Prueba de comparables en precios de transferencia. Comparable Secreto. Dr. Héctor López González Guatemala, 7 de abril de 2015 Tensiones subyacentes Intereses en conflicto Administración Inspeccionado Tercero CULPABLE, o pruebe lo contrario Plan de Trabajo Prueba en el régimen de precios de transferencia • Carga de la prueba en el régimen de PT Determinación a través de comparables externos • Cuestiones preliminares PLAN DE TRABAJO Breves nociones del régimen de precios de transferencia; • • Consagración de los “comparables secretos”. • Algunas • Análisis experiencias del Derecho comparado; de lo dispuesto por el artículo 45 T.IV T.O. 1996. PRINCIPIO “ARM`S LENGTH” O DE PLENA COMPETENCIA • Régimen de precios de transferencia Principio de plena competencia o “arm`s length” • PRINCIPIO “ARM`S LENGTH” O DE PLENA COMPETENCIA • Análisis de comparablidad Prestaciones, términos y condiciones Operaciones comparables Factores Características bs. o ss Análisis funcional Clausulas contractuales Circunstancias económicas Estrategias mercantiles PRINCIPIO “ARM`S LENGTH” O DE PLENA COMPETENCIA Tipos de comparables Internos – Externos Accesibles – Secretos Locales – Extranjeros Selección de operaciones comparables. EL CONTROL DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA POR LA ADMINISTRACIÓN •Carga de la prueba: corresponde a la administración: ¿Qué deberá probar? ¿Cómo podrá hacerlo? ¿Cómo influyen las obligaciones formales a cargo del contribuyente? Información relativa a operaciones llevadas a cabo por otros contribuyentes: • “Comparables secretos vs. Comparables accesibles para el administrado” ALGUNAS EXPERIENCIAS EN EL DERECHO COMPARADO “Comparables secretos” •Ecuador: Dto. 374 art. 90. Acción de inconstitucionalidad (26/4/2014) (i) •Perú: Puga y Becerra , práctica de SAT (ii) (i) Caso N° 0024-13-IN, disponible en http://doc.corteconstitucional.gob.ec:8080/ alfresco/d/d/worksp ace /SpacesStore/a954c795-c4e0-49bc-98ee-3790cf4 (II) PUGA, Miguel y BECERRA, Fernando: “Aproximaciones a los precios de transferencia”, disponible en: www.ifaperu.org/uploads/articles/309_15_puga-becerra.pdf ALGUNAS EXPERIENCIAS EN EL DERECHO COMPARADO “Comparables accesibles” •Canadá: C. 87 – 2R. arts. 208 a 210. •México: art. 69 CF Identidad sólo ante Tribunal arts. 46 y enmascarado •Argentina: art. 15 LIG 48 Acceso Debido Procedimiento Definición Alcance Marco Normativo Ajuste de precios como procedimiento tributario Comparables secretos y debido proceso Contralor de la prueba Comparables accesibles y secreto tributario Art. 45 del Título IV Tensiones en conflicto Intereses de Administración Inspeccionado Tercero Ámbito de aplicación del art. 45 Casos en los que no resulta aplicable Casos en los que resulta aplicable Art. 45 del Título IV y el secreto tributario Definición Calderón Carrero Aspecto positivo y negativo Protección Directa e Indirecta Tendencias comparadas Excepción al principio de publicidad y transparencia Comparable accesible y el secreto tributario Fundamento en dogmática comparada y nacional •Ruiz García, interés privado e interés público por deber de colaboración •Tipke, seguridad jurídica •Escribano, derecho a la intimidad •Calderón Carrero, derecho derivado, crítica a intimidad •Valdés Costa, reserva de situación económica •Mazz, libertad individual, intimidad •En lo personal, fundamento legal como respuesta a acreedor especial Evolución en Uruguay, similar a LGT (1995) española Artículo 45 T IV, T.O 1996 “La restricción establecida por el artículo 47 del Código Tributario, no será aplicable respecto de la información vinculada a terceros que resulte necesaria para la determinación de los precios referidos en los artículos anteriores, cuando la Administración deba oponerla como pruebas en causas que tramiten en sede administrativa o judicial”. ART. 45 : PROBLEMÁTICAS QUE PLANTEA • Concepto de “causa”: ¿cuándo la hay? Información “necesaria” determinación de los precios • • Vista para la al inspeccionado ¿Noticia al titular de la información en el comparable? …y otros secretos Efectos de la excepción al articulo 47 CT  Información sólo amparada por el secreto tributario  Información secreto amparada de origen por otro REFLEXIONES FINALES • Uso de información de terceros por parte de la administración: no siempre califica como “comparable secreto”; Artículo 45: consagra el uso de “comparables accesibles” para el adminsitrado (excepción al secreto tributario regulado por el artículo 47 del C.T.); • • Excepción: no implica la derogación de otros “secretos”; Derecho del contribuyente inspeccionado a acceder a la información del tercero previo al dictado del acto de determinación (“garantía del debido proceso”). • MUCHAS GRACIAS POR VUESTRA ATENCION. drhalopez@hotmail.com