DEPECHEN NR. 3
Første rate af selskabsskatten for 2015 DEPECHEN NR. 3 11. februar 2015 SKAT har nu udsendt opkrævninger på den første rate af acontoskatten for 2015 for selskaber. Det er derfor tid til at undersøge, om der skal søges om nedsættelse, eller om der tværtimod skal indbetales ekstra. Indhold • Første rate af selskabsskatten for 2015 • Slut med skattekursen • Yderligere forlængelse af selvangivelsesfristen for selskaber • Kursus: Selskabsbeskatning for praktikere • Moms ved udlejning af arbejdskraft • Ulovlige aktionærlån – rettelse • Kursus: Moms og energiafgifter for regnskabsfolk Af Steen Mørup, stm@bdo.dk Selskabsskatten for indkomståret 2015 beregnes som 23,5 % af den skattepligtige indkomst. I acontoskat skal selskaber dog efter de gældende regler alene betale et beløb svarende til halvdelen af gennemsnittet af selskabets faktiske skat for indkomstårene 2011, 2012 og 2013. Beløbet opkræves i 2 rater, hvoraf den første skal betales senest fredag den 20. marts 2015. Den måde, hvorpå acontoskatten beregnes, betyder, at der for mange selskaber er betydelig risiko for, at de får restskat. Det er formentlig derfor, at SKAT i opkrævningsbrevet meget tydeligt gør opmærksom på muligheden for at supplere acontoskatten med en frivillig indbetaling for at undgå restskattetillægget, der i år er på 4,5 %. Der er imidlertid intet til hinder for, at indbetaling af frivillig skat kan vente til november, hvor anden rate af acontoskatten skal betales. For selskaber, der betaler skatten ved træk på kassekreditten, vil frivillig indbetaling allerede nu kun være en fordel, hvis selskabets lånerente før skat er mindre end 1,2 % p.a. Det er formentlig kun få forundt. En udskydelse af en eventuel frivillig indbetaling rummer i øvrigt den fordel, at det til november formentlig er nemmere at skønne over størrelsen af den skattepligtige indkomst for 2015. De formentlig få selskaber, der vælger at indbetale frivillig skat allerede nu, skal være opmærksomme på, at de skal indberette betalingen via TastSelv, før de betaler. Sker dette ikke, returnerer SKAT pengene, jf. vores artikel om skattekontoen i Depechen 2014, nr. 24. Der vil givetvis være selskaber, for hvem den af SKAT beregnede acontoskat er for høj i forhold til den faktisk forventede skattepligtige indkomst i 2015. Disse selskaber kan naturligvis anmode om nedsættelse af acontoskatten. Hvis de gør det via TastSelv Erhverv, skal det blot ske inden betalingsfristen den 20. marts 2015. I vores Værd-at-Vide-serie har vi opdateret artiklen om acontoskat for selskaber. Den kan du læse her. Artiklen findes også i en engelsksproget udgave. Den kan du læse her. Slut med skattekursen Skatteministeriet har ophævet den del af det gamle værdiansættelsescirkulære, som handlede om aktier og obligationer. Dermed er det slut med at bruge den særlige skattekurs ved gave- og arveoverdragelser. Af Ole B. Sørensen, obs@bdo.dk I Depechen 2015, nr. 2, omtalte vi en afgørelse, hvor Skatterådet underkendte en indstilling fra SKAT og fastslog, at der ved gaveoverdragelse af ikke-børsnoterede aktier består et retskrav på at kunne anvende skattekursreglerne, hvis handelsværdien af aktierne ikke kan fastslås ud fra tidligere handler, og der i øvrigt ikke er særlige omstændigheder, der taler for en fravigelse af skattekursen. Hvorvidt det var denne afgørelse, der i sidste uge fik Skatteministeriet til, med et simpelt cirkulære, at ophæve skattekursreglen, er uvist, men næppe utænkeligt. Faktum er, at muligheden for at bruge de gamle skattekursregler til værdiansættelse af ikke-børsnoterede aktier ved gave- og arveoverdragelser er ophævet med virkning for overdragelser, der har fundet sted den 5. februar 2015 eller derefter. Ophævelsen er sket med den begrundelse, at der er tale om et skattehul, fordi reglen ikke har sikret, at aktierne værdiansættes til deres reelle værdi. En noget overraskende begrundelse i betragtning af, at reglen har været gældende i mere end 32 år. Reglen om værdiansættelse af fast ejendom – den særlige +/- 15 pct.-regel – er ikke berørt af ændringen og gælder derfor fortsat. SKAT har i forbindelse med ophævelsen af skattekursen udsendt et styresignal. Det fremgår heraf, at ikke-børsnoterede aktier fremover – som udgangspunkt - skal værdiansættes til deres regnskabsmæssige indre værdi med tillæg af en beregnet goodwill. Det præciseres, at SKAT ikke er bundet af den fastsatte værdi, hvis denne ikke skønnes at svare til aktiernes handelsværdi. Yderligere forlængelse af selvangivelsesfristen for selskaber Fristen for indsendelse af selvangivelse for indkomståret 2014 forlænges nu med yderligere 1 måned til den 1. september 2015. Fristen gælder også for selskaber med ”skæve” regnskabsår. Af Jens Pedersen, jen@bdo.dk Digitaliseringen af selvangivelsen for selskaber, fonde og foreninger volder SKAT større problemer end forventet i forhold til det it-system, der skal håndtere selvangivelserne. Derfor vil regeringen nu udsætte selvangivelsesfristen for indkomståret 2014 til den 1. september 2015, mens selvangivelsesfristen for indkomståret 2016 udskydes til den 1. september 2016. Fristen den 1. september 2015 skal også gælde for indberetning af selskabers uudnyttede skattemæssige underskud for indkomstårene 2002 – 2013 til det særlige underskudsregister, hvilken indberetning vi senest omtalte i Depechen 2014, nr. 21. Efter de gældende regler vil selskaber, der ikke indberetter deres underskud, miste retten til at anvende underskuddene. Denne sanktion vil regeringen nu ændre til et skattetillæg på 5.000 kr. Den forlængede selvangivelsesfrist for indkomstårene 2014 og 2015 gælder også for selskaber, der ikke anvender kalenderåret som regnskabsår og for selskaber, der ikke har uudnyttede skattemæssige underskud. ”Faktum er, at muligheden for at bruge skattekursen er ophævet” Kursus: Selskabsbeskatning for praktikere Kurset er rettet mod dem, der vil kende – eller opdateres om – de grundlæggende regler for opgørelsen af den skattepligtige indkomst for selskaber samt reglerne for betaling af selskabsskat. Af Karina Simonsen, ksi@bdo.dk Kurset henvender sig til økonomidirektører, regnskabschefer, bogholdere, controllere og øvrige regnskabsmedarbejdere, som vil kende eller opdateres om de grundlæggende regler for opgørelsen af den skattepligtige indkomst for selskaber. På kurset gennemgår vi blandt andet acontoskatteordningen, sambeskatningsreglerne, reglerne for den skattemæssige behandling af debitorer, øvrige tilgodehavender samt finansielle kontrakter. Vi gennemgår også den regnskabs- og skattemæssige behandling af koncerntilskud samt reglerne for transfer pricing-dokumentation. Kurset afholdes på følgende datoer: 17. marts 2015 i Århus 19. marts 2015 i København Du kan læse mere om kurset på vores hjemmeside, hvor du også kan tilmelde dig. Moms ved udlejning af arbejdskraft Skatterådet har i en ny afgørelse fastslået, at udlejning af arbejdskraft altid er en momspligtig aktivitet, og at dette også gælder, selvom de udlejede medarbejdere skal anvendes til en momsfri aktivitet. Af Louise Eide Hartung, ljs@bdo.dk Den konkrete sag handlede om en erhvervsskole, der bad om bindende svar om de momsmæssige konsekvenser, dels ved udlejning af lærerkræfter til andre uddannelsesinstitutioner og dels ved levering af hele undervisningsydelser til samme. Skatterådet fastslog, at udlejning af arbejdskraft er en momspligtig aktivitet. Også selvom medarbejderne af lejeren anvendes til en momsfri aktivitet. Derimod fandt rådet ikke, at levering af hele undervisningsydelser var momspligtig. Kommentar Den sidste del af afgørelsen – at levering af undervisningsydelser er momsfri – synes at være udtryk for en opblødning af praksis. I alle tilfælde er det i en tidligere afgørelse fastslået, at levering af et kursusmodul til et AMU-kursus var momspligtigt. At udlejning af arbejdskraft er momspligtigt er derimod ingen overraskelse. Dette gælder også ved udlån af medarbejdere, fx mellem koncernforbundne selskaber. Ved udlejning mellem interesseforbundne parter skal prisen i momsmæssig henseende som minimum fastsættes til kostprisen, hvis lejeren af arbejdskraften ikke har fuldt momsfradrag. I sådanne tilfælde kan delansættelse være en bedre løsning. I koncerner er det under visse betingelser muligt at undgå momsbelastningen ved at lade selskaberne fællesregistrere i momsmæssig henseende. En fællesregistrering medfører nemlig, at interne leverancer ikke skal anses for leverancer i momsmæssig forstand og derfor ikke skal momses. ”Den sidste del af afgørelsen synes at være udtryk for en opblødning af praksis” Ulovlige aktionærlån - rettelse En eventuel indfrielse af et ulovligt aktionærlån medfører ikke, at beskatningen hos aktionæren bortfalder. Selskabet beskattes ikke af afdraget/indfrielsesbeløbet, men kun af renter. Af Stefan Bjerregaard, sbs@bdo.dk I Depechen 2014, nr. 26, omtalte vi et nyt styresignal fra SKAT om den skattemæssige behandling af ulovlige aktionærlån. Sådanne lån skal – når de optages af personaktionærer med bestemmende indflydelse i selskabet og ikke har karakter af lovlig selvfinansiering eller er opstået ved sædvanlig forretningsmæssig samhandel – behandles efter 2 forskellige regelsæt i henholdsvis skatteretlig og selskabsretlig forstand. Skattemæssigt anses der ikke at være tale om et lån. Det betyder, at aktionæren skal beskattes af det udbetalte beløb som enten løn eller udbytte. Selskabsretligt består der imidlertid et lån – om end ulovligt. Det betyder, at lånet skal forrentes, ligesom det skal indfries enten via afdrag eller via udlodning af fordringen. Om de tilfælde, hvor fordringen ikke udloddes, men rent faktisk indfries eller nedbringes via afdrag, skrev vi, at selskabet beskattes af såvel indfrielsesbeløbet som af eventuelle renter ud fra en tilskudsbetragtning. Det var desværre ikke rigtigt. Det er kun renterne, der beskattes. Afdrag/indfrielsesbeløb beskattes ikke. Det fremgår direkte af bestemmelsen i ligningslovens § 16 E. Kursus: Moms og energiafgifter for regnskabsfolk Mulighederne for optimering er i fokus på vores kommende kursus, hvor du kan få styrket din viden og blive opdateret på lovgivningen og praksis indenfor moms og afgifter. Af Karina Simonsen, ksi@bdo.dk Kurset er rettet mod økonomidirektører, regnskabschefer, bogholdere, controllere, øvrige regnskabsmedarbejdere, revisorer, advokater og andre, der vil kende – eller opdateres om – momsreglerne samt ikke mindst mulighederne for refusion af de stigende energiafgifter. Der er tale om et lavpraktisk kursus, hvor der tages udgangspunkt i de dagligdags problemstillinger, som opleves i mange virksomheder i forhold til moms og afgifter. Det gælder især i forhold til reglerne om refusion af energiafgifter, hvilke regler får større og større betydning for de berørte virksomheder. Kurset ledes af seniormomskonsulent Chris Pedersen, der ikke bare er en erfaren underviser, men som med sit gode humør også altid evner at engagere kursisterne, sådan at der snarere bliver tale om en rundbordssnak end om envejskommunikation. Kurset afholdes på følgende datoer: 23. marts 2015 i Århus 25. marts 2015 i København Du kan læse mere om kurset på vores hjemmeside, hvor du også kan tilmelde dig. BDO Statsautoriseret revisionsaktieselskab og BDO Kommunernes Revision, Godkendt revisionsaktieselskab, begge danskejede revisions- og rådgivningsvirksomheder, er medlemmer af BDO International Limited - et UK-baseret selskab med begrænset hæftelse - og dele af det internationale BDO netværk bestående af uafhængige medlemsfirmaer. BDO er varemærke for både BDO netværket og for alle BDO medlemsfirmaerne. BDO i Danmark beskæftiger godt 1.100 medarbejdere, mens det verdensomspændende BDO netværk har godt 59.000 medarbejdere i 151 lande. Denne publikation er skrevet i generelle vendinger og skal alene betragtes som generel vejledning. Publikationen dækker ikke specifikke situationer, og du bør ikke handle eller undlade at handle - uden at have fået professionel rådgivning. Kontakt venligst BDO for at drøfte de specifikke problemstillinger. BDO, vores partnere og medarbejdere påtager os ikke ansvar for tab foranlediget af en handling, der er taget - eller ikke er taget - på baggrund af oplysningerne i denne publikation.
© Copyright 2025