendtgørelse
• Skatteposter + private poster
• Bogføringsloven
162
Krav
Ledelsens
bekræftelse
4410.37 Revisor skal fra den daglige ledelse
eller, hvor det er relevant, den øverste
ledelse indhente en bekræftelse på, at de
har påtaget sig ansvaret for den endelige
version af de opstillede finansielle
oplysninger.
163
Ledelsens bekræftelse klasse A
164
Ledelsens bekræftelse klasse B
165
Dokumentation
ISRS 4410.38
166
Dokumentation
Revisor skal i opgavedokumentationen medtage (jf. afsnit A53-A55):
A.betydelige forhold, der er opstået under opgaven om opstilling af finansielle
oplysninger, og hvordan disse forhold er behandlet af revisor
B.en opgørelse over, hvordan de opstillede finansielle oplysninger afstemmes
med underliggende registreringer, dokumenter, forklaringer og anden
information, som den daglige ledelse har tilvejebragt, og
C.en kopi af den endelige version af de opstillede finansielle oplysninger, som
den daglige ledelse eller, hvor det er relevant, den øverste ledelse har
bekræftet deres ansvar for, og revisors erklæring (jf. afsnit A62).
167
Krav til layout af
regnskabet
Standarden 4410 indeholder ingen krav
om, at regnskabet indeholder
oplysninger om, at det ikke er revideret.
Det stod i gamle dage på forsiden eller
på alle sider.
168
Perioderegnskaber mv.
Der skal være en
anvendt
regnskabspraksis
Ledelsen skal
anerkende sit ansvar
i aftale
Ledelsen skal
anerkende sit ansvar
i endeligt regnskab
169
Erklæringen
170
Regnskab udarbejdet efter årsregnskabsloven (generelt formål).
Erklæringen 1
171
Erklæringen 2
Regnskab udarbejdet efter årsregnskabsloven med tilpasninger (særligt formål).
• Regnskabet er udarbejdet efter årsregnskabsloven med tilpasninger, idet ledelsen har valgt at indregne ejendomme til
historiske kostpriser uden afskrivninger.
• Der er ingen begrænsninger i distribution eller brug af årsregnskabet.
172
Erklæringen 3
Regnskabet er udarbejdet efter en regnskabspraksis, der er specificeret i en kontrakt (særligt formål).
• Regnskabet udarbejdes med henblik på at overholde bestemmelserne i en kontrakt, hvor den i kontrakten specificerede
regnskabspraksis anvendes.
• Den i kontrakten specificerede regnskabspraksis må ikke fraviges.
• Erklæringen afgives over for [hvervgiver/de ifølge kontrakten relevante modtagere].
• Regnskabet er udelukkende tiltænkt de i kontrakten nævnte parter.
• Distribution og brug af revisors erklæring er begrænset til de tiltænkte brugere af regnskabet, der er specificeret i kontrakten.
173
Erklæringen 4
Internt regnskab udarbejdet efter en regnskabspraksis, som virksomhedens daglige ledelse har valgt til den daglige ledelses eget
formål (særligt formål).
• Regnskabet omfatter udvalgte bestanddele af et fuldstændigt regnskab, herunder en note, der henviser til anvendt
regnskabspraksis.
• Regnskabet er udelukkende tænkt til brug for den daglige ledelse.
• Distribution og brug af revisors erklæring er begrænset til den daglige ledelse.
174
Erklæringen 5
Bilag til selvangivelsen udarbejdet efter gældende skattelovgivning med henblik på at opfylde lovgivningens krav (særligt formål.
• Der er tale om en regnskabsmæssig begrebsramme, der ikke må fraviges.
• Bilag til selvangivelsen har til formål at opfylde behovet hos bestemte brugere, og brug af sådanne oplysninger er begrænset
til disse brugere.
• Distribution af revisors erklæring er begrænset til de tiltænkte brugere.
175
Uddannelse
176
Uddannelse
• Revisoruddannelsen
ændret
• Kvalifikationseksamen sidste
gang i 2014 + Omgængere
• = Sidste uddannede reg.rev. i
DK i 2019.
• Revisoreksamen fra 2014
• CMA obligatorisk eller fuld
• Uanset om arbejdet for en
registreret eller statsautoriseret
revisor
• = Statsautoriseret revisor
177
Ny eksamen
Endelige regler kan ændres
Skriftlig
Mundtlig
• Modul A – Etik of uafhængighed – 2 timer
• Modul B – Revision mv. – 6 timer
• Modul C – Andre erklæringer og skatte/selskabs-/erhvervsret. (4 timer)
• Indhold: Kriseramte virksomheder,
generationsskifte, rådgivning og assistance inden
for skattespørgsmål, finansieringsforhold,
værdiansættelser, køb og salg af virksomheder
• 40 min forberedelse + 30-40 min
eksamination
• Computer må medbringes til forberedelse
Registrerede revisorer kan blive
statsautoriserede ved at gå til
eksamen i modul B+C+Mundtlig.
samt undersøgelser i forbindelse med
rationalisering og administrativ organisation.
• Aflevering på USB stik
178
Revisorlovgivning
179
Rejsegarantifonden krav
Omsætning < 1 mio. kr. Omsætning 1 - 10 mio.
kr.
Omsætning > 10 mio.
kr.
Personlig virksomhed
årsrapport
Ingen påtegning
Review
Revision
Personlig virksomhed
formueoversigt (IKF)
Ingen påtegning
Review
Revision
Selskab årsrapport
Review
Revision
Revision
Årlig revisorerklæring til
Fonden (uændret)
Review
Revision
Revision
Selskabs årsrapport skal indeholde
a) Note hvor det særskilt står anført, hvilke pantsætninger og hvilke sikkerhedsstillelser, der er på statustidspunktet.
Formueoversigt (balance 30/9 eller senere) skal indeholde
a) Være fordelt mellem ægtefællerne
b) Afsnit om pant og kautionsforpligtelser
c) Afsnit med årets formuebevægelser
d) Pensionsindestående må ikke medtages
e) Ejendomme indregnes til offentlig vurdering. Hvis dagsværdi er højere, kan lånetilbud (real eller bank) indhentes og medsendes.
180
Revisor i finansielle
institutioner
181
Certificeringsordningerne
Forsikringsselskab
Penge- og
realkreditinstitutter
182
Krav
Statsautoriseret revisor
2.500 debiterbare timer til
branchen indenfor 5 år.
Heraf mindst 1.500 timer til
den type virksomhed der
søges til.
Timerne kommer fra mindst
3 kundevirksomhed.
2 x 1.500 timer, hvis der
søges om begge
certificeringer
Opfylder
efteruddannelseskrav.
Ikke inden for 5 år har haft
en sag ved revisortilsynet,
som har betydning.
Ikke er blevet pålagt
strafansvar, som har
betydning.
Ikke adfærd som har
betydning. Målet er tillid til
branchen.
183
Ikrafttræden
1. januar 2014
Generalforsamlingsdatoen
som vælger revisor.
184
Overgangsbestemmelser
2014: 1.000 timer.. Heraf skal 600 timer vedrøre certificeringsønsket. 20 timers
efteruddannelse.
2015: 1.500. Heraf skal 900 vedrøre certificeringsønsket.
2016: 2.000. Heraf skal 1.200 vedrøre certificeringsønsket.
185
Renteloven
Bl.a. aktionærlån forrentning
Udlånsrentens udvikling
2013
03.
25.
2012
06.
01.
25.
2011
16.
09.
04.
08.
08.
maj
jan
0,20 pct.
0,30 pct.
jul
jun
maj
0,20 pct.
0,45 pct.
0,60 pct.
dec
dec
nov
jul
apr
0,70
0,80
1,20
1,55
1,30
pct.
pct.
pct.
pct.
pct.
Interessante datoer:
1.7.2012:
0,45 %
1.10.2012:
0,20 %
1.1.2013:
0,20 %
Rente af ulovlige lån, SEL § 210
9,2 %
10,2 %
•
•
•
•
2012/2013 regnskab
1. juli 2012 – 30. juni 2013: 9,45 %
1. januar 2013 – 28. februar 2013: 9,2 %
1. marts 2013 – 30. juni 2013: 10,2 %
•
•
•
•
2013 regnskab
1. januar 2013 – 28. februar 2013: 9,2 %
marts 2013 – 30. juni 2013: 10,2 %
1. juni 2013 – 31. december 2013: 10,2 %
ISA 610
Anvendelse af interne revisorers
arbejde
189
ISA 610 Brug af interne revisorer
Ny fra 1.7.2013. Virkning regnskaber der slutter 15.12.2013 eller senere.
Revisionen er ekstern revisors ansvar.
ISA 610 kun relevant hvis virksomheden har en intern revisionsfunktion
Vurder omfang, kompetenceniveau, kvalitetsstyring
Jo større risiko mv., jo mindre kan man bruge den interne
revisionsfunktion
Genudfør en del af arbejdet.
Krav til dokumentation
190
Identifikation og vurdering af risici for
ISA 315
væsentlig fejlinformation igennem
forståelse af virksomheden og dens
omgivelser
191
ISA 315 Forståelse af virksomheden og den omgivelser
Regnskaber der slutter 15.12.2013 eller senere.
Forstå virksomheden gennem at spørge: Nu og interne
revisionsafdelinger.
5 nye vejledningsafsnit om at spørge intern revision (A9-A13)
Sproglige tilpasninger i begreberne omkring interne
revisionsafdelinger.
Nye vejledningsafsnit om at forstå de handlinger den interne
revision har lavet (A109+A114)
192
Kvalitetsstyring status
193
Kvalitetsstyringshistorik 2004-2012
2012: Ny metode for opgørelse af konsekvenser
Antag udtagne sager
2.665
250
240
235
269
100%
3.659
100%
Frivillig sletning
532
47
48
84
72
27%
783
21%
Oversendt til E&S
102
9
3
2
5
2%
121
3%
Sager udgået af andre årsager
101
24
9
9
11
4%
154
4%
1.930
170
180
140
181
67%
2.420
66%
Revisornævn + påtale med ny kontrol
Virksomheder hvor alene revisor er indbragt
i konkrete sager
109
15
30
14
0%
168
7%
0
3
8
6
0%
17
1%
Påtale med ny kontrol
274
10
22
18
0%
324
13%
Påtale uden ny kontrol
Godkendt blank eller med få
bemærkninger
131
16
23
8
0%
178
7%
1.416
126
97
99
0%
1.738
72%
0
0
0
0
1%
0
0%
Til kontrol
Uafslutet
2
194
Kvalitetsstyringshistorik 2009-2012
Grafisk fremstilling
300
250
200
150
100
50
0
2009
Udtagne
2010
Frivillig sletning
2011
Erst + andre grunde
2012
Sager kontrolleret
Virksomheder
Resultater 2012
Udtagne virksomheder, påtale og indklage, foreløbig fra kontrol 2012
120
30
27
114
25
100
20
80
15
15
60
55
10
10
5
40
20
3
0
0
Virk med 1 revisor
Virk med 2-10 revisorer
Påtale
Indbragt revisornævn
1
3 0
Virk med 11-30 revisorer
7 0
Virk med + 30 revisorer
Antal virksomheder kontrolleret
0
Virksomheder
Resultater 2012 procent
Udtagne virksomehder, påtale og indklage, resultater fra kontrol 2012
25%
20%
120%
24%
100%
100%
100%
100%
100%
18%
80%
15%
14%
13%
60%
10%
40%
5%
5%
20%
0%
0%
Virk med 1 revisor
0%
Virk med 2-10 revisorer
Virk med 11-30 revisorer
Påtale
Antal virksomheder kontrolleret
Indklage
0%
Virk med + 30 revisorer
0%
Revisorer
Resultater 2012
Udtagne revisorer, påtale og indklage, foreløbig fra kontrol 2012
40
250
36
35
205
200
30
26
25
150
21
20
114
15
13
100
98
72
10
6
5
5
0
0
Virk med 1 revisor
Virk med 2-10 revisorer
Påtale
Indbragt revisornævn
0
Virk med 11-30 revisorer
Antal revisorer kontrolleret
Virk med + 30 revisorer
50
0
Revisorer
Resultater 2012 procent
Udtagne revisorer, påtale og indklage, resultater fra kontrol 2012
40%
120%
37%
35%
100%
100%
100%
100%
100%
30%
80%
25%
20%
15%
60%
13%
13%
40%
10%
10%
7%
5%
5%
0%
0%
Virk med 1 revisor
Virk med 2-10 revisorer
Påtale
Indbragt revisornævn
Virk med 11-30 revisorer
0%
Virk med + 30 revisorer
Antal revisorer kontrolleret
20%
0%
2012 kontrollen
Hvad er fejlene på enkeltsager
Hvor er fejlene på enkeltsager?
Andre forhold
Manglende
uafhængighed/
dokumentation herfor
Forhold vedr.
going concern
Mangelfuld
planlægning
eller udførelse af opgaven
Manglende
dokumentation
Forkert eller
mangelfuld
erklæring
0
5
Virk med 1 revisor
10
15
Virk med 2-10 revisorer
20
25
30
Virk med 11-30 revisorer
35
40
Virk med + 30 revisorer
45
50
Instruktioner fra Revisortilsynet
Hent den officielle årsrapport.
Indsend liste over konkurssager
Indsend erklæringer med fejl
Indsend Skema C ved fejl, mangler eller forbedringsforslag
• Redegørelser vedrørende gennemgangen af de udvalgte enkeltsager
• Altid ved konkurssager og ved kontrol af intern overvågnings funktionalitet
201
Eksempel skema C
202
203
Stikprøver
• Udvælge stikprøver hvor der er
størst risiko for fejl eller mangler
• Udtage stikprøver fra den interne
kontrol
• Udvælge erklæringer med
sikkerhed for virksomheder der
efterfølgende (18 måneder) er
gået i betalingsstandsning eller
kursus
1.
2.
3.
Ingen forbehold eller supplerende
oplysninger
Supplerende oplysninger
Forbehold
Antal konkurssager
4,5
4
4
3,5
3
3
2,5
2
2
1,5
1
1
1
0,5
0
1 revisor
2-4
5-10
11-20
21+
revisorer revisorer revisorer revisorer
204
Konkurs, betalingsstandsning
Sager hvor revisor har afgivet erklæring og virksomheden
efterfølgende er gået konkurs mv. skal listes på et bilag som
skal indsendes til tilsynet.
Hvis der ikke er taget forbehold eller givet supplerende
oplysninger om usikkerhed, skal der være gode forklaringer
Tjekliste om going concern skal efter BA’s opfattelse udfyldes
på alle sager med erklæring med sikkerhed (uanset
efterfølgende konkurs mv.)
205
Revisortilsynsmøde 2013
Væsentligste fejltyper på virksomhedsniveau
a) Utilstrækkelig udførelse af overvågning –
fokusområde
b) Utilstrækkelig anvendelse af kvalitetsstyringssystemet
c) Utilstrækkelige procedurer for løsning af
erklæringsopgaver
d) Utilstrækkelige procedurer for hvidvask
206
Revisortilsynsmøde 2013
Væsentligste fejltyper på enkeltsager
a) Utilstrækkelig dokumentation for udførelsen
b) Alvorlige erklæringsfejl (medført påtale og
indbringelse for RN)
c) Mindre erklæringsfejl (medført påtale)
d) Utilstrækkelig planlægning af opgaven
207
Hovedkategorier af alvorlige erklæringsfejl
• Manglende forbehold for overtrædelse af
årsregnskabsloven
• Manglende modificering af konklusion som følge af
forbehold
•
Fejl i revisors erklæring i sager, hvor der er problemer
med going concern
208
Eksempel
Mindre erklæringsfejl (medført påtale)
”Statsautoriseret revisor XX har overtrådt erklæringsbekendtgørelsen
ved afgivelse af erklæring på årsrapporten for 201X for YY, idet der
ikke er taget forbehold for manglende oplysninger i årsregnskabet
om usikkerhed vedrørende going concern.”
Selskabets ledelse har i et særskilt afsnit i ledelsens beretning,
redegjort for udviklingen i virksomhedens aktiviteter og økonomiske
forhold, herunder for selskabets kapitalberedskab.
Omtale af selskabets økonomiske forhold fremgår dog ikke af
noterne til årsregnskabet.
209
Fokusområde – ”Konkurssager”
Typer af observationer 2011/2012
Kategorisering af problemer, som Revisortilsynet ser:
• Mangelfuld dokumentation – foreløbig 12 sager
• Going concern er ikke kommet rigtigt til udtryk i
revisionspåtegningen – foreløbig 7 sager
210
Eksempler på mangelfuld dokumentation
•
Manglende stillingtagen på planlægningstidspunktet, trods indikationer på
going concern problemer.
•
Ej foretaget yderligere handlinger, når der er konstateret going concern
problemer.
•
Manglende dokumentation for vurdering af going concern forhold, samtidigt
med, at regnskabet (både ledelsesberetning og noter) er helt uden oplysning
om usikkerheder (indikationer på going concern forhold).
•
Revisionsbevis hviler alene på en drøftelse med ledelsen samt et driftsbudget
uden kommentarer eller beskrivende forudsætninger
211
Konkrete eksempler på mangelfuld dokumentation fortsat
•
Ikke tilstrækkeligt bevis for, at den fornødne likviditet er til rådighed.
•
Revisor har ”glemt” at dokumentere sine overvejelser i sagen, men
hvor revisor umiddelbart, på forespørgsel, kan redegøre for sine
overvejelser (dokumentation i hovedet).
•
Eneste omtale findes i ledelsesberetningen (og ellers hverken i
revisionsdokumentationen eller andet steds).
•
Manglende dokumentation for begrundelse om, at regnskabet, trods
identifikation af going concern problemer, kan aflægges under
forudsætning af going concern.
212
Fejl i revisors erklæring i sager, hvor der er problemer
med going concern
Forhold vedrørende forbehold:
•
Der er ikke taget forbehold for manglende oplysning om going concern forhold og usikkerheder.
•
Der er taget forbehold for going concern; men der er ikke afgivet afkræftende konklusion.
Forhold vedrørende supplerende oplysninger:
•
Henvisning til omtale af usikkerheder i ledelsens beretning, som ikke er omfattet af revisionen (ingen
noteoplysning).
•
Misforståelse af situationer, hvor der kan afgives supplerende oplysninger med henvisning til
noteoplysninger og situationer, hvor der burde have været taget forbehold. Supplerende oplysninger
som får karakter af at være skjulte forbehold, fordi de bibringer information, som ikke i forvejen
fremgår af årsregnskabet.
•
Udelukkende omtale af kapitaltab og ikke yderligere henvisninger, supplerende oplysninger,
forbehold eller lignende vedrørende going concern problemer.
213
Herudover afledte problemstillinger ved going concern
problemer
•
Manglende revisionsbevis vedrørende indregning og måling
(værdiansættelse) af goodwill, udviklingsprojekter eller udskudte
skatteaktiver; men også anlægsaktiver, tilgodehavender (herunder a-lån),
varelager og igangværende arbejder.
•
Fyldestgørende omtale af going concern problemer i revisionsprotokollen,
men dette er ikke indarbejdet i påtegningen, hverken som supplerende
oplysning eller forbehold.
•
Protokollat udgør eneste dokumentation for going concern overvejelser.
•
Mangelfuld omtale i revisionsprotokollat
214
Fokusområder – konkurssager
Sag fra revisornævnet
Utilstrækkeligt arbejde forudsætning for fortsat drift:
Indikationer på betalingsvanskeligheder
Manglende momsindberetninger
Gæld til SKAT
Negativ EK
Det er ikke dokumenteret, om revisor har taget stilling til, om der foreligger forhold, der kan rejse tvivl om virksomhedens evne til at
fortsætte driften
Revisionspåtegning med supplerende oplysninger om kapitaltab afgivet den 30. nov. 2009, konkurs august 2010.
Revisornævnet udtaler:
”…Revisornævnet finder det godtgjort, ved den af kvalitetskontrollanten afgivne erklæring samt indklagedes formulering af sin påtegning for
E ApS, at revisorerklæringen burde have indeholdt et forbehold for going concern. Herved har revisor handlet i strid med god revisorskik, jf. §
16 i revisorloven.”
Bøde på 30.000 kr. (sammen med andre forhold)
215
Historik revisornævn
År
2004-2007
2008
2009
2010
2011
Sum
Pct.
Sager til påkendelse
84
18
17
46
41
206
100%
Virksomhedsbøde
50
8
9
16
1
84
41%
Revisor idømt bøde
29
7
5
31
2
74
36%
Advarsel
5
2
3
1
1
12
6%
Frifindelse
8
2
1
1
12
6%
Afvist (fx fordi virksomheden er afmeldt)
5
0
-
-
5
2%
Endnu verserende sager
Sager hvor revisor er skylder, men
strafbortfald/ingen tillægsstraf
0
1
1
6
45
22%
9
4
5
2
20
10%
37
216
Revisortilsynets fokusområder 2013
Going concern
Stadig going concern, herunder tilstrækkelig risikovurdering og
revisionsbevis
Området er en videreførelse af Revisortilsynets fokusområde i 20102012.
Formålet med fokusområdet er fortsat at undersøge,
1.
om revisor har udført og dokumenteret tilstrækkeligt arbejde
vedrørende going concern og
2.
om dette er kommet rigtigt til udtryk i revisionspåtegningen.
217
Kvalitetskontrollen
Nye fokus områder
Omsætning
Skema
H
Værdiansættel
se af aktiver,
regnskabsmæ
ssige skøn
Skema I
Skema revision
Going
concen
Koncernrevisi uddybet +
slået
on
sammen
med
konkurs
Skema
J
Udførelse
uddybet
Væsentlige
aktiviteter
tilføjet
Væsentlige
og
risikofyldte
poster
tilføjet
Kundelegiti
mation,
uafhængigh
ed, aftale
tilføjet
218
Omsætning
Ikke risiko for besvigelser
• Dokumentation for ikke-risiko
• Minimumshandlinger
• Forstå forretningsgange omkring
varesalg (forekomst)
• Læs faktura (rettighed)
• Regler for udstedelse af kreditnotaer.
• Gennemlæs kontokort for
konterings- og momsfejl.
• Undersøg debetposter på salgskonti.
• Foretag nummerkontrol af
salgsfakturaer for udvalgte perioder.
• Kontroller periodisering (fakturaer
umiddelbart før og efter status).
• Afstem stikprøvevis en periodes
fakturering til bogført salg.
Risiko for besvigelser, eksempel
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Forretningsgange omkring varesalg (forekomst)
Interne kontroller omkring varesalg (forekomst)
Dokumentation, for at du har kontrolleret, at regnskabspraksis for området er
uændret (fuldstændighed)
Årsagsforklaringer på afvigelser i forhold til budget (nøjagtighed)
Sammenlign med sidste års tal og årsagsforklar afvigelser (nøjagtighed)
Udvælg et antal ordresedler eller vareleveringssedler og udfør følgende:
• Sammenhold antal stk. og priser med salgsfaktura.
• Sammenhold priser til prislister, tilbud, korrespondance eller særlige
aftaler.
• Kontroller rabatter o. lign. til godkendte aftaler
• Beskriv stikprøvemetode, især om alle bilag kan udvælges (forekomst,
nøjagtighed)
Udvælg et antal kreditnotaer og udfør følgende:
• Kontroller at kreditnotaerne er godkendt af ansvarlig person.
• Kontroller lagertilgang eller årsag til manglende.
• Gennemgå debiteringer på varesalgskonti og undersøg grundigt
dokumentationen herfor
• (Beskriv stikprøvemetode, især om alle bilag kan udvælges)
(forekomst, nøjagtighed)
Krydsrevider periodisering og forekomst af omsætning til tilgodehavender,
igangværende arbejder og afgang på varelager mv. (nøjagtighed)
Kontroller, om faktureringer før status er krediteret efter status (nøjagtighed)
Foretag nummerkontrol af nummerrækkefølge på ordrenummer,
fakturanummer, sagsnummer mv. (fuldstændighed)
Sammenlign bogførte indtægter til forventet salg f.eks. salgsstatistik,
råvareforbrug etc. (nøjagtighed)
Provision til agenter/sælgere kontrolleres til aftaler og salgsstatistikker
(forekomst, nøjagtighed)
Kontroller at periodisering er foretaget korrekt (periodisering)
Evt. entrepriser gennemgås i relation til færdiggørelsesgrad mv.
(fuldstændighed, nøjagtighed)
219
XBRL
220
XBRL
Ændring af 29.4.2014’
• Udvidet gennemgang indarbejdet
• Fonde/forsyningsvirksomhed udvidet
• En række mindre fejl, fx:
• - Anlægsnote for finansielle anlægsaktiver: tilføjelse
af årets nedskrivningerunder kategorien
”opskrivninger”
• - Anlægsnoten: tilføjelse af elementer omkring
• Regnskabsårets nummer (fx 9. år)
• Binavne tilføjet
• Modifiktion af erklæring i underoverskrifter
spaltning og virksomhedssalg
• - Tilføjelse af noteoplysninger omkring deposita
• - Tilføjelse af symmetri mellem
egenkapitalopgørelsen/typer og posterne i
egenkapitalen i balancen
• Fravalg af revision nu i tilknyt til
ledelsespåtening
• Fx komplementarselskab kan nu vises som en
del af den ikke-registrerede ledelse
• - Tilføjelse af noteoplysninger omkring oplysning om
hensatte forpligtelser
• - Unik dansk betegnelse, eksempelvis var der i
taksonomien af 1.10.2012 flere elementer med den
danske labelbetegnelse”Adressat” eller ”Konklusion”.
Dette er nu tilrettet.
Bogholderi
222
Bogholderi
Opbevaring i udlandet
4 sager i 2013 hvor Erhvervsstyrelsen har nægtet
opbevaring af regnskabsmateriale i udlandet
• Erhvervsankenævnet har sendt dem tilbage til Erhvervsstyrelsen med
tilladelse / om udformning af krav.
Kan opbevare i SE, NO, FI, IS uden ansøgning.
Vejledning lavet af erhvervsstyrelsen.dk/bogfoering
223
Bogholderi i udlandet
Ansøgning accepteres i hvert fald hvis:
• Ansøgningen vedrører udelukkende elektronisk regnskabsmateriale,
• Der er direkte online adgang til det elektroniske regnskabsmateriale, der opbevares i
udlandet fra virksomhedens danske adresse eller fra en anden oplyst adresse i Danmark.
• Dispensationsansøgningen er begrundet i et ønske om at opnå iøjnefaldende besparelser,
• Der består ikke nogen formodning for, at ansøger vil misbruge en dispensation til skade for
danske skatte- og efterforskningsmyndigheder, og
• De hørte myndigheder har ikke i deres udtalelse anført noget, der konkret taler imod, at
der meddeles dispensation. (Erhvervsstyrelsen anmoder altid SKAT og eventuelt andre
myndigheder om en udtalelse i denne type sager)
224
Bogholderi i udlandet
Dispensation gives med vilkår om at:
• Regnskabsmateriale, der opbevares i udlandet skal opbevares i overensstemmelse
med de krav, der følger af øvrige bestemmelser i bogføringsloven, herunder at
systembeskrivelser og adgangskoder skal opbevares i Danmark i klarskrift.
• Regnskabsmateriale, der udelukkende findes i fysisk form skal opbevares i Danmark
eller et af de nordiske lande i henhold til hovedreglerne i bogføringslovens § 12, stk.
1 – 3 – og 5.
• Dispensationens gyldighed begrænses til tre år.
• Der vil blive foretaget en fornyet vurdering af ansøgningen, såfremt der sker
ændringer i de faktiske forhold eller hvis et eller flere af de anførte vilkår overtrædes.
225
Bogholderi
Konti der er gode at have
•
Omkostninger over 10.000 kr. betalt kontant.
•
Omkostninger, hvor virksomheden hæfter for skattebetalinger
sammen med leverandøren (til brug for eventualforpligtelser).
•
Lån optaget af fysiske personer med bestemmende indflydelse efter
14.8.2012
•
Energiafgifter i januar 2013 og energiafgifter resten af året
•
Driftsmiddelsaldo (+ 15 procent)
226
Bogholderi
Husk
Registrering af udenlandske momsnumre i
debitorkartoteket, samt dokumentation af jævnlige
opslag.
Afstemning af momsindberetning af rubrik B og EU-salg
Udtagningsmoms ved dagsbevis på biler mellem 3 og 4
tons.
227
Sidste spørgsmål og uddybninger
70 10 70 19
faktakurser.dk