Opdateret version – tilføjet info om/kopi af et nyhedsbrev fra SKAT RSM plus er Danmarks 7. største revisions- og rådgivningsvirksomhed med egen IT- og skatteafdeling. RSM plus beskæftiger i alt ca. 200 medarbejdere fordelt på 8 kontorer, og er et selvstændigt medlem af RSM International, en uafhængig kæde af selvstændige revisions- og rådgivningsfirmaer med mere end 32.000 medarbejdere i 700 kontorer i mere end 100 lande. RSM plus betjener en bred vifte af mindre og mellemstore virksomheder indenfor mange forskellige brancher med revision, regnskab, rådgivning og skat. Ændrede skatteregler for visse fonde og institutioner m.fl. Moderniseringerne af selskabslovgivningen har ført til tilpasninger af lov om erhvervsdrivende fonde og af lov om fonde og visse foreninger (fondslov). Fondslovene er ændret med virkning fra 1. september 2014. Dette er sket ved lov nr. 712 og lov nr. 734 fra juni 2014. Der er med ændringerne bl.a. fastsat en forhøjelse af minimumskapitalkravet til kr. 1 mio. for at sikre, at de omfattede fonde reelt er tilstrækkeligt levedygtige til at kunne varetage formålet, herunder foretage uddelinger. Der foreligger ingen eksakt oplysning om, hvor mange fonde der herefter vil være undtaget fra fondsloven. Nærmere information om RSM plus: www.rsmplus.dk Der er også foretaget visse forenklinger i skattereglerne for små fonde, og som hovedregel med virkning fra og med kalenderåret 2015. RSM International: www.RSMI.com Såvel ændringer i fondsloven som de skattemæssige følgevirkninger vil føre til klare forenklinger for mindre fonde, herunder relationer til fondstilsyn, SKAT mv. Tilføjelse: SKAT har i oktober udsendt et nyhedsbrev til navngivne fonde, og bedt om indsendelse af et medfølgende skema, jf. medfølgende kopi deraf. De skattemæssige konsekvenser Små fonde med samlede aktiver på under kr. 250.000 har hidtil ikke været omfattet af fondsloven, og derfor heller ikke omfattet af fondsbeskatningsloven. Når der ikke har været erhvervsmæssig aktivitet, fx ved udlejning af fast ejendom, har der heller ikke foreligget skattepligt efter selskabsskatteloven eller efter reglerne for foreningsbeskatning. Derfor har passive indtægter fra finansielle aktiver reelt været fritaget for beskatning. Sådanne små fonde m.fl. har været fritaget for indsendelse af selvangivelse, jf. selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 6 og skattekontrollovens § 2, stk. 1, nr. 4. Denne ”bagatelgrænse” for aktiver er hævet til kr. 1.000.000, hvorved et yderligere antal fonde ikke vil være omfattet af fondsloven i fremtiden og dermed blive fritaget for skattepligt, når der ikke realiseres erhvervsmæssig aktivitet. Fra indkomståret 2015 vil en lang række mindre fonde derfor overgå fra skattepligt efter fondsbeskatningsloven til foreningsbeskatning efter selskabsskatteloven og som hovedregel til fritagelse for skattepligt. Den skattemæssige konsekvens indtræder fra det førstkommende indkomstår efter 1. september 2014, i praksis oftest fra og med kalenderåret 2015. Den første prøvelse af den forøgede fondsretlige bagatelgrænse skal ske pr. 1. september 2014. Samtidig udtræder disse fonde af pligten ifølge fondsbeskatningslovens § 15, stk. 3 til indsendelse af erklæringsskema (05.015 for nul-indkomst). Fonden bør informere SKAT derom. Denne lovfæstede overgang til skattefrihed udløser ifølge en særregel ikke ophørsbeskatning. Det er vores opfattelse, at tidligere foretagne men ubenyttede hensættelser til almenvelgørende formål ikke udløser genbeskatning ved overgangen. Er fondens aktiver aktuelt over kr. 1.000.000 men på et senere tidspunkt falder til under kr. 1.000.000, fx som følge af større uddelinger, vil der blive udløst ophørsbeskatning. Hvis grænsen passeres i opadgående retning som følge af forøgede aktiver vil der indtræde skattepligt efter fondsbeskatningsloven, og der skal fastsættes indgangsværdier, fx skattetekniske anskaffelsessummer for de omfattede værdipapirer. Virkningerne indtræder fra og med det efterfølgende indkomstår. Fra tidspunktet for udtræden af skattepligt efter fondsbeskatningsloven ophører pligten til månedlige indberetninger til SKAT af uddelinger, legater, gaver osv. Disse pligter er omtalt i skattekontrollovens § 7 B, stk. 1, og i lov om indkomstregisteret § 3, stk. 1, nr. 3) og § 4. Skattepligten for modtageren ændres ikke, men beløbet vil ikke være ”fortrykt”. Forenklinger i fondsloven og harmoniseringer til lov om erhvervsdrivende fonde Der er adgang til for enhver at få fondens årsregnskab, vedtægter og bestyrelsessammensætning udleveret. Da SKAT ikke længere altid er i besiddelse af disse oplysninger, vil udlevering i fremtiden skulle ske fra Civilstyrelsen som fondsmyndighed, og reglerne om aktindsigt anvendes. Der lovfæstes en pligt til indsendelse af årsregnskaber, når Civilstyrelsen beder derom, fx ved indgået anmodning om aktindsigt. Ændringer i bestyrelsen skal i fremtiden kun indsendes til Civilstyrelsen. For nystiftede fonde vil kravet om aktiver på mindst 1.000.000 kr. være en gyldighedsbetingelse i fremtiden. Selv om fondsmyndighedens generelle tilsyn efter fondsloven ophører pr. 1. september 2014 for de små fonde, er flere regler fra fondsloven fortsat i kraft for disse fonde. Det forventes, at der oftest vil blive givet en tilladelse til opløsning. Især følgende regler i fondsloven vil fortsat være i kraft: · · · · · · § 6 om krav til vedtægter § 7 om begrænsninger i adgangen til at stifte familiefonde § 8 om aktiver og egenkapital skal stå i rimeligt forhold til formålet Kapitel 9 om vedtægtsændringer Grundsætning om egentlig uddelingspligt for fonden Dog vil fonden ikke længere være omfattet af et generelt tilsyn Konkret og målrettet rådgivning Kontakt din daglige revisor hos RSMplus, eller kontakt Skatteafdelingen. Opdateret 7. november 2014 Skatteafdelingen, oktober 2014 RSM plus P/S statsautoriserede revisorer Jørgen Tind Larsen Senior tax manager jtl@rsmplus.dk Tlf. 8612 7888 Mobil 2380 7348 Disclaimer: Der tages forbehold for fejl og mangler i vort notat, og notatet bør ikke lægges til grund for dispositioner uden forudgående rådgivning. Vi påtager os intet ansvar for tab eller handlinger baseret på indholdet ligesom RSM plus ikke påtager sig ansvar for indholdsmæssige fejl eller mangler.