Plikt i henhold til tollregelverket Vilkår for å frita salg for moms Tollarkiv og tollregnskap / PwC dokumentasjon ved eksport 2 Mva-loven § 6-21 Omsetning av varer ut av merverdiavgiftsområdet, er fritatt for merverdiavgift. Fritaket gjelder likevel ikke dersom varene er tatt med i samlet terminvis oppgjør etter § 4-6. Mva-forskriften § 6-21-1 (1) Fritaket skal dokumenteres med salgsdokument, tolldeklarasjon og attest for utførsel i samsvar med tollforskriften § 4-23-2 annet og tredje ledd. Tollarkiv og tollregnskap / PwC dokumentasjon ved eksport 3 Tollforskriften § 4-23-2 (2) Den deklarerte avsenderen skal skaffe attest for utførsel fra transportøren. (3) I følgende tilfeller skal det skaffes attest for utførsel fra tollmyndighetene: a) dersom den deklarerte avsenderen selv foretar transporten av varen til grensen, b) dersom utførselen foregår med en transportør som ikke er registrert i Norge, c) ved utførsel av landbruksvare der det skal søkes om refusjon etter tolloven § 11-1. Tollarkiv og tollregnskap / PwC dokumentasjon ved eksport 4 Borgarting lagmannsretts dom av 21.oktober 2002 (KMVA 4109) Saksøker hadde solgt 6 000 mobiltelefoner til en utenlandsk næringsdrivende uten å beregne merverdiavgift. Representanter for tollvesenet og Securitas kunne bekrefte at utlendingen ved kontroll i forbindelse med utsjekking på Fornebu alltid hadde kofferten full av telefoner. Retten mente at det var sannsynlig at mobiltelefonene var ført ut av landet, men ga staten medhold i at legitimasjonskravene i tidligere forskrift nr. 24, jf. forskrift nr. 35 ikke var oppfylt. Kontrollhensyn og hensynet til notoritet tilsa en streng tolkning av reglene. Tollarkiv og tollregnskap / PwC dokumentasjon ved eksport 5 • Samsvar mellom deklarasjonen og eksportfakturaen • Det er den godkjente deklarasjonen (med ekspedisjonog løpenummer) som skal oppbevares Tollarkiv og tollregnskap / dokumentasjon ved eksport PwC 5 Stempel på tolldeklarasjonen? Påskrift på tolldeklarasjonen? Attest som et eget dokument? CMR-dokument / fraktbrev? Hva som er bransjestandard er kanskje i endring? Tollarkiv og tollregnskap / PwC dokumentasjon ved eksport 6 Mva-loven § 6-24 Omsetning av varer til et registrert avgiftssubjekt, er fritatt for merverdiavgift dersom kjøperen videreselger varene ut av merverdiavgiftsområdet før varene er levert. Det er et vilkår for fritak at kjøperen umiddelbart tollekspederer varene for utførsel. Mva-forskriften § 6-24-1 (1) Fritaket skal dokumenteres med salgsdokument og en skriftlig bestilling fra kjøperen. Bestillingen skal inneholde opplysninger som nevnt i bokføringsforskriften § 5-1-1 nr. 1-4, samt opplysning om til hvilket land varen videreselges. Salgsdokumentet skal merkes «Merverdiavgift ikke beregnet». Tollarkiv og tollregnskap / PwC dokumentasjon ved eksport 5 • Formalkrav til oppbevaring (bokføringsloven § 13 og bokføringsforskr.) - Betryggende teknisk løsning (vernet mot endringer, ødeleggelse mv) - Skal i utgangspunktet oppbevares i Norge - Oppbevaringsplikt i 5 år, men myndighet til etterberegning i 10 år - Ingen konkrete krav til teknisk løsning • Kan transportør/speditør oppbevare dokumentasjonen? • Audit trail Tollarkiv og tollregnskap / PwC dokumentasjon ved eksport 7 • EU's momsregelverk har fokus på dokumentasjon av faktisk transport i flere sammenhenger der varer passerer grensene - Vanlig topartshandel innad i EU - Trepartshandel - Forflytning av egne varer - Eksport av varer • Utfordrende for norske bedrifter å få tak i transportdokumentene, da man gjerne ikke er hverken avsender eller mottaker rent faktisk Tollarkiv og tollregnskap / PwC dokumentasjon ved eksport 10 Espen Qvist Advokat/Direktør espen.qvist@no.pwc.com +47 95 26 04 07 Per Kirknes Advokat/Senior Manager per.kirknes@no.pwc.com +47 95 26 00 99 Tollarkiv og tollregnskap / PwC dokumentasjon ved eksport 8