1. No category

Satserne for skattefrie kørepenge og diæter i 2017
DEPECHEN NR. 26
28. december 2016
Skatterådet har nu fastsat de nye satser for udbetaling af skattefrie
godtgørelser. Ligesom sidste år er satserne for kørepenge nedsat en lille smule,
mens satserne for kost og logi er forhøjet marginalt.
Af Iben Holmquist Christensen, ihc@bdo.dk
INDHOLD

Satserne for
skattefrie
kørepenge og
diæter i 2017

De nye
regnskabsregler for
immaterielle
anlægsaktiver

Skattefrie
godtgørelser til
frivillige
idrætsledere m.fl. i
2017

Energiafgifter i
2017

Mere om
pensionsindskud

Nytårsbrunch for
CFO’er

Indgreb mod 10
mandsprojekter
Satserne for skattefri rejsegodtgørelse er forhøjet en lille smule og udgør i 2017 følgende:



Kost, pr. døgn, 487,00 kr. (2016 = 477,00 kr.)
Logi, pr. døgn, 209,00 kr. (2016 = 205,00 kr.)
25 %-godtgørelsen, pr. døgn, 121,75 kr. (2016 = 119,25 kr.)
Den særlige 25 %-godtgørelse kan udbetales til rejsende medarbejdere, der får dækket deres
udgifter til mad (kost) efter regning. Altså refunderet deres faktiske udgifter. Beløbet er
tænkt til dækning af udgifter til småfornødenheder - frugt og tyggegummi mv. – men der
skal ikke foreligge dokumentation for størrelsen af disse udgifter.
En medarbejder med 100 rejsedage om året kan således i gennemsnit få udbetalt knap 1.000
kr. skattefrit om måneden efter 25 %-reglen. Og udbetaler arbejdsgiveren ikke godtgørelsen,
kan medarbejderen ved sin indkomstopgørelse fratrække et tilsvarende beløb som et
ligningsmæssigt fradrag.
Kørepenge
Skatterådet har fastsat satserne for kørepenge således:


3,53 kr. pr. km for kørsel til og med 20.000 km årligt (2016 = 3,63 kr.)
1,93 kr. pr. km for kørsel ud over 20.000 km årligt (2016 = 1,99 kr.)
Som nævnt i vores artikel i Depechen 2016, nr. 24, skyldes nedsættelsen dels lavere
brændstofpriser og dels det forhold, at udgifter til parkering er taget ud af
beregningsgrundlaget for kørselsgodtgørelsen.
For en lønmodtager, der årligt kører 15.000 km arbejdsmæssigt, betyder den reducerede
sats, at kørepengene i 2017 samlet falder med 1.500 kr., svarende til et gennemsnit på 125
kr. pr. måned.
Der kan også udbetales skattefrie kørepenge til medarbejdere, der bruger egen cykel,
knallert eller scooter til transport i arbejdsgiverens tjeneste. Satsen for sådan kørsel er ikke
ændret og udgør derfor også i 2017 et beløb på 0,52 kr. pr. km.
Vi minder om, at de nye satser skal anvendes for kørsel, der finder sted i 2017. Godtgørelse
for kørsel i december 2016, der udbetales sammen med lønnen for januar 2017, skal afregnes
efter satserne for 2016.
Side 1 af 5
De nye regnskabsregler for immaterielle anlægsaktiver
Overgangen til den nye årsregnskabslov medfører væsentlige ændringer
omkring afskrivningsperioden samt for udviklingsomkostninger og for de typer
af immaterielle anlægsaktiver, der handles på et aktivt marked.
Ditte Mosegaard Jørgensen, dme@bdo.dk
For virksomheder i regnskabsklasse B og C kan de væsentligste ændringer i reglerne for den
regnskabsmæssige behandling af immaterielle anlægsaktiver i korte træk beskrives således:
Afskrivningsperioden

Denne skal også efter de nye regler fastsættes til den forventede brugstid, men den
tidligere regel om en maksimal afskrivningsperiode på 20 år er ophævet. Der gælder
altså ikke længere nogen formel overgrænse for brugstiden. I første omgang vil vi
dog næppe se mange eksempler på brugstider over 20 år.

Hvis brugstiden for goodwill eller for udviklingsomkostninger ikke kan skønnes
pålideligt, skal den for disse aktiver – og kun disse – fastsættes til 10 år. I praksis vil
der nok sjældent blive gjort brug af denne regel, da det formentlig kun vil være i
få tilfælde, at virksomhederne ikke mener at kunne skønne brugstiden nogenlunde
pålideligt.

I beskrivelsen af anvendt regnskabspraksis er der nu pligt til at begrunde
afskrivningsperioden for goodwill uanset dennes længde. Til gengæld er den
tidligere regel om en begrundelse for en brugstid over 5 år for alle immaterielle
anlægsaktiver ophævet.
Egenfremstillede immaterielle anlægsaktiver

Virksomheder, der aktiverer udviklingsomkostninger, skal nu etablere en bunden
reserve under egenkapitalen svarende til det aktiverede beløb. Den bundne reserve
skal løbende reduceres med afskrivninger.

Det er nu frivilligt at medregne IPO i kostprisen. Det var tidligere et krav for
virksomheder i regnskabsklasse C.

Samme virksomheder skal i noterne oplyse om de forudsætninger, der ligger til
grund for aktiveringen. Altså for den foretagne indregning og måling af
udviklingsprojektet. Det kan fx ske ved at beskrive den forventede fremdrift i
projekterne og/eller det forventede marked for det udviklede produkt mv.

For klasse B- og mellemstore C-virksomheder er det frivilligt at aktivere værdien af
egenfremstillede udviklingsprojekter. Store klasse C-virksomheder er pligtige til at
gøre det.
Opskrivning til dagsværdi

Immaterielle anlægsaktiver, der handles på et aktivt marked – fx CO2- og
fiskekvoter – kan nu opskrives til dagsværdi. Sker dette, skal et beløb svarende til
opskrivningen (med fradrag af eventuel udskudt skat) bindes på egenkapitalen som
en opskrivningsreserve.

Hvis virksomheden vælger at opskrive til dagsværdi, skal der i en note gives
oplysning om den regnskabsmæssige værdi, som aktivet ville have haft, hvis
opskrivningen ikke havde været foretaget.
Side 2 af 5
”I praksis vil
der nok
sjældent blive
gjort brug af
denne regel”
Skattefrie godtgørelser til frivillige idrætsledere m.fl. i 2017
Ulønnede bestyrelsesmedlemmer og andre frivillige medhjælpere i
idrætsforeninger, golfklubber, grundejerforeninger mv. kan i 2017 skattefrit få
udbetalt op til 3.750 kr. til dækning af udgifter til telefoni, internet mv.
Af Lars Jacobsen, lar@bdo.dk
Det bliver sværere og sværere at rekruttere bestyrelsesmedlemmer til foreningsarbejde.
Interessen for honorering af arbejdet med skattefrie godtgørelser er derfor stigende.
Det er ikke de store beløb, der kan udbetales skattefrit, men omvendt er der heller ikke tale
om helt ubetydelige beløb. Der er derfor generelt stor tilfredshed med reglerne.
Reglerne gælder for ulønnede bestyrelsesmedlemmer og øvrige frivillige hjælpere (trænere)
i grundejerforeninger, ejerforeninger, andelsboligforeninger, idrætsforeninger, golf-, dartog bowlingklubber, teater- og kunstforeninger, spejderklubber samt tilsvarende foreninger
og klubber.
Så meget kan der udbetales skattefrit
Disse foreninger kan årligt udbetale op til 1.400 kr. til hvert bestyrelsesmedlem (og øvrige
ulønnede frivillige) til dækning af udgifter til kontorartikler og møder. Endvidere kan de
udbetale op til 2.350 kr. til dækning af udgifter til foreningsrelateret telefoni og
internetbrug. Samlet kan der altså udbetales 3.750 kr. årligt til hvert bestyrelsesmedlem.
Bestyrelsesmedlemmer/frivillige i idrætsforeninger og tilsvarende klubber kan ud over de
nævnte beløb også få udbetalt en årlig skattefri godtgørelse på 1.950 kr. til køb, vask og
vedligeholdelse af særlig beklædning (sportstøj og lignende). Til dækning af udgifter til
fortæring ved udenbys kampe mv. kan der skattefrit udbetales indtil 70 kr. pr. dag.
Alle satserne er uændrede i forhold til 2016.
Fælles regler
Det er ikke et krav, at der udbetales til alle bestyrelsesmedlemmer, ligesom det er uden
betydning for skattefriheden, hvis der udbetales lavere beløb.
Det bedste ved reglerne er, at bestyrelsesmedlemmerne ikke skal fremlægge nogen form for
dokumentation for størrelsen af deres faktiske udgifter til kontorhold og telefoni mv. for at
kunne få udbetalt godtgørelserne.
Som alternativ til den skattefrie godtgørelse på 2.350 kr. – men ikke samtidig med denne kan foreningerne vælge at stille en smartphone og/eller en tablet eller lignende til rådighed
for bestyrelsesmedlemmerne. Det udløser ikke beskatning. Heller ikke selvom udstyret også
bruges til private formål.
I nogle (idræts-)foreninger er der både en hovedbestyrelse og en række afdelingsbestyrelser.
Hvis der i sådanne foreninger er personer, som både er medlem af hovedbestyrelsen og af
en afdelingsbestyrelse, kan den pågældende som udgangspunkt kun få skattefrie
godtgørelser fra den ene af bestyrelserne, hvis der er fælles CVR-nummer, bestyrelse,
generalforsamling og vedtægter. Det har Landsskatteretten fastslået i en nylig offentliggjort
afgørelse.
Også skattefrie kørepenge
Ulønnede bestyrelsesmedlemmer m.fl. kan naturligvis også få udbetalt skattefrie kørepenge
for kørsel i foreningens tjeneste. Der kan i 2017 udbetales 3,53 kr. pr. km for de første
20.000 km og 1,93 kr. pr. km for kørsel herudover. Den særlige 60-dages-regel gælder ikke
for sådan kørsel.
Side 3 af 5
”Det er ikke et
krav, at der
udbetales til alle
bestyrelsesmedlemmer”
Energiafgifter i 2017
De fleste energiafgifter stiger marginalt i 2017, og det gør den godtgørelse, som
de momsregistrerede virksomheder kan opnå derfor også. Her får du en oversigt
over både afgifter og godtgørelsessatser.
Af Pernille Rise, prt@bdo.dk
De væsentligste af de nye satser kan i skemaform vises således:
Energiart
Naturgas
Fuelolie
Stenkul
Gas- og dieselolie
Elektricitet
Enhed
Øre/m3
Øre/l
Kr./t
Øre/l
Øre/kWh
Afgift 2016
217,5
223,3
1.538
197,1
88,5
Afgift 2017
218,8
224,8
1.547
198,2
91,0
Godtgørelse 2017
91,85 %
91,85 %
91,85 %
91,85 %
Proces: 90,6 øre
Rumvarme: 50,5 øre*
*Godtgørelsen gælder for el, der anvendes til rumvarme samt til varmt vand og til
komfortkøling, og som måles.
Der gælder særlige regler for godtgørelse for virksomheder indenfor landbruget og for
virksomheder med særlige produktionsformer.
De nye godtgørelsessatser finder anvendelse for indkøb, der leveres og faktureres efter 1.
januar 2017. Det er derfor vigtigt, at virksomhederne hurtigst muligt får tilrettet deres
systemer, således at der tages højde for ændringerne.
Mere om pensionsindskud
Artiklerne i Depechen 2016, nr. 25, om henholdsvis 30 %-ordningen og om
lønaftaler mellem ægtefæller var ikke helt skarpe. En præcisering og en
korrektion er derfor nødvendig. Det beklager vi.
Af Steen Mørup, stm@bdo.dk
I artiklen om 30 %-ordningen skrev vi, at der både kan indbetales til (livsvarige) livrenter og
til ratepensioner. Det var ikke tilstrækkelig præcist.
Indbetalinger under 30 %-ordningen gælder i princippet kun for indbetalinger til livsvarige
livrenter, men dette udelukker ikke, at den selvstændige derudover kan indskyde op til
52.400 kr. (2016) på en ratepension. Det sker blot efter et andet regelsæt.
Sagt med andre ord, så kan en selvstændig i 2016 vælge både at indbetale op til 30 % af
virksomhedsoverskuddet på en livrente og samtidig indskyde op til 52.400 kr. på en
ratepension.
En selvstændig, der ønsker at anvende et beløb, der svarer til 30 % af sit overskud til
indbetaling på en pensionsordning, kan også indbetale op til 52.400 kr. på en ratepension,
men i så fald bliver indskuddet på livrenten formelt set mindre end 30 % af overskuddet.
I artiklen om ægtefæller, der i fællesskab driver en personligt ejet virksomhed, skrev vi, at
en sidegevinst ved en lønaftale henholdsvis et ægtefælleinteressentskab ville være, at
ægtefællerne i så fald begge kunne indskyde op til 53.500 kr. (2017) på en ratepension. Heri
lå, at dette ikke er muligt efter reglerne om medarbejdende ægtefælle. Dette er imidlertid
ikke korrekt. I webudgaven af artiklen er det pågældende afsnit derfor taget ud.
Side 4 af 5
”Der gælder
særlige regler for
virksomheder
indenfor
landbruget”
Nytårsbrunch for CFO’er
Vi starter 2017 med seminarer i henholdsvis Odense og Aalborg. Målgruppen er
CFO’er, økonomidirektører og regnskabschefer i større virksomheder, som vi
gerne vil give en god start på året.
Af Karina Simonsen, ksi@bdo.dk
Der er tale om et halvdagsarrangement, hvor vi først og fremmest vil sætte fokus på den nye
årsregnskabslovs betydning for de større virksomheder og supplerer med seneste nyt fra
skattefronten.
Men vi krydrer dagen med et kig ind i den teknologiske verden og med et indlæg om
betydningen af den nye persondataforordning. Og vi slutter af med interessante
betragtninger fra lokale erhvervsfolk.
Arrangementerne finder sted på Hotel Scandic i Odense den 18. januar 2017 og i Musikkens
Hus i Aalborg den 19. januar 2017. Begge steder med start kl. 08:00.
Det er gratis at deltage. Du kan læse mere om arrangementerne og tilmelde dig ved at følge
et af disse to links:


Odense: www.bdo.nemtilmeld.dk/77/
Aalborg: www.bdo.nemtilmeld.dk/78/
Indgreb mod 10-mandsprojekter
Skatteministeren har fremsat et lovforslag, der betyder, at kommanditisters
underskud fra investeringer i udlejningsejendomme og solcelleparker mv. ikke
kan modregnes i anden indkomst. Indgrebet gælder kun for nye projekter.
Af Ole B. Sørensen, obs@bdo.dk
Indgrebet er rettet mod deltagere – dog kun fysiske personer - i selskaber, der er
skattemæssigt transparente. Det vil først og fremmest sige kommanditselskaber samt
partnerselskaber. Altså selskaber, der ikke er selvstændigt skattepligtige.
Indgrebet betyder, at deltagernes andel af selskabets eventuelle underskud ikke kan
modregnes i anden indkomst, men kun kan fremføres (tidsubegrænset) til modregning i
senere overskud i samme virksomhed.
De nye regler gælder kun for investorer, der ikke deltager i virksomhedens drift i væsentligt
omfang (passive investorer) og som ikke hæfter personligt for det transparente selskabs
forpligtelser. Begge betingelser skal være opfyldt.
Når det gælder arbejdsindsatsen, skal denne mindst udgøre 50 timer om måneden for at
kunne anses som væsentligt.
Ved personlig hæftelse forstås den hæftelse, der udspringer af selve selskabsformen.
Underskud ved deltagelse i interessentskaber er dermed ikke omfattet af de nye regler.
De nye regler har virkning for investeringer, der er foretaget den 14. december 2016 – datoen
for fremsættelsen af lovforslaget – eller senere.
Eksisterende kommanditselskaber bliver dog omfattet af de nye regler, hvis de efter
skæringsdatoen anskaffer nye aktiver eller overtager en anden virksomhed, uden at dette er
nødvendigt for virksomhedens fortsatte drift.
Side 5 af 5
BDO Statsautoriseret
revisionsaktieselskab, en danskejet
rådgivnings- og revisionsvirksomhed, er
medlem af BDO International Limited et UK-baseret selskab med begrænset
hæftelse - og del af det internationale
BDO netværk bestående af uafhængige
medlemsfirmaer. BDO er varemærke
for både BDO netværket og for alle
BDO medlemsfirmaerne. BDO i
Danmark beskæftiger godt 1.100
medarbejdere, mens det
verdensomspændende BDO netværk
har over 64.000 medarbejdere i 154
lande.
Denne publikation er skrevet i
generelle vendinger og skal alene
betragtes som generel vejledning.
Publikationen dækker ikke specifikke
situationer, og du bør ikke handle eller undlade at handle - uden at have
fået professionel rådgivning. Kontakt
venligst BDO for at drøfte de
specifikke problemstillinger. BDO,
vores partnere og medarbejdere
påtager os ikke ansvar for tab
foranlediget af en handling, der er
taget - eller ikke er taget - på
baggrund af oplysningerne i denne
publikation.