1. No category

Risici ved erklæringsafgivelse
1
Underviser
Bjarne Aalbæk
Registreret revisor
FagligAfdeling.dk
ActisRevisorer.dk
FaktaKurser.dk
Tidligere PwC og ND
Eksaminator/censor
Kvalitetskontrollant
Bjarne Aalbæk
www.fagligafdeling.dk
Tlf. 70 10 70 12
E-mail ba@fagligafdeling.dk
2
Program
Statistik
Faldgruber
Forbehold
Supplerende oplysninger
Krydret med eksempler
3
Udviklingen i antal forbehold eller supplerende
oplysninger i regnskabet (FSR + Experian)
36.327
33.248
29.291
15.591
12.757
8.129
2006
9.464
2007
2008
2009
2010
2011
2012
Forbehold eller supplerende oplysninger
4
Påtegninger analyse 2013
Ca. 10.000 selskaber har fravalgt revision 2011  2012
regnskaberne.
2010 regnskaber og frem: Supplerende oplysninger om
tabt selskabskapital tælles med.
5
Påtegninger analyse
Hvilken erklæring?
Hvilken erklæring?
2%
3%
9%
Revision
Review
Assistance
Ingen erklæring
86%
6
Påtegninger analyse
Hvilken erklæring?
Hvilken erklæring?
6.260
4.173
18.780
Revision
Review
Assistance
179.457
Ingen erklæring
7
Udvikling i andel af samlet antal reviderede regnskaber, der
har en revisionsanmærkning på regnskabet (Experian)
Udvikling
Samlet antal reviderede regnskaber
Antal regnskaber med revisionsanmærkning i
form af et forbehold eller en supplerende
oplysning
Andel af reviderede regnskaber med en
revisionsanmærkning i form af et forbehold
eller en supplerende oplysning
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
161.822
185.641
198.870
202.654
199.025
192.372
184.358
8.129
9.464
12.757
15.696
29.291
36.327
33.248
5%
5%
6%
8%
15%
19%
18%
8
Udviklingen i antallet af regnskaber med
anmærkninger fordelt på virksomhedsform
29.575
27.243
23.616
12.720
10.188
6.606
7.733
4.494
1.218
305
1.408
323
1.957
612
2.282
694
2006
2007
2008
2009
Øvrige
A/S
1.181
2010
5.597
1.155
2011
4.966
1.039
2012
ApS
9
Udviklingen i antallet af regnskaber med
anmærkninger fordelt på virksomhedsform
20,2%
15,7%
19,3%
15,0%
13,8%
13,9%
13,4%
2011
2012
11,7%
11,6%
5,7%
5,7%
3,4%3,2%
3,3%3,5%
2006
2007
6,9%
6,1%
4,8%
8,3%
6,8%
5,7%
2008
2009
Øvrige
A/S
2010
ApS
10
Hvor kommer problemerne fra?
Forbehold / supplerende oplysninger
Anmærkninger 2011
Anmærkninger 2012
16.000
14.000
14.131
12.867
12.000
10.000
8.028
8.000
6.757
6.000
4.287
4.000
7.448
6.217
3.857
2.870
2.726
2.000
0
Hovedstaden
Sjælland
Syddanmark
Midtjylland
Nordjylland
11
Hvor kommer problemerne fra?
Forbehold / supplerende oplysninger
Problemer 2011
Problemer 2012
25,0%
20,0%
20,3% 19,9%
19,0% 18,5%
17,7%
16,9%
17,2% 16,8%
15,9% 15,9%
15,0%
10,0%
5,0%
0,0%
Hovedstaden
Sjælland
Syddanmark
Midtjylland
Nordjylland
12
Hvor bor virksomhederne?
Antal virksomheder %
2011
Antal virksomheder
2012
2011
40,0%
80.000
35,0%
70.000
30,0%
60.000
25,0%
50.000
20,0%
40.000
15,0%
30.000
10,0%
20.000
5,0%
10.000
0,0%
0
2012
13
Hvor kommer problemerne relativt fra?
Forbehold / supplerende oplysninger
Andel virksomheder 2012
Anmærkninger 2012
45,0%
38,7%
40,0%
35,0%
35,0%
30,0%
24,0%
25,0%
20,0%
20,0%
15,0%
22,4%
18,7%
11,3% 11,6%
9,3%
10,0%
8,2%
5,0%
0,0%
Hovedstaden
Sjælland
Syddanmark
Midtjylland
Nordjylland
14
Antal anmærkninger på brancheniveau
Vandforsyning; kloakvæsen, affaldshåndtering og rensning af jord og grundvand
32%
Overnatningsfaciliteter og restaurationsvirksomhed
32%
Kultur, forlystelser og sport
26%
Offentlig forvaltning og forsvar; socialsikring
25%
Undervisning f.eks. køreskoler, kursusvirksomheder, coaching mv.
22%
Andre serviceydelser
22%
Information og kommunikation
21%
Engroshandel og detailhandel; reparation af motorkøretøjer og motorcykler
20%
Bygge- og anlægsvirksomhed
20%
Administrative tjenesteydelser og hjælpetjenester
20%
Fast ejendom
20%
Liberale, videnskabelige og tekniske tjenesteydelser
19%
Fremstillingsvirksomhed
19%
Råstofindvinding
18%
Pengeinstitut- og finansvirksomhed, forsikring excl. Holdingselskaber
17%
Transport og godshåndtering
17%
Landbrug, jagt, skovbrug og fiskeri
16%
Pengeinstitut- og finansvirksomhed, forsikring
15%
Holdingselskaber
14%
Sundhedsvæsen og sociale foranstaltninger
12%
El-, gas- og fjernvarmeforsyning
12%
15
Stikprøve 500 med anmærkninger. Fordeling
20,0%
18,0%
16,0%
17,2%
14,0%
12,0%
13,0%
10,0%
8,0%
6,0%
6,0%
4,0%
2,0%
1,0%
0,0%
Antal med anmærkninger
i strikprøven i alt (nogle
har 2 forbehold)
Værdiansættelse
Going concern
Andet
16
Forbehold værdiansættelse
4,0%
3,5%
3,0%
2,5%
2,0%
1,5%
1,0%
3,4%
3,0%
2,0%
1,6%
1,4%
1,0%
0,7%
0,5%
0,0%
17
Supplerende oplysninger
100,0%
90,0%
88,0%
80,0%
70,0%
60,0%
47,0%
50,0%
39,0%
40,0%
30,0%
16,0%
20,0%
8,0%
10,0%
3,0%
2,0%
Andet
Overtrædelse
BFL
0,0%
I alt
Tabt kapital Going concern Indregning / Urigtig moms
måling
18
Supplerende oplysninger om indregning / måling
6,0%
5,0%
4,0%
4,8%
4,6%
3,6%
3,0%
2,0%
1,0%
0,0%
1,4%
1,1%
0,1%
0,1%
19
Hvilken konklusion
12%
4%
1%
83%
Blank
Med forbehold
Afkræftende
Manglende
20
Faldgruber
Typiske problemer
21
Faldgruber
Forbehold
1 Fejl uden forbehold
2 Manglende revisionsbevis uden forbehold
Konklusion
3 Forbehold hvor konklusion ikke er påvirket
4 Gennemgribende forbehold hvor konklusion er bortset-fra
5 Manglende bevis som er potentielt gennemgribende – afgivelse af konklusion
GFS
6 Generalforsamlingsanbefaling mangler
Supplerende opl.
7 Supplerende oplysninger vedr. forhold i regnskabet mangler
8 Supplerende oplysninger vedr. forståelsen af revisionen
9 Overtrædelse bogføringslov mangler
11 Ledelsesberetningsudtalelse ikke tilpasset
Udtalelse
10 Ledelsesansvar mangler
22
Påtegning generelt (ISA/UG)
En påtegning uden anmærkninger
Bogføringsloven
er overholdt.
Regnskabet giver
et retvisende
billede.
Ledelsen
overholder sine
formalia.
‘Virksomheden
fortsætter til
næste
balancedag.’
Vi er ikke blevet
bekendt med
ledelsesansvar.
Kontrol
Vi har fået nok
relevant
revisionsbevis.
Bekendt med
Kontrol
Ingen forbehold
Ingen
supplerende
oplysninger
23
1-2 Forbehold
Dobbelte overskrifter ved forbehold
Regel kommer fra
Erklæringsbekendtgørelsen
‘Forbehold’
ISA
‘Grundlag for konklusion
med forbehold’
‘Grundlag for afkræftende
konklusion’
‘Grundlag for manglende
konklusion’
ISA hvornår
Ved uenighed der
resulterer i væsentlig
fejlinformation
Ved utilstrækkeligt
revisionsbevis og mulig
væsentlig fejlinformation
Ved uenighed der
resulterer i
gennemgribende
fejlinformation
Ved utilstrækkeligt
revisionsbevis og mulig
gennemgribende
fejlinformation
24
1-2 Forbehold
Forbehold skal tages når (generelt, ERKL § 6.1):
1. revisor på baggrund af det opnåede revisionsbevis
konkluderer, at regnskabet indeholder væsentlige fejl
eller mangler, eller
2. revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og
egnet revisionsbevis til at konkludere, at regnskabet
er uden væsentlige fejl.
25
1-2 Forbehold
Skal tages når (specifikt, ERKL § 6.2):
1.
regnskabet ikke opfylder krav om, at det skal give et retvisende billede af virksomhedens aktiver og passiver,
finansielle stilling samt resultatet i overensstemmelse med den anvendte regnskabsmæssige begrebsramme, eller
det ikke opfylder andre tilsvarende, generelle kvalitetskrav,
2.
regnskabet ikke indeholder de krævede oplysninger eller ikke opfylder betingelserne for at udelade krævede
oplysninger, medmindre de manglende oplysninger er uvæsentlige,
3.
usikkerhed vedrørende opgørelsen af regnskabet eller usædvanlige forhold, som har påvirket det, ikke er
tilstrækkeligt oplyst,
4.
regnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift, men revisor finder, at forudsætningen ikke er opfyldt,
5.
forhold af betydning for regnskabet ikke er tilstrækkeligt oplyst for revisor,
6.
revisor ikke kan udtrykke en konklusion vedrørende dele af regnskabet eller regnskabet som helhed, eller
7.
regnskabet i øvrigt ikke er aflagt i overensstemmelse med lovgivningens eller eventuelle andre bestemmelsers krav
til regnskabsaflæggelsen.
26
1-2 Forbehold
Udvalgte krav
1.
Skal fremgå klart (Erkl.Bek §6.3)
2.
Skal begrundes (Erkl.Bek §6.4 og ISA 705.16)
3.
Henvisning skal ske til konkrete poster, noter eller afsnit i ledelsesberetningen
(Erkl.Bek §8).
4.
Skal indeholde de manglende oplysninger, medmindre de er urimeligt omfangsrige
ift. erklæringen eller ikke er tilgængelige (ISA 705.19.c).
5.
Hvis forbehold vedrører specifikke beløb, skal forbehold indeholde en beløbsmæssig
angivelse. Hvis det ikke er muligt, skal revisor anføre dette (ISA.705.17)
6.
Hvis forbeholdet er for manglende revisionsbevis, skal revisor oplyse årsagerne hertil
(ISA.705.20).
27
1-2.1 Forbehold skal være klare
Ikke godt skrevet
1
2
3
28
1-2.1 Forbehold skal være klare
Ikke godt skrevet
4
5
6
29
1-2.1 Forbehold skal være klare
Godt skrevet (se bort fra overskrifter)
1
2
3
30
1-2.1 Forbehold skal være klare
Råd
Formulering: Jeg tager forbehold for revisionsmålet
af regnskabsposten (evt. henvisning).
• Vi tager forbehold for værdiansættelsen af tilgodehavender fra
salg og tjenesteydelser, som er indregnet under aktiver med 498
tkr.
• Vi tager forbehold for tilstedeværelsen af varebeholdninger, som
er indregnet under aktiver med 402 tkr.
• Vi tager forbehold for fuldstændigheden af nettoomsætningen,
som er indregnet i resultatopgørelsen med 4,2 mio. kr. (pas på
tavshedspligten).
31
1-2.2 Forbehold skal begrundes
Råd
Hvorfor er posten fejlbehæftet?
• Vi tager forbehold for værdiansættelsen af tilgodehavender
fra salg og tjenesteydelser, som er indregnet under aktiver
med 498 tkr., da tilgodehavenderne efter vores mening skal
nedskrives med 200 tkr. til en lavere nettorealisationsværdi.
• Vi tager forbehold for fuldstændigheden af
nettoomsætningen, der er indregnet i linjen
”Bruttofortjeneste” i resultatopgørelsen på side 4, i det
denne efter vores mening skulle indregnes med yderligere
150 tkr.
32
1-2.3 Henvisninger
Erklæringsvejledningen:
”Tager revisor forbehold eller giver supplerende oplysninger i
revisionspåtegningen, kan det være hensigtsmæssigt at
henvise til regnskabet. Henvisninger skal ske til konkrete
poster eller noter i regnskabet, til konkrete afsnit i en eventuel
ledelsesberetning eller til andre dele af regnskabet. Det er ikke
tilstrækkeligt at henvise til en bestemt side i regnskabet, hvis
denne side omhandler flere forhold.”
33
1-2.3 Henvisninger
Kan man henvise til noget, man ikke har revideret?
Årsrapporten
Ledelsespåtegning
(Skal overholde årsregnskabsloven)
Revideres. (Skal give et retvisende billede)
Årsregnskabet
Revisors
påtegning el.
erklæring
Resultatopgørelse
Balance
Noter
Anvendt
regnskabspraksis
Ledelsesberetning
34
1-2.3 Henvisninger
Råd
Henvisninger ikke direkte et lovkrav
Henvis ikke til ledelsesberetningen fra revisionspåtegningen
• Vi tager forbehold for værdiansættelsen af ”tilgodehavender fra salg og
tjenesteydelser”, som er indregnet under aktiver med 498 tkr.
• Selskabets aftaler om finansiering udløber, og restgælden forfalder den 19.
marts 20X1. Selskabet har ikke været i stand til at genforhandle eller opnå ny
finansiering. Denne situation tyder på, at der er en væsentlig usikkerhed, der
kan rejse betydelig tvivl om selskabets mulighed for at fortsætte driften,
hvorfor selskabet kan være ude af stand til at realisere sine aktiver og indfri
sine forpligtelser som led i den normale drift. Årsregnskabet og noterne hertil
giver ikke fyldestgørende oplysning om usikkerheden. Årsregnskabet påvirkes
ikke finansielt heraf.
35
1-2.4 Forbehold skal indeholde manglende oplysninger
Ikke godt skrevet
1
2
36
1-2.4 Forbehold skal indeholde manglende oplysninger
Godt skrevet
1
Råd:
• Vær opmærksom på alle krav om oplysning.
Hvis det ikke må komme med, tag forbehold
og giv de manglende oplysninger.
37
1-2.5 Forbehold skal indeholde finansiel indvirkning
Ikke godt skrevet
1
2
3
38
1-2.5 Forbehold skal indeholde finansiel indvirkning
Godt skrevet
1
2
39
1-2.5 Forbehold skal indeholde finansiel indvirkning
Råd
Anfør fejlinformationens finansielle indvirkning. Hvis ikke muligt, anfør
dette.
• Vi tager forbehold for værdiansættelsen af tilgodehavender fra salg og tjenesteydelser,
som er indregnet under aktiver med 498 tkr., da tilgodehavenderne efter vores mening
skal nedskrives 200 tkr. til en lavere nettorealisationsværdi. Hvis tilgodehavender fra salg
og tjenesteydelser var blevet indregnet til denne lavere nettorealisationsværdi, ville ”Andre
eksterne omkostninger” i resultatopgørelsen have været 200 tkr. større, Skat af årets
resultat i resultatopgørelsen ville have været 50 tkr. Mindre, og årets i resultatopgørelsen
resultat ville have været 150 tkr. mindre. Aktiverne ville være 200 tkr. mindre, jf. ovenfor,
og ”Overført overskud eller underskud” under egenkapitalen ville være 150 tkr. Mindre.
”Selskabsskab” under passiverne ville være 50 tkr. mindre.
• Vi tager forbehold for kapitalandele i tilknyttede virksomheder, da vi ikke har fået adgang
til at foretage revisionshandlinger for at sikre tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for
disse. Det har ikke været muligt at opgøre evt. finansielle beløbsmæssige indvirkninger.
40
1-2.6 Forbehold for manglende revisionsbevis
Godt skrevet?
1
2
Indeholder disse en
begrundelse for
manglende
revisionsbevis?
41
1-2.6 Forbehold for manglende revisionsbevis
Råd
Anfør i forbeholdet årsagen til manglende bevis. En af de
interessante ting er, om det er ledelsens skyld.
• Selskabets bogføring og øvrige grundlag for selskabets årsregnskab er mangelfuldt
og indeholder adskillige fejl i relation til varelager, tilgodehavender og
varekreditorer. På tidspunktet for afgivelse af vores erklæring på årsregnskabet har
det endnu ikke været muligt for ledelsen at rette op på manglerne og rette fejlene.
Vi har ikke på anden vis haft mulighed for at bekræfte eller afkræfte de i
årsregnskabet anførte tilgodehavender, varebeholdninger og varekreditorer på
henholdsvis kr. xxx, kr. xxx og kr. xxx. Som følge af disse forhold har vi ikke været i
stand til at fastlægge, om eventuelle justeringer kunne være anset for nødvendige i
relation til registrerede eller ikkeregistrerede varelager, tilgodehavender og
varekreditorer samt resultatopgørelsen, egenkapitalopgørelsen og
pengestrømsopgørelsen.
• Forbehold… da ledelsen ikke har givet os mulighed for at undersøge de tilknyttede
virksomheder.
42
1 Fejl uden forbehold
Regnskabet er forkert eller mangelfuldt.
Hedder også ”Uenighed med ledelsen”
Det kan være beløb som er forkerte. Det kan også være
den generelle præsentation af årsregnskabet.
En note oplyser sjældent noget forkert. En manglende
note er ikke en fejl, men en mangel.
43
1 Fejl uden forbehold
Ofte forekommende problemer
Noter mangler.
Note oplyser ikke det krævede.
Der er for mange omkostninger i årsregnskabet.
Ulovlige lån er ikke regnskabsmæssigt behandlet korrekt.
Klassifikationen er forkert.
• Gæld til tilknyttede virksomheder hedder i regnskabet ”Anden gæld”.
Der er modregnet i regnskabet.
• Debitorer med kreditsaldo er ikke flyttet.
• Igangværende arbejder er usynligt modregnes i forudbetalinger for samme.
44
2 Manglende revisionsbevis uden forbehold
45
2 Manglende revisionsbevis uden forbehold
Oftest forekommende problemer
Ikke bevis for at virksomheden er en forsat drift.
Ikke bevis for dagsværdi på ejendom.
Ikke bevis for udskudt skatteaktiv.
Ikke bevis for fysisk tilstedeværelse af varebeholdninger.
46
2 Manglende revisionsbevis uden forbehold
Råd
Undersøg alle forhold
Husk at 4 uvæsentlige ting,
kan blive væsentlige
tilsammen.
Problemerne opstår bl.a.:
Du skal ikke revidere lageret.
Du må ikke udsende
engagementsforespørgsler
De vil ikke betale for, at du
taler med datterselskabers
revisor.
Erklæring
Bevis baserer sig på
Revision
Primært eksterne bekræftelser,
fx tinglysning,
engagementsforespørgsler,
saldomeddelelser,
efterfølgende indbetalinger,
advokatbreve osv.
Udvidet
gennemgang
Forespørgsel og analyse og
andre. Samt 4 danske. Samt
bogføringslov og formalia.
Review
Forespørgsel og analyse og
andre.
Assistance
Gennemlæsning
47
Konklusion
Forhold væsentlige
Ja
Ja
Ja
Nej
Ja
Ja
Med forbehold
Afkræftende
Ingen
Forhold kommer fra
begrænsning i revisors
arbejde
”…bortset fra de
mulige indvirkninger
af det forhold, der er
beskrevet i grundlaget
for konklusion med
forbehold, giver
…retvisende”
-
”På grund af
betydeligheden af …
Vi udtrykker derfor
ingen konklusion om
årsregnskabet.”
Forhold kommer fra
uenighed med
ledelsen
”…bortset fra
indvirkningerne af det
forhold, der er
beskrevet i grundlaget
for konklusion med
forbehold, giver …”
…som følge af det
betydeligheden af det
forhold, der er
beskrevet i grundlaget
for den afkræftende
konklusion…ikke
retvisende…
-
Forhold
gennemgribende
Konklusion
48
Revision konklusion efter ISA’er
Forbehold + gennemgribende
49
3 Forbehold hvor konklusion ikke er påvirket
Eksempler
1
50
3 Forbehold hvor konklusion ikke er påvirket
Eksempler
2
51
3 Forbehold hvor konklusion ikke er påvirket
Eksempler
3
52
3 Forbehold hvor konklusion ikke er påvirket
Råd
Alle forbehold påvirker konklusionen – ingen
undtagelser.
Supplerende oplysninger påvirker ikke konklusionen –
derfor nedenunder.
53
4 Gennemgribende forbehold hvor konklusionen ikke
er afkræftende – Ikke godt skrevet
1
2
54
4 Gennemgribende forbehold hvor konklusionen ikke
er afkræftende – Ikke godt skrevet
3
55
4 Gennemgribende forbehold hvor konklusionen ikke
er afkræftende – Ikke godt skrevet
4
56
4 Gennemgribende forbehold hvor konklusionen ikke er
afkræftende
Råd
Hvis regnskabet indeholder
gennemgribende fejl eller
mangler = Afkræftende
konklusion = Giver ikke et
retvisende billede.
• Going concern giver en afkræftende
konklusion. Undtagelse er meget
sjælden når ledelsen ikke vil
frembringe revisionsbevis.
• Hvis man tager forbehold for fx 98
procent af balancesummen.
• Overvej situationen hvis man tager
forbehold for manglende note om
usikkerhed om fortsat drift.
ISA 705.5:
Gennemgribende indvirkninger på
regnskabet er de indvirkninger, der efter
revisors vurdering:
• ikke begrænser sig til specifikke
elementer, konti eller poster i
regnskabet
• hvis de er begrænset til specifikke
elementer, konti eller poster i
regnskabet, repræsenterer eller kan
repræsentere en substantiel del af
regnskabet, eller
• i relation til oplysninger er
grundlæggende for brugeres forståelse
af regnskabet
57
5 Manglende bevis som er potentielt gennemgribende
– afgivelse af konklusion – ikke godt skrevet
1
58
5 Manglende bevis som er potentielt gennemgribende
– afgivelse af konklusion – Godt skrevet
1
59
5 Manglende bevis som er potentielt gennemgribende
– afgivelse af konklusion - råd
Når du har manglende bevis, og beviset er muligt
gennemgribende = Ingen konklusion
• Forbehold
Grundlag for manglende konklusion
Vi tager forbehold for værdiansættelsen og tilstedeværelsen mv. af
varebeholdninger, som vi ikke kan opnå revisionsbevis for, idet ledelsen ikke ønsker
at give os adgang til at overvære den fysiske lageroptælling, vurdere procedurerne,
inspicere lageret og foretage kontroloptælling. Det har ikke været muligt at opgøre
den finansielle beløbsmæssige indvirkning af ovenstående.
Manglende konklusion
På grund af betydeligheden af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for
manglende konklusion, har vi ikke været i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet
revisionsbevis, der kan danne grundlag for en konklusion. Vi udtrykker derfor ingen
konklusion om årsregnskabet.
60
6 Generalforsamlingsanbefaling mangler
Erklæringsbekendtgørelsens §6.5: Revisor skal oplyse, hvis et forbehold er af så afgørende
betydning, at det fører til, at generalforsamlingen ikke bør godkende regnskabet.
Erklæringsvejledningen: Vurderer revisor, at et eller flere forbehold er af så afgørende
betydning, at generalforsamlingen ikke bør godkende regnskabet, skal revisor oplyse dette i
påtegningen. En sådan oplysning er f.eks. relevant, hvis revisor vurderer, at virksomhedens
ledelse er i stand til at udarbejde et regnskab, der opfylder lovgivningens krav, men ikke har
gjort det. Dette vil være tilfældet, hvis virksomhedens ledelse har valgt
værdiansættelsesmetoder, som efter revisors opfattelse fører til, at regnskabet bliver
misvisende.
Oplysningen kan særlig være relevant, når revisor har afgivet en afkræftende konklusion, eller
revisor slet ikke er i stand til at afgive en konklusion
Oplysningen kan passende gives i konklusionen.
61
6 Generalforsamlingsanbefaling mangler
Godt skrevet
62
6 Generalforsamlingsanbefaling mangler
Råd
Skriv
Skriv ikke
• Når et korrekt regnskab
kan lade sig gøre.
• Eksempler på situationer:
• Når det alligevel ikke kan
lade sig gøre, at lave et
korrekt regnskab
• Eksempler på situationer
• Going concern
• Forbehold fordi varelager som
udgør 95% af balancesummen,
er forkert
• Forbehold for manglende bevis
for datter, som udgør 100% af
balancesummen
• Konklusion med forbehold
(overvej alligevel)
• Forbehold for at varelager, som
udgør 15 % af
balancesummen, er forkert.
• Forbehold fordi du ikke må se
datter, og fejlen udgør
potentielt 10% af
balancesummen.
63
7 Supplerende oplysninger vedr. forhold i regnskabet
mangler
Revisor skal i revisionspåtegningen give supplerende oplysninger om eventuelle forhold i
regnskabet, som revisor påpeger uden at tage forbehold.
• Må ikke tilføre information udover hvad allerede der står i regnskabet (note).
• Påpeger et forhold.
• Afgørende forhold
• Going concern usikkerhed SKAL påpeges.
• Påvirker ikke konklusionen.
64
7 Supplerende oplysninger vedr. forhold i regnskabet
mangler - Råd
Det er kun going concern usikkerhed som SKAL
beskrives. Derfor den eneste man kan tjekke hvis man
skal se, om påtegningen er fejlbehæftet.
Anfør supplerende oplysning i regnskabet om
afgørende forhold:
•
•
•
•
Usikkerhed om evnen til fortsat drift.
Regnskab aflagt efter realisationsprincipper.
Usikkerhed om en retssag, som er substantiel for selskabet.
Usikkerhed om et substantielt aktiv, fx udskudt skatteaktiv.
65
8 Supplerende oplysninger vedrørende forståelsen af
revisionen
Anvendes relativt sjældent. Skal anvendes når:
• Tidligere periodes regnskab, der fremgår som sammenligningstal, er ikke revideret, ISA710.14.
• Revisors konklusion i en erklæring på et regnskab til sammenligning afviger fra den konklusion
revisor tidligere har udtrykt på dette regnskab, jf. ISA 710 afsnit 16.
• Regnskabet til sammenligning er revideret af en anden revisor, jf. ISA 710 afsnit 17 og 19.
• Andre oplysninger i et dokument der indeholder et revideret regnskab indeholder fejl, som revisor
mener, det er nødvendigt at rette, jf. ISA 720, afsnit 10 a).
66
9 Overtrædelse bogføringslov mangler
Revisor skal altid give supplerende oplysninger, hvis
lovgivningen om bogføring og opbevaring af
regnskabsmateriale ikke er overholdt, og den
pågældende overtrædelse ikke er uvæsentlig
67
9 Overtrædelse bogføringslov mangler
At den pågældende overtrædelse ikke er uvæsentlig betyder, at der ikke
skal oplyses om forhold, som er uvæsentlige for modtagerens opfattelse
af virksomhedens bogførings- og datadisciplin. Beror på en konkret
vurdering i det enkelte tilfælde, herunder om overtrædelsen er af
betydning for modtageren. Ved vurdering af væsentlighed, kan revisor
f.eks. overveje:
• Er overtrædelserne bragt til ophør?
• Ligger overtrædelserne flere år tilbage?
• Gentagne overtrædelser?
• Omfanget af overtrædelsen?
68
9 Overtrædelse bogføringslov mangler
Godt skrevet
1
2
3
69
10 Ledelsesansvar mangler
Der skal endvidere særskilt gives supplerende oplysninger om forhold, som revisor er
blevet bekendt med under sit arbejde, og som giver en begrundet formodning om, at
medlemmer af ledelsen kan ifalde erstatnings- eller strafansvar for handlinger eller
undladelser, der berører virksomheden, tilknyttede virksomheder, virksomhedsdeltagere,
kreditorer eller medarbejdere.
Herunder skal altid oplyses om overtrædelse af:
1.
straffelovens kapitel 28 samt skatte-, afgifts- og tilskudslovgivningen,
2.
den for virksomheden fastsatte selskabsretlige eller tilsvarende lovgivning, eller
3.
lovgivningen om regnskabsaflæggelse, herunder om bogføring og opbevaring af
regnskabsmateriale.
70
10 Ledelsesansvar mangler
71
10 Ledelsesansvar mangler
Lovlige og ulovlige lån
Lån til
moderselskab
Lån til holding(ikke-moder)
selskab
Lån til personlig
aktionær
Lån til ledelse
Balance
Tilgodehavender hos
tilknyttede
virksomheder
Tilgodehavender hos
virksomhedsdeltagere
og ledelse
Tilgodehavender hos
virksomhedsdeltagere
og ledelse
Tilgodehavender hos
virksomhedsdeltagere
og ledelse
Notekrav
Nej
Nej
Nej
Ja
Rente
Markedsvilkår
Nationalbankens
udlån+9 (+10 fra
1.3.2013)
Nationalbankens
udlån+9 (+10 fra
1.3.2013)
Nationalbankens
udlån+9 (+10 fra
1.3.2013)
Supplerende
oplysning
Nej
Ja
Ja
Ja
72
10 Ledelsesansvar mangler
Skat på ulovlige lån. Lån sep. 100 tkr.
Kilde: FSR tværgående udvalg. Forbehold for fuldstændighed.
Lån 100 tkr. 50 tkr.
tilbagebetalt på
balancedagen?
Tilbagebetalt
Ikke tilbagebetalt
Aftale om løn, senest på
balancedagen
På plads
Ikke på plads
Indberettet kildeskat på
balancedagen
Indberettet
Ikke på plads
Indbetalt
Ikke på plads
Indbetalt kildeskat på
balancedagen
Regnskab
Løn 100 tkr.
Løn 100 tkr.
Tilgode ulovligt lån 100 tkr. + rente
Note hvis ledelsesmedlem.
Note hvis ledelsesmedlem.
Yderligere tilgode hos aktionær 50 tkr.
+rente
Tilgode ulovligt lån 50 tkr. +
rente
Gæld til Skat 50 kr.
Note hvis ledelsesmedlem.
Kan omposteres i næste år, når aftale om
konvertering er på plads.
Revision
Rente
Supplerende oplysning om
lån i årets løb.
Supplerende oplysning om
lån i årets løb.
Evt. supplerende oplysning
om manglende
indberetning i tide.
Evt. supplerende oplysning
om manglende indberetning
i tide.
Ja 9%+ fra hævning til
konvertering (+10% fra
1.3.2013).
Ja 9%+ fra hævning til
konvertering (+10% fra
1.3.2013).
Supplerende oplysning om lån i årets løb.
Evt. supplerende oplysning om manglende
indberetning i tide.
Ja 9%+ fra hævning til balancedag (+10%
73
fra 1.3.2013).
10 Ledelsesansvar mangler
Aktionærlån eksempel
…Det er vor opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og
egnet som grundlag for vor konklusion med forbehold.
Forbehold
Grundlag for konklusion med forbehold
Selskabet har et tilgodehavende hos direktører på 1,2 mio. kr. som er
præsenteret under ”Andre tilgodehavender” i balancen. Vi tager forbehold for
præsentationen, som er i strid med årsregnskabsloven, idet beløbet skulle
have været præsenteret under ”Tilgodehavender hos selskabsdeltagere og
ledelse”. Forholdet har ingen betydning for årets resultat, balancesummen
Konklusion med forbehold
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, bortset fra indvirkningerne af de(t)
forhold, der er beskrevet i grundlaget for konklusion med forbehold, giver et
retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31.
december 201x samt af resultatet af selskabets aktiviteter [og pengestrømme]
for regnskabsåret 1. januar – 31. december 201x i overensstemmelse med
årsregnskabsloven.
(Det er vor opfattelse af generalforsamlingen ikke bør godkende
årsregnskabet.)
eller egenkapitalen.
Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
Selskabets tilgodehavende hos direktører på 1,2 mio. kr. er ikke forrentet,
Selskabet har i strid med selskabsloven § 210, stk.1, ydet et lån til en af
hvorved resultatopgørelsesposten ”Andre finansielle indtægter” mangler en
selskabets kapitalejere, og bestyrelsen kan ifalde ansvar herfor. Lånet er ikke
indtægt på ca. 120 tkr. Hvis forholdet havde været behandlet korrekt, ville
forrentet, hvilket er i strid med selskabslovens §215, hvorved ledelsen
resultatet være 90 tkr. større, aktivsummen 120 tkr. større og gældsposten
yderligere kan ifalde ansvar.
”Selskabsskat” 30 tkr. større.
Selskabet har i strid med årsregnskabsloven undladt at oplyse note om lån til
Selskabets tilgodehavende hos ledelsen er ikke noteoplyst, hvilket er i strid
ledelsen, undladt at indregne renteindtægt af samme lån samt fejlklassificeret
med årsregnskabslovens regler. Vi tager forbehold for den manglende note.
dette lån i årsregnskabet. Efter årsregnskabslovens § 164 kan ledelsen ifalde
De manglende oplysninger er, at lånet er ydet til direktionen, at der ikke er
ansvar herfor.
aftalt tilbagebetaling af lånet, og at der ikke er stillet sikkerhed for lånet, at
renten udgør 0% og at tilbagebetalte beløb i året udgør 0 kr.
74
10 Ledelsesansvar mangler
Råd
Der er ledelsesansvar, fx. hvis
Kapitalejerlån primo (SEL § 210)
Der ikke er afholdt GFS 6 måneder kapitaltab er konstateret (SEL §119)
Direktion ikke har sikret forsvarligt kapitalberedskab (SEL §118)
Formalia ikke overholdt, fx, ingen ejerbog (SEL§147+50)
Ledelsen ikke stiller alt til revisors rådighed (SEL §133)
Ingen ledelsesberetning (årsregnskabsloven §77)
(man ikke aflægger korrekt regnskab, jf. årsregnskabslovens §164)
75
10 Ledelsesansvar mangler
Råd
Der er ikke ledelsesansvar, fx. hvis
Der udloddes udbytte uden brug af mellembalance
Regnskabet indsendes for sent
Man skylder moms
76
11 Ledelsesberetningsudtalelse ikke tilpasset
Væsentlige fejl i ledelsesberetningen (ej gennemgribende)
…
Det er vor opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet som grundlag for vor konklusion.
Revisionen har ikke givet anledning til forbehold.
Konklusion
Det er vor opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31.
december 20xx samt af resultatet af selskabets aktiviteter og pengestrømme for regnskabsåret 1. januar – 31. december 20xx i
overensstemmelse med årsregnskabsloven.
Udtalelse om ledelsesberetningen
V har i henhold til årsregnskabsloven gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har ikke foretaget yderligere handlinger i tillæg til
den gennemførte revision af årsregnskabet. Det er på denne baggrund vor opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i
overensstemmelse med årsregnskabet. I forbindelse med gennemlæsningen har vi imidlertid konstateret, at ledelsesberetningen
mangler oplysninger om frasalg af en væsentlig aktivitet, som er krævet efter årsregnskabsloven.
77
11 Ledelsesberetningsudtalelse ikke tilpasset
Gennemgribende fejl i årsregnskabet
Forbehold
Grundlag for afkræftende konklusion
Årsregnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift. Som det fremgår af note …, er det en forudsætning for selskabets fortsatte drift,
at der tilføres ny selskabskapital, samt at selskabets nuværende kreditfaciliteter kan udvides og opretholdes i takt med finansieringsbehovet.
Selskabets ledelse har ført en række forhandlinger med forskellige långivere og investorer. Disse forhandlinger er endt uden resultat. Vi tager
derfor forbehold for, at årsregnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift. Det har ikke været muligt at opgøre indvirkningen heraf
på årsregnskabet.
Afkræftende konklusion
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, som følge af betydeligheden af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for den afkræftende
konklusion, ikke giver et retvisende billede af …
Det er vores opfattelse, at generalforsamlingen ikke bør godkende årsrapporten.
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven … Det er på denne baggrund vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i
overensstemmelse med årsregnskabet. Som det fremgår af den afkræftende konklusion, er det dog vores opfattelse, at årsregnskabet ikke
giver et retvisende billede af…
78
Supplerende oplysninger overblik
1.
Supplerende oplysninger
vedrørende forhold i regnskabet
Fx usikkerhed om fortsat drift eller et
aktiv
2.
Supplerende oplysninger
vedrørende forståelse af revisionen
Fx uddybelse af revisors ansvar
3.
Supplerende oplysninger
vedrørende andre forhold
A.
Ikke-uvæsentlig overtrædelse af
bogføringsloven
B.
Potentielt ledelsesansvar
Bogføringsloven er overtrådt
Fx aktionærlån mv.
79
Forbehold som ikke skulle være taget
Hvis der ikke er fejl i regnskabet
• Hvis der er sket synlig modregning mellem
igangværende arbejder og forudbetalinger for
samme.
Hvis der ikke er mangler i regnskabet
• Hvis den væsentligste aktivitet ikke er beskrevet.
• Hvis der taget forbehold for en manglende note,
som ikke er et krav.
80
Supplerende oplysninger som ikke skulle have været
skrevet
Hvis 1) Revisor ikke påpeger noget 2) Bogføringsloven
overholdt og 3) ledelsen ikke kan ifalde ansvar, skal der
ikke skrives supplerende oplysninger.
Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet
• Usikkerhed om fortsat drift, som ikke er beskrevet i årsregnskabet.
Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen
• Anden revisor har afgivet blank påtegning.
Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
• Kapitaltab.
• Lån til ledelsesmedlem som er sædvanlig forretningsmæssig disposition.
81
Skemaet kan anvendes til at afgøre om der er skal tages
forbehold eller gives supplerende oplysninger i en
revisionspåtegning
Type
Hvornår skal den bruges?
Væsentlig
hed
Forbehold 1 (uenighed med ledelsen)
Regnskabet er forkert ift. den
regnskabsmæssige begrebsramme
Ja
Forbehold 2 (utilstrækkeligt bevis)
Manglende revisionsbevis, noget er ikke
oplyst overfor revisor.
Ja
Supplerende oplysninger vedr. forhold i Pegepind på betydelige forhold i
regnskabet
regnskabet (ikke årsrapporten)
Ja
Supplerende oplysninger vedr.
forståelse af revisionen
Forstå revisionen
Ja
Supplerende oplysninger vedr. andre
forhold 1
Bogføringsloven overtrådt
Ja
Supplerende oplysninger vedr. andre
forhold 2
Ledelsesansvar
Nej
Udvidet
gennemgang
Erklæringen
83
Erklæring
Udvalgte forskelle
Review på 2012
regnskab
Review på 2013
regnskab
Udvidet
gennemgang
Revision
ISA 100-900
Forbehold
Henvis §6
Henvis §6
Henvis §6
§6
Overskrift forbehold
Forbehold
Forbehold
Grundlag for… fx
konklusion med
forbehold
Forbehold
Grundlag for… fx
konklusion med
forbehold
Forbehold
Grundlag for… fx
konklusion med
forbehold
Revisionen har ikke givet
anledning til forbehold
Nej
Nej
Ja
Ja
GFS skal ikke godkende
Nej
Nej
Ja
Ja
Sikkerhed
Begrænset
Begrænset
Begrænset +
Høj
Konklusion
Negativ
Negativ
Positiv
Positiv
Supplerende oplysninger om
regnskab
Ja
Ja
Ja
Ja
Supplerende oplysninger om
revisionen/UG/reviewet
Nej
Ja
Ja
Ja
Supplerende oplysninger om
andre
Nej og
tavshedspligt
Nej og
tavshedspligt
Ja
Ja
Udtalelse om
ledelsesberetningen
Nej
Nej
Ja
Ja
84
Erklæring
Udvalgte forskelle II
Review på 2012
regnskab
Review på
2013
regnskab
Udvidet
gennemgang
Revision
ISA 100-900
Uafhængig i overskriften
Hensigtsmæssigt



Titel på bestanddele
÷



Henvisning til anvendt regnskabspraksis
÷



Intern kontrol med i ledelsens ansvar
÷



Forbehold begrundelse
(÷)



Beløbsmæssig indvirkning




At beløbsmæssig indvirkning ikke er mulig
at opgøre
÷



Begrundelse for manglende bevis
÷



Anfør manglende oplysninger
÷



Supplerende oplysning om særligt formål
÷

Nok ikke
muligt
 ISA 800
85
Erklæring
Eksempel (opbygning)
Den uafhængige revisors erklæringer
hvor det er hensigtsmæssigt, andre i selskabet, analytiske handlinger og de specifikt krævede
supplerende handlinger samt vurdering af det opnåede bevis. Omfanget af handlinger, der
Til kapitalejerne i selskab B
udføres ved en udvidet gennemgang, er mindre end ved en revision, og vi udtrykker derfor ingen
revisionskonklusion om årsregnskabet. Den udvidede gennemgang har ikke givet anledning til
Erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskabet
forbehold.
Vi har udført udvidet gennemgang af årsregnskabet for selskab B for regnskabsåret 201x.
Konklusion
Årsregnskabet, der omfatter [anvendt regnskabspraksis, resultatopgørelse, balance,
egenkapitalopgørelse og noter], udarbejdes efter årsregnskabsloven.
Baseret på det udførte arbejde er det vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede
Ledelsens ansvar for årsregnskabet
selskabets aktiviteter for regnskabsåret 201x i overensstemmelse med årsregnskabsloven.
Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et årsregnskab, der giver et retvisende billede i
Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet
af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31. december 201x samt af resultatet af
overensstemmelse med årsregnskabsloven. Ledelsen har endvidere ansvaret for den interne
kontrol, som ledelsen anser nødvendig for at udarbejde et årsregnskab uden væsentlig
Se note 1 om usikkerhed om fortsat drift…
fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl.
Supplerende oplysninger vedrørende forståelsen af den udvidede gennemgang
Revisors ansvar
Sammenligningstallene er ikke gennemgået (inspiration 710.14)
Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om regnskabet. Vi har udført vores udvidede
gennemgang i overensstemmelse med Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små
Erklæringer i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering
virksomheder og FSR - danske revisorers standard om udvidet gennemgang af regnskaber, der
udarbejdes efter årsregnskabsloven.
Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
Dette kræver, at vi overholder revisorloven og FSR – danske revisorers etiske regler samt
Der har været ulovligt lån…
planlægger og udfører handlinger med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for vores
konklusion om årsregnskabet og derudover udfører specifikt krævede supplerende handlinger
Udtalelse om ledelsesberetningen
med henblik på at opnå yderligere sikkerhed for vores konklusion.
Vi har gennemlæst beretningen…
En udvidet gennemgang omfatter handlinger, der primært består af forespørgsler til ledelsen og, Dato, virksomhed, revisor navn og titel, underskrift
86
Review
Reviewerklæringen
ISRE 2400
87
Review
Konklusion uden forbehold
Den uafhængige revisors erklæring om review af årsregnskabet
Et review af et regnskab udført efter den internationale standard vedrørende opgaver
om review af historiske regnskaber er en erklæringsopgave med begrænset sikkerhed.
Til kapitalejerne i Selskab AB
Vi har udført review af årsregnskabet for Selskab AB for regnskabsåret 1. januar – 31.
december 201x, der omfatter [anvendt regnskabspraksis, resultatopgørelse, balance,
egenkapitalopgørelse, pengestrømsopgørelse og noter ].
Ledelsens ansvar for årsregnskabet
Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et årsregnskab, der giver et retvisende
billede i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Ledelsen har endvidere ansvaret for
Revisor udfører handlinger, der primært består af forespørgsler til ledelsen og, hvor det
er hensigtsmæssigt, andre i virksomheden, samt anvendelse af analytiske handlinger og
vurdering af det opnåede bevis.
Omfanget af de handlinger, der udføres ved et review, er betydeligt mindre end ved en
revision udført efter de internationale standarder om revision. Vi udtrykker derfor ingen
revisionskonklusion om årsregnskabet.
Konklusion
den interne kontrol, som ledelsen anser nødvendig for at udarbejde et årsregnskab
Ved det udførte review er vi ikke blevet bekendt med forhold, der giver os grund til at
uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl.
mene, at årsregnskabet ikke giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og
Revisors ansvar
Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om årsregnskabet. Vi har udført vores
review i overensstemmelse med den internationale standard vedrørende opgaver om
review af historiske regnskaber og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning. Dette
finansielle stilling pr. 31. december 201x samt af resultatet af selskabets aktiviteter ・og
pengestrømme・ for regnskabsåret 1. januar – 31. december 201x i overensstemmelse
med årsregnskabsloven.
By, dato, firma, revisor
kræver, at vi udtrykker en konklusion om, hvorvidt vi er blevet bekendt med forhold, der
giver os grund til at mene, at regnskabet som helhed ikke i alle væsentlige henseender
er udarbejdet i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige
begrebsramme. Dette kræver også, at vi overholder etiske krav.
88
Review
Internt regnskab
Den uafhængige revisors reviewerklæring
Til ledelsen i Selskab AB
Vi har udført review af [det interne regnskab] for Selskab AB for perioden 1. januar –
31. marts, der omfatter [anvendt regnskabspraksis, resultatopgørelse, balance,
egenkapitalopgørelse, pengestrømsopgørelse og noter ].
om review af historiske regnskaber er en erklæringsopgave med begrænset sikkerhed.
Revisor udfører handlinger, der primært består af forespørgsler til ledelsen og, hvor det
er hensigtsmæssigt, andre i virksomheden samt anvendelse af analytiske handlinger og
vurdering af det opnåede bevis.
Omfanget af de handlinger, der udføres ved et review, er betydeligt mindre end ved en
revision udført efter de internationale standarder om revision. Vi udtrykker derfor ingen
Ledelsens ansvar for [det interne regnskab]
revisionskonklusion om [det interne regnskab].
Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af [det interne regnskab] i overensstemmelse
Konklusion
med den regnskabspraksis, der er beskrevet i afsnittet om anvendt regnskabspraksis.
Ledelsen har endvidere ansvaret for den interne kontrol, som ledelsen anser nødvendig
for at udarbejde et [internt regnskab] uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne
skyldes besvigelser eller fejl.
Revisors ansvar
Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om [det interne regnskab]. Vi har udført
vores review i overensstemmelse med den internationale standard vedrørende opgaver
om review af historiske regnskaber og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning.
Dette kræver, at vi skal udtrykke en konklusion om, hvorvidt vi er blevet bekendt med
forhold, der giver os grund til at mene, at regnskabet som helhed ikke i alle væsentlige
henseender er udarbejdet i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige
Ved det udførte review er vi ikke blevet bekendt med forhold, der giver os grund til at
mene, at [det interne regnskab] ikke i alle væsentlige henseender er udarbejdet i
overensstemmelse med den regnskabspraksis, der er beskrevet i afsnittet om anvendt
regnskabspraksis.
Supplerende oplysning om forståelsen af det [interne regnskab]
Uden at modificere vores konklusion henleder vi opmærksomheden på [det interne
regnskabs] afsnit om anvendt regnskabspraksis. [Det interne regnskab] er udarbejdet
med henblik på at opfylde ledelsens krav til regnskabsinformationer. [Det interne
regnskab] kan være uegnet til andet formål.
By, dato, firma, revisor
begrebsramme. Dette kræver også, at vi overholder etiske krav.
Et review af et regnskab udført efter den internationale standard vedrørende opgaver
89
Erklæring med manglende konklusion
Den uafhængige revisors reviewerklæring
Til kapitalejerne i Selskab AB
Vi er engageret til at udføre review af årsregnskabet for Selskab AB for
regnskabsåret 1. januar – 31. december 201x, der omfatter [anvendt
regnskabspraksis, resultatopgørelse, balance, egenkapitalopgørelse,
pengestrømsopgørelse og noter ].
ikke været i stand til at udføre handlinger, som vi anser nødvendige med
hensyn til varebeholdninger pr. 31. december 201X, som er indregnet i
balancen med kr. xxx.
Desuden har indførelsen af et nyt it-system for tilgodehavender i september
201X været årsag til adskillige fejl i tilgodehavender. På datoen på vores
erklæring var ledelsen stadig i færd med at afhjælpe mangler ved systemet og
rette fejlene. Vi har ikke på anden vis været i stand til at bekræfte eller
Ledelsens ansvar for årsregnskabet
verificere tilgodehavender, der er indregnet i balancen med i alt kr. xxx pr. 31.
Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen et af et årsregnskab, der giver et
december 201X.
retvisende billede i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Ledelsen er
Som følge af disse forhold har vi ikke været i stand til at fastlægge, om
også ansvarlig for sådan intern kontrol, som ledelsen anser nødvendig for at eventuelle justeringer kunne være anset for nødvendige i relation til
kunne udarbejde et regnskab uden væsentlig fejlinformation, uanset om
registrerede eller ikke-registrerede varelagre og tilgodehavender samt
denne skyldes besvigelser eller fejl.
resultatopgørelsen, egenkapitalopgørelsen og pengestrømsopgørelsen.
Revisors ansvar
Manglende konklusion
Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om årsregnskabet. På grund af
På grund af betydeligheden af de forhold, der er beskrevet i grundlaget for
de(t) forhold, der er beskrevet i afsnittet Grundlag for manglende konklusion, manglende konklusion, har vi ikke været i stand til at opnå tilstrækkeligt og
har vi imidlertid ikke været i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis,
egnet bevis til at udforme en konklusion om årsregnskabet. Vi udtrykker
der kan danne grundlag for at udtrykke en konklusion om regnskabet.
derfor ingen konklusion om årsregnskabet.
Forbehold
Grundlag for manglende konklusion
Ledelsen har ikke foretaget optælling af varelageret ved årets udgang. Vi har
90
Assistance
91
Assistance
Faldgruber
Der er ingen skriftlig aftale.
Der er ikke beskrivelse af anvendt regnskabspraksis i regnskabet (ISRS
4410.34a).
Ledelsen har ikke anerkendt sit ansvar for regnskabet.
Du ved at oplysninger du har modtaget er mangelfulde eller forkert.
Du ved efter gennemlæsning at regnskabet er mangelfuldt eller forkert.
Du skriver forbehold eller supplerende oplysninger i erklæringen
92
Sidste spørgsmål og uddybninger?
93