Avräkning av utländsk skatt
Skattedagarna 2012 Skattefrågor inför 2012 års bokslut Daniel Glückman Kontaktpersoner – Skattefrågor inför 2012 års bokslut Daniel Glückman Director, Corporate Tax Mobile: 0733 97 12 83 dgluckman@deloitte.se 2 Skattedagarna 2012 © 2012 Deloitte AB Sänkt bolagsskattesats 3 Skattedagarna 2012 © 2012 Deloitte AB Sänkt bolagsskattesats Att tänka på • Vid skatteposition 26,3% ‒ Skjuta fram intäkter ‒ Tidigarelägga kostnader ‒ Maximera periodiseringsfond och överavskrivningar • Vid underskott ‒ Utnyttja underskott i möjligaste mån 22% Gäller räkenskapsår som påbörjas 1 januari 2013 eller senare • Påverkar uppskjuten skatt i år • CFC beskattning vid skattesats <12,1% • Även expansionsfondsskatt sänks till 22% • Ändra preliminär skatt 4 Skattedagarna 2012 © 2012 Deloitte AB Skatteförfarandelagen 5 Skattedagarna 2012 © 2012 Deloitte AB Deklarationstidpunkter Räkenskapsår Senaste dag för deklaration Fyllnadsinbetalning > 30 tkr 1 februari – 31 januari 1 mars – 28 februari 1 april – 31 mars 1 maj – 30 april 1 november 12 juni 1 juni – 31 maj 1 juli – 30 juni 15 december 12 augusti 1 augusti – 31 juli 1 september – 31 augusti 1 mars 12 oktober 1 oktober – 30 september 1 november – 31 oktober 1 december – 30 november 1 januari – 31 december 1 juli 12 februari • Gäller räkenskapsår som påbörjats 1 februari 2012 och senare • Deklarationen får lämnas en månad senare än ovan angivna tidpunkter om den lämnas elektroniskt 6 Skattedagarna 2012 © 2012 Deloitte AB Inbetalning av preliminär skatt 2011 2012 2013 2014 J F M A M J J A S O N D J F M A M J J A S O N D J F M A M J J A S O N D J F M Beskattningsår 1/2, 1/3, 1/4, 1/5 Prel skatt Beskattningsår 1/6, 1/7 Prel skatt Beskattningsår 1/8, 1/9 Prel skatt Beskattningsår 1/10, 1/11, 1/12, 1/1 Prel skatt 7 Skattedagarna 2012 © 2012 Deloitte AB Rättsfall av betydelse för bokslutet 8 Skattedagarna 2012 © 2012 Deloitte AB Högsta förvaltningsdomstolens dom mål nr. 6633-10, meddelad 7 november 2012 Nytt bokslut godtas inte vid beskattningen 14 kap. 8 § IL - Bl.a. skulder i utländsk valuta ska värderas till kursen vid beskattningsårets utgång. Om terminskontrakt eller liknande valutasäkringsåtgärd, ska posten tas upp till det värde som motiveras av valutasäkringen om samma värde används i räkenskaperna och värderingen står i överensstämmelse med god redovisningssed. • I de årsbokslut som låg till grund för deklarationer taxering 2005 tillämpades inte säkringsredovisning på grund av ändrad redovisningsprincip. Värdering av skulder enligt balansdagens kurs. Årsredovisningar fastställdes i behörig ordning. • I efterhand konstaterades att det inte var förenligt med god redovisningssed att ändra redovisningsprincip. Nya årsredovisningar upprättades och fastställdes vid extra bolagsstämma. • Bolaget begärde omprövning av taxeringen med anledning av de nya boksluten. 9 Skattedagarna 2012 © 2012 Deloitte AB Högsta förvaltningsdomstolens dom mål nr. 6633-10, meddelad 7 november 2012 • HFD uttalar att en grundläggande förutsättning för att ett nytt bokslut ska kunna godtas måste vara att upprättandet av detta är förenligt med god redovisningssed. • I inhämtat utlåtande från Bokföringsnämnden anges att god redovisningssed innebär att fel som avser tidigare räkenskapsår ska rättas i den årsredovisning eller det årsbokslut som upprättas närmast efter det att felet upptäcks. På motsvarande sätt ska effekterna av ett byte av redovisningsprincip redovisas i den årsredovisning eller det årsbokslut som upprättas första gången efter principbytet. • HFD delar BFNs bedömning avseende innebörden av god redovisningssed. Eftersom ändring av bokslut strider mot god redovisningssed kan det ändrade bokslutet inte heller läggas till grund för beskattningen. • Utöver tillämpning av 14 kap. 8 § IL bör rättsfallet förhindra exempelvis ytterligare avsättning till periodiseringsfond eller räkenskapsenliga avskrivningar genom ändring av bokslut. 10 Skattedagarna 2012 © 2012 Deloitte AB Valutakursförlust på koncernintern fordran SRN 24 maj 2012 (98/11/D) – överklagat av SKV 1. Fordringar är kapitaltillgångar för X AB. 2. Beskattning av fordringarna ska följa normala regler i IL. Avyttring av fordringar genom amorteringar ska behandlas som transaktioner i SEK värdeförändringar pga ändrad växelkurs EUR/SEK ingår i beräkningen av kapitalvinst/förlust Utländsk filial inom EU 3. Beskattning av kapitalvinst eller avdrag för kapitalförlust först när omkostnadsbeloppet för fordran har förbrukats. Y AB 4. Kapitalförlust ej avdragsgill enligt IL 25a:19 eftersom fordringarna uppkommit vid intressegemenskap. 5. Nekad avdragsrätt strider mot artikel 48 I EUFfördraget (fri etableringsrätt) X koncern (ej Sverige) X AB (redovisning i EUR) Fordringar i EUR 11 Skattedagarna 2012 © 2012 Deloitte AB SKVs ställningstagande 19 december 2007 Dnr 131 774 982-07/111 • Valutakursförändring på fordran ska beskattas enligt allmänna regler för beskattning av näringsverksamhet - och ej enligt regler för kapitalvinster/förluster – oavsett om fordran kvarstår vid beskattningsårets utgång eller avyttras under löpande år. Är ställningstagandet förenligt med förhandsbeskedet? 12 Skattedagarna 2012 © 2012 Deloitte AB Ersättning för tillgång i näringsverksamhet är skattepliktig Högsta förvaltningsdomstolens dom mål nr 3764-10 Bakgrund: - Aktier i ett lettiskt dotterbolag har sjunkit i värde till följd av avtalsbrott - Det svenska moderbolaget har fått en kompensationsersättning för värdesänkning Gällande rätt: 8 kap. 22 § IL: ”Försäkringsersättningar och andra ersättningar för skada eller liknande på tillgångar är skattefria. Detta gäller dock inte till den del ersättningen avser tillgångar i näringsverksamhet eller på något annat sätt avser en inkomst eller en utgift i näringsverksamhet.” HFD: → Huvudregeln är att alla inkomster i näringsverksamheten ska tas upp som intäkt → Undantaget i 8 kap. 22 § IL gäller inte tillgångar i näringsverksamheten → Aktierna utgör tillgångar i näringsverksamheten och ersättningen är därför skattepliktig 13 Skattedagarna 2012 © 2012 Deloitte AB Överlåtelse av aktier och fordringar avser hela bolagets näringsverksamhet Högsta förvaltningsdomstolens dom mål nr 694-12, (förhandsbesked) • Aktierna i X AB är lagertillgångar - utdelning är således skattepliktig • Aktierna i Y AB är kapitaltillgångar - utdelning är således skattefri • X AB kan således inte lämna koncernbidrag till Y AB med avdragsrätt Förening lageraktier • X AB avser att genomföra en underprisöverlåtelse till Y AB • Tillgångarna i Y AB utgjordes vid tidpunkten för ansökan av samtliga aktier i [ett antal dotterbolag med viss typ av verksamhet] samt fordringar på koncernbolag X AB Y AB • Eftersom de aktuella tillgångarna inte ingår i en rörelse som X AB bedriver kan därför enligt SKV överlåtelsen av dem inte begreppsmässigt anses omfatta bolagets hela näringsverksamhet. 14 Skattedagarna 2012 © 2012 Deloitte AB Överlåtelse av aktier och fordringar avser hela bolagets näringsverksamhet (forts) HFD dom: Uttrycket näringsverksamhet har samma innebörd i hela inkomstskattelagen En överlåtelse av ett aktiebolags samtliga tillgångar och skulder uppfyller villkoret att avse bolagets hela näringsverksamhet Omständigheten att bolaget även efter överlåtelsen kommer att bedriva näringsverksamhet i form av förvaltning av den ersättning som erhålls föranleder ingen annan bedömning Ej skatteflykt 15 Skattedagarna 2012 © 2012 Deloitte AB Skattetillägg vid felredovisat koncernbidragsspärrat underskott – Kammarrätten i Jönköping mål nr 2965-2966-11 • Redovisat ett beloppsmässigt korrekt underskott, som är fullt möjligt att utnyttja påföljande år mot eget resultat, men förbisett att ange att det är koncernbidragsspärrat. • Påförts skattetillägg på en fjärdedel av den minskning av underskottet som rättelsen medfört (10%). Dock delvis befrielse genom nedsättning till en fjärdedel (2,5%) • Kammarrätten: ‒ Lagtextens lydelse ger dåligt stöd för att i denna situation använda den aktuella skattetilläggsbestämmelsen. ‒ Stödet blir än mindre om man beaktar att bestämmelsen tillkommit innan spärrlagstiftningen infördes. ‒ Sammantaget är författningsstödet inte var tillräckligt för sanktionen i fråga. ‒ Skattetillägget undanröjs. • Överklagat av SKV 16 Skattedagarna 2012 © 2012 Deloitte AB Avräkning av utländsk skatt 17 Skattedagarna 2012 © 2012 Deloitte AB Spärrbeloppsberäkning • Avräkning för utländsk skatt medges för det högsta beloppet av: ‒ Summan av de avräkningsbara skatterna ‒ Spärrbeloppet • Spärrbeloppet: utländsk inkomst sammanlagd inkomst X svensk skatt • Spärrbeloppsberäkningen ska göras som om avdrag inte gjorts för den utländska skatt som ska avräknas 18 Skattedagarna 2012 © 2012 Deloitte AB Beräkning av utländsk inkomst • Intäktsposter efter avdrag för kostnadsposter (nettoinkomst) • De inkomster på vilka de utländska skatterna har tagits ut och andra inkomster som har ingått i underlaget för svensk skatt och som är hänförliga till fast driftställe eller fastighet i utlandet eller som utgör ränta, royalty eller utdelning • Både kostnader som är direkt hänförliga till den utländska inkomsten och indirekta kostnader ska påverka utländska inkomstens storlek • Lämnat eller mottaget koncernbidrag samt avsättning till och återföring av periodiseringsfond och expansionsfond hänförs varken till den utländska eller svenska inkomsten • Fördelning av kostnadsposter som är gemensamma bör göras utifrån den fördelningsmetod som är lämpligast i det enskilda fallet enligt SKV. Fördelning utifrån nettobeloppen efter avdrag för direkta kostnadsposter är en schablonmetod som kan användas. Det kan även finnas andra lämpliga fördelningsmetoder, t.ex. utifrån omsättning. • Underskott i utländsk filial under beskattningsåret ska inte beaktas vid beräkning av utländska inkomsten (RÅ 1999 ref. 65) • SKVs uppfattning har varit att tidigare års underskott ska påverka den utländska inkomsten och utgör en sådan kostnadspost som ska fördelas enligt de regler som gällt sedan 2009. 19 Skattedagarna 2012 © 2012 Deloitte AB Underskottsavdrag beaktas inte vid beräkning av utländsk inkomst Högsta förvaltningsdomstolens dom mål nr 1062-11, förhandsbesked • 2008 infördes ändringar i avräkningslagen • Av den nya lagtexten framgår det inte klart att den ska ha en annan innebörd såvitt gäller underskott än vad som ansetts gälla tidigare • Förarbetena innehåller inga uttryckliga överväganden angående underskott • Av tidigare praxis framgår att tidigare års underskott inte skulle beaktas när den utländska förvärvsinkomsten bestämdes vid beräkningen av spärrbeloppet • Stor försiktighet bör iakttas när det gäller att ändra ett rättsläge som varit bestående under en längre tid HFD:s dom: Enligt HFD innebär inte lagändringarna att rättsläget ändrats så att tidigare års underskott ska beaktas när de utländska förvärvsinkomsterna bestäms vid spärrbeloppsberäkningen 20 Skattedagarna 2012 © 2012 Deloitte AB Beskattning vid olika tidpunkter Skatteverkets ställningstagande 2012-10-22 • Inget hinder för avräkning av utländsk skatt att den utländska inkomsten beskattas vid olika tidpunkter i Sverige och det andra landet • Avräkning medges det år den utländska inkomsten tas upp till beskattning i Sverige (eller inom de kommande fem åren genom carry forward) • En förutsättning för att medge avräkning för utländsk skatt är att den är slutlig och betald tidsfristen för omprövning kan gå ut • SKV har möjlighet – ej skyldighet – att medge avräkning även senare. Uttalar att bedömning får göras i det enskilda fallet utifrån vilka handlingar som finns hos SKV och vilket material den skattskyldige presterar 21 Skattedagarna 2012 © 2012 Deloitte AB Avräkning av utländsk skatt – några frågor angående utländska definitiva källskatter Skatteverkets ställningstagande 2012-11-09 • För att avräkning ska medges för utländsk skatt krävs bl.a. att skatten är slutlig och betald. • Olika länder har olika system för skatteuppbörd, deklarationsinlämnande, taxeringsförfarande m.m. • I vissa länder innehålls en definitiv källskatt vid utbetalningen av en inkomst och inkomsten behöver inte deklareras i det andra landet men om den skattskyldige vill ha vissa avdrag måste deklaration lämnas. 22 Skattedagen 2012 © 2012 Deloitte AB Avräkning av utländsk skatt – några frågor angående utländska definitiva källskatter Skatteverkets ställningstagande 2012-11-09 Skatteverkets bedömning • En utländsk inkomst som inte behöver deklareras utan beskattas med en definitiv källskatt som innehålls av utbetalaren eller av ett ombud i samband med utbetalningen av inkomsten, är slutlig och betald när den innehålls. • Skatten anses betald av mottagaren av inkomsten eftersom utbetalaren/ombudet bara är uppbördsman åt den andra staten. • Beviskravet får anpassas utifrån det underlag den skattskyldige kan få, men det finns inget krav på att slutskattebesked ska uppvisas. • Om det finns en möjlighet att frivilligt lämna deklaration, och en sådan har lämnats när den skattskyldige begär avräkning, ska den avdragna källskatten ses som en preliminär skatt som kommer att "omvandlas" till slutlig skatt när deklarationen godkänns. 23 Skattedagen 2012 © 2012 Deloitte AB Osäkra skattepositioner 24 Skattedagarna 2012 © 2012 Deloitte AB Osäkra skattepositioner Skatteverkets ställningstagande 2012-11-12 • Skatteverket uttalar sig om hur osäkra skattepositioner ska redovisas i årsredovisningen av företag som tillämpar internationella redovisningsstandarder. • ”Osäkra skattepositioner” (uncertain tax positions) syftar på transaktioner eller balansposter där det finns en osäkerhet i den inkomstskattemässiga bedömningen. • En osäker skatteposition ska således beaktas vid beräkningen av skattebeloppen i resultat- och balansräkningen när det är sannolikt (mer än 50%) att skattepositionen kommer att leda till en ytterligare skattekostnad. I annat fall ska upplysningen lämnas i årsredovisningen såvida sannolikheten inte är ytterst liten för att skattepositionen leder till ytterligare skattekostnad. Varför uttalar sig SKV i en redovisningsfråga?! 25 Skattedagarna 2012 © 2012 Deloitte AB Delbetänkande från Företagsskattekommittén 26 Skattedagarna 2012 © 2012 Deloitte AB SOU 2012:66 – Skatteincitament för forskning och utveckling Delbetänkande från Företagsskattekommittén september 2012 • Bli möjligt för arbetsgivare att i vissa fall få nedsättning av arbetsgivaravgifter för personer som arbetar med forskning och utveckling (FoU-personer). • Nedsättning ges med 10 procent av avgiftsunderlaget, dock högst med 230 000 kronor per koncern och månad. Får dock inte medföra att arbetsgivaravgifterna understiger ålderspensionsavgiften eller beviljas för personer som inte fyllt 26 år vid ingången av beskattningsåret. • FoU-arbete är systematiskt arbete med att ta fram ny kunskap (forskning) eller med att använda resultatet av forskning för att utveckla nya eller väsentligt förbättrade varor, tjänster och produktionsprocesser (utveckling). • Arbetet ska vara kvalificerat och direkt utgöra FoU eller ingå som en central del i sådant arbete. Omfattar ej arbete i stödfunktioner av olika slag, såsom arbete med ekonomi, administration, IT-stöd och service. Ej heller arbete som är hänförligt till löpande drift, underhåll och utveckling av företagets verksamhet i allmänhet. • Arbetet ska ett kommersiellt syfte. • Arbetsgivaravgifterna ska sättas ned den kalendermånad då en person hos en och samma arbetsgivare under minst tre fjärdedelar och minst 15 timmar av sin faktiska arbetstid har utfört FoU-arbete. • Föreslås träda i kraft från 1 januari 2014. 27 Skattedagarna 2012 © 2012 Deloitte AB Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee, and its network of member firms, each of which is a legally separate and independent entity. Please see www.deloitte.com/about for a detailed description of the legal structure of Deloitte Touche Tohmatsu Limited and its member firms. Deloitte provides audit, tax, consulting, and financial advisory services to public and private clients spanning multiple industries. With a globally connected network of member firms in more than 150 countries, Deloitte brings world-class capabilities and high-quality service to clients, delivering the insights they need to address their most complex business challenges. Deloitte has in the region of 200,000 professionals, all committed to becoming the standard of excellence. This publication contains general information only, and none of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, Deloitte Global Services Limited, Deloitte Global Services Holdings Limited, the Deloitte Touche Tohmatsu Verein, any of their member firms, or any of the foregoing’s affiliates (collectively the “Deloitte Network”) are, by means of this publication, rendering accounting, business, financial, investment, legal, tax, or other professional advice or services. This publication is not a substitute for such professional advice or services, nor should it be used as a basis for any decision or action that may affect your finances or your business. Before making any decision or taking any action that may affect your finances or your business, you should consult a qualified professional adviser. No entity in the Deloitte Network shall be responsible for any loss whatsoever sustained by any person who relies on this publication. © 2012 Deloitte AB
© Copyright 2024